CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

A CONTABILIDADE E OS CONTADORES A SERVIO DO JUDICIRIO

Dr. Olivio Koliver Contador CRCRS n 9.862

Porto Alegre Maio de 2006

Editor: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone/fax (0**51) 3228-7999 Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br Internet: www.crcrs.org.br

Coordenao: Contador ROGRIO ROKEMBACH Presidente do CRCRS.

Autor: Contador Dr. OLIVIO KOLIVER.

3 edio revista e atualizada

Tiragem: 3.000 exemplares.

Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade do autor.

APRESENTAO
Este livro mais um excelente trabalho realizado pelo Contador Dr. Olivio Koliver, preparado com o intuito de esclarecer sobre o papel da Contabilidade e do Contador em relao s atividades periciais, no tocante aos seus aspectos conceituais e doutrinrios. A lacuna sobre esta abordagem da percia contbil foi sentida pela Comisso de Estudos de Percia Contbil (2004), que assinalou sobre a necessidade de maior difuso deste trabalho, visando a subsidiar e auxiliar magistrados, promotores de Justia, advogados e Contadores que atuam na rea. O tema em questo foi devidamente atualizado legislao vigente. Estamos, assim, reeditando mais uma publicao dentro do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS, com a certeza de que esta publicao constitui referencial importantssimo para subsidiar o Judicirio, dando a exata dimenso de que esta atividade prerrogativa profissional a ser exercida exclusivamente pelo CONTADOR. Agradecemos ao Dr. Koliver pela colaborao e por dedicar seu tempo na atualizao deste livro, que evidencia a percia contbil como base segura para a deciso judicial. Porto Alegre, 29 de maio de 2006.

Contador ROGRIO ROKEMBACH Presidente do CRCRS 3

SUMRIO
1 Prolegmenos ................................................................ 2 A Contabilidade como Conhecimento .......................... 3 A Posio Brasileira ...................................................... 4 O Objeto da Contabilidade ............................................ 5 Os Objetivos da Contabilidade ..................................... 6 As Normas Brasileiras de Contabilidade ...................... 7 O Sistema e a Percia Contbil ...................................... 8 A Percia Contbil e o Contador ................................... 9 Consideraes Finais ..................................................... Quadro dos Ordenamentos Legais da Contabilidade a Partir da sua Condio de Cincia Social e dos Princpios ticos ................................................................. Referncias bibliogrficas ................................................... 07 09 11 13 17 21 27 27 32

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1 - PROLEGMENOS
Ao longo dos anos, tanto nas nossas atividades ligadas s entidades da Classe Contbil, quanto naquelas de cunho profissional e de magistrio superior, notadamente no mbito da ps-graduao estrito-senso, muitas vezes nos foram colocadas questes relacionadas ao papel da Contabilidade e do Contador no tangente s percias judiciais, mormente no campo conceitual, quando da constatao da existncia de entendimentos divergentes no campo terico-doutrinrio. Tais circunstncias tambm foram vividas por outros colegas e, em 2002, a preocupao sobre a matria foi-nos transmitida oficialmente pelo, na poca, Sr. Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Contador Enory Luiz Spinelli, que solicitou que escrevssemos algo sobre o assunto. Sem qualquer pretenso de originalidade ou esgotamento da matria, procuramos desenvolver algumas idias que consideramos essenciais na questo, apresentadas sob forma de livreto, editado em 2003 e reeditado em 2004. A presente edio , pois a terceira, devidamente revista e atualizada. A pergunta central da exposio qui possa ser enunciada, sinteticamente, da seguinte forma: A CONTABILIDADE CONSTITUI UM FATOR POSITIVO, ENQUANTO CONHECIMENTO, NA CONCRETIZAO DAS FUNES PRECPUAS DO JUDICIRIO, VALE DIZER CONTRIBUI OU PODE CONTRIBUIR POSITIVAMENTE PARA A DILUCIDAO DE DETERMINADOS PROBLEMAS LEVADOS ESFERA JUDICIAL? No equacionamento da pergunta cumpre reconhecer, liminarmente, a existncia de duas grandes ordens de questes no campo pericial no quadrante contbil: 7

a) situaes de natureza essencialmente factual; e b) problemas de ordem conceitual. No primeiro caso as atenes esto centradas nos fatos, isto , na comprovao da sua ocorrncia, ou no, e tendo ocorrido, quando, como, quanto e onde. Mais ainda, em viso contbil, no mbito das entidades, se eles ensejaram os competentes registros na escriturao e, via de conseqncia, foram devidamente consignados nas demonstraes contbeis, includas, naturalmente, todas as indagaes sobre a destinao de quaisquer componentes patrimoniais, tanto do ativo quanto do passivo. Nesta categoria certamente esto enquadradas as fraudes ocorridas nos Estados Unidos, na presente dcada, evidenciadas, inicialmente, no chamado Caso Enron, onde vieram tona falsificaes puras e simples, em que pesem todas as medidas inibitrias tomadas, inclusive a reviso pelos pares, todas insuficientes como tivemos a oportunidade de examinar em artigos publicados na Revista do CRCRS (1) e (2). Sublinhamos, na oportunidade, que iniciativas nas reas de formao, de comprovao de conhecimentos e de organizao jamais seriam suficientes para soluo de problemas ticos. Mas, no pode prosperar dvida sobre a concluso de que mesmo nas questes factuais, na sua maioria, imprescindvel a existncia de normas que estabeleam os procedimentos adequados para o tratamento das variaes patrimoniais de uma entidade. Noutras palavras, tal constatao nos remete automaticamente para a Contabilidade, como ramo de Conhecimento. Mas, ao lado das situaes do tipo referido no pargrafo anterior, temos outras, onde as perguntas que as circunscrevem envolvem posicionamentos conceituais nas suas respostas: noutras palavras, demandam perquiries centradas no universo cientfico, no seu sentido mais amplo, situao que, na dependncia do contedo dos textos normativos existentes, podem mesmo implicar divergentes posies de natureza terico-doutrinria. Neste universo incluem-se as questes clssicas, 8

originadoras de dissenses interminveis entre tratadistas, como aquelas relativas avaliao e classificao dos elementos patrimoniais, a aceitao de determinados elementos como componentes do ativo ou do passivo, incluso ou no de determinadas variaes patrimoniais na equao do resultado do perodo, escriturao de fatos de ocorrncia presumvel, mas ainda no acontecida, etc. H poucos anos tivemos a oportunidade de emitir opinio sobre uma questo deste tipo, centrada na classificao do Patrimnio Lquido negativo, ou, mais precisamente, do Passivo a Descoberto, no Balano Patrimonial de uma empresa, questo cuja resposta implicava avultados efeitos econmico-financeiros. As anlises efetuadas evidenciaram aspectos muito interessantes, no somente em termos do processo em andamento, mas, tambm, sob a tica conceitual, o que nos levou sua publicao (3 e 4). Ao final, restou absolutamente claro que, doutrinariamente, o tema comportava respostas alternativas, mas que, no caso brasileiro, tal no ocorria em termos de exerccio profissional, porquanto existia ordenamento especfico e preciso sobre a matria, na chamada equao bsica da Contabilidade, desenvolvida na Resoluo CFC n 774-84 (5). Em resumo, as respostas s questes de natureza conceitual exigem a prvia classificao da Contabilidade no campo do Conhecimento, com a delimitao do seu objeto, objetivos e mtodos, caso, epistemologicamente, seja classificada como cincia. No momento seguinte, j no campo operacional, as concluses devem ser transformadas em normas, a fim de que sua observncia possa ser exigida dos profissionais. Salta aos olhos que tal estrutura determinante na busca de resposta para a indagao exposta no incio do presente item.

2 - A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO

A partir da concluso do final do item anterior cumpre buscar resposta pergunta sobre a classificao da Contabilida9

de, enquanto Conhecimento. Nesse sentido deve-se reconhecer que as posies tericas ou doutrinrias, com as conseqentes repercusses prticas, so indubitavelmente variadas e, enquanto alguns defendem que a Contabilidade uma cincia, outros a consideram uma simples tcnica ou conjunto de tcnicas e h mesmo uns poucos que a incluem entre as artes, certamente fruto de uma viso do passado, quando a escriturao manual configurava a expresso material do exerccio contbil. As concepes em causa resultam, naturalmente, em posies aplicadas diversificadas, em alguns casos at mesmo contraditrias. Assim, por exemplo, nos Estados Unidos, onde predomina o entendimento de que a Contabilidade um conjunto de tcnicas, fala-se, constantemente em Accounting e Auditing, vale dizer em Contabilidade e em Auditoria, como conhecimentos autnomos. J em nosso pas e em todos os demais onde a Contabilidade considerada uma cincia social, a auditoria considerada como um dos captulos da Contabilidade, obedecendo, pois, rigorosamente, aos seus princpios. A questo planteada , na sua essncia, epistemolgica e, em termos genricos, concerne existncia ou no das chamadas cincias sociais ou aplicadas, ou ainda, humanas. Sabidamente o conceito em causa somente veio luz na segunda metade do sculo dezenove, com a viso positivista. Entretanto, hoje encontra aceitao generalizada a posio de que toda cincia deva ter um objeto perfeitamente delimitado; alm de objetivos definidos, bem como o emprego de mtodos cientficos. Presentes tais premissas, ao lado do Conhecimento Filosfico e Teolgico, encontramos no campo estrito das Cincias, aquelas denominadas formais, incluindo a Lgica e a Matemtica, e as factuais, divididas entre as naturais Fsica, Qumica, Biologia, etc. e as sociais, como o Direito, a Economia, a Poltica, a Sociologia, etc. Hoje a existncia de cincias sociais humanas ou aplicadas aceita pela maioria dos estudiosos da matria e a deciso sobre algum caso particularizado depender,

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fundamentalmente, da anlise dos trs elementos referidos no pargrafo anterior. Deve-se observar que, no caso das cincias humanas, no estamos a falar de cincias exatas, porquanto a certeza absoluta dificilmente existir, em razo da existncia necessria do fator comportamento humano, como salta aos olhos nos casos de Economia, de Sociologia, da Administrao e do Direito. Ora, tal circunstncia resulta na existncia de diferentes vises de uma Cincia qualquer. No caso da Contabilidade, mesmo aceita a premissa de que ela uma cincia social formaram-se diferentes escolas de pensamento, muitas vezes antagnicas entre si, como o comprova a literatura a respeito, especialmente S (6) em sua conhecida obra. Do conjunto conclui-se que seria praticamente impossvel chegar-se a um consenso na matria. Mas, ainda assim, cumpre sublinhar que, no campo acadmico, notadamente na rea da pesquisa cientfica, a existncia de diferentes vises doutrinrias entre os pesquisadores positiva em sua essncia, por configurar o atributo maior da prpria universidade, a liberdade de opinio no sentido mais amplo, a clssica libertas academica do medievo. Mas a existncia destas percepes diferenciadas nos impele, no contexto do presente trabalho, noutra direo, especificamente para a normatizao da matria, de observncia obrigatria pelos profissionais da Contabilidade no Brasil, porquanto, desta maneira, independentemente das suas concepes filosfico-doutrinrias, o profissional contbil na posio de perito dever, obrigatoriamente, alicerar suas respostas nos ordenamentos vigentes.

3 - A POSIO BRASILEIRA
Mantida subjacente a posio resumida no ltimo pargrafo do item anterior, cumpre examinar o contedo da nossa legislao profissional e, conseqentemente, verificar se ela re11

almente fonte suficiente quando uma percia implica tomada de posio sobre questes conceituais ou mesmo sobre tcnicas e procedimentos de aplicao prtica, com obedincia ao arcabouo cientfico nela estabelecido. Em termos simples, se o ordenamento legal vigente insistimos, de observncia obrigatria pelos profissionais da Contabilidade realmente satisfaz, a partir de viso ou perspectiva dedutiva das coisas, ou seja, do geral para o particular, da fundamentao cientfica aplicao prtica, mantendo-se, entretanto, um todo unvoco, organicamente integrado. Registre-se que a existncia de normas de seguimento compulsrio pelo profissional no prejudica, de nenhuma maneira, a perquirio, especialmente no universo acadmico, da natureza do conhecimento contbil, sua abrangncia e aspectos especficos na sua aplicao a situaes concretas. As normas, como expresso de direito positivo resolvem, entretanto, o problema da fundamentao das respostas s perguntas formuladas, aspecto importantssimo, mormente em situaes oficiais, como aquela configurada nas percias judiciais. Na rea tcnica da Profisso Contbil existem duas ordens de ordenamentos estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, correspondentes, basicamente, s duas categorias lgicas j mencionadas, fundamentao e aplicao, integrantes do mesmo todo: a) as Resolues do CFC de nmeros 750 (7), de 29 de dezembro de 1993, e 774 (5), de 16 de dezembro de 1994, que estabelecem o ordenamento cientfico relativo Contabilidade, a consideram como cincia social ou aplicada; e as diversas resolues relativas s Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs, classificadas em Normas Profissionais e Normas Tcnicas, segundo a Resoluo CFC n 751 (8), de 29 de dezembro de 1993.

b)

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Noutras palavras, nas resolues indicadas na alnea a encontramos os fundamentos gerais da Contabilidade enquanto Conhecimento, ou seja, o seu enquadramento sob tica rigorosamente epistemolgica, e na segunda alnea as aplicaes a situaes concretas, com a observncia dos axiomas e postulados explicitados nos documentos citados na alnea anterior. Ou seja, a fundamentao e o como da aplicao prtica. Duas vises complementares de um s todo. Esta forma de estruturao dos ordenamentos digna de encmios, pois, na hiptese de no existir a normatizao dos procedimentos aplicveis a alguma situao especfica, o que perfeitamente imaginvel, a fundamentao cientfica desenvolvida nas duas resolues nominadas permitir a delimitao das linhas mestras para o solucionamento da questo, pois as suas diretivas so, pela sua prpria natureza, genricas, isto , vlidas em qualquer circunstncia e, portanto, plenas de legitimidade para o equacionamento e soluo de qualquer problema particularizado. Alis, esta a razo pela qual todas as normas estabelecidas so obrigadas a respeitar, com absoluta preciso, o que consta das duas Resolues j mencionadas. Por derradeiro, cumpre ressaltar que as resolues em causa, alm do que contm sobre a Contabilidade como Conhecimento, referem-se aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e constituem, em verdade, um nico todo, pois a criao da segunda, um ano aps a primeira, decorreu da constatao da imperiosidade de maior detalhamento da matria tratada na primeira.

4 - O OBJETO DA CONTABILIDADE
A gnese em exame est, como j assinalado, na prpria classificao da Contabilidade enquanto Conhecimento. A Resoluo CFC n 774-94 afirma posio absolutamente cristalina sobre a matria:

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A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto de procedimentos, tcnicas, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. A partir desta definio deflui automaticamente a pergunta seguinte, relativa ao objeto da cincia em anlise, aspecto determinante em todo conhecimento cientfico, tanto nas cincias formais quanto nas factuais nestas ltimas enquadram-se as cincias sociais por delimitar seus campos de abrangncia. No caso da Contabilidade, a Resoluo referida no oferece a possibilidade de prosperarem quaisquer dvidas: Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa.

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Cumpre ressaltar que o Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais, como a Economia, a Administrao, o Direito e a prpria Sociologia, as quais, entretanto, o estudam sob tica e objetivos diversos daqueles da Contabilidade, concentrada nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A definio do objeto da Contabilidade est perfeitamente expressa no PRINCPIO DA ENTIDADE o qual, via de conseqncia, deve ser obrigatoriamente considerado, de forma expressa ou implcita, em qualquer indagao que envolva o conceito de Patrimnio sob tica contbil, aspecto importantssimo no campo pericial, dado que muitos colegas persistem na idia equivocada de construrem silogismos na verdade, sofismas a partir de Princpio de Competncia. A Resoluo n 750-93 no permite qualquer dvida sobre a matria: Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

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O Patrimnio, na condio de objeto da Contabilidade, deve ser entendido tanto em termos qualitativos quanto quantitativos. O campo qualitativo diz respeito natureza dos seus componentes, como valores disponveis, valores a receber, estoques de materiais ou mercadorias, equipamentos, prdios, valores a pagar j lquidos e certos ou estimados, etc. Em razo dos objetivos da Contabilidade, a composio qualitativa deve ser integral, como, alis, est meridianamente expresso na Resoluo n 774-94: A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular no se limitar s mquinas como categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de forma que no possa ser confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo idntico. Em termos quantitativos concerne expresso dos elementos patrimoniais em valor, obrigando a Contabilidade a assumir posio sobre o que seja valor, questo de equacionamento por vezes difcil, especialmente em razo da perda de substncia da moeda, do crescimento do valor de determinados ativos por razes de mercado ou do surgimento de ativos intangveis pelo mesmo motivo. Finalmente, como a Contabilidade tem por objeto o Patrimnio de uma Entidade particularizada, alcana tanto seus

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bens e direitos quanto as suas obrigaes com terceiros em jargo contbil, o Ativo e o Passivo donde deriva o conceito de Patrimnio Lquido, isto , o valor pertencente aos proprietrios da Entidade, que pode ser negativo, assumindo, ento, a correta denominao de Passivo a Descoberto.

5 - OS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
O objeto da Contabilidade sendo o Patrimnio da Entidade, natural que as variaes por ele sofridas configurem o objetivo da prpria cincia contbil, fato que resulta em conseqncia importantssima em relao ao tema em exame: quaisquer respostas oficiais a perguntas que envolvam variaes patrimoniais havidas numa entidade particularizada, devem ser buscadas nas conceituaes estabelecidas nas resolues citadas e nas normas delas derivadas. Tal fato resulta, praticamente, na eliminao das discusses terico-doutrinrias, no mbito do exerccio profissional, nas respostas a quesitos que envolvam posicionamentos de natureza conceitual contbil e, por decorrncia, da maioria das questes aplicadas, cujas tcnicas e procedimentos so normatizados por ordenamentos especficos. Os objetivos da Contabilidade alcanam as variaes patrimoniais no sentido mais amplo, desde a sua natureza, quantificao, apreenso, registro, demonstrao, anlise, interpretao, etc. Mais ainda, tanto no que diz respeito quelas ocorridas quanto s projetadas ou at desejadas. Sobre o objeto e os objetivos da Contabilidade, na forma conceituada, podem-se escrever infindveis arrazoados, notadamente sob viso acadmica cientfica ou filosfica. Entretanto, buscando a consolidao de linhas mestras capazes de dar resposta s questes de fulcro conceitual foram delimitados, j h muitas dcadas, Princpios, ou seja, diretivas obrigatoriamente presentes nas respostas s perguntas concretas formuladas. No mundo anglo-saxnico os ditos so qualificados como geral17

mente aceitos expresso que busca indicar que eles resumem os entendimentos predominantes na regio, em determinada poca, especialmente no quadrante profissional. No caso brasileiro, apesar dos esforos despendidos em pocas passadas por empresas multinacionais, especialmente de auditoria e consultoria, a posio no vingou, em razo da predominncia, j h muito tempo, da aceitao da existncia das cincias sociais, entre as quais a Contabilidade. Por esta razo, os Princpios so, entre ns, denominados de Princpios Fundamentais de Contabilidade PFC e esto precisamente conceituados na prpria Resoluo n 774-94: Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. O texto parte do objeto e dos objetivos da Contabilidade, j comentados, e sublinha a importncia dos Princpios como fonte necessria para dirimir-se qualquer dvida emergente da anlise de situaes concretas. igualmente importante lembrar

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o pargrafo seguinte da Resoluo, onde comentada a natureza dos Princpios: Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado que eles so os elementos predominantes na constituio de um corpo orgnico, proposies que se colocam no incio de uma deduo, e so deduzidos de outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam como axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples conceitos. A prpria Resoluo assevera que a sua natureza leva concluso frrea de que eles no necessitam de adjetivao, porquanto concernem cincia da Contabilidade no seu todo e, portanto, o uso do adjetivo fundamentais, visa, to-somente, ressumbrar a sua universalidade. Este fato tem um corolrio importantssimo: Dessa forma, o qualificativo fundamentais visa, to-somente, a enfatizar sua magna condio. Esta igualmente elimina a possibilidade de existncia de princpios identificados, nos seus enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o resultado obtido na aplicao dos princpios propriamente ditos a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de verdade primeiras de uma cincia, jamais sero diretivas de natureza operacional, carac-

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terstica essencial das normas expresses de direito positivo, que a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto , tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios, etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe aplicado, mantidas a harmonia e coerncia do conjunto. Os princpios, em nmero de sete, dizem respeito caracterizao da Entidade, do Patrimnio, sua avaliao e variaes, esto explicitados nas Resolues ns. 750-93 e 774-94 so os seguintes: a Entidade; a Continuidade; a Oportunidade; o Registro pelo Valor Original; a Atualizao Monetria; a Competncia; e a Prudncia.

A observncia dos Princpios resultar na correta apresentao do Patrimnio da Entidade, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos, e no conhecimento das mutaes patrimoniais havidas, segundo o estabelecido no segundo pargrafo do presente item. Noutras palavras: J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, 20

demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios. Os Princpios, particularmente considerados, esto devidamente conceituados na Resoluo n 750-83 e individualmente comentados na Resoluo n 774-94, e constituem fonte preciosssima na dilucidao de dvidas, especialmente de natureza conceitual, na Contabilidade no seu sentido mais amplo. Por esta razo os textos dos dois ordenamentos que incluem, como j vimos, a prpria caracterizao da Contabilidade enquanto Conhecimento, vale dizer, cincia social, deveriam ser de completo domnio de parte de todos os profissionais da Contabilidade e, mais particularmente, daqueles que atuam como peritos na rea judicial, pois, insistimos, com isso dispe de sustentao em posicionamentos de natureza aplicada. No necessrio salientar que o domnio referido contribuiria decisivamente para a coerncia dos posicionamentos periciais, em razo da unicidade das fontes. Por derradeiro, representaria aporte valioso prpria afirmao da Profisso na Sociedade, uma vez que as Resolues do CFC so de observao obrigatria por todos os Contabilistas, fato que experimentaria muito maior divulgao.

6 - AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

As Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs representam o seguimento natural do quadro conceitual expresso nas Resolues ns. 750 e 774 do CFC, porquanto detalham sua aplicao a situaes concretas no exerccio profissional. Curiosamente, a sua elaborao foi iniciada em 1981 com a constituio de Grupo de Trabalho, ao qual tivemos o privilgio de pertencer, que elaborou a minuta que resultou na Resoluo CFC n 529-81, de 23 de outubro de 1981 (9), que dispunha sobre as NBCs. Nos anos seguintes foram editadas diversas normas, algumas ainda em vigor. Com o passar dos anos e a edio de no21

vas normas, foi-se tornando cada vez mais evidente a necessidade de formalizao do arcabouo cientfico e terico-doutrinrio que garantisse a racionalidade e unicidade do sistema, tendncia da qual resultou a Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993. Na mesma data foi editada a Resoluo de nmero 751 (8), que trata das Normas Brasileiras de Contabilidade, substituindo a Resoluo 529-81. O objetivo central da Resoluo CFC n 751 est perfeitamente expresso nos seus Considerandos, com destaque para o primeiro deles: CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional. Noutras palavras, as normas buscam a uniformizao de entendimentos, tanto no campo conceitual naquilo que, porventura no tenha resultado suficiente claro nas Resolues ns. 750 e 774 quanto nos procedimentos utilizados na prtica profissional corrente. O terceiro Considerando afirma claramente que nenhuma norma pode contrariar, sob qualquer ngulo, o que consta das Resolues referidas no pargrafo anterior, evidenciando-se, pois, a correo do que j foi afirmado antes, de que o conjunto dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade configura um todo perfeitamente integrado e harmnico: CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade e que constituem os

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fundamentos das Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta. Outro aspecto de capital importncia encontra-se no artigo primeiro da Resoluo: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560-83, de 28-10-1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em termos singelos, mas incisivos, o artigo estabelece o objetivo maior do sistema de normas e, principalmente, sua abrangncia: as normas devero alcanar, no decorrer do tempo, a totalidade das atividades elencadas como prerrogativas profissionais, na Resoluo CFC n 560 (10), de 28 de outubro de 1983, que Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que trata o art. 25 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. Noutras palavras, o sistema de normas e, conseqentemente, a fundamentao expressa nos Princpios Fundamentais de Contabilidade, esto umbilicalmente ligados ao exerccio profissional da Contabilidade, em toda a sua amplitude. Esta constatao importantssima por afirmar a interao das trs categorias lgicas citadas num nico todo. Noutras palavras, em qualquer atividade contbil, o Contabilista estar obrigado a respeitar as normas e, respeitando-as, estar, concomitantemente, observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade. A Resoluo n 751 prev a existncia de dois tipos de normas, Profissionais e Tcnicas, conforme se l no artigo 2:

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Art. 2 As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas seqencialmente. 1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caraterizando-se pelo prefixo NBC P. 2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T. As Normas Profissionais concernem a assuntos comportamentais e por esta razo talvez fossem mais apropriadamente denominadas de Normas ticas, porquanto estabelecem ordenamentos para formas especficas de exerccio profissional, a partir das disposies genricas contidas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. As Normas Profissionais hoje existentes so as seguintes: - NBC P1 Normas Profissionais de Auditor Independente; - NBC P2 Normas Profissionais de Perito (12); - NBC P3 Normas Profissionais de Auditor Interno; - NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada; e - NBC P 5 Normas para o Exame de Qualificao Tcnica. J as Normas Tcnicas referem-se s atividades dos Contabilistas, e a sua estrutura bsica, foi definida no art. 7 da Resoluo 751-93, e a seguinte: NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil NBC T 2 Da Escriturao Contbil

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NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial NBC T 5 Da Atualizao Monetria NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis NBC T 12 Da Auditoria Interna NBC T 13 Da Percia Contbil NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental NBC T 16 Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental NBC T 17 Partes Relacionadas NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos NBC T 20 Contabilidade de Custos Algumas das vinte normas listadas esto subdividas em partes com grau maior de especificidade que, no seu total, ultrapassam atualmente, a oitenta. Assim, a Norma NBC T 10 inclui mais de vinte subdivises, cada uma referente a um tipo de atividade, o que permite alcanar um alto grau de detalhe nos ordenamentos estabelecidos e, ademais, grande flexibilidade na emisso de novas normas, de validade especfica para ramos

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de atividade cuja normatizao contbil seja necessria ou recomendvel. Caso o objeto da norma o recomende, pontos especficos so explicitados em Interpretaes Tcnicas (IT). Assim, por exemplo, a NBC T 13, que trata da Percia Contbil, reformulada pela Resoluo CFC n 859-99 (13) e esta pelas Resolues 985-03, 1.021-05 e 1.041-05, j originou as seguintes ITs: Res. n 938-02 NBC T 13 IT 01 Termo de Diligncia; Res. n 939-02 NBC T 13 IT 02 Laudo e Parecer de Leigos; Res. n 940-02 NBC T 13 IT 03 Assinatura em conjunto; e Res. n 978-03 NBC T 13 IT 04 Laudo Pericial Contbil, j revogada, em vista da edio de novo texto da NBC T 13.6, aprovado pela Resoluo CFC n 1.041-05.

As ITs configuram verdadeiros prolongamentos de normas particularizadas e detalham disposies destas. Nada mais representam do que uma forma prtica de detalhamento de disposies da prpria norma, sem que se torne necessrio a alterao desta. O sistema de normas encontra-se em contnua expanso e, um cotejo entre o universo das prerrogativas enunciadas na Resoluo n 560-83 e a relao das normas tcnicas existentes demonstra claramente que ainda h muitos setores onde a normatizao est por ser feita. Entretanto, indispensvel reconhecer que a rea j normatizada abrange a maior parte das atividades desenvolvidas no exerccio profissional corrente.

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7 - O SISTEMA E A PERCIA CONTBIL

O sistema descrito, que alcana desde a fundamentao epistemolgica at o detalhamento de procedimentos aplicados, fornece a fundamentao para o exerccio da percia contbil, com base em ordenamentos formalizados, expresses de direito positivo, com a conseqente eliminao de posies pessoais sobre as matrias tratadas. Mais ainda, a prtica deste quadrante do exerccio profissional contempla tanto os aspectos tcnicos os fundamentos expressos nas Resolues ns 750 e 774, as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas e as respectivas Interpretaes Tcnicas quanto comportamentais, representados pelos aspectos genricos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista (11) e os especficos nas Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais. Deve-se, tambm, lembrar que entre as NBC T, encontramos a nmero 13 (13) que concerne especificamente Percia Contbil e a NBC P 2 (12), referente s Normas Profissionais do Perito Contbil. Em sntese, dispomos de um sistema que constantemente esteja experimentando aperfeioamentos, como j restou claro no antepenltimo pargrafo do item anterior, o que, alis, dever continuar, configura um todo unvoco, coerente, cientificamente fundamentado e que se atm rigorosamente ao universo da Contabilidade na condio de Conhecimento Cientfico e da legislao profissional vigente no Brasil.

8 - A PERCIA CONTBIL E O CONTADOR

A pergunta seguinte natural: quem pode realizar percias contbeis? A resposta encontra-se, expressa de forma cristalina, no Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, que Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias (14), e foi publicado no Dirio Oficial da Unio, em 28 de maio de 1946. O seu captulo IV, que trata das atribuies pro27

fissionais, menciona as percias judiciais e extrajudiciais como elementos integrantes dos trabalhos tcnicos de contabilidade: Captulo IV DAS ATRIBUIES PROFISSIONAIS Art. 25. So considerados trabalhos tcnicos de contabilidade: a) organizao e execuo de servios de contabilidade em geral; b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como de todos os necessrios no conjunto da organizao contbil e levantamento dos respectivos balanos e demonstraes; c) percias judiciais ou extrajudiciais, reviso de balanos e de contas em geral, verificao de haveres, reviso permanente ou peridica de escritas, regulaes judiciais ou extrajudiciais de avarias grossas ou comuns, assistncia aos Conselhos Fiscais das sociedades annimas e quaisquer outras atribuies de natureza tcnica conferidas por lei aos profissionais de contabilidade. O artigo seguinte define que as percias e outras atividades so privativas dos Contadores, que devem estar devidamente registrados em Conselho Regional de Contabilidade: Art. 26. Salvo direitos adquiridos ex vi do disposto no art. 2 do Decreto n 21.033, de 8 de fevereiro de 1932, as atribuies definidas na alnea c do artigo anterior so privativas dos contadores diplomados.

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Apesar da clareza das disposies legais vigentes, muitas vezes profissionais de outras reas tm procurado assenhorear-se das atribuies inseridas nas prerrogativas dos Contadores, mediante tentativa de descaracterizao da natureza da percia, pelo no uso do adjetivo contbil, substitudo por outra adjetivao qualquer, sendo comum as denominaes como percia econmico-financeira, percia financeira, percia patrimonial, percia trabalhista, percia tcnica, etc. Naturalmente, tais posies no resistem a uma anlise objetiva e, como restou meridianamente claro nos sete primeiros itens do presente trabalho, a dimenso da Contabilidade como conhecimento cientfico e as diversas atividades nela inseridas no permitem que vicejem quaisquer dvidas sobre o que seja uma percia contbil: contbil toda e qualquer percia concernente ao campo abarcado pela Contabilidade, tanto em termos terico-doutrinrios quanto prticos. Plenamente consciente da importncia da precisa delimitao do campo contbil, o Conselho Federal de Contabilidade editou, em 1983, a Resoluo n 560, que explicita as prerrogativas enunciadas no Decreto-Lei n 9.295, em 1946. Atente-se, tambm, para o fato de que a Resoluo, no seu artigo 2, menciona expressamente o exerccio profissional do Contador na funo de perito, quando poder emitir juzo sobre o produto do exerccio de qualquer uma das 48 atividades nominadas no art. 3, na condio de atribuies privativas, alm das atividades compartilhadas, num total de 19, descritas no art. 5. Convm ressaltar que as atividades privativas so extraordinariamente abrangentes, alcanando o Patrimnio e as variaes patrimoniais de uma entidade em sua totalidade. Assim, embora a classificao das prerrogativas possa ser feita de variadas formas, apreciaramos enfatizar os seguintes grupos:

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- avaliao de todos os componentes patrimoniais, para quaisquer finalidades, includas as regulaes judiciais e extrajudiciais de avarias grossas e comuns; - concepo, implantao e aplicao de planos de depreciao, amortizao e diferimento; - toda sorte de trabalhos relacionados com a apreenso, registro e demonstrao de variaes patrimoniais de qualquer natureza, includos os documentos comprobatrios e os livros de registro; - levantamento e anlise de demonstraes contbeis de todos os tipos e finalidades, includas as consolidadas; - apurao, registro e anlise de custos, em qualquer sistema ou concepo, objetivando a consecuo de quaisquer fins; - controle e anlise da gesto das entidades, sob tica econmica, financeira e patrimonial, com vistas preparao de decises administrativas racionais; - elaborao, acompanhamento e anlise dos oramentos e projees, bem como das suas variaes; - revises de registros e demonstraes contbeis, bem como a auditoria interna e externa, inclusive operacional; - organizao de quaisquer controles nas entidades, especialmente o chamado controle interno; - planejamento e controle tributrio;

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- execuo de percias judiciais, assistncia a acionistas, investidores, conselheiros fiscais, conselhos de administrao, comissrios e sndicos; e - magistrio das disciplinas relativas Contabilidade, em qualquer nvel de ensino, inclusive na ps-graduao estrito-senso. Como se observa, a listagem, embora agrupando as prerrogativas analiticamente expostas na Resoluo n 560-83, evidencia a amplitude do campo de atividade do Contador, a partir do objeto e objetivos da Contabilidade, na sua condio de Cincia Social ou Aplicada. Mais ainda, o Sistema Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, como responsvel pela qualidade dos trabalhos contbeis, mediante o exerccio continuado da atividade fiscalizatria, no poderia deixar de lado os aspectos deontolgicos envolvidos no exerccio profissional. Apoiado em disposio expressa do Decreto-Lei n 1.040 (15), de 21 de outubro de 1969, que, em seu art. 10 estabeleceu que o Conselho Federal de Contabilidade, com a participao de todos os Conselhos Regionais, promoveria a elaborao e aprovao do Cdigo de tica do Contabilista, o que ocorreu pela Resoluo n 290-70, hoje substitudo por aquele estabelecido pela Resoluo CFC n 803 (11), de 10 de outubro de 1996. De outra parte, como j restou assinalado, o Cdigo complementado pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais, referentes a modalidades especficas de exerccio da Profisso. Desta forma, o profissional que atuar em qualquer atividade contbil no presente momento estamos especificamente interessados na percia contbil dever conhecer o todo integrado pela Cincia Contbil, pelas tcnicas de execuo e pelas normas ticas. Os requisitos em causa evidenciam claramente que uma pessoa que no disponha destes atributos jamais ter as

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condies para exercer as funes de perito com as condies requeridas para que seu laudo contribua efetivamente para que prevalea a Justia! Esta , alis, a razo pela qual o Sistema CFC/CRCs tem adotado posio incisiva no sentido do combate aos no-Contadores leia-se, leigos que insistem na feitura de percias contbeis. Posio que inclui desde a prestao de esclarecimentos aos magistrados, a autuao de pessoas inabilitadas por exerccio ilegal da profisso, at a proposio de aes judiciais, visando destituio dos peritos inabilitados ou a prpria anulao da percia.

9 CONSIDERAES FINAIS
O quadro a seguir reproduzido ilustra o que procuramos descrever e analisar ao longo do presente trabalho, buscando transmitir uma viso conjunta do sistema. Como se observa, a fundamentao cientfica e o sistema de ordenamentos tcnicos e comportamentais visam, antes de tudo, o interesse maior da Sociedade, que se materializa na excelncia dos trabalhos realizados, com nfase, no caso, queles relativos s percias tanto no quadrante cientfico quanto na rea aplicada. Sublinhamos a indissociabilidade do tcnico e do tico, como o demonstrou, saciedade, recente crise mundial decorrente de fraudes contbeis, perpetradas por pessoas com sobejos conhecimentos cientficos e tcnicos, mas que simplesmente desconsideraram o lado tico. A interao cientfico-tcnico-tica elimina, por definio, o trabalho de no-profissionais da rea, ou seja, de leigos, tanto pela falta de atributos necessrios quanto por se encontrarem fora do sistema de fiscalizao. De outra parte, o Sistema CFC/CRCs deve prosseguir na sua jornada no sentido de exigir que os Contadores efetivamente dominem tanto a fundamentao cientfica da Contabilidade, quanto as normas tcnicas e ticas, mediante o Exame de Suficincia, o Exame de Qualificao Tcnica e a Educao Continuada Obrigatria. Oxal os dois ltimos institutos tornem-se 32

obrigatrios para todos os Contadores em prazo no muito longo! A nosso ver, isso do mais ldimo interesse da Sociedade e do prprio Poder Judicirio. Este o posicionamento que colocamos reflexo de todos!

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QUADRO DOS ORDENAMENTOS LEGAIS DA CONTABILIDADE A PARTIR DA SUA CONDIO DE CINCIA SOCIAL E DOS PRINCPIOS TICOS
A EPISTEMOLOGIA, A METODOLOGIA E A LGICA AS TEORIAS E AS DOUTRINAS CONTBEIS O ESTUDO DAS RELAES DO CONTABILISTA COM OS USURIOS DOS SEUS SERVIOS, OS COLEGAS, A PROFISSO, O ESTADO E, ENFIM, A SOCIEDADE

OS PRINCPIOS TICOS GERAIS

A DEFINIO DA CONTABILIDADE COMO CINCIA SOCIAL, COM OBJETO, OBJETIVOS E MTODOS PRPRIOS

OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE, A SNTESE DA CONTABILIDADE COMO CINCIA SOCIAL, FORMALIZADOS NAS RESOLUES CFC 750-93 E 774-94, BASE CIENTFICA DAS NORMAS TCNICAS (NBC T)

CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA ORDENAMENTOS COMPORTAMENTAIS DE NATUREZA GERAL NO EXERCCIO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICAS, NBC T: ORDENAMENTOS SOBRE APLICAES PROFISSIONAIS CONCRETAS DA CONTABILIDADE

ATIVIDADES LEGALMENTE DEFINIDAS COMO PRERROGATIVAS DOS CONTABILISTAS (RES. CFC 560-83)

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE PROFISSIONAIS, NBC P: NORMAS COMPORTAMENTAIS NO EXERCCIO PROFISSIONAL ESPECFICO

INTERPRETAES TCNICAS (IT): DETALHAMENTO DE NBC T ESPECFICA

O INTERESSE DA SOCIEDADE, PORTANTO, DO PODER JUDICIRIO, MEDIANTE PERCIAS FEITAS POR PESSOAS REALMENTE HABILITADAS

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
1. KOLIVER, Olivio. Os mitos derrubados pela crise de credibilidade. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n.110, nov. 2002. 2. _____ A fiscalizao eficaz centrada na tica profissional .... Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n.111, fev. 2003. 3. _____ A estrutura do Balano Patrimonial e o Passivo a Descoberto. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n. 99, 2001. 4. _____ Ainda a questo do Passivo a Descoberto. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n. 109, 2002. 5. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 774 Aprova Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Braslia, 16 de dezembro de 1994. 6. S, Antnio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo, Atlas, 1997. 7. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 750 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Braslia, 29 de dezembro de 1993. 8. _____ Resoluo CFC n. 751. Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. Braslia, 29 de dezembro de 1993. 9. _____ Resoluo CFC n. 529. Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. Rio de Janeiro, 23 de outubro de 1981. 10. _____ Resoluo CFC n. 560. Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que trata o artigo 25 do Decreto-Lei 9.295, de 27 de maio de 1946. Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983. 11. _____ Resoluo CFC n. 803. Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Braslia, 10 de outubro de 1996. 12. _____ Resoluo CFC n. 857. Normas profissionais do perito. Braslia, 21 de outubro de 1999.

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13. _____ Resoluo CFC n. 858. Reformula a NBC T 13 Da Percia Contbil. Braslia, 21 de outubro de 1999. 14. BRASIL. Leis, decretos, etc. Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946. Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias. Rio de Janeiro, 27 de maio de 1946. 15. BRASIL. Leis, decretos, etc. Decreto-Lei n. 1.040, de 21 de outubro de 1969. Dispe sobre os Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, regula a eleio de seus membros, e d outras providncias. Braslia, 21 de outubro de 1969. 16. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 821. Norma Profissional de Auditor Independente. Braslia, 17 de dezembro de 1997. 17. MATTOS, Jos Joo Appel. Percia contbil: privativa de Contador. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n. 93, 1998. 18. MATTESSICH, Richard. Die wissenschaftlichen Grundlagen des Rechnungswesens. Dsseldorf: Bertelsmann Universittsverlag, 1970. 19. LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de Metodologia Cientfica. So Paulo: Atlas, 1985. 20. SILVA, Antnio Carlos Morais da. Percia Judicial e Extrajudicial Uma abordagem conceitual e prtica. Braslia: Ed. Qualidade, 2000. 21. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 781. Normas Profissionais do Auditor Interno. Braslia, 17 de dezembro de 1997. 22. _____ Resoluo CFC n. 985. Aprova a NBC T 13.7 Parecer Pericial Contbil. Braslia, 21 de novembro de 2003. 23. _____ Resoluo CFC n. 1.021. Aprova a NBC T 13.2 Planejamento de Percia. Braslia, 18 de maro de 2005. 24. _____ Resoluo CFC n. 1.041. Aprova a NBC T 13.6 Laudo Pericial Contbil. Braslia, 26 de agosto de 2005.

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DADOS SOBRE O AUTOR

Contador, Economista e Administrador. Doutor em Cincias Contbeis pela Faculdade de Cincias Polticas e Econmicas da Pontifcia Universidade Catlica do Rio Grande do Sul. Nota dez - 1973. Curso de especializao, em dois semestres, realizado na Wirtschafts und sozialwissenschaftliche Fakultt, da Universitaet zu Kln, Alemanha, em 1959/1960. Professor Titular - por concurso pblico, onde foi o primeiro classificado entre cinco candidatos - do DCCA da Faculdade de Cincias Econmicas da UFRGS. Professor desta desde 3/1964 e aposentado em 1998. Professor Titular - atualmente licenciado - da FCPE da PUC-RS desde 1961. Ex-Professor dos cursos de ps-graduao da FCE da UFRGS, especialmente em Contabilidade e no Mestrado de Administrao, e ex-Coordenador do Projeto de Mestrado em Contabilidade. Ex-Professor Titular da Faculdade de Economia do Vale do Rio de Sinos, tendo sido sei Diretor por dois mandatos (1964/6 e 1967/9). Professor Titular do Curso de Mestrado em Contabilidade, na Fundao Visconde de Cairu, em Salvador, Bahia, desde 1997. Professor em seminrios e cursos de especializao em diversos locais e entidades, no Brasil e Exterior. Conferencista no Brasil e em diversos outros pases, como Argentina, Uruguai, Paraguai, Chile, Bolvia, Peru, Panam, Mxico, Puerto Rico, Frana, Alemanha, etc. Ex-Coordenador do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da FCE da UFRGS e do Departamento de Cincias Contbeis na PUC-RS. Ex-Membro de diversas comisses e bancas universitrias, com variados propsitos, inclusive concursos de titular e doutorado, bem como orientador de dissertaes de mestrado. Membro do Conselho da Fundao Irmo Jos Oto, da PUC-RS. Consultor para projetos especiais da Universidad de Buenos Aires e professor visitante da Universidad de La Matanza, San Justo, Buenos Aires, Argentina, (1999). Ex-Presidente da 6 Seo Regional do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON (1974/75) e ex-Presidente da sua Diretoria Nacional, nas reas de Administrao (1976/7) e Congressos e Convenes (1984/6). Ex-Vice-presidente de tica (2 vezes) e de Administrao do CRCRS (6 anos), na dcada dos setenta. Ex-Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul (1980/81, 1982/83, 1994/95 e 1996/97), ou seja, durante 4 mandatos ou 8 anos. Ex-Presidente do Sindicato dos Contabilistas de Porto Alegre por 2 mandatos (1984/1986 e 1987/88). Membro do seu Conselho Fiscal desde 1989. Ex-membro de diversas Comisses do Conselho Federal de Contabilidade, que estabeleceram as Normas Brasileiras de Contabilidade, desde 1981.

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Membro Suplente do Conselho Federal de Contabilidade (1990/93). Representante do Brasil na Subcomisso de Contabilidade do GIMCEA, 1993/8. Representante da Amrica Latina no Education Committee da International Federation of Accountants, de 7/1995 a 6/2000, participante nas reunies de Edinburgh, Auckland, Praha, Miami, Tours (Frana), Helsinqui (Finlndia), Sydney, New York e Paris. Presidente da Comisso de Investigao Contbil da Associao Interamericana de Contabilidade, no perodo de 1996/97. Membro da Comisso de 9/1997 a 9/2001 e Presidente em 2001/2003. Membro do Conselho Federal de Contabilidade no quadrinio 1998/1. De setembro de 1998, Vice-presidente Tcnico do CFC, at o final de 2001. Representante Suplente do Brasil no GIMCEA e ISAR. Ex-Coordenador da Comisso de Coordenao do Exame de Suficincia para Contadores e Tcnicos em Contabilidade. Ex-Presidente das Comisses Organizadoras de duas Convenes de Contabilidade do Rio Grande do Sul, do Seminrio Interamericano de Contabilidade, realizado em Canela-RS (o primeiro no Brasil), em 1994, e da XII Jornada de Cincias Econmicas do Cone Sul, realizada em Porto Alegre-RS, em 1984. Membro das Comisses Organizadoras de outros eventos. Ex-diretor de Ensino, Pesquisa, Ps-graduao e Extenso, da Fundao Brasileira de Contabilidade. Membro do Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Coordenador da Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, desde a dcada dos setenta e do Conselho Curador do Museu de Arte do CFC, desde 2000. Membro titular da Academia Brasileira de Cincias Econmicas, desde 1980, do Conselho dos Notveis da Contabilidade Internacional e da Academia Brasileira de Cincias Contbeis, desde 1998. Fundador e scio da Koliver & Cia. Auditores e Consultores, em atividade desde 1961. Profissional liberal, atuando nas reas de consultoria, assessoria, controle interno, contabilidade de custos, programao e controle da produo, planejamento estratgico, oramentao, anlise econmico-financeira, avaliao de empresas, etc. Ex-Vice-Presidente do Grupo Mundial e Diretor das subsidirias nos EEUU (Fordham, Mass.) e Alemanha (Solinger). Membro dos Conselhos de Administrao de diversas empresas. Autor de livro O balano de resultados das empresas industriais diante da anlise externa e Estrutura e anlise de balano (3 edies) de polgrafos e de dezenas de teses apresentadas em eventos nacionais e internacionais, alm de mais de 200 artigos publicados em revistas tcnicas nacionais e internacionais, alguns sob forma de livretos. Autor de trabalhos interamericanos, nas Conferncias de Miami, EEUU (1985), Punta Del Este (2001) e Panam (2003).

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Autor das minutas que resultaram em Resolues do CFC, como: 560-83 (Dispe sobre as prerrogativas profissionais); 774-94 (Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade); 750-93 (Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade); 785-95 (Das caractersticas da informao contbil); e 856-94 (Disciplina a conduta dos representantes do CFC em nvel nacional e internacional), alm de outras. Titular do prmio Roberto Casas Alatriste, a mais alta distino por trabalho tcnico-contbil concedida pela Associao Interamericana de Contabilidade. nico brasileiro a receber a distino at o presente e o nico contador americano a receb-la trs vezes (Rio de Janeiro, Lima e Punta Del Este), em 1983, 1997 e 2001. Detentor da Medalha do Mrito Contbil Joo Lyra, concedida a cada quatro anos pelo Conselho Federal de Contabilidade. a mais alta distino contbil do Brasil. (1985) Contador Vitalcio da Associao Interamericana de Contabilidade. Diploma recebido na XVIII CIC, em Asuncin Paraguay. Detentor da Medalha de Mrito Irmo Afonso, concedida pela PUC-RS, em 1987, da Medalha do Mrito Contbil Ibero-Americano (1993) e do Prmio Aquiles, concedido pelo IBRACON, em 1995. Destaque Contbil 1995, da Federao dos Contabilistas do Rio Grande do Sul. Detentor do Prmio Dr. Juan Alberto Arvalo pelo melhor trabalho na XVIII Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur, Mar Del Plata, Argentina 1996, concedida pela Associao Interamericana de Contabilidade, Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas e Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1996). Contabilista Emrito do Rio Grande do Sul, concedido pelo CRCRS, em 1998. Diploma Del Mrito Profesional, da Associao Interamericana de Contabilidade, em 2000. Patrono do Centro de Cultura da Classe Contbil do Rio Grande do Sul, cujo prdio passou a denominar-se Centro de Cultura Contador Dr. Olivio Koliver. Detentor da Comenda da Ordem do Mrito Alvarista, recebida da FECAP em 27 de setembro de 2002, em So Paulo. Detentor da Medalha Mrito Tcnico, Cientfico Contbil, do Instituto Cultural e de Percia Tcnica Cientfica da Bahia, Salvador 22-09-2002. Participante nas Conferncias Interamericanas de Contabilidade de Punta del Este (1972), Puerto Rico, Vancouver, Panam, Santiago, Rio de Janeiro, Miami, Asuncin, Buenos Aires, Cancn, Lima, Puerto Rico, Punta Del Este, Panam e Salvador-BA, com apresentao de 13 trabalhos. Participao em todos os Congressos Brasileiros de Contabilidade, a partir de 1973: Salvador, Fortaleza, Curitiba, Recife, Cuiab, Salvador, Fortaleza, Goinia e Santos, com apresentao de trabalhos em todos. Participao em todas as Convenes Nacionais de Contabilistas, desde 1975: Guarapari, Gramado, Belm, Natal e Rio de Janeiro, com apresentao de trabalhos em todas em que trabalhos foram aceitos.

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Participao nas Jornadas do Cone Sul em Buenos Aires (1983), Porto Alegre, Punta del Este, Asuncin, Punta del Este, Santos, Mar del Plata e Canela, com 4 trabalhos apresentados. Participao em 20 Seminrios Interamericanos, como palestrante, painelista ou debatedor. Participao nas Conferncias de Educao da IFAC em Edinburgh, Auckland, Praha, Tours, Miami, Helsinki, Sydney e Paris. Participao em Congressos Internacionais de Contabilidade e inmeros outros eventos no Pas e exterior, nos ltimos 35 anos. Palestrante, painelista ou debatedor em inmeros conclaves em quase todos Estados brasileiros.

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