Apostila Cenofisco - Sub Tributária

ICMS - So Paulo Substituio Tributria Atualizao
(Prof. Nadja Lcia de Carvalho Barreto)
- Nadja Lcia de Carvalho Barreto - Advogada, Professora e Especialista do Cenofisco - Manual Prtico da Substituio Tributria (Cenofisco) (Co-autoria com Rodrigo Jos de Almeida) - Ex-Consultora Tributria do Grupo Po de Acar
Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta. Atualizado at 20/07/10 1
SUMRIO
1. Substituio Tributria - Conceito ................................................................................ 4 1.1. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo .................................... 4 1.2. Esquema Prtico .............................................................................................................. 5 2. Responsabilidade Tributria............................................................................................. 6 2.1. SIMPLES Nacional........................................................................................................... 7 2.2. Sadas Interestaduais .................................................................................................. 8 2.2.1. Funcionamento na prtica..................................................................................... 9 2.3. Sadas Internas .............................................................................................................. 10 2.4. Antecipao Tributria Artigo 426-A Recebimento de outra Unidade da Federao sem a Reteno do Imposto.......................................... 10 2.4.1. Armazm Geral........................................................................................................... 11 3. Inaplicabilidade do Regime de Substituio Tributria ................................. 11 3.1. Sadas internas............................................................................................................... 11 3.2. Sadas interestaduais ................................................................................................. 12 3.3. Inaplicabilidade da Antecipao Tributria .................................................. 13 4. Base de clculo ....................................................................................................................... 13 4.1. Preo autorizado ou Fixado por autoridade competente...................... 15 4.2. Preo Sugerido pelo fabricante ou importador........................................... 15 4.2.1. Produto com Base de Clculo Fixada por Preo Sugerido Clculo e Emisso da Nota Fiscal .................................................................................. 16 4.3. Mdia ponderada ........................................................................................................... 18 4.4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST)..................................................................................................................... 18 4.4.1. Produto com Base de Clculo Determinada por IVA-ST ou MVA Clculo e Emisso da Nota Fiscal .................................................................................. 18 4.4.2. SIMPLES Nacional Clculo do Imposto e Emisso da Nota Fiscal ............................................................................................................................................................ 22 4.5. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para outro substitudo .................................................................................................................................. 25 4.6. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para consumidor final.................................................................................................................................................. 27 4.7. Clculo da Antecipao Tributria ...................................................................... 29 4.7.1 IVA-ST Ajustado.......................................................................................................... 29 4.7.2. Mercadorias com reduo de base de clculo ......................................... 29 4.7.3. Exemplo: ........................................................................................................................ 30 4.8. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto Envolvendo Optantes do SIMPLES Nacional ...................................................................................... 31 4.9. Clculo - Sadas Interestaduais............................................................................ 31 4.9.1. Destinatrio contribuinte consumidor/usurio final - Diferencial de alquotas ................................................................................................................................ 32 4.9.2. Destinatrio contribuinte comerciante........................................................ 32 5. Recolhimento do imposto................................................................................................. 33 5.1. Prazos especiais Sadas Internas - Produtos relacionados nos artigos 313-A a 313-Z20do RICMS-SP ....................................................................... 34
5.2. Antecipao tributria - Recolhimento do imposto.................................. 34 6. Crdito do Imposto .............................................................................................................. 35 6.1. Impossibilidade.............................................................................................................. 35 6.2. Hipteses de aproveitamento................................................................................ 35 6.2.1. Mercadoria adquirida para industrializao ............................................. 36 6.2.2. Combustvel.................................................................................................................. 36 6.2.3. Ativo imobilizado ...................................................................................................... 36 7. Ressarcimento do Imposto Retido.............................................................................. 36 7.1. Operaes interestaduais Imposto retido ................................................. 38 7.2. Forma de obteno do ressarcimento .............................................................. 38 8. Devoluo de Mercadoria Sujeita a Substituio Tributria ....................... 39 9. Levantamento do Estoque ............................................................................................... 40 9.1. Estabelecimentos desobrigados do levantamento de estoque ......... 41 9.2. Transmisso de arquivo digital ............................................................................ 42 9.2.1. Observaes quanto a entrega do arquivo magntico....................... 42 9.3. Clculo do Imposto ...................................................................................................... 42 9.3.1. Existncia de preo final a consumidor....................................................... 43 9.3.2. Saldo credor Deduo sobre o imposto a pagar ................................ 44 9.4. Recolhimento do Imposto........................................................................................ 45 9.5. Prazo de pagamento Parcelamento Lanamento no RAICMS.... 45 10. Segmentos da Economia Paulista Sujeitos ao Regime de Substituio Tributria ......................................................................................................................................... 46
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1. Substituio Tributria - Conceito

No regime de Substituio Tributria, o Estado atribui a determinado contribuinte, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS incidente nas operaes que vierem a ser realizadas pelos prximos contribuintes da cadeia de comercializao com a mesma mercadoria, at que esta chegue ao consumidor final. Nessa hiptese, o contribuinte eleito como responsvel, a quem chamamos de Substituto Tributrio, alm de recolher o ICMS da chamada operao prpria reter dos demais contribuintes o ICMS devido pelos fatos geradores que vierem a ocorrer. Temos ento que Substituio Tributria a atribuio, por fora de dispositivo legal, a determinado contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto que, regra geral, somente seria devido nas operaes subsequentes.
Essa a modalidade mais comum, denominada substituio tributria para frente, ou pelas operaes subsequentes que ser objeto de estudo desse curso.
1.1. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo

O regime de substituio tributria tem sido assunto amplamente discutido no mbito do Estado de So Paulo em face da instituio do regime para produtos que anteriormente eram tributados pela regra comum. Para compreenso das normas pertinentes ao assunto necessrio que o contribuinte tenha conhecimento em relao a quem considerado pelo regime como substituto tributrio e quem o substitudo tributrio. Denomina-se substituto tributrio ou sujeito passivo por substituio tributria o contribuinte eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS. Na substituio tributria por antecipao (para frente) o substituto tributrio o contribuinte responsvel pelo clculo, reteno e recolhimento do imposto incidente em relao s operaes subsequentes com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final. Ser denominado substitudo o contribuinte que sofrer a reteno do imposto, ou seja, que adquirir mercadorias com o imposto j retido pelo substituto e promover subsequentes operaes com a mesma mercadoria. Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto substitui os demais contribuintes na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio da sada da mercadoria mediante a reteno e recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela qual aquele que recebe a mercadoria com o imposto retido denominado substitudo.
1.2. Esquema Prtico

A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente, consiste na reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um contribuinte denominado substituto, em relao a terceiro por fato gerador ainda no ocorrido, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final. O objetivo dessa modalidade de substituio tributria a facilidade na fiscalizao e o recebimento antecipado do imposto, haja vista que em regra as mercadorias tm pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de atacadistas e varejistas.
Essa a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno do imposto por antecipao. Nessa modalidade, o primeiro contribuinte da cadeia produtiva e/ou comercial, fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que chegue ao consumidor final.
Observe o esquema a seguir:
Indstria 1 contribuinte (substituto)
Atacadista 2 contribuinte (substitudo)
Varejista 3 contribuinte (substitudo)
Consumidor Final
Emite nota fiscal para o varejista sem destaque do ICMS
Emite nota fiscal para o consumidor final sem destaque do ICMS
Recolhe o ICMS devido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto devido por antecipao pelo atacadista e pelo varejista
2. Responsabilidade Tributria
A seguir elaboramos quadro com resumo contendo a obrigatoriedade pela reteno e recolhimento do imposto envolvendo o contribuinte paulista, inclusive o optante do SIMPLES Nacional: Responsabilidade atribuda ao Contribuinte paulista Sada Interestadual De SP para outra UF Sada Interna De SP para SP Recebimento de outra UF sem a reteno do imposto De outra UF para SP Legislao interna Legislao interna RICMS-SP, Portaria, e demais normas correlatas Base Legal Regra de aplicao Convnio ou Protocolo e Legislao do Estado de destino
Convnio ou Protocolo
Arts. 277 e 426-A do RICMS-SP e demais normas correlatas
Responsabilidade atribuda ao Contribuinte de outra UF Sada Interestadual De outra UF para SP Remessa para outra UF sem a reteno do imposto De outra UF para SP
Base Legal
Regra de aplicao Convnio ou Protocolo e Legislao do Estado de So Paulo Arts. 277 e 426-A do RICMS-SP e demais normas correlatas
Convnio ou Protocolo
Inexistncia de Convnio ou Protocolo
2.1. SIMPLES Nacional Conforme dispe o art. 13 da Lei Complementar n 123/06, o estabelecimento optante pelo SIMPLES Nacional dever adotar a sistemtica prevista na legislao estadual quando realizar operaes sujeitas ao regime da Substituio Tributria, vejamos a descrio do texto legal: "Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: 1 O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: XIII ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;" g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) 1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) 2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
As operaes ou prestaes enquadradas no regime de sujeio passiva por substituio tributria, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do SIMPLES Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP), aplicando-se para a reteno do imposto a alquota interna a que estiver submetida a mercadoria ou servio. Ou seja, o estabelecimento de contribuinte do ICMS que efetuar sada de mercadoria sujeita a substituio tributria para estabelecimento tambm contribuinte do ICMS, porm enquadrado no regime SIMPLES Nacional, dever calcular e reter o imposto incidente pelas operaes subsequentes normalmente aplicando-se as regras estabelecidas pelos arts. 41 e 268 do RICMS-SP. No caso de sada de mercadoria de estabelecimento optante do SIMPLES Nacional o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo da substituio tributria, submetendo-se o optante deste regime aplicao da substituio tributria em relao s operaes subsequentes.
2.2. Sadas Interestaduais Nas operaes interestaduais, para que haja a aplicao da substituio tributria necessrio que o Estado remetente e o Estado destinatrio sejam signatrios de Convnio ou Protocolo. Alguns contribuintes confundem a aplicao do regime nas operaes interestaduais, haja vista que, mesmo que um Estado participe de Convnio ou Protocolo, para que o remetente seja obrigado aplicao do regime o Estado destinatrio em alguns casos, ter que dispor de norma interna para sua aplicao. O Estado de So Paulo poder, por exemplo, ser signatrio de determinado Protocolo juntamente com o Estado da Bahia. Contudo, So Paulo poder no aplicar a substituio tributria internamente para os produtos constantes do Protocolo, e a Bahia sim. Isso significa que o contribuinte paulista ao remeter esses produtos para o Estado da Bahia estar obrigado a reter e antecipar o imposto a favor deste por que: a) Bahia e So Paulo so signatrios do Protocolo; b) Bahia aplica o regime internamente. Ao contrrio disso, quando um contribuinte baiano estiver remetendo esses produtos para contribuinte estabelecido no Estado de So Paulo, no ser aplicada a substituio tributria e tributar normalmente a operao de acordo com as regras comuns, haja vista no haver no Estado de So Paulo regra para a aplicao do regime nas operaes internas praticadas por seus contribuintes, sendo incabvel a obrigatoriedade de reteno. Observe que neste caso: a) Bahia e So Paulo so signatrios do Protocolo; b) So Paulo no aplica o regime internamente Portanto, o fato de So Paulo no aplicar o regime internamente no significa que o contribuinte paulista no dever observar as regras estabelecidas no Protocolo ao realizar uma operao interestadual. Antes de realizar a operao, o contribuinte dever se atentar, pela ordem, aos seguintes aspectos: 1) verificar se h Protocolo ou Convnio estabelecendo a aplicao do regime em operaes interestaduais; 2) havendo Convnio ou Protocolo, verificar se So Paulo e o Estado destinatrio so signatrios; 3) se o Estado destinatrio for signatrio, dever verificar a legislao interna deste, a fim de se certificar sobre a obrigatoriedade de reteno do imposto; 4) se o Estado destinatrio adotar internamente a substituio tributria para o produto, o remetente paulista estar conseqentemente obrigado a reter e recolher antecipadamente o imposto a seu favor.
Artigo 261 - O contribuinte que realizar operaes ou prestaes submetidas ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio com reteno do imposto, sem prejuzo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela Secretaria da Fazenda, observar, alm de outras cabveis, as disposies deste captulo (Convnio ICMS-81/93, clusula nona). Pargrafo nico - O contribuinte paulista que, na condio de responsvel, retiver imposto em favor de outro Estado: 1 - dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria; 2 - ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes com reteno do imposto, sujeito a fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias ou servios, cujos agentes, para tanto, sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado, salvo se a fiscalizao for exercida sem a presena fsica do agente fiscal no estabelecimento fiscalizado (Convnio ICMS-81/93, clusula nona, na redao do Convnio ICMS-16/06).(Redao dada pelo inciso III do artigo 1 do Decreto 50.769, de 09-05-2006; DOE de 10-05-2006, efeitos a partir de 18-04-206) Artigo 262 - O disposto no "caput" do artigo anterior aplica-se, tambm, a contribuinte estabelecido em outro Estado, quando, na condio de responsvel, efetuar reteno do imposto em favor deste Estado (Convnio ICMS-81/93, clusula stima, 2).
2.2.1. Funcionamento na prtica Os critrios para aplicao da substituio tributria nas operaes interestaduais tm como escopo a regra comum, aplicvel de acordo com a Constituio Federal, a Lei Complementar 87/96, os Convnios e Protocolos. Contudo, h que se orientar que, embora um Estado no tenha competncia para exigir imposto ou procedimento de contribuinte localizado fora de seu territrio, tem sido comum a deteno de carga em postos de fiscalizao de fronteira impedindo a entrada da mercadoria no territrio do Estado destinatrio sem que haja a antecipao do imposto. Ocorre que numa situao em que no haja Convnio ou Protocolo estabelecendo a obrigatoriedade de reteno e recolhimento antecipado do imposto pelo contribuinte remetente, o Estado destinatrio tem competncia para exigir o imposto do contribuinte localizado em seu territrio (ou seja, o destinatrio), e no do remetente. Percebe-se que o remetente acaba por ser forado a recolher o imposto antecipadamente a favor do Estado destinatrio muitas vezes sem sequer discutir o aspecto legal da operao. Isso porque discutir a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto pode gerar problemas de ordem comercial como, por exemplo, o cumprimento de prazo de entrega, que poder lev-lo inclusive a perder o cliente. Muitas vezes o contribuinte paulista opta, por meio de acordo comercial com o destinatrio, em recolher o imposto antecipadamente mediante ressarcimento financeiro efetuado pelo destinatrio. Quando isso ocorre o imposto retido e recolhido antes da sada da mercadoria por meio de Guia de Recolhimento Interno ou GNRE (quando permitido pelo Estado destinatrio) a favor do Estado de destino, porm a nota fiscal de sada emitida mediante aplicao da regra comum, ou seja, tributada de acordo com a regra normal.
2.3. Sadas Internas Na sada interna de produtos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH) especificadas no RICMS-SP, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, fica atribuda a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subsequentes: a) a estabelecimento de fabricante; b) a estabelecimento de importador; c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo. O clculo do imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria atender ao disposto nos arts. 41 e 268 do RICMS-SP. importante observar que no caso de importao, o imposto ser recolhido normalmente por ocasio do desembarao da mercadoria, a substituio tributria somente ser cabvel por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento importador. O nico produto na qual o imposto relativo a substituio tributria devido j no desembarao o combustvel.
No caso de autopeas a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido pelas sadas internas cabe tambm a estabelecimento de fabricante de veculo automotor que, tendo recebido a mercadoria, no aplic-la em processo produtivo.
Nota: O fisco paulista, por meio do Coordenador da Administrao Tributria, firmou entendimento publicado na Deciso Normativa CAT 12/09, no sentido de que esto sujeitas substituio tributria as operaes com mercadorias relacionadas no RICMS-SP sendo a aplicao do regime restrita s mercadorias que se enquadrem, cumulativamente, na descrio e na Classificao Fiscal (NBM/SH) constantes no prprio RICMSSP. Ressalte-se ainda que cabe ao contribuinte a responsabilidade pela adequada classificao da mercadoria nos cdigos da NBM/SH, devendo, em caso de dvida, consultar a Receita Federal do Brasil. *A Classificao Fiscal de mercadorias pela NBM/SH pode ser consultada na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006
2.4. Antecipao Tributria Artigo 426-A Recebimento de outra Unidade da Federao sem a Reteno do Imposto Os arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP, atribuem a responsabilidade por substituio tributria no recebimento de outra Unidade da Federao de produtos neles relacionados em alguns casos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH) sem reteno antecipada do imposto, a qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista. O art. 426-A disciplina a responsabilidade pela antecipao do imposto incidente pela prpria operao de sada e da substituio tributria pelas operaes subsequentes ao contribuinte paulista que receber essas mercadorias de outra Unidade da Federao sem a reteno e recolhimento antecipado do imposto.
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Portanto, qualquer estabelecimento nessa situao ser responsvel tributrio, observadas as regras de inaplicabilidade, seja ele atacadista, varejista, industrial (aquisio para revenda) optante do SIMPLES Nacional ou contribuinte do Regime Peridico de Apurao do ICMS (RPA). Nota: O fisco paulista, por meio do Coordenador da Administrao Tributria, firmou entendimento publicado na Deciso Normativa CAT 12/09, no sentido de que esto sujeitas substituio tributria as operaes com mercadorias relacionadas no RICMS-SP sendo a aplicao do regime restrita s mercadorias que se enquadrem, cumulativamente, na descrio e na Classificao Fiscal (NBM/SH) constantes no prprio RICMS-SP. Ressaltese ainda que cabe ao contribuinte a responsabilidade pela adequada classificao da mercadoria nos cdigos da NBM/SH, devendo, em caso de dvida, consultar a Receita Federal do Brasil.
*A Classificao Fiscal de mercadorias pela NBM/SH pode ser consultada na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006
2.4.1. Armazm Geral

Quando o estabelecimento que receber a mercadoria for armazm geral e o depositante estiver localizado em outra unidade da Federao, o armazm geral dever calcular e pagar o imposto incidente na operao prpria e nas subsequentes de acordo com as normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas no RICMS-SP, no perodo de apurao em que ocorrer a sada da mercadoria com destino a outro estabelecimento localizado em territrio paulista.
3. Inaplicabilidade do Regime de Substituio Tributria

Cabe legislao estadual determinar a inaplicabilidade do regime de substituio tributria, em consonncia com as normas estabelecidas no convnio ICMS n 81/93 e nos acordos celebrados os Estados e o Distrito Federal. 3.1. Sadas internas As hipteses de inaplicabilidade da substituio tributria nas sadas internas devem ser observadas no art. 264 que traz as regras gerais de inaplicabilidade do regime. Nos termos do disposto no art. 264 do RICMS-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/00, o imposto no ser retido pelo regime de substituio tributria (para frente), nas hipteses que relaciona, conforme texto reproduzido a seguir:
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Artigo 264 Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a (Lei 6.374/89, art. 66-F, I, na redao da Lei 9.176/95, art. 3, e Convnio ICMS-81/93, clusula quinta): I integrao ou consumo em processo de industrializao; II estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia; (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007) III outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista; IV outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio; V estabelecimento situado em outro Estado. 1 - Na hiptese do inciso III ou IV, a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia ser indicada no campo Informaes Complementares do respectivo documento fiscal. (Redao dada pelo inciso II do art. 1 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01) 2 - O disposto nos incisos III e IV no autoriza o estabelecimento destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal reteno. 3 - O disposto no inciso IV no se aplica na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado. (Acrescentado o 3 pelo inciso I do art. 2 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01) 4 - Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista nos incisos, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio.; (Acrescentado o 4 pelo inciso I do art. 2 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
3.2. Sadas interestaduais Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula quinta do Convnio ICMS n 81/93, o regime de substituio tributria no se aplica: a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria; b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa. H que se observar ainda a regra estabelecida na legislao interna de cada Estado, inclusive no que se refere base de clculo e alquota do imposto conforme dispe o art. 261 do RICMS-SP.
3.3. Inaplicabilidade da Antecipao Tributria A obrigatoriedade de antecipao do recolhimento do ICMS na entrada em territrio paulista de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao sem a reteno do imposto, conforme disposto nos 6 e 6-A do art. 426-A, no se aplica na entrada de mercadoria destinada a: a) integrao ou consumo em processo de industrializao; b) estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria previsto no RICMS-SP, observando-se que esse procedimento no se aplica ao estabelecimento atacadista e na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outra unidade da Federao; c) estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria previsto neste regulamento, se, cumulativamente: c.1) esse estabelecimento no for varejista; c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular. Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterize a situao prevista nas letras a a c.2 o recolhimento do imposto devido por antecipao ser exigido do estabelecimento paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da Federao. No sendo aplicvel o recolhimento antecipado previsto no artigo 426-A, o imposto devido na condio de sujeito passivo por substituio dever ser pago segundo as normas comuns relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas na legislao (Artigo 426-B do RICMS-SP).
4. Base de clculo
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria inclusive com reteno antecipada poder ser determinada por preo autorizado ou fixado por autoridade competente, sugerido pelo fabricante ou importador ou ainda na falta dessas hipteses, atender a regra especfica para sua formao. Alguns produtos sujeitos a substituio tributria so beneficiados por reduo de base de clculo. Nessa hiptese, a reduo poder ser aplicada apenas operao prpria do
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contribuinte, ou em alguns casos alcanar tambm a base de clculo da substituio tributria. Nesse sentido, veja manifestao extra-oficial da SEFAZ-SP.
BC reduzida Pergunta do Contribuinte
Estabelecimento fabricante de produtos alimentcios (sujeito a reteno do ICMS), nos termos do art. 313 W do RICMS/00, questiona: Com a revogao do item b do item 1 do 1 do art. 39 do Anexo II do RICMS/00, a reduo da base de clculo do ICMS prevista no citado dispositivo poder ser aplicada pelo estabelecimento fabricante de SP substituto na sua operao prpria. Ocorre que alguns fabricantes esto aplicando a referida reduo na formao da base de clculo do ICMS retido (operaes subsequentes), a dvida se a reduo pode ser aplicada tambm na formao da base de clculo do retido ou somente na base de clculo da prpria operao? Resposta da SEFAZ-SP Prezado(a) Sr.(a) A reduo prevista apenas para a operao prpria do fabricante ou atacadista. A reteno deve seguir o disposto nos art. 41 e 268 do RICMS/SP. BASE de CLCULO: o preo praticado pelo sujeito passivo (includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente) acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado estabelecido conforme disposto pela legislao em cada caso, ex. terico: preo (comercial) praticado: R$ 100,00 - MVA (IVA-ST): 40% Base de Clculo da substituio tributria = R$ 140,00 Obs.: o preo praticado inclui ("por dentro") o imposto devido pela operao prpria (que poder ser correspondente ao percentual de 12% [note que a legislao usa o termo "percentual" e no "alquota"], em funo da reduo de BC, embora a alquota nominal seja de 18%). O imposto retido ser: BC-ST x alquota interna (alquota da mercadoria nas operaes realizadas em territrio paulista) menos o valor do imposto devido pela operao prpria do remetente (art. 268 do RICMS). Assim: 140,00 x 18% = 25,20 25,20 - 12,00 = 13,20 :que o valor do imposto a ser retido. Obs.: a alquota da mercadoria, no da operao. A reduo de BC de determinadas operaes ("sadas internas"). As alquotas existentes so as que constam dos artigos 52 a 55 do RICMS.
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A operao prpria poder ser menor j que a carga tributria menor. Assim, a MVA sobre uma base menor (preo praticado menor) conduz a uma reteno menor, mas o clculo ser sempre o indicado acima. Atenciosamente, Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo
Nota: Lembramos que o contribuinte optante pelo SIMPLES Nacional se aproveita das redues de Base de Clculo previstas no anexo II do RICMS/SP, somente quando o benefcio for aplicado tambm s operaes sujeitas ao regime da Substituio Tributria (art. 51 do RICMS-SP).
4.1. Preo autorizado ou Fixado por autoridade competente

A base de clculo do imposto devido por substituio tributria corresponde, em regra, ao preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
No caso de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto a pagar ser obtido mediante a multiplicao do preo de venda a consumidor pela alquota interna do produto, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao anterior. No caso de entrada em operao interestadual, o imposto cobrado na operao anterior o IC, a que se refere o art. 426-A, 2, 1, e do RICMS-SP. No caso de sadas internas, o imposto cobrado na operao anterior o ICMS devido pela operao prpria do contribuinte eleito como Substituto-Tributrio. 4.2. Preo Sugerido pelo fabricante ou importador O fabricante ou o importador poder sugerir ao fisco o valor correspondente ao preo final a consumidor que servir como base de clculo da substituio tributria por antecipao. Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base de clculo do imposto devido por antecipao, fica condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS-SP): a) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente documentado por cpias de Notas Fiscais e demais elementos que possam comprovar o preo praticado; b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido ser aplicvel somente aps ser editada a legislao correspondente.
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Ateno!!!!
No se deve confundir preo de venda a consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador com preo de venda autorizado ou fixado a consumidor final por autoridade competente. Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas alcolicas sujeitas substituio tributria prevista no art. 313-C do RICMS-SP determinada por preo a consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador, ou seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria CAT o valor em reais da base de clculo do ICMS substituio tributria por unidade de mercadoria, com base em levantamento de preos realizado pelos prprios contribuintes.
4.2.1. Produto com Base de Clculo Fixada por Preo Sugerido Clculo e Emisso da Nota Fiscal Tomemos como exemplo a bebida denominada Amarula cujo preo de venda a consumidor esteja sugerido em R$ 50,95 (valor hipottico). Considerando a venda interna de 10 garrafas de amarula no valor de R$ 300,00 temos o seguinte: a)valor da operao prpria do remetente......................................R$ 200,00 b)frete..............................................................................................R$ 30,00 c)outras despesas...........................................................................R$ 70,00 d) alquota interna............................................................................25% e) ICMS operao prpria................................................................R$ 75,00 f) preo unitrio sugerido (hipottico)...............................................R$ 50,95 g) base de clculo da ST (R$ 50,95 x 10)........................................R$ 509,50 Imposto a pagar por antecipao: 509,50 X 25% - 75,00 = R$ 52,37
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Vejamos como fica a emisso da nota fiscal

NOTA FISCAL SADA EMITENTE: VIA Nome / Razo Social: INDSTRIA Endereo: Municpio: SO Fone/Fax: DESTINATRIO/ REMETENTE CNPJ NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCRIO ESTADUAL TRIBUTRIO DO SUBSTITUTO N 000.000 1
ENTRADA
PAULISTA
Bairro/Distrito: UF: SP CEP: 01010-000
PAULO
N DO CNPJ
DATA LIMITE PARA EMISSO
INSCRIO ESTADUAL
VENDA DE PRODUO
DESTINATRIO REMETENTE NOME / RAZO SOCIAL
5.401
00.00.00 CNPJ / CPF DATA DA EMISSO CEP INSCRIO ESTADUAL DATA DA SADA / ENTRADA HORA DA SADA
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO

ENDEREO BAIRRO / DISTRITO FONE / FAX UF
DO DESTINATRIO
DO DESTINATRIO
MUNICPIO
SO PAULO
DADOS DO PRODUTO CD DESCRIO DOS PROD PRODUTOS CLASSIF FISCAL SITUAO TRIBUTRIA UNIDADE
SP
QUANTIDADE VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI
MERCADORIA
xxxx.xx
010
UN
10
20,00
200,00
25
10
20,00
CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS
VALOR DO ICMS
BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
TOTAL DOS PRODUTOS
300,00
VALOR DO FRETE
75,00
VALOR SEGURO
509,50
OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
52,37
VALOR TOTAL DO IPI
200,00
VALOR TOTAL DA NOTA
30,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS NOME / RAZO SOCIAL
70,00
FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO
30,00
PLACA DO VECULO UF
382,37
CNPJ / CPF INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

ENDEREO QUANTIDADE DADOS ADICIONAIS ESPCIE MARCA
MUNICPIO NMERO PESO BRUTO
UF
O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do art. 278 do RICMS Valores relativos a cada mercadoria Base de clculo do ICMS retido R$ 50,95 Valor do ICMS retido R$ 5,23
RESERVADO AO FISCO N DE CONTROLE DO FORMULRIO
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO DATA DO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR RECEBIMENTO
NOTA FISCAL N 000.000
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4.3. Mdia ponderada A Secretaria da Fazenda poder fixar como base de clculo da substituio tributria com reteno antecipada do imposto, a mdia ponderada dos preos a consumidor final usualmente praticados no mercado, apurada por levantamento de preos, ainda que por amostragem ou por meio de dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores. o caso, por exemplo, dos preos dos combustveis (art. 43 1 do RICMS-SP). Neste caso o levantamento de preos: a) dever apurar, no mnimo, o preo de venda vista no varejo, incluindo o frete, seguro e demais despesas cobradas do adquirente; b) no dever considerar os preos de promoo, bem como aqueles submetidos a qualquer tipo de comercializao privilegiada; c) poder ser promovido pela Secretaria da Fazenda ou, a seu critrio, por entidade representativa do setor que realiza operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria; d) poder ser adotado pela Secretaria da Fazenda com base em pesquisas j realizadas por instituto de pesquisa de mercado de reputao idnea. 4.4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor Adicionado Setorial (IVAST) Na falta de preo autorizado ou fixado por autoridade competente ou de preo sugerido pelo fabricante ou importador, a base de clculo ser obtida pelo preo praticado pelo contribuinte substituto, incluindo-se os valores do frete carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado fixado de acordo com o disposto na legislao para cada mercadoria sujeita reteno (art. 41, do RICMS-SP). Para determinao da base de clculo, o percentual de margem de valor agregado poder ser em alguns casos o ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST, divulgado pela Secretaria da Fazenda com base nas informaes prestadas pelos contribuintes, conforme a seguir: a) IVA-ST aplicvel aos produtos constantes nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP; b) MVA aplicvel aos demais produtos. 4.4.1. Produto com Base de Clculo Determinada por IVA-ST ou MVA Clculo e Emisso da Nota Fiscal No caso de inexistncia de base de clculo fixada ou preo sugerido, o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo acrescida do MVA ou IVA-ST divulgado por meio de Portaria CAT e o valor do imposto devido pela operao prpria do contribuinte.
18
Tomemos como exemplo um estabelecimento paulista fabricante de autopeas, que efetuar sada de mercadoria de sua prpria produo sujeita ao regime, com destino a outro contribuinte paulista: a) sobre a base de clculo relativa a operao prpria, aplicar a alquota interna do produto, obtendo o valor do ICMS a pagar sobre sua prpria operao; b) sobre o preo de venda includas todas as despesas e encargos suportados somar o IVA-ST previsto na Portaria CAT especifica do produto, obtendo o valor da base de clculo do imposto devido por substituio tributria; c) sobre o valor da base de clculo da substituio tributria obtida na forma da letra b, aplicar a alquota interna do produto; d) do valor obtido na forma da letra c subtrair o valor obtido na forma da letra a
COMO CALCULAR a) Valor da mercadoria: 200,00 b) Despesas Acessrias: 20,00 c) Frete: 60,00 d) Base de clculo operao prpria: 280,00 (a+b+c) e) alquota do ICMS: 18% f) Valor do ICMS operao prpria: 50,40 (d x e) g) Alquota do IPI: 10% h) Valor do IPI: 28,00 (a + b + c x g) i) IVA-ST: 40% j) Base de Clculo ST: 431,20 (a + b + c + h + i) k) valor do ICMS retido: 27,22 (j x e f) l) preo total praticado pelo substituto: 335,22 (a + b + c + h + k) COMPOSIO DA BASE DE CLCULO Operao Prpria Substituio Tributria 200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00 200,00+60,00+20,00 = 280,00 308,00 + 123,20 (IVA-ST 40,00%) = 431,20 CLCULO DO IMPOSTO Operao Prpria Substituio Tributria 431,20 x 18% = 77,616 280,00 x 18% = 50,40 77,616 50,40 = ICMS retido ICMS retido = 27,22 VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 335,22 [280,00 + 28 (IPI) + 27,22 (ICMS-ST)] Emisso da nota fiscal
Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto tributrio dever emitir o documento fiscal contendo, alm dos demais requisitos: a) no campo Base de Clculo do ICMS, a base de clculo do valor do ICMS incidente sobre a operao prpria: b) no campo Valor do ICMS, o valor do ICMS relativo operao prpria; c) no campo Base de Clculo do ICMS Substituio, o valor devidamente calculado relativo base de clculo do ICMS devido por substituio tributria;
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d) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor do imposto devido por substituio tributria; e) no campo Informaes Complementares, relativamente a cada mercadoria, o valor da base de clculo da reteno e o valor do imposto retido; f) no campo Informaes Complementares, a expresso O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do art. 278 do RICMS.
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NOTA FISCAL SADA EMITENTE: VIA Nome / Razo Social: INDSTRIA Endereo: Municpio: SO Fone/Fax: DESTINATRIO/ REMETENTE CNPJ NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCRIO ESTADUAL TRIBUTRIO DO SUBSTITUTO
ENTRADA
N 000.000 1
PAULISTA
PAULO
N DO CNPJ
INSCRIO ESTADUAL
VENDA DE PRODUO
5.401
N DA INSCRIO ESTADUAL
00.00.00
CNPJ / CPF
DATA DA EMISSO CEP DATA DA SADA / ENTRADA HORA DA SADA

ENDEREO BAIRRO / DISTRITO
DO DESTINATRIO
DO DESTINATRIO
MUNICPIO FONE / FAX UF INSCRIO ESTADUAL
SO PAULO
SP
MERCADORIA
xxxx.xx
010
UN
10
20,00
200,00
18
10
20,00
CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS
VALOR DO ICMS
BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
TOTAL DOS PRODUTOS
280,00
VALOR DO FRETE
50,40
VALOR SEGURO
431,20
27,22
VALOR TOTAL DO IPI
200,00
VALOR TOTAL DA NOTA
60,00
20,00
28,00
PLACA DO VECULO UF
335,22

UF
21
4.4.2. SIMPLES Nacional Clculo do Imposto e Emisso da Nota Fiscal De acordo com o art. 3 pargrafo 8 da Resoluo CGSN n 51/08, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria que no caso do ICMS o Estado. O Estado de So Paulo reafirma esse procedimento mencionando que as operaes ou prestaes enquadradas no regime de substituio tributria, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Simples Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP). O clculo do imposto devido por substituio tributria pelo estabelecimento optante do SIMPLES Nacional se iguala ao do contribuinte RPA pelo fato de que ser permitido o abatimento do imposto pelo montante equivalente alquota interna ou interestadual aplicado sobre o valor relativo operao prpria (art. 3, 9 da Resoluo CGSN n 51/08). Para o clculo do imposto, as receitas relativas operao prpria decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser segregadas. Tambm devem ser segregadas as receitas relativas a venda de mercadorias industrializadas pela prpria empresa, sujeitas substituio tributria. O valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre (art. 268, pargrafo 2 do RICMS-SP): a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do ICMS prevista na legislao do Estado sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e b) o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Na hiptese de inexistncia dos preos fixados, o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde: base de clculo MVA alquota interna deduo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria a margem de valor agregado divulgada pelo Estado a determinada na legislao do Estado o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio
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No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria.
Assim, para obteno dos valores para emisso da nota fiscal temos o seguinte exemplo: Valor da mercadoria: R$ 200,00 Valor do frete: R$ 60,00 Despesas acessrias: R$ 20,00 Alquota de ICMS: 18% IVA-ST: 40,00% Deduo: 18%
Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo

base de clculo MVA alquota interna deduo 280,00 (200,00 + 60,00 + 20,00) 40% 18% 18% sobre o valor da operao prpria (280,00 x 18% = 50,40)
Imposto Devido = [280,00 x (1,00 + 40%) x 18%] deduo Imposto Devido = [280,00 x 1,40 x 18%] deduo Imposto Devido = [392,00 x 18%] 50,40 Imposto Devido = 70,56 50,40 Imposto Devido = 20,16
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO Substituio Tributria 200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00 200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00 280,00 + 112,00 (IVA-ST 40,00%) = 392,00 Operao Prpria Operao Prpria 280,00 x 18% = 50,40 CLCULO DO IMPOSTO Substituio Tributria 392,00 x 18% = 70,56 ICMS retido = 20,16
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 300,16 (280,00 + 20,16) Observe-se que o optante do SIMPLES Nacional no debita ICMS relativo a sua prpria operao no documento fiscal. Nos termos do art. 2, 2 e 4 da Resoluo CGSN n 10/07 a utilizao dos documentos fiscais fica condicionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: a) "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e b) "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
O valor da base de clculo da substituio tributria e o valor do ICMS retido sero indicados nos campos prprios.
NOTA FISCAL SADA EMITENTE: VIA Nome / Razo Social: FABRICANTE Endereo: Municpio: SO Fone/Fax: DESTINATRIO/ REMETENTE CNPJ ENTRADA 1 N 000.000
PAULISTA
PAULO
N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO CFOP
VENDA
5.401
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO
INSCRIO ESTADUAL
00.00.00 CNPJ / CPF DATA DA EMISSO CEP DATA DA SADA / ENTRADA HORA DA SADA

DO DESTINATRIO
DO DESTINATRIO
SO PAULO
SP
MERCADORIA
030
UN
20
10,00
200,00
"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO TOTAL DOS PRODUTOS
392,00
VALOR DO FRETE
20,16
VALOR TOTAL DO IPI
200,00
VALOR TOTAL DA NOTA
60,00
VALOR SEGURO
20,00
300,16

PLACA DO VECULO
UF
UF
24
4.5. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para outro substitudo Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria e der sada para outro contribuinte tambm substitudo, a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto contendo (art. 274, caput e 5 do RICMS-SP): a) no campo Informaes Complementares do respectivo documento, indicar: Imposto Recolhido por Substituio Tributria Art. .... do RICMS/00; b) tratando-se de venda interna destinada comercializao subsequente, indicar no campo Informaes Complementares: b.1) a Base de Clculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido cobrvel do destinatrio; b.2) a Base de Clculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido de cada mercadoria.
25
Exemplo:
NOTA FISCAL SADA EMITENTE: VIA Nome / Razo Social: ATACADISTA Endereo: Municpio: SO Fone/Fax: DESTINATRIO/ REMETENTE CNPJ ENTRADA N 000.000 1
PAULISTA
PAULO
N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO
VENDA
CFOP
5.405
INSCRIO ESTADUAL TRIBUTRIO
DO
SUBSTITUTO
INSCRIO ESTADUAL

DO DESTINATRIO
DO DESTINATRIO
SO PAULO
SP
MERCADORIA
xx
060
UN
10
40,00
400,00
CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS VALOR DO FRETE
VALOR DO ICMS VALOR SEGURO
BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DO IPI
TOTAL DOS PRODUTOS
400,00
VALOR TOTAL DA NOTA
400,00

PLACA DO VECULO
UF
MUNICPIO NMERO RESERVADO AO FISCO
UF
PESO BRUTO
Imposto recolhido por substituio tributria art. ____do RICMS-SP Base de clculo do ICMS-ST R$ 431,20 ICMS retido cobrvel R$ 5,616 Valores relativos a cada mercadoria Base de clculo R$ 43,12 Valor do ICMS retido R$ 0,561
N DE CONTROLE DO FORMULRIO
26
c) Retido cobrvel do destinatrio - Clculo A parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio ser obtida aplicando-se a alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base de clculo que seria atribuda a operao prpria do contribuinte substitudo se estivesse submetida ao regime comum, conforme exemplo a seguir: Base de clculo da substituio tributria (a) Base de clculo da operao prpria (b) Base de clculo do retido cobrvel (a-b) Valor do ICMS retido cobrvel (a-b x alq interna) R$ 431,20 R$ 400,00 R$ 31,20 R$ 5,616
4.6. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para consumidor final

Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria e der sada para consumidor final, a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto contendo, no campo Informaes Complementares, a expresso: Imposto Recolhido por Substituio Tributria Art. .... do RICMS/00.
27
EXEMPLO:
NOTA FISCAL SADA EMITENTE: VIA Nome / Razo Social: VAREJISTA Endereo: Municpio: SO Fone/Fax: DESTINATRIO/ REMETENTE CNPJ NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCRIO ESTADUAL TRIBUTRIO DO SUBSTITUTO N 000.000 1
ENTRADA
PAULISTA
PAULO
N DO CNPJ
INSCRIO ESTADUAL
VENDA
5.405
CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE OU NO CONTRIBUINTE

DO DESTINATRIO
DO DESTINATRIO
SO PAULO
SP
MERCADORIA
060
UN
10
43,00
430,00
CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS VALOR DO FRETE
VALOR DO ICMS VALOR SEGURO
BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DO IPI
TOTAL DOS PRODUTOS
430,00 430,00
VALOR TOTAL DA NOTA

PLACA DO VECULO
UF
UF
Imposto recolhido por substituio tributria art. ____do RICMS-SP
28
4.7. Clculo da Antecipao Tributria

No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao cuja base de clculo da substituio tributria seja determinada por IVA-ST, aplicar-se- a seguinte frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC
Observe-se que: IA VA IVA-ST ALQ IC o imposto a ser recolhido por antecipao o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte o ndice de valor adicionado a alquota interna aplicvel o imposto cobrado na operao anterior
4.7.1 IVA-ST Ajustado

No caso de aquisio interestadual de produtos cuja alquota interna seja superior a 12% o valor do imposto a pagar antecipadamente por substituio tributria ser obtido mediante a utilizao do IVA-ST Ajustado, conforme determinam as Portarias CAT que disciplinam a formao da base de clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos a seguir: IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] - 1 Observe-se que: IVA-ST original ALQ inter ALQ intra o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais esto indicados em Portaria CAT a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao interestadual a alquota interna do produto
4.7.2. Mercadorias com reduo de base de clculo

Com o incio da exigncia do recolhimento antecipado do imposto, por ocasio da entrada no territrio deste Estado, de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, inclusive do imposto relativo s operaes subsequentes com a mercadoria, conforme previsto no art. 426-A do RICMS-SP estabeleceu-se a dvida no tocante ao clculo do imposto, das mercadorias com previso de reduo de base de clculo nas sadas internas como, por exemplo, nas hipteses previstas nos arts. 33, 34 e 37 do Anexo II do RICMS/00, que contm expresses anlogas a fica reduzida a base de clculo do imposto incidente na sada interna de (...), de forma que a carga tributria corresponda ao percentual de 12%. Isso porque na entrada, no territrio deste Estado, de mercadoria procedente de outra Unidade da Federao, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previsto no art. 426-A do RICMS-SP e cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12%, o contribuinte destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST Ajustado para determinar a base de clculo do ICMS devido por substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes dessa mercadoria. Visando esclarecer aos contribuintes como proceder ao clculo do imposto, a Secretaria da Fazenda publicou no DOE-SP a Deciso Normativa CAT n 1/08. A Deciso estabelece que, quando a
operao interestadual for entre contribuintes de forma que, se estivessem ambos localizados em territrio paulista, a operao interna seria beneficiada com reduo de base de clculo do imposto, segundo dispositivo legal que contenha expresses anlogas a de forma que a carga tributria corresponda ao percentual de 12% ou menor, na frmula para calcular o IVA-ST Ajustado dever ser considerado como ALQ intra - alquota aplicvel mercadoria neste Estado - o percentual de 12%. Da leitura da referida deciso extrai-se o conceito de que, na hiptese em que a mercadoria esteja beneficiada internamente com reduo de base de clculo cuja carga tributria resulte num percentual de 12% ou menor, o contribuinte no utilizar no clculo do imposto o IVA-ST Ajustado, neste caso utilizar o original, haja vista que substituir a alquota de 18% ou 25% pela de 12% na frmula de clculo do IVA-ST Ajustado resultar na aplicao do IVA-ST original.
4.7.3. Exemplo: Tomemos como exemplo a aquisio interestadual de mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja 40% e a alquota interna seja 18%, que nos levar a utilizao do IVA-ST Ajustado. O valor de aquisio ser considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados) com ICMS destacado de R$ 120,00. a) primeiro passo: calcular o IVA-ST Ajustado:
IVA-ST Ajustado = [( 1 + IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] - 1 Observe-se que: IVA-ST original ALQ inter ALQ intra o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais esto indicados na Portaria CAT especfica para o segmento a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao interestadual a alquota interna do produto
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] - 1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1-12%) / (1-18%)] 1 IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] 1 IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] 1 IVA-ST Ajustado = 1,5024389 1 = 0,5024389 IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24% b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo passo calcular o valor do imposto a ser antecipado:
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ IC
30
Observe-se que: IA VA IVA-ST ALQ IC o imposto a ser recolhido por antecipao o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte o ndice de valor adicionado a alquota interna aplicvel o imposto cobrado na operao anterior
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00 IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00 IA = 1.502,40 x 18% - 120,00 IA = 270,43 120,00 IA = 150,43
Imposto a pagar por antecipao = R$ 150,43
4.8. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto Envolvendo Optantes do SIMPLES Nacional
As entradas interestaduais que envolvam estabelecimentos optantes pelo regime do SIMPLES Nacional seja ele remetente estabelecido em outro Estado ou adquirente estabelecido no Estado de So Paulo, tambm sero regidas pelo disposto nos arts. 426-A e 277 do RICMS-SP. Isso ocorre por determinao expressa no art. 13, 1, XIII, a e g, da Lei Complementar n 123/06. Fazendo um breve resumo, temos que, nas operaes com contribuintes sujeitos s normas do SIMPLES Nacional (art. 426-A, 3, do RICMS-SP): RPA adquirindo de optante do SIMPLES Nacional SIMPLES Nacional adquirindo de optante do SIMPLES Nacional SIMPLES Nacional adquirindo de contribuinte normal Permitida a deduo do valor indicado em informaes complementares para fins de crdito Permitida a deduo do valor resultante da aplicao da alquota interestadual sobre o valor da operao do remetente Permite-se o abatimento do imposto cobrado na operao anterior - IC
4.9. Clculo - Sadas Interestaduais

Ser considerado substituto tributrio o contribuinte que promover a remessa de mercadoria sujeita ao regime da substituio tributria com destino a contribuinte localizado em outra Unidade da Federao. Diferentemente das operaes internas, qualquer contribuinte que remeta para outro Estado mercadoria sujeita a substituio tributria com destino a contribuinte do imposto ser revestido da qualidade de contribuinte substituto, ou seja, dever reter e recolher o imposto devido pelos fatos geradores que vierem a ocorrer com a mesma mercadoria at que esta chegue ao
consumidor/usurio final. Exceto se o Convnio ou Protocolo determinar especificamente os responsveis pela reteno e recolhimento do imposto. Importante observar que mesmo que o contribuinte tenha recebido mercadoria com o ICMS retido, ou seja, figure como substitudo tributrio, na operao de sada interestadual dever ser feito novo recolhimento, haja vista o ICMS-ST ser devido ao Estado de consumo final da mercadoria.
4.9.1. Destinatrio contribuinte consumidor/usurio final - Diferencial de alquotas

Numa operao interestadual praticada pelo contribuinte substituto tributrio ou pelo contribuinte substitudo com destino a contribuinte usurio final caber a aplicao da substituio tributria em relao ao valor do diferencial de alquotas. Contudo, somente ser cabvel quando a legislao assim dispuser, ou seja, quando houver na legislao dispositivo que mencione a aplicao da substituio tributria quando o produto se destinar ao ativo ou a uso do destinatrio. O clculo ser realizado da seguinte forma: a)Valor da mercadoria: R$ 200,00 b)Valor do frete: R$ 60,00 c)Despesas acessrias: R$ 20,00 d)Alquota de IPI: 10% e)Alquota Interestadual de ICMS: 7% f)Margem de Valor Agregado: No h tendo em vista que o produto se destina a uso final ou ativo. g)Alquota interna do Estado destinatrio: 17% COMPOSIO DA BASE DE CLCULO Operao Prpria Substituio Tributria 200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00 200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00 Operao Prpria 308,00 x 7% = 21,56 CLCULO DO IMPOSTO Substituio Tributria 308,00 x 17% = 52,36 52,36 21,56 (ICMS operao prpria) = 30,80 Valor total da nota fiscal: 338,80 (308,00 + 30,80 (ICMS retido))
Nota: o contribuinte optante do SIMPLES Nacional efetuar o clculo da mesma forma, porm no calcular o valor do IPI (que ser tributado na tabela do Simples) e no destacar a base de clculo da operao prpria e nem o ICMS relativo a operao prpria visto que esses campos devem ser inutilizados no documento.
4.9.2. Destinatrio contribuinte comerciante

Nas sadas interestaduais de mercadorias de estabelecimento paulista seja ele substituto tributrio ou substitudo com destino a contribuinte cuja aquisio se destine a comercializao caber a reteno e recolhimento do imposto incidente pelas operaes subsequentes antecipadamente a favor do Estado destinatrio na forma indicada no art. 261 do RICMS-SP bem como na legislao interna do Estado destinatrio. O clculo ser efetuado de modo a se apurar a diferena entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna vigente no Estado destinatrio, sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao prpria do remetente, conforme exemplificado a seguir:
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a)Valor da mercadoria: R$ 200,00 b)Valor do frete: R$ 60,00 c)Despesas acessrias: R$ 20,00 d)Alquota de IPI: 10% e)Alquota Interestadual de ICMS: 7% f)Margem de Valor Agregado: 56,9% (hipottico) g)Alquota Interna de ICMS Vigente no Estado Destinatrio: 17% COMPOSIO DA BASE DE CLCULO Operao Prpria Substituio Tributria 200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00 200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) + 175,25 (margem de valor agregado 56,9%) = 483,25 CLCULO DO IMPOSTO Operao Prpria Substituio Tributria 280,00 x 7% = 19,60 483,25 x 17% = 82,15 82,15 19,60 (ICMS operao prpria) = 62,55 Valor total da nota fiscal: 370,55 (280,00 + 28,00 (IPI) + 62,55 (ICMS retido)) ICMS devido para SP = 19,60 ICMS devido para o Estado destinatrio = 62,55 Nota: o contribuinte optante do SIMPLES Nacional efetuar o clculo da mesma forma, observado, para fins de abatimento, a aplicao da alquota prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da operao do remetente (de acordo com o Estado de destino da mercadoria), alm disso no calcular o valor do IPI (que ser tributado na tabela do Simples) e no destacar a base de clculo da operao prpria e nem o ICMS relativo a operao prpria visto que esses campos devem ser inutilizados no documento.
5. Recolhimento do imposto
O recolhimento do imposto devido ser feito segundo o Cdigo de Prazo de Recolhimento CPR. Os contribuintes do ICMS sero enquadrados nos CPRs na conformidade do cdigo de Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE em que estiver enquadrado, no seu regime de tributao do imposto ou no seu porte econmico. O valor do imposto devido por substituio tributria apurado ser recolhido pelo substituto tributrio por meio de GARE-ICMS, cdigo de arrecadao 146-6 (substituio tributria), nos prazos especificados no Anexo IV do RICMS-SP. O recolhimento relativo ao ICMS devido pela operao prpria do substituto tributrio ser efetuado por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 046-2, devendo ser efetuado em GARE distinta da emitida para fins de recolhimento do ICMS-ST.
O contribuinte optante pelo regime do SIMPLES Nacional far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de contribuinte substituto observando o prazo previsto no art. 268, 2, item 3, do RICMS-SP, ou seja, no ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao da sada por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).
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5.1. Prazos especiais Sadas Internas - Produtos relacionados nos artigos 313-A a 313-Z20do RICMS-SP
O Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR) para os produtos a seguir relacionados o 1090, cuja data de recolhimento do ICMS at o dia 9 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador:
a) medicamentos e contraceptivos referidos no 1 do artigo 313-A do RICMS-SP; b) bebida alcolica, exceto cerveja e chope referidas no 1 do artigo 313-C do RICMSSP; c) produtos de perfumaria referidos no 1 do artigo 313-E do RICMS-SP; d) produtos de higiene pessoal referidos no 1 do artigo 313-G do RICMS-SP; e) rao tipo "pet" para animais domsticos, classificada na posio 23.09 da NBM/SH; f) produtos de limpeza referidos no 1 do artigo 313-K do RICMS-SP; g) produtos fonogrficos referidos no 1 do artigo 313-M do RICMS-SP; h) autopeas referidos no 1 do artigo 313-O do RICMS-SP; i) pilhas e baterias novas, classificadas na posio 85.06 da NBM/SH j) lmpadas eltricas referidas no 1 do artigo 313-S do RICMS-SP; k) papel referido no 1 do artigo 313-U do RICMS-SP; l) produtos da indstria alimentcia relacionados no 1 do artigo 313-W do RICMS-SP; m) materiais de construo e congneres relacionados no 1 do artigo 313-Y do RICMS-SP n) produtos de colchoaria referidos no 1 do artigo 313-Z1 do RICMS-SP; o) ferramentas referidas no 1 do artigo 313-Z3 do RICMS-SP; p) bicicletas e suas partes, peas e acessrios referidos no 1 do artigo 313-Z5 do RICMS-SP; q) instrumentos musicais referidos no 1 do artigo 313-Z7 do RICMS-SP; r) brinquedos referidos no 1 do artigo 313-Z9 do RICMS-SP; s) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos referidos no 1 do artigo 313-Z11 do RICMS-SP; t) produtos de papelaria referidos no 1 do artigo 313-Z13 do RICMS-SP; u) artefatos de uso domstico referidos no 1 do artigo 313-Z15 do RICMS-SP; v) materiais eltricos referidos no 1 do artigo 313-Z17 do RICMS-SP; w) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos referidos no 1 do artigo 313-Z19 do RICMS-SP Contudo, deve o contribuinte observar o seguinte: - nos termos do Decreto n 55.307/09, relativamente aos fatos geradores ocorridos at 31/12/2010, excepcionalmente fica prorrogado o prazo de recolhimento do imposto para o ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de referncia da apurao
- esses prazos de recolhimento foram estendidos tambm ao contribuinte optante pelo regime do SIMPLES Nacional que far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de contribuinte substituto por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).
5.2. Antecipao tributria - Recolhimento do imposto

O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A do RICMS-SP dever ser recolhido na entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, inclusive pelo optante do Simples Nacional por meio de Guia de Arrecadao Estadual (GARE-ICMS), com cdigo de receita 063-2 (outros
recolhimentos especiais), indicando-se no campo Informaes Complementares (Portaria CAT n 16/08): a) o nmero da Nota fiscal a que se refere o recolhimento; b) o CNPJ do estabelecimento remetente Ser admitido o recolhimento por antecipao antes da entrada da mercadoria em territrio paulista por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) contendo alm dos demais requisitos: a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais); b) o CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio paulista; c) no campo Informaes Complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento e o CNPJ do estabelecimento remetente. Nos termos do 8 do art. 426-A do RICMS-SP, O estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, poder ser autorizado a recolher o imposto, at o dia 15 do ms subsequente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido nos termos do artigo 489 do RICMS-SP. Observao importante: O remetente que optar por recolher o ICMS Antecipado por GNRE e no possuir regime especial no Estado de So Paulo dever efetuar o preenchimento da guia em nome do contribuinte paulista.
6. Crdito do Imposto
6.1. Impossibilidade
Em regra, o contribuinte substitudo, sendo assim considerado aquele que recebe a mercadoria com o imposto j retido por substituio tributria cuja finalidade seja a comercializao posterior, no poder lanar crdito nas operaes de entradas das mercadorias, nem mesmo far lanamento a dbito, nos respectivos livros fiscais. Observe-se que o substitudo, ao receber produto com ICMS retido por substituio tributria para revender, no creditar o imposto, porm no debitar ICMS por ocasio da venda, vez que o responsvel tributrio j recolheu o imposto incidente pelas operaes subsequentes a serem realizadas no Estado de So Paulo pelos demais contribuintes at a operao com consumidor final.
6.2. Hipteses de aproveitamento

O contribuinte poder lanar crdito do ICMS, em sua escrita fiscal, quando adquirir mercadoria com imposto retido por substituio tributria, somente nas hipteses previstas na legislao. Diante de alguma hiptese, o contribuinte substitudo encontrar o valor do imposto a creditar, aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida. O valor encontrado ser lanado na coluna de Operaes com crdito do Imposto no livro Registro de Entradas ainda que o documento fiscal de aquisio no contenha o destaque do imposto (art. 272 do RICMS-SP).
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Nota: A Deciso Normativa CAT n 1/01 - Dispe sobre o direito ao crdito ICMS referente a aquisio de insumos, ativo permanente, energia eltrica, servios de transporte e de comunicaes, combustvel e mercadoria para uso ou consumo, entre outras mercadorias.
6.2.1. Mercadoria adquirida para industrializao

Na hiptese em que uma indstria adquirir de um contribuinte substitudo (que j recebeu a mercadoria com o imposto retido), mercadoria para utilizao no processo produtivo e, portanto, sem o imposto destacado no documento fiscal, poder calcular o valor do imposto aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida e lanar o documento fiscal no livro Registro de Entradas com crdito do imposto (art. 272 do RICMS-SP). No entanto, nos casos em que for adquirir mercadoria para utilizao no processo produtivo diretamente de contribuinte substituto (responsvel pela reteno do imposto) deve inform-lo sobre qual a finalidade da referida aquisio. Isso porque na aquisio de mercadoria para utilizao em processo industrial no cabe a aplicao do regime da substituio tributria, sujeitando a operao tributao do imposto pela regra comum, conforme disciplina o art. 264 inciso I do RICMS-SP.
6.2.2. Combustvel
Da mesma forma, o combustvel pode gerar direito a crdito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o caso, o crdito ser efetuado diretamente no livro Registro de Entradas do contribuinte, respeitando a norma prevista no citado art. 272 do RICMS.
6.2.3. Ativo imobilizado

O contribuinte paulista ao adquirir ativo imobilizado, com o imposto retido por substituio tributria, poder efetuar o crdito do imposto, desde que atenda rigorosamente as regras para aproveitamento do crdito especificamente disposto no art. 66 10 do RICMS-SP, que permite o crdito do imposto em 48 parcelas. Embora o imposto no esteja destacado em campo prprio do documento fiscal, o crdito poder ser efetuado na forma disciplinada pela Portaria CAT n 41/03, alterada pela Portaria CAT n 43/03. O valor do imposto a ser creditado ser encontrado por intermdio da aplicao do disposto no art. 272 do RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida. Relativamente ao diferencial de alquotas recolhido por meio de GNRE em caso de aquisio interestadual de ativo imobilizado, h entendimento, de que poder ser efetuado o crdito, desde que em 48 parcelas e controlado pelo CIAP adotando-se os mesmos procedimentos citados para o crdito do ativo.
7. Ressarcimento do Imposto Retido

De acordo com o disposto no art. 269 do RICMS-SP, o contribuinte substitudo poder ressarcir o imposto pago por substituio tributria nas seguintes situaes:
a) Valor do imposto retido a maior O contribuinte substitudo poder se ressarcir do valor do imposto retido a maior, correspondente diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao ou prestao realizada
com consumidor ou usurio final, apenas na hiptese de a base de clculo do imposto devido por substituio tributria ter sido determinada por preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, nos termos do art. 40-A do RICMS-SP. No entendimento do fisco, na hiptese em que a base de clculo do imposto devido por substituio tributria seja fixada em razo de preo sugerido por fabricante ou importador ou da mdia ponderada, apurados por levantamento de preos, este ser o valor considerado como sendo o preo praticado no mercado, no havendo, portanto, que se falar em ressarcimento da diferena retida a maior do contribuinte. Dessa forma, tendo em vista que a base de clculo dos produtos sujeitos a substituio tributria no Estado de So Paulo determinada por preo sugerido por fabricante ou importador ou por mdia ponderada, apurados por levantamento de preos a consumidor, no caber ao contribuinte paulista o direito restituio do imposto retido a maior quando a venda a consumidor final ocorrer por preo inferior ao que serviu como base de clculo do ICMS retido por substituio tributria. b) fato gerador presumido no realizado O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao fato gerador presumido no realizado (exemplo: perecimento ou destinao ao ativo/uso). c) iseno ou no incidncia O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subsequente amparada por iseno ou no-incidncia. Neste caso o remetente, observado o disposto no artigo 274, acrescentar no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal a seguinte indicao: "A Substituio Tributria No Inclui a Operao do Destinatrio - Art. 269 do RICMS"; d) sada para outra Unidade da Federao Poder o contribuinte paulista se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subsequente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado. Alm das hipteses citadas anteriormente o valor do imposto a ser ressarcido poder ainda ser utilizado para liquidao de dbito fiscal do estabelecimento ou de outro do mesmo titular ou do valor do imposto retido a maior, na hiptese de superveniente reduo da carga tributria incidente sobre a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio. ( 2 e 3 do art. 270 do RICMS-SP) Para fins de apurao da parcela do imposto retido, conforme as situaes descritas nas letras b a d citadas anteriormente, considerar-se-: 1 - imposto retido, o valor informado pelo remetente, quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do sujeito passivo por substituio; 2 - parcela do imposto retido: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo do qual foi recebida a mercadoria, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao;
b) quando a desonerao por iseno ou no incidncia referir-se sada subsequente, o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo que a estiver promovendo, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao.
Para efeito de ressarcimento do imposto retido, o contribuinte substitudo dever observar as disposies da Portaria CAT n 17/99, bem como, adotar o procedimento previsto nos arts. 269 a 271 do RICMS-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/00. 7.1. Operaes interestaduais Imposto retido O contribuinte paulista que tendo recebido mercadoria com o imposto retido por substituio tributria e vier a efetuar a sada da mercadoria para outra unidade da Federao poder se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subsequente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado (art. 269 do RICMS-SP). O ressarcimento do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido, previsto no inciso IV do artigo 269 no impedir o aproveitamento do crdito pelo contribuinte substitudo, quando admitido, do imposto incidente sobre a operao de sada promovida pelo sujeito passivo por substituio, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Crdito Relativo Operao Prpria do Substituto". Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente at a operao anterior ser calculado mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao. O valor do crdito a que se refere o pargrafo anterior no poder ser superior ao resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor da base de clculo da reteno efetuada pelo sujeito passivo por substituio. 7.2. Forma de obteno do ressarcimento Para obteno do ressarcimento o contribuinte poder adotar as seguintes modalidades: a) Compensao Escritural: conjuntamente com a apurao relativa s operaes submetidas ao regime comum de tributao, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS; b) Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do estabelecimento do sujeito passivo por substituio, mediante emisso de documento fiscal, que dever ser previamente visado pela repartio fiscal, indicando como destinatrio o referido estabelecimento e como valor da operao aquele a ser ressarcido; c) Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento Secretaria da Fazenda.
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8. Devoluo de Mercadoria Sujeita a Substituio Tributria

Em caso de devoluo de mercadoria o substituto tributrio dever escriturar o documento fiscal relativo a devoluo no Livro Registro de Entradas em atendimento ao disposto no art. 276 do RICMS/00 da seguinte forma: a) relativamente a operao prpria, registrar o documento com utilizao das colunas prprias inclusive no que se refere ao crdito do imposto; b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento do documento fiscal de devoluo o valor da base de clculo e o do imposto Retido Relativos Devoluo, com utilizao de colunas distintas para essas indicaes sob o ttulo comum Substituio Tributria Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS na folha destinada apurao do ICMS devido por substituio tributria no campo "Por Entradas Com Crdito do Imposto". Nos termos da Deciso Normativa CAT n 04/10, a nota fiscal de devoluo emitida pelo contribuinte substitudo para acompanhar a mercadoria at o estabelecimento substituto tributrio ser emitida com dbito do imposto relativo a operao prpria (destacado na nota fiscal do fornecedor), devendo mencionar no campo destinado a Informaes Complementares a situao de que se trata de devoluo de mercadoria sujeita a substituio tributria, indicando o artigo do RICMS que trata da aplicao do regime para o produto, o valor do imposto retido, e sua base de clculo, bem como o nmero e data da nota fiscal que deu origem devoluo. Neste caso, tendo em vista que o contribuinte substitudo ao dar entrada na mercadoria em seu estabelecimento no lana crdito de imposto e que a devoluo ser efetuada com dbito de ICMS relativo a operao prpria do substituto com a finalidade de anular os efeitos da operao anterior e permitir ao contribuinte substituto a recuperao do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria, o substitudo anular o valor do dbito do imposto efetuando um lanamento a crdito no Livro Registro de Apurao do ICMS no quadro Outros Crditos, correspondente ao valor do imposto destacado na nota fiscal de devoluo. O lanamento a crdito no Livro Registro de Apurao do ICMS e conseqentemente na GIA poder ser fundamentado por meio do art. 59 do RICMS-SP que assegura ao contribuinte paulista o direito ao crdito do imposto debitado na operao anterior na hiptese em que a sada da mercadoria seja tributada de ICMS. Tratando-se de devoluo em operaes interestaduais, poder ser emitida nota fiscal exclusivamente para essa finalidade, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o imposto, que de posse da NF, visada poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento unidade federada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento (Convnio ICMS N 81/93, Clausula Quarta). Em substituio a sistemtica prevista nesta clusula, ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a estabelecer forma diversa de ressarcimento. No caso de devoluo de contribuinte substitudo para outro contribuinte substitudo ser emitida nota fiscal de devoluo sem destaque do imposto indicando em Informaes
Complementares a expresso Imposto recolhido por substituio tributria Art. .... do RICMS/SP bem como o nmero e data da nota fiscal que deu origem a devoluo.
9. Levantamento do Estoque
O estabelecimento paulista contribuinte do ICMS que possuir em estoque mercadorias recebidas sem a reteno do imposto dever no dia imediatamente anterior a entrada em vigor do regime de substituio tributria efetuar o levantamento do estoque para fins de apurao e pagamento do valor do imposto devido em razo da aplicao do regime. Desde 2008 o Estado de So Paulo tem inserido na legislao do ICMS a aplicao do regime para diversos produtos. A seguir elaboramos quadro sintico contendo o histrico dos decretos que incluram os produtos no regime de substituio tributria, desde janeiro/2008, com datas de levantamento, datas de entrega do arquivo magntico e data de recolhimento da ltima parcela.
Produtos 1. medicamentos, bebidas alcolicas (exceto cerveja e chope) produtos de perfumaria e de higiene pessoal relacionados no 1 itens 1 a 10 do art. 313-G do RICMS-SP 2. produtos de higiene pessoal relacionados no 1 itens 11 a 19 do art. 313-g do RICMS-SP rao animal, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas (produtos relacionados na forma do decreto n 52.920/08), pilhas e baterias, lmpadas eltricas, papel, e contraceptivos classificados na subposio 3006.60 NBM/SH 3. produtos da indstria alimentcia e de materiais de construo e congneres 4. autopeas 5. autopeas 6. autopeas 7. tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica 8. medicamentos, produtos de higiene pessoal, produtos de limpeza, produtos da indstria alimentcia e materiais de construo e congneres 9. produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas Decreto 52.665/08 Data do levantamento 31/01/2008 Envio do arquivo digital 15/05/2008 Recolhimento da ltima parcela 31/12/2008
52.847/08
31/03/2008
15/05/2008
31/12/2008
52.942/08 53.041/08 53.627/08 53.745/08 53.832/08 53.625/08
30/042008 31/05/2008 31/10/2008 31/11/2008 31/12/2008 28/02/2009
15/06/2008 15/07/2008 15/12/2008 15/01/2009 15/02/2009 15/04/2009
30/01/2009 31/12/2008 30/04/2009 30/06/2009 31/07/2009 31/01/2010
54.169/09
31/03/2009
15/05/2009
28/02/2010
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partes, e instrumentos musicais 10.. brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico e materiais eltricos 11. produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos 12. produtos de higiene pessoal; produtos de limpeza e lmpadas eltricas 13. mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos 14. Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos
54.289/09
30/04/2009
15/06/2009
31/03/2010
54.352/09 54.491/09 55.380/10 55.906/10
31/05/2009 16/06/2009 31/12/2009 30/06/2010
15/07/2009 15/08/2009 15/02/2010 15/08/2010
30/04/2010 31/05/2010 30/11/2010 31/05/2011
REGRA COMUM A TODOS OS PRODUTOS
Em todos os casos, o estabelecimento dever: a) efetuar a contagem do estoque dessas mercadorias; b) elaborar relao, indicando, para cada item: b.1) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; b.2) a alquota interna aplicvel; b.3) o valor do imposto devido, calculado conforme o tpico Clculo do Imposto; b.4) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH); 9.1. Estabelecimentos desobrigados do levantamento de estoque O estabelecimento de fabricante ou de importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo na condio de sujeito passivo por substituio tributria, ou seja, responsvel pela reteno e recolhimento do imposto por substituio tributria no estar obrigado a efetuar o levantamento de estoque. Exemplo: a) Fabricante paulista de autopeas autopeas de sua produo = no levantar estoque (o ICMS devido por substituio tributria ser calculado e retido por ocasio da sada da mercadoria). b) Fabricante paulista de autopeas autopeas adquiridas de outro Estado = no levantar o estoque (neste caso a obrigatoriedade de reteno e recolhimento do imposto cabe ao fabricante por ocasio da sada da mercadoria).
9.2. Transmisso de arquivo digital No caso de estabelecimento sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), dever transmitir, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido contido na Portaria CAT n 44/08, contendo a relao de mercadorias, nos prazos determinados nos respectivos Decretos que estabelecem a obrigatoriedade de sua entrega. Quando se tratar de estabelecimento sujeito ao regime SIMPLES Nacional, no ser transmitido arquivo digital, basta apenas que a referida relao, seja mantida em arquivo, pelo prazo de cinco anos, para apresentao ao fisco, quando solicitado. O arquivo digital dever (art. 1, 1 e 2 da Portaria CAT n 44/08): a) ser elaborado no formato texto com a extenso ".txt" e campos delimitados pelo caractere delimitador "|" ("pipe" ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII); b) ser validado e ter a mdia para entrega gerada pelo programa "Validador do Arquivo dos Estoques", a ser disponibilizado para "download" no endereo eletrnico http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br; c) aps sua validao, ser transmitido Secretaria da Fazenda, mediante a utilizao do "Programa de Transmisso - TED", verso 3.11.0 ou superior, disponvel para "download" no endereo eletrnico <http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br> ou <http://www.fazenda.sp.gov.br>, na opo Sintegra > Download do Sintegra. O nmero do protocolo de transmisso e a data do envio do arquivo digital devero ser registrados no Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia - modelo 6. 9.2.1. Observaes quanto a entrega do arquivo magntico Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques com informao errada, poder substitu-lo integralmente. Basta enviar outro arquivo digital dos estoques constando no campo Cdigo da Finalidade do Arquivo Magntico o cdigo 2 que se refere substituio total do arquivo enviado anteriormente. Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques faltando informaes no h a opo de complementar as informaes do arquivo anteriormente enviado. Neste caso ter que enviar outro arquivo digital com todas as informaes dos estoques, constando no campo Cdigo da Finalidade do Arquivo Magntico o cdigo 2 que se refere substituio total do arquivo enviado anteriormente. 9.3. Clculo do Imposto O valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes ser calculado com base no ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela Secretaria da Fazenda por meio de Portarias CAT utilizando-se a seguinte frmula:
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a) contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA: Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-ST x alquota interna) Exemplo (autopeas): Base de clculo Alquota interna IVA-ST (1.000,00 X 18%) + (1.000,00 X 26,50% X 18%) 180,00 + (265,00 X 18%) 180,00 + 47,70 = 227,70 b) contribuinte sujeito ao SIMPLES Nacional: Imposto devido = (base de clculo x IVA-ST) x alquota interna Exemplo (autopeas): Base de clculo Alquota interna IVA-ST (1.000,00 X 26,50%) X 18% = 47,70 9.3.1. Existncia de preo final a consumidor Em caso de existir preo final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes dever ser calculado conforme a seguir: a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao RPA, utilizando-se a seguinte frmula: Imposto devido = base de clculo x alquota interna Exemplo (bebida amarula): Base de clculo (preo final ao consumidor fixado pela Sefaz 52,23) Alquota interna 1.044,60 (52,23 x 20 quantidade de mercadoria no estoque) 25% Imposto devido 261,15 1.000,00 18% 26,50% Imposto devido 47,70 1.000,00 18% 26,50% Imposto devido 227,70
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1.044,60 X 25% = 261,15 b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional: Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da entrada) x alquota interna Base de clculo da sada (preo final ao consumidor fixado pela SEFAZ 52,23) Alquota interna Base de clculo da entrada (1.044,60 800,00) X 25% = 61,15 A base de clculo da sada ser o preo final a consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda. Em relao ao contribuinte optante do SIMPLES Nacional desconsideram-se os itens em que a base de clculo da entrada for igual ou superior base de clculo da sada. Na hiptese de bebidas alcolicas e produtos alimentcios o optante do regime especial atribudo s empresas de fornecimento de alimentao ou preparao de refeies coletivas poder utilizar a mesma frmula prevista na letra b para calcular o imposto relativo substituio tributria desde que cumulativamente atenda aos seguintes requisitos: a) exera a atividade econmica de fornecimento de alimentao; b) seja optante pelo regime especial de tributao institudo pelo Decreto n 51.597/07; c) no tenha efetuado o crdito do imposto relativamente entrada de mercadorias. Observao: O Decreto n 51.597/07 instituiu o regime especial de tributao aplicvel ao contribuinte do ICMS que exera a atividade de fornecimento de alimentao e empresas preparadoras de refeies coletivas, desde que utilize Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ou Nota Fiscal emitida por sistema eletrnico de processamento de dados. O regime consiste na apurao do imposto devido mensalmente mediante a aplicao do percentual de 3,2% sobre a receita bruta auferida no perodo, em substituio a apurao normal do ICMS. 9.3.2. Saldo credor Deduo sobre o imposto a pagar O contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) detentor de saldo credor na data estabelecida para o levantamento do estoque, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte, o imposto a recolher relativo a substituio tributria, observando-se alm das demais exigncias: a) o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto calculado relativo a substituio tributria dever ser discriminado no final da relao a que se refere a letra b do tpico 24; 1.044,60 (52,23 x 20 quantidade de mercadoria no estoque) 25% 800,00
Imposto devido 61,15
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b) o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido por substituio tributria deve ser lanado no Livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o levantamento de estoque, no campo Estorno de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (Parcial ou Total) do imposto devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em ___/___/__- - Decreto __________. Ressalte-se que o saldo credor somente poder ser utilizado para abatimento no pagamento do imposto devido a ttulo de substituio tributria relativo ao valor apurado no levantamento de estoque, portanto no poder ser utilizado para abatimento do imposto em relao as operaes praticadas aps a data definida para o levantamento do estoque. O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/08. 9.4. Recolhimento do Imposto O recolhimento do valor do imposto devido em razo da operao prpria e das subsequentes dever ser efetuado por meio de Guia de Arrecadao Estadual (GARE ICMS) com o cdigo 063-2 (Recolhimentos Especiais), conforme determina o art. 1 inciso II da Portaria CAT n 44/08. 9.5. Prazo de pagamento Parcelamento Lanamento no RAICMS Cada um dos Decretos que estabelecem a obrigatoriedade de levantamento do estoque trazem tambm a hiptese de parcelamento do dbito, alguns em 6 parcelas e outros em 10 parcelas (veja quadro resumo no tpico 9). Referidas parcelas tem vencimento no ltimo dia til de cada ms. O valor do imposto devido e recolhido dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue: a) no campo "Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto", com a expresso "Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___."; b) no campo "Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto", com a expresso "Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.". Na hiptese de haver recolhimento parcelado do imposto devido, os lanamentos mencionados nas letras a e b devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos "Outros Dbitos" e "Outros Crditos".
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10. Segmentos da Economia Paulista Sujeitos ao Regime de Substituio Tributria

Produtos (segmentos) sujeitos substituio tributria no Estado de So Paulo, relacionados nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP:
Produto 1 - Medicamentos e contraceptivos de uso humano 2 - Bebida alcolica, exceto cerveja e chope 3 - Produtos de perfumaria 4 - Produtos de higiene pessoal 5 - Raes tipo pet 6 - Produtos de limpeza 7 - Fonogrficos 8 - Autopeas 9 - Pilhas e baterias 10 - Lmpadas e reatores 11 - Papel 12 - Produtos da indstria alimentcia 13 - Materiais de construo 14.- Produtos de colchoaria 15 - Ferramentas 16 - Bicicletas 17 - Instrumentos musicais 18 - Produtos de papelaria 19 - Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos 20 - Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos 21 - Materiais eltricos 22 - Artefatos de uso domstico 23 - Brinquedos Base Legal Art. 313-A do RICMS-SP Art. 313-C do RICMS-SP Art. 313-E do RICMS-SP Art. 313-G do RICMS-SP Art. 313-I do RICMS-SP Art. 313-K do RICMS-SP Art. 313-M do RICMS-SP Art. 313-O do RICMS-SP Art. 313-Q do RICMS-SP Art. 313-S do RICMS-SP Art. 313-U do RICMS-SP Art. 313-W do RICMS-SP Art. 313-Y do RICMS-SP Art. 313-Z1 do RICMS-SP Art. 313-Z3 do RICMS-SP Art. 313-Z5 do RICMS-SP Art. 313-Z7 do RICMS-SP Art. 313-Z13 do RICMS-SP Art. 313-Z19 do RICMS-SP Art. 313-Z11 do RICMS-SP Art. 313-Z17 do RICMS-SP Art. 313-Z15 do RICMS-SP Art. 313-Z9 do RICMS-SP
Produtos (segmentos) sujeitos substituio tributria no Estado de So Paulo, relacionados nos demais arts do RICMS-SP:
Produto Base Legal
1 - Cigarros e derivados do fumo 2 - Cimento 3 Refrigerante, cerveja, chope e gua 4 - Sorvete 5 - Frutas 6 - Pneumticos e afins 7 - Tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica 8 Veculos 9 Veculos de duas rodas 10 - Combustveis
Art. 289 do RICMS-SP Art. 291 do RICMS-SP Art. 293 do RICMS-SP Art. 295 do RICMS-SP Art. 297 do RICMS-SP Art. 310 do RICMS-SP Art. 312 do RICMS-SP Art. 301 do RICMS-SP Art. 299 do RICMS-SP Arts. 411 a , 422 do RICMS-SP
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ICMS - So Paulo Substituio Tributria Atualizao

(Prof. Nadja Lcia de Carvalho Barreto)

1. Substituio Tributria - Conceito

1.1. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo

1.2. Esquema Prtico

Indstria 1 contribuinte (substituto)

Atacadista 2 contribuinte (substitudo)

Varejista 3 contribuinte (substitudo)

Emite nota fiscal para o varejista sem destaque do ICMS

Emite nota fiscal para o consumidor final sem destaque do ICMS

Arts. 277 e 426-A do RICMS-SP e demais normas correlatas

Inexistncia de Convnio ou Protocolo

2.4.1. Armazm Geral

3. Inaplicabilidade do Regime de Substituio Tributria

4.1. Preo autorizado ou Fixado por autoridade competente

Vejamos como fica a emisso da nota fiscal

ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO

CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO

TOTAL DOS PRODUTOS

PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

MUNICPIO NMERO PESO BRUTO

RESERVADO AO FISCO N DE CONTROLE DO FORMULRIO

NOTA FISCAL N 000.000

DATA DA EMISSO CEP DATA DA SADA / ENTRADA HORA DA SADA

ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO

CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO

TOTAL DOS PRODUTOS

PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

MUNICPIO NMERO PESO BRUTO

RESERVADO AO FISCO N DE CONTROLE DO FORMULRIO

NOTA FISCAL N 000.000

Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo

INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO

DATA LIMITE PARA EMISSO

ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS NOME / RAZO SOCIAL

PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO

CNPJ / CPF INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO

MUNICPIO NMERO PESO BRUTO

RESERVADO AO FISCO N DE CONTROLE DO FORMULRIO

NOTA FISCAL N 000.000

INSCRIO ESTADUAL TRIBUTRIO

DATA LIMITE PARA EMISSO

DESTINATRIO REMETENTE NOME / RAZO SOCIAL

ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO

CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO ICMS VALOR DO FRETE

VALOR DO ICMS VALOR SEGURO

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DO IPI

TOTAL DOS PRODUTOS

PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO

CNPJ / CPF INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO

MUNICPIO NMERO RESERVADO AO FISCO

NOTA FISCAL N 000.000

4.6. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para consumidor final

CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE OU NO CONTRIBUINTE