Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

INDICE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) INTRODUCCION ......................................................................
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PRINCIPIOS BASICOS ..................................................................... 6-14 1. Ente contable ............................................................................. 6 2. Equidad ...................................................................................... 7 3. Medicin de Recursos ............................................................. 7 4. Periodo de Tiempo ................................................................... 8 5. Esencia sobre la forma ............................................................. 8 6. Continuidad del ente contable. ............................................. 9 7. Medicin en trminos monetarios. ...................................... 10 8. Estimaciones. .......................................................................... 10 9. Acumulacin ........................................................................... 11 10. Precio de intercambio .................................................. 12 11. Juicio o Criterio .............................................................. 12 12. Uniformidad .................................................................... 13 13. Clasificacin y Contabilizacin .................................. 13 14. Significatividad .............................................................. 14 PRINCIPIOS ESENCIALES .............................................................. 15-30 15. Determinacin de los resultados ................................. 15 16. Ingresos y realizacin ................................................... 16 17. Registro inicial ................................................................ 18 18. Registro inicial de activos y pasivos ............................ 18 19. Realizacin ..................................................................... 19 20. Reconocimiento de costos y gastos. ......................... 21 21. Asociacin de causa y efecto. .................................. 22 22. Revisin sistemtica y racional. .................................. 23 23. Reconocimiento inmediato. ........................................ 24 24. Aplicacin de los principios de reconocimiento de costos y gastos. ...................................................................... 25 25. Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos. ................................. 26
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26. 27. 28.
Unidad de medida ....................................................... 28 Conservatismo ............................................................... 29 nfasis en los resultados ................................................ 30
PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN .................................... 31-88 PRINCIPIOS DE SELECCIN Y MEDIDA ....................................... 31-65
29. Registro de intercambios .............................................. 31 30. Precios de intercambio. ............................................... 31 31. Adquisicin de activos ................................................. 32 32. Costo de adquisicin .................................................... 33 33. Valor equitativo o justo ................................................. 33 34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio 34 35. Adquisicin de un negocio o intercambio ................ 34 36. Ventas de activos .......................................................... 35 37. Medicin de los activos medidos ............................... 35 38. Registro de pasivos ........................................................ 36 39. Medicin de pasivos. ................................................... 37 40. Disminuciones de pasivos. .......................................... 37 41. Medicin de disminuciones de pasivos. ................... 38 42. Compromiso ................................................................... 38 43. Ingresos de intercambio ............................................... 39 44. Medicin de los ingresos. ............................................ 39 45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad. ............................... 40 46. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos. ............... 40 47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios. .......................................................................... 41 48. Medicin de costos y gastos ....................................... 41 49. Registro de inversiones y retiro de recursos. ............. 42 50. Medicin de inversiones y retiro de recursos. .......... 43 51. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. ................................................. 44
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
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52. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones ............. 44 53. Fusin de inters. .......................................................... 45 54. Medicin de la Fusin de inters. ............................... 45 55. Inversiones de activos no monetarios hechas en una compaa por los fundadores o accionistas principales de una fusin. ............................................................................... 46 56. Registro de transferencias no recprocas ................... 47 57. Medicin de transferencias no recprocas ................ 47 58. Retencin de cantidades registradas. ....................... 48 59. Registro de algunos acontecimientos favorables ..... 48 60. Medicin de acontecimientos favorables ................. 49 61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias. ................................................ 50 62. Medicin de acontecimientos desfavorables ........... 51 63. Regla de costo o mercado para inventario ............... 51 64. Medicin de prdida en inventario bajo la regla de costo o de mercado. ............................................................. 52 65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. .............................................................................. 52 66. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias ........................................................... 53 67. Obsolescencia ............................................................... 53 68. Medicin de la obsolescencia .................................... 53 69. Daos causados por terceros. .................................... 54 70. Medicin de daos causados por terceros. ............. 55 71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. ............................. 55 72. Retencin de las cantidades registradas ................... 55 73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera. ............................................................................... 56 74. Medicin de los aumentos de pasivo. ....................... 56 75. Registro de la produccin ............................................ 57 76. Medicin de la produccin ......................................... 57 77. Costos de produccin y de prestacin de servicios 58
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78. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios. ............................................................................ 58 79. Costo de los productos y servicios. ........................... 59 80. Medicin de los costos de produccin y servicios ... 59 81. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional. .................................................................................. 59 82. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional. ..................................... 60 83. Gastos que se reconocen de inmediato. .................. 61 84. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato. ............................................................................... 61 85. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos. .......................................... 61 86. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto. .......................................................................... 62 87. Registro del ingreso a medida que progresa la construccin. .......................................................................... 62 88. Medicin del ingreso a medida que progresa la construccin. .......................................................................... 64 89. Casos fortuitos. .............................................................. 65 90. Medicin de los casos fortuitos. ................................. 65 PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS ............... 65- 73 91. Partida doble .................................................................. 66 92. Aumento en los activos. .............................................. 67 93. Disminucin de activos. ............................................... 68 94. Aumento en los pasivos. .............................................. 69 95. Disminucin en los pasivos ........................................... 69 96. Aumento en el patrimonio ........................................... 70 97. Disminucin en el patrimonio ...................................... 71 98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. .......................................................................... 71 99. Origen de los gastos ..................................................... 72 100. Efectos de la contabilizacin de los activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones .................................... 73
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PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................ 74-88 101. Estados financieros bsicos ......................................... 74 102. Estado de situacin ....................................................... 75 103. Estado de resultados ..................................................... 76 104. Estado de evolucin del patrimonio ........................... 78 105. Estado de cambios en la posicin financiera ........... 79 106. Conversin de los estados financieros expresados en monedas de otros pases. ..................................................... 81 107. Clasificacin y segregacin. ...................................... 82 108. Capital de trabajo. ....................................................... 83 109. Compensacin .............................................................. 83 110. Otros ingresos y gastos ................................................. 84 111. Partidas extraordinarias ................................................ 84 112. Utilidad neta ................................................................... 85 113. Otras revelaciones. ...................................................... 86 114. Costumbre o rutina de revelacin. ............................ 86 115. Revelacin de los cambios de los principios contables. ............................................................................... 86 116. Revelacin de eventos posteriores. ........................... 87 117. Forma de presentacin de los estados financieros .. 88
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.G.C.A) INTRODUCCION

Los principios de contabilidad vigentes en el ecuador estn divididos en tres grupos.
Principios Bsicos
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable.
Principios esenciales
Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios
Principios generales de operacin

Son los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera.
PRINCIPIOS BSICOS
Las siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.
1. Ente contable
El Ente Contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa.
Ejemplo.
Toda informacin financiera se debe registrar e informar separadamente de la informacin personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin
una casa y un automvil. Sin embargo, el negocio no debe contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Si el gerente de la empresa X quiere comprarse una casa en la playa, y para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. No debe registrarse como gasto de la empresa ya que no corresponde a las actividades normales de la empresa. En otras palabras; la empresa no asume sus gastos personales porque el gerente es considerado como tercero.
2. Equidad
La contabilidad y su informacin deben basarse en el principio de equidad de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.
Ejemplo
En una empresa hay tres socios los cuales son: A, B y C. El socio A tiene el 45% de las acciones, B el 35% de las acciones y C el 20% de las acciones. Si las utilidades ascienden a 10.000 USD, A recibe 4.500 USD, B recibe 3.500 USD y C recibe 2.000 USD. Por lo tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.
3. Medicin de Recursos
La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por lo tanto susceptible de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera ocupa por lo tanto en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos.
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Ejemplo
Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dlar.
4. Periodo de Tiempo
La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por periodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los periodos de tiempo de un ejercicio y de otro son iguales con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.
Ejemplo
Las empresas estn obligadas a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Este periodo se comprende de doce meses. El periodo puede ser llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El resultado de los estados financieros durante un periodo ayuda a tener una mejor visin de la empresa para una adecuada toma de decisiones en el futuro. Adems mide los resultados en iguales intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
5. Esencia sobre la forma

La contabilidad y la informacin financiera se basan en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad
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financiera enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y siguiera diferentes tratamientos Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la forma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis mas en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje la mejor manera de la actividad econmica expuesta.
Ejemplo
Generalmente sucede que los informes realizados por el contador no estn de acuerdo con la realidad de la empresa, es decir que habiendo prdida los informes reflejen ganancia, pasaron por alto los diferencias existentes en la presentacin de los informes tambin se refleja la honestidad del contador.
6. Continuidad del ente contable.

Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicaran tcnicas contables de recocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente no puede ser considerada como empresa en marcha.
Ejemplo
Cuando se emiten estados financieros, se asume la continuidad de la empresa en el mercado, sin interrumpir sus actividades por un perodo razonable de tiempo, es decir que deber seguir funcionando a menos que los estados financieros expresen lo contrario, es decir cuando las cifras de
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los estados financieros presentados no tengan sentido desde el punto de vista econmico.
7. Medicin en trminos monetarios.

La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la Repblica del Ecuador es el Dlar.
Ejemplo.
Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dlar. Si una empresa se dedica a la compra y venta de electrodomsticos, debe registrar sus actividades financieras en dlares americanos.
8. Estimaciones.
Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre periodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos. El poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones.
Ejemplo
Un ejemplo claro sobre las estimaciones es cuando las empresas poseen cuentas pendientes de cobro en sus estados financieros, en ocasiones estas cuentas por cobrar se
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vuelven incobrables, en este caso las empresas estn obligadas a realizar una provisin del 1% sobre dichas cuentas, segn la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Sern deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que ha efectan las instituciones del sistema financiero Detalle 1 Gto. Provisin Ctas. Inc Provisin Ctas. Inc Debe 100 100 Haber
9. Acumulacin
La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el registro de estos cambios.
Ejemplo
Se determina la situacin financiera de la empresa mediante el registro y acumulacin de ingresos, gastos y cuentas independientes para que al final del ejercicio se refleje la situacin econmica de la empresa, de la siguiente manera.
INTERES GANADO 150 75 225
GASTO ARRIENDO 250 350 600
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10.
Precio de intercambio
Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios esta basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio.
Ejemplo
Si una empresa se dedica a la comercializacin de accesorios deportivos se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo una raqueta de tenis cuesta 45 USD y as van variando segn la calidad del producto pero siempre tomando el cuenta el precio de mercado
11.
Juicio o Criterio
Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable.
Ejemplo
Al momento de aplicar el criterio estamos hablando del contador, por ejemplo si va a realizar una venta a crdito, deber dar su opinin para escoger la mejor alternativa tal como; una venta con el 50% contado y la diferencia a crdito; venta a crdito con intereses 10%; o una venta a crdito sin intereses 40% de crdito.
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12.
Uniformidad
Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de la situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable.
Ejemplo
Debe existir uniformidad en la presentacin de los estados financieros de un periodo a otro para facilitar la interpretacin y comparacin de la informacin financiera; en el caso que haya cambios en la aplicacin de principios que afecte a los estados financieros se debe aclarar en las notas a los estados financieros. En toda transaccin no hay deudor sin acreedor o viceversa, las transacciones que realice la empresa sern registradas en cuentas deudoras los valores recibidos y en cuentas acreedoras los valores entregados. Por ejemplo una empresa debe mantener mnimo por dos periodos el mismo mtodo de valoracin de inventarios para poder comparar los resultados con perodos anteriores de esta manera se podr determinar cual es el mtodo mas apropiado para valorar el inventario.
13.
Clasificacin y Contabilizacin
Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados de forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables y cuantificables.
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Ejemplo
Todas las empresas para iniciar sus actividades deben crear un plan de cuentas y de la misma manera las transacciones realizadas debern ser contabilizadas en el libro diario, libro mayor, es decir seguir el ciclo contable. De esta manera estos registros servirn para la elaboracin de los estados financieros y la toma de decisiones por parte de los directivos.
14.
Significatividad
Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados.
Ejemplo
CUENTAS ACTIVOS Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios PASIVOS Cuentas por Pagar PATRIMONIO Capital PERIODO 2009 83.000 25.000 27.000 15.000 1.250.000 PERIODO 2010 79.000 15.000 25.000 50.000 1.250.000
DIFERENCIA
4.000 10.000 2.000 35.000 0
Las cantidades que tengan valores significativos en este caso las cuentas por pagar, es la que los administrativos debern tomar en cuenta ya que dichos resultados que arrojan los estados financieros sirven para la toma de decisiones.
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PRINCIPIOS ESENCIALES
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afecten la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden:
15.
Determinacin de los resultados
En la contabilidad financiera la determinacin de los resultados es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, en la base a la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado independiente. La determinacin de los resultados esta interrelacionada con la valuacin del activo. Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en: Expirados y se convierten en gastos. Aquellos que estn relacionados con periodos futuros y son mostrados como activos en el balance general.
Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que se renen los requisitos para ser registrados como activos, deben ser registrados como gastos para la determinacin de la utilidad neta.
Ejemplo:
Los estados financieros indican los resultados obtenidos durante un periodo y esto nos ayuda a comparar ya sea, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Si analizamos los ingresos y
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gastos de la empresa podemos adquirir el resultado arrojado por un informe financiero as.
GASTOS DE ADMINISTTRACION SUELDO Y SALRIO 10000 BENEFICIOS SOCIALES 1600 SUMINISTROS DE OFICINA 940 ARRIENDOS 1550 SERVICIOS BASICOS 4500 GASTO DE VENTA SUELDO Y SALARIO 15000 BENEFICIOS SOCIALES 2400 COMISION VENDEDORES 8900 ARRIENDOS 1200 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 8000 UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (+/-) MOVIMIENTOS FINANCIEROS INGRESOS NO OPERACIONALES COMISIONES GANADAS 11000 DIVIDENDOS RECIBIDOS 7900 INTERES GANADO 4500 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO 18590
35500
18910 23400
42310 6347 35963 8991 26972 2697 24275
En este caso la entidad ha obtenido resultados positivos despus de sus operaciones.
16.
Ingresos y realizacin
Los ingresos, en trminos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultados de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios.
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El ingreso, bajo este principio se deriva esencialmente de las actividades: Ventas de productos Prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios. Utilizacin de otros recursos; por ejemplo: planta y equipo o inversiones en otras entidades.
El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores. La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa y el ingreso usualmente se describe como ganancias en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso; por ejemplo: la compra de manufactura, venta, prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin de otras entidades para el uso de los activos de la empresa. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprendan las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia.
Ejemplo:
En la empresa Chayde y Chayde los ingresos recibidos por la venta de colchones debern registrar de la siguiente manera. FECHA 01/06/2010 CAJA VENTAS IVA EN VTAS
S/R. Venta de Mercadera S/F 1255
DETALLE 1
DEBE 1500
HABER
1320 180
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17.
Registro inicial
El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: La informacin que debe registrarse en el proceso contable. El momento de registro Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.
Ejemplo:
EMPRESA ABC LIBRO DIARIO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 FECHA DETALLE DEBE HABER 01/07/2010 1 CAJA 800 BANCOS 3000 INVENTARIO MERCADERIA 27000 EQUIPOS DE COMPUTACION 15000 PROVEEDORES 8000 PRESTAMO BANCARIO 12000 CAPITAL 25800 S/R. Estado de Situacin Inicial
18.
Registro inicial de activos y pasivos
Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio.
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Ejemplo:
FECHA 01/05/2010 DETALLE 1 CAJA BANCOS INVENTARIO MERCADERIA MUEBLES Y ENSERES PROVEEDORES PRESTAMO BANCARIO CAPITAL S/R. Estado de Situacin Inicial DEBE 1000 27000 45000 750 15000 20000 38750 HABER
19.
Realizacin
El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medicin del principio de realizacin. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: En la fecha de otorgamiento de la escritura publica o documento privado, si es el caso. Cuando existen modalidades especificas inherentes a una venta o ingresos como tal, aun cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas pertinentes. En los dems casos, se tomara en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es en ciertos casos reconocido sobre las bases diferentes al principio de realizacin, como por ejemplo en el
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caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino de la produccin y antes de que se efectuara la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta es relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de realizacin. El principio de realizacin requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del periodo en la cual se recibe, sino como ingreso del periodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran los pasivos por la entrega futura de la mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el periodo futuro resulta en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un activo en el activo.
Ejemplo.
La empresa ABC vende 1500-USD, recibi un cheque por 700USD y por la diferencia se firma una letra de cambio a 30 das plazo. FECHA 01/05/2010 DETALLE 1 CAJA DCTOS POR COBRAR ANT RET. FTE. I/R 1% VENTAS IVA VENTAS S/R. Estado de Situacin Inicial DEBE 700 965 15 1500 180 HABER
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20.
Reconocimiento de costos y gastos.
Los costos y gastos constituyen diminuciones brutas en los activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad que resulta de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos ms importantes de costos y gastos son: Costos de activo usados para producir ingresos, por ejemplo cotos de artculos vendidos. Gastos de venta, administrativo y financiero. Gasto de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo impuestos, incendios, robos. Costos de los activos diferentes a los del giro del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra forma. Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de prstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios de ente contable, incluyendo compras en acciones para tesorera.
Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del periodo ya sea directa o indirectamente, mediante la asociacin con el periodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros periodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos de un periodo contable estn constituidos por: Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del periodo como en el caso del costo de mercaderas vendidas.
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Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del periodo como en el caso de sueldos administrativos. Costo y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro periodo, an cuando no se identifique con la produccin de de ingresos por el periodo corriente, como en el caso de perdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.
Ejemplo.
La empresa CLAVER vende 25000USD, recibi un cheque por 1250 USD y por la diferencia se firma una letra de cambio. FECHA 01/05/2010 DETALLE 1 CAJA DCTOS POR COBRAR ANT RET. FTE. I/R 1% MERCADERIA IVA VENTAS S/R. Venta de Mercadera F 1256 2 MERCADERIA COSTO DE VENTAS S/R. Registro de Costo de Ventas DEBE 1250 26500 250 25000 3000 HABER
15000 15000
21.
Asociacin de causa y efecto.
Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos. La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompaados del reconocimiento del ingreso.
Ejemplo
Los gastos sobre servicios de publicidad; as como recibimos el servicios de igual manera debe ser cancelado.
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FECHA 01/10/2010
DETALLE 1 GASTO PUBLICIDAD BANCOS

S/R. PAGO POR SERVICIO DE PUBLICIDAD F 2559
DEBE 2500
HABER
2500
22.
Revisin sistemtica y racional.
En ausencia del medio directo para relacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos asocian como gastos de periodos especficos sobre la base de distribuir costos de manera sistemtica y racional entre los periodos en los cuales se obtienen los beneficiarios. Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los perodos beneficiados en una forma sistemtica y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce como gasto de ese perodo. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn de beneficios, porque ninguno de estos factores puede demostrarse concluyentemente. El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicarse sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica y racional son: depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles y distribucin de alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como los costos de artculos producidos o costos de otros activos, en ves de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activos construido por la misma
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entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gasto bajo los principios de reconocimiento del gasto.
Ejemplo.
Se paga seguros por anticipado, el asiento se registra as. FECHA 01/11/2010 DETALLE 1 SEGUROS ANTICIPADOS BANCOS
S/R. PAGO ANTICIPADO DE SEGURO F 5936
DEBE 1300
HABER
1300
23.
Reconocimiento inmediato.
Algunos costos se asocian como gastos en el periodo contable corriente cuando: Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros discernibles Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionaran beneficios futuros. La distribucin de los costos sobre la base de asociacin con ingresos corrientes o sobre varios periodos contables no sirven para ningn propsito til.
La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultado de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: Sueldos de oficina. Gastos de venta Valores pagados por demandas legales. Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.
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El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en perodos anteriores, y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor.
Ejemplo.
Se pagan sueldos y salarios al personal de la empresa la Ganga. FECHA 01/11/2010 DETALLE 1 SUELDOS Y SALARIOS BANCOS
S/R. PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS ROL DE PAGOS.
DEBE 560
HABER
560
24. Aplicacin de los principios reconocimiento de costos y gastos.
de
Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribucin sistemtica y racional. Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica y racional puede aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el perodo en el cual fueron incurridos o en el que produce una prdida. Dificultades prcticas en medicin y aplicacin consistente en su tratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para la determinacin apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos.
Ejemplo.
La distribuidora el CAMAL para poner en marcha su proyecto incurri en el coso de 30000usd; in embargo dicho costo no puede ser considerado como un gasto ya que al ponerse en
funcionamiento dicho proyecto, la distribuidora obtiene el ingreso de 60000, y se registra de la siguiente manera. Inversin del proyecto FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 COSTO DEL PROYECTO BANCOS
S/R. INVERSION DEL PROYECTO
DEBE 30000
HABER
30000
Cuando el proyecto esta en funcionamiento: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INGRESO POR SERVICIO COSTO DEL PROYECTO UTILIDAD DE LA INVERSION
S/R. UTILIDAD DE LA INVERSION
DEBE 60000
HABER
30000 30000
25. Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos.
El efecto principal de esos principios, es la medicin de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Adems no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y los ingresos relativos no son usualmente registrados si resultan de acontecimiento totalmente internos de la empresa. Por ejemplo los ingresos que son
ganados durante el proceso de produccin, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados. Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados excepto por la aplicacin de la regla del costo o mercado en los inventarios. As la mayor parte de los cambios en el precio e los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efectu transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos y gastos los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisicin o la porcin no espirada o no amortizada en los mismos. Cuando los activos son vendidos la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio de costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costo de reposicin; o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costos de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registra los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en le activo hasta que sean intercambiados. El termino costo se usa comnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados.
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Ejemplo.
Se pagan los intereses anticipados, el asiento se registra as: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INTERES PAGADO ANTICIPADO BANCOS
S/R. INTERES PAGADO ANTICIPADAMENTE
DEBE 150
HABER
150
Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 GTO. INTERES PAGADO ANTICIPADO INTERES PREPAGADO
S/R. AJUSTE DEL INTERES PAGADO ANTICIPADAMENTE
DEBE
HABER
50 50
26.
Unidad de medida
En el Ecuador el dlar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetarias y de mediada de acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es requisito previo para la ejecucin de las operaciones. El efecto fundamental en este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en trminos de cantidad de sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo del dlar.
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Ejemplo
Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dlar. Si una empresa se dedica a la compra y venta de electrodomsticos, debe registrar sus actividades financieras en dlares americanos.
27.
Conservatismo
Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin de la utilidad neta en activos netos, esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las perdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para el inventario. Los ingresos y las ganancias no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al perodo contable en el que son informados y las perdidas, inclusive las probables, deben aprovisionarse cuando se conozca y sean susceptibles de cuantificacin.
Ejemplo
Algunas empresas para valorar sus inventaros pueden optar por varios mtodos tales como: PROMEDIO FIFO LIFO
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En este principio el contador aplicara su criterio para usar el mtodo de valoracin mas conveniente que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que no exista una sobre estimacin.
28.
nfasis en los resultados
En los ltimos aos, los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el nfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia es necesario insistir en una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general aceptado. Por ejemplo el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de situacin o en el balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo se sostiene que en la determinacin de la utilidad neta el mtodo UEPS produce como resultado un costo de la mercadera vendida que mas se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.
Ejemplo
La empresa presenta sus resultados al final del periodo con una utilidad de 35000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su empresa, el contador aplica el ndice correspondiente, as tenemos:
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Este ndice demuestra que por cada centavo de deuda tengo 14.12 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa.
PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN

Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin a travs de los estados financieros.
Principios de Seleccin y Medida 29. Registro de intercambios
Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados.
Ejemplo.
La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOS
S/R. ADQUISICION DEL 51% DE ACCIONES DE BETA.
DEBE 2400000
HABER
2400000
De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido ms del 50% de sus acciones.
30.
Precios de intercambio.
Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos.
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Ejemplo
La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOS
DEBE 2400000
HABER
2400000
De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido ms del 50% de sus acciones. Las cuales generarn para la matriz capital, a ms de reconocimiento en el mercado.
31.
Adquisicin de activos
Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a periodos futuros son cargados a gastos.
Ejemplo
La Empresa INVIMA adquiere acciones de la Empresa CHALVER en un 15% de sus acciones. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOS
S/R. ADQUISICION DEL 15% DE ACCIONES DE CHALVER
DEBE 26500
HABER
26500
Este tipo de inversiones sern por un corto tiempo ya que no se produce mucha rentabilidad, con el tiempo puede vender dichas acciones o comprar para poseer el control total y ser la matriz de la subsidiaria CHALVER.
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32.
Costo de adquisicin
Los activos adquiridos en intercambio son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisicin. Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilizacin o intercambio, tales gastos financieros deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable.
Ejemplo
Se adquiere un camin para reparto de productos por un valor de 25000usd. FECHA 01/12/2010 VEHICULO BANCOS
S/R. COMPRA DE VEHICULO CH 056556
DETALLE 1
DEBE 25000
HABER
25000
33.
Valor equitativo o justo
En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.
Ejemplo.
Se recibe por concepto de donacin un mueble de oficina; para efectos del registro deber estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado; para lo cual solicita una proforma a muebles andino, en el que consta como precio del escritorio un valor de 5000, el registro es de la siguiente manera.
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FECHA 01/12/2010
DETALLE 1 MUEBLES Y ENSERES DONACIONES RECIBIDAS

S/R. donacin recibida por muebles Andino
DEBE 5000
HABER
5000
34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio

Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transaccin, el precio total del intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en el valor justo o equitativo.
Ejemplo
Se realiza una compra de equipos de oficina por un valor de 8050usd, se cancela en efectivo, la compra esta distribuida de la siguiente manera: CANTIDAD 5 4 1 DETALLE Escritorios Telfonos Archivador PRECIO UNITARIO 1350 25 1200 PRECIO TOTAL 6750 100 1200
35.
Adquisicin de un negocio o intercambio
La adquisicin de un negocio a travs de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquiri, excepto el Good Will derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales la diferencia se registra como derecho de llave, si la suma total de los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia
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se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos.
Ejemplo
La empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa innova por un valor de 4000usd al valor contable de las acciones de 4700usd, la compaa cancela con un cheque del banco Pacifico
36.
Ventas de activos
Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios.
Ejemplo
La empresa vende un vehculo por un valor de 25.400usd, valor que se cancela con cheque N 2546532 Banco del Pacifico FECHA 01/12/2010 Bancos Vehculo S/R venta de activo fijo DETALLE 1 DEBE 25.400 25.400 HABER
37.
Medicin de los activos medidos
Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios.
Ejemplo
Se realiza la compra de un mueble de oficina por un valor de 1500, se cancela en efectivo 800 y la diferencia a crdito
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FECHA 01/12/2010
DETALLE 1 Muebles de oficina IVA compras Bancos Documentos por pagar S/R compra de activo fijo
DEBE 1500 180
HABER
800 880
Al terminar el periodo se deben realizar los ajustes por depreciacin de esta manera: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 Gto.Depreciacin Muebles de Oficina Depreciacin. Acum.Muebles de oficina S/R depreciacin del activo fijo DEBE 150 150 HABER
38.
Registro de pasivos
Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.
Ejemplo
Se compra mercaderas por un valor de 15000 a crdito documentado a 4 meses sin intereses. FECHA 01/12/2010 Compras Dctos.Por Pagar S/R compra de mercadera a crdito documentado DETALLE 1 DEBE 15000 15000 HABER
Pgina 36
39.
Medicin de pasivos.
Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.
Ejemplo
Con los datos del ejemplo anterior: cancelamos la primera letra por la compra de mercadera. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 Dctos.Por pagar Bancos S/R cancelacin de la primera letra por la compra de mercadera. DEBE 3750 3750 HABER
40.
Disminuciones de pasivos.
Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar.
Ejemplo
La empresa tiene una deuda de 12000 las cuales deben ser canceladas en cuotas de 2400. El 01/12/2010 se realiza el pago de la primera cuota.
FECHA 01/12/2010
DETALLE 1 Dctos.Por pagar Bancos S/R cancelacin cuotas.
DEBE 2400
HABER
2400 de las
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41.
Medicin de disminuciones de pasivos.
Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.
Ejemplo
Se realiza un prstamo hipotecario por un monto de 24000 a un ao plazo con una tasa de inters del 5%, se realiza el pago trimestralmente, y se cancela la primera cuota. FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Bancos
DEBE 24000
HABER
Hipotecas por Pagar 24000 S/R. prstamo hipotecario Se realiza el pago trimestralmente, y se cancela la primera cuota. FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Hipoteca por pagar Gasto inters Bancos S/R. prstamo hipotecario
DEBE 6000 12
HABER
6012
42.
Compromiso
Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y prdida en compromisos firmados, los cuales son registrados.
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Ejemplo
La empresa FLATRON recibe 20 computadores en consignacin, por ellos se firma un contrato de entrega colocando un precio unitario del 1250, obteniendo una comisin del 2.5% por articulo en caso de efectuar la venta de los artculos.
43.
Ingresos de intercambio
Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados o los recursos de la empresa son usados por otro. Tambin los ingresos se registran cuando la empresa vende activos distintos al giro normas del negocio.
Ejemplo
La empresa ADVISORY vende seguros contra incendios a la compaa PICKY por un valor de 850usd durante un ao, el seguro es cancelado en el momento de firmar el contrato.
44.
Medicin de los ingresos.
Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionales se deben registrar por separado de la venta o ingreso bruto.
Ejemplo
Se vendi 10 cocinas por un valor de 650 cada una, valor que es cancelado en el momento de su entrega. FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Bancos Ventas S/R. venta de mercadera F 254
DEBE 6500
HABER
6500
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45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad.
Las estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo periodo pueden impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el mtodo de ventas a plazos como el mtodo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no esta razonablemente asegurada.
Ejemplo
El Sr. Juan Aguilar debe a la empresa ZURT un valor de 850usd por servicios prestados, dicho valor no podr ser cobrado ya que el Sr. Ha fallecido quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. Por lo cual la empresa ZURT debe asumir la deuda creando as una provisin sobre dicho valor.
46. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos.
En ambos mtodos, el producto cobrado mide los ingresos. El mtodo de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta de multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.
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Ejemplo.
La empresa XYZ realiza la venta de un terreno valorado en 35000, dicho valor ser cancelado en efectivo del 20% y la diferencia a crdito documentado a 60 das plazo con un inters de 3%. Para la empresa XYZ el pago en efectivo de 7000 ser su ingreso, y en 60 das recuperar el costo del terreno, mediante los intereses que genera dicha deuda.
47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios.

Los costos del activo vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
Ejemplo
La empresa FOX paga sueldos a los empleados por un valor de 1200usd por el mes de diciembre.
FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Sueldos y salarios Bancos

S/R. PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS ROL DE PAGOS.
DEBE 1200
HABER
1200
48.
Medicin de costos y gastos
La determinacin de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados.
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Ejemplo
Se paga publicidad por 350usd en efectivo. FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Gastos Publicidad Bancos

S/R. pago de servicio de publicidad
DEBE 350
HABER
350
49.
Registro de inversiones y retiro de recursos.
La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registra cuando suceden.
Ejemplo
El Sr. Diego lvarez vende sus acciones por un valor de 1500 usd, en el momento que el Sr adquiri las acciones estaban en un valor de 900usd, al momento de la venta de dichas acciones se obtiene una utilidad entonces el registro se realiza de la siguiente manera:
FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Bancos Inversin en Acciones Utilidad en venta de Acciones

S/R. venta de acciones obteniendo utilidad
DEBE 1500
HABER
900 600
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50. Medicin de inversiones y retiro de recursos.

Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo recibido. El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. El valor equitativo de activos recibidos, diferentes del efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado por al valor justo de las acciones o participaciones emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo pagado. La cantidad registrada de activos transferidos, diferentes de efectivo. El valor actual descontado del pasivo incurrido.
Ejemplo.
La empres EVOLUTION tiene un capital de 120.000usd, el nuevo socio de la empresa adquiere 25 acciones por un valor nominal de 1200 cada una, el aumento de patrimonio se registra de la siguiente manera: FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Bancos Capital Social

S/R. venta de acciones obteniendo utilidad
DEBE 30000
HABER
30000
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51. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones.

La adquisicin de un negocio en conjunto. Por una empresa a travs de la emisin de acciones o participaciones se registran cuando sucede.
Ejemplo
La compaa ALTEK adquiere el 85% de las acciones de la compaa FLATRON al valor contable por la cantidad de 1700usd.
52. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones

Un negocio adquirido por medio de la emisin de accione o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra cono un derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos.
Ejemplo
La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones.
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FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Inv. Permanentes en acciones Bancos

DEBE 2400000
HABER
2400000
De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido ms del 50% de sus acciones. Las cuales generarn para la matriz capital, a ms de reconocimiento en el mercado
53.
Fusin de inters.
Las combinaciones de negocios efectuadas mediante la emisin de acciones comunes, se contabilizan como fusin de intereses y no como adquisicin de un negocio por otro. Una combinacin de negocio contabilizada como una funcin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la correspondiente escritura.
Ejemplo
La empresa DYNA se dedica a la compra y venta de computadores y decide comprar acciones de la empresa HITS de esta manera fusionando las dos entidades para dar como resultado una empresa solida y eficiente. As la empresa DYNA pasara a ser la matriz de la Subsidiaria HITS FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Inv. Permanentes en acciones Bancos

S/R. ADQUISICION DEL 85% DE ACCIONES DE HITS
DEBE 56.000
HABER
56.000
54.
Medicin de la Fusin de inters.
Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compaa o
cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la compaa superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compaas individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compaas se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales desde el principio del perodo hasta la fecha de combinacin. Los estados financieros de perodos anteriores, presentados en informes de la compaa superviviente, se combina con los estados financieros de la compaa individual.
Ejemplo
Al unirse la compaa DYNA con la compaa sus intereses, producto de esta fusin la nica que perdura es DYNA siendo esta la nica registrar los saldos de HITS, lo cual se puede estados financieros consolidados. HITS se fusionan entidad jurdica responsable de observar en los
55. Inversiones de activos no monetarios hechas en una compaa por los fundadores o accionistas principales de una fusin.
Las transferencias de activos monetarios hechas en una compaa por fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en ves de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registra cuando sucede.
Ejemplo
Para la fusin entre las compaas REMPLAX y CORPORATION los accionistas fundadores de CORPORATION transfieren mercaderas por un valor de 15500usd (costo de adquisicin) sin embargo al realizarse esta transaccin no se considera el valor
de mercado de dichas mercaderas lo cual corresponde a 25000usd.
56.
Registro de transferencias no recprocas
Las transferencias no recprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.
Ejemplo
En la empresa GENIUS se ha originado un robo en la bodega, una vez hechas las investigaciones se establece que el monto de la perdida es de 5000usd, el registro se realiza de la siguiente manera. FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Prdidas y Ganancias mercaderas

S/R. Robo de mercadera por valor de 5000
DEBE 5000
HABER
5000
57.
Medicin de transferencias no recprocas
Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado.
Ejemplo
La farmacia cruz azul recibe mediante contribucin, medicamentos por parte de laboratorios LIFE; para realizar el registro de esta transferencia la farmacia cruz azul fija un valor a los medicamentos en base a la lista que tienen en el ministerio
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de salud, los mismo que han sido establecidos valor de mercado.
Cantidad
100 250 120
Medicamentos Precio
Sertal Bacterol Analgan 0.35 0.25 0.50
58.
Retencin de cantidades registradas.
Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son los intercambios. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados.
Ejemplo
El aceite la favorita distribuido por la empresa DANEC mantiene un precio de venta de 1.50 cada litro, por efecto de la inflacin se precio sufre una variacin significativa de 0.25 centavos de dlar, sin embargo esta variacin no se registra sino hasta la prxima venta.
59. Registro favorables
de
algunos
acontecimientos
Por lo general los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio. Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por la compaa de inversiones. Disminucin de las cantidades corrientemente requerida para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar
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recursos diferentes de efectivo, como en al caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotizacin.
Ejemplo
La empresa ABC realiza una inversin en HITS por un valor de 6000usd a 30 das plazo y con un inters de 5% anual. A los 15 das de realizarse la inversin se produce un incremento en la tasa de inters del 0.5% por disposicin del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se realizara as: FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Inversiones en acciones de HITS Bancos

S/R. inversin en acciones de HITS
DEBE 6000
HABER
6000
FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Bancos Inversiones en acciones de HITS Inters ganado

S/R. inversin en acciones de HITS
DEBE 6020.50
HABER
6000 20.50
60.
Medicin de acontecimientos favorables
El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones del pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.
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Ejemplo
En el caso de una condonacin de la deuda externa de un pas de 1200000usd, el registro de este hecho implicara la disminucin de un pasivo.
61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias.

Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencia que causan disminucin en los precios de mercado, en la utilizacin de activos o en el aumento del pasivo.
Ejemplo
Al invertir en plizas de acumulacin por un valor de 3000usd a un inters del 3% mensual a 60dias plazo, la empresa espera obtener beneficios de 3650 usd, sin embargo al efectuarse una baja n la tasa de inters del 3% al 1%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa: el registro se realizara de la siguiente manera: FECHA
01/12/2010
DETALLE 1 Intereses en pliza Bancos

S/R. inversin en pliza
DEBE 3000
HABER
000
Al momento del cobro: FECHA

30/12/2010
DETALLE 1 Bancos Perdida en inversin Inversin en pliza

S/R. inversin en pliza
DEBE 2050 50
HABER
3000
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62. Medicin desfavorables
de
acontecimientos
Las cantidades de aquellos activos suyo precio de mercado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos.
Ejemplo
Cuando suceden acontecimientos desfavorables tales como el incremento o decrecimiento de los precios de un artculo hay que observar dicho suceso ya que puede afectar a la rentabilidad de la empresa.
63.
Regla de costo o mercado para inventario
Cuando el valor de mercado del inventario es menor que su costo, se reconoce una perdida por la aplicacin de la regla; el mas bajo costo o de mercado..
Ejemplo
La empresa CASIO vende mercadera (calculadoras) a un valor mas bajo al costo por encontrarse en liquidez al tener que realizar algunos pagos atrasados que ponen a la empresa en graves problemas jurdicos. La empresa CASIO vende 350 calculadoras a 4200usd al contado. El registro sera as. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Bancos Perdida en venta de mercadera Mercadera IVA ventas.

S/R. perdida en venta de mercadera
DEBE 3954 750
HABER
4200 504
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64. Medicin de prdida en inventario bajo la regla de costo o de mercado.

El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto realizable o que sea menor que le valor neto realizable reducido en una estimacin por aproximadamente un margen normal de utilidades.
Ejemplo
Con la derogacin de las medidas econmicas se tiene que vender 0.50 centavos siendo e valor de costo 0.70 centavos la cantidad de 5000 galones. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Perdida en compra de combustible Combustible

S/R. perdida en compra de combustible.
DEBE
HABER
500 500
65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.

Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condicin temporal, dicha prdida debe ser registrada.
Ejemplo
La compaa Aguilar compra acciones en FLATRON con el propsito de venderlas a corto plazo a un precio de 6500usd, al producirse un periodo de crisis en FLATRON que no puede superar, el precio del las acciones bajan en 100usd cada una por lo tanto se efecta una perdida para la compaa inversora.
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66. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias
Las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor del mercado.
Ejemplo
Para registrar la variacin de las acciones adquiridas por la compaa DYNA se debe comparar los siguientes valores
Precio de mercado Inversiones en acciones Costo en libros 300 250 103
La diferencia se debe registrar como una prdida.
67.
Obsolescencia
Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por la obsolescencia debido a cambios tecnolgicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, se reconoce una prdida total.
Ejemplo
La industria CONFITECA para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnologa por esta razn cambian las instalaciones de las fabricas, las mismas que se encontraban en mal estado.
68.
Medicin de la obsolescencia
La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de la tasa de depreciacin, agotamiento o amortizacin para el remate de vida til de los activos. Sin las instalaciones productivas se convierten en
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inservible o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una prdida del periodo corriente.
Ejemplo
La compaa dedicada a la fabricacin de zapatos mide la obsolencia de sus productos a travs del mtodo de depreciacin acelerada, ya que los avances tecnolgicos obligan a depreciar rpidamente estos activos as: Un vehculo tiene un costo de adquisicin de 15000 y un valor residual de 1500; lo que nos da una depreciacin de 13500 cada ao.
N 1 2 3 4 5 Formula 5/15*13500 4/15*13500 3/15*13500 2/15*13500 1/15*13500 Depreciacin periodo 4500 3600 2700 1800 900 Depreciacin acumulada 4500 8100 10800 12600 13500 Valor en libros 10500 6900 4200 2400 1500
69.
Daos causados por terceros.
Los efectos de dichos daos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.
Ejemplo.- Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente:

Arqueo de caja Billetes Cantidad 3 2 Monedas 10 20 50 Denominacin 10.00 5.00 Valor 30.00 10.00
1.00 10.00 0.50 10.00 0.25 12.50 Total 72.50 Saldo en libros 77.50 Faltante 5.00 Se descubre que el este faltante se debe a un billete falsificado
70.
Medicin de daos causados por terceros.
Cuando los activos de la empresa sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperacin y se registra una perdida por el valor del ajuste correspondiente.
Ejemplo
El banco del Fomento fue robado en su sucursal de Ibarra, se estimo una perdida de 15000usd en el efectivo. Adems se observa la disminucin del activo y una perdida por el valor del ajuste.
71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra.

Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carecen de valor.
Ejemplo
Las acciones de YLAE constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en 60000usd dichos documentos, pero sufren una devaluacin de su valor adquisitivo a causa de las variaciones de mercado.
72.
Retencin de las cantidades registradas
Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carecen de valor.
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Ejemplo
La empresa XTECH tiene en su poder 20participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de 250 usd cada una, dicho rubro disminuye a causa e factores externos reajustando a 200 usd valor del mercado al da.
73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera.
Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extrajera
Ejemplo
Se vende un vehculo al Sr. Almachi por un valor de 295500 pesos, se cancela con moneda extranjera (peso colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 250 pesos.
74.
Medicin de los aumentos de pasivo.
El registro de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requera para satisfacer dicho pasivo.
Ejemplo
Por la compra de un equipo de computacin, se ha pagado con letra de cambio su totalidad de 25.400 con moneda extranjera reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendr un aumento en el pasivo.
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75.
Registro de la produccin
El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin. Sin embargo, los costos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, se trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionaos se venden posteriormente.
Ejemplo
La compaa NESTLE ha utilizado 25000usd en materia prima, 5400usd en mano de obra y 3200 en gastos de Fabricacin para producir galletas, dichos valores sern transferidos a la cuenta produccin en proceso.
76.
Medicin de la produccin
El valor agregado en el proceso de produccin se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemtica y racional.
Ejemplo
NESTLE utiliza materia prima, mano de obra y gastos d fabricacin, dichos costos no debern ser registrados directamente sino cuando los bienes en los cuales se han incurrido esos costos se venda.
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77. Costos de produccin y de prestacin de servicios

Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el perodo del proceso de produccin y de prestacin de servicios. La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de produccin o de prestacin de los servicios.
Ejemplo
Industria TMODA para confeccionar camisetas fue necesario adquirir materia prima indirecta, mano de obra indirecta y costos de fabricacin, sabemos que dichos costos no son indispensables pero ayudan a la confeccin de dicho producto. Tales como hilo, botones, elstico entre otros.
78. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios.

El costo de produccin de artculos y de prestacin de servicios de mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente.
Ejemplo
La mueblera EL SALN pide a sus proveedores: Madera de nogal Madera de roble Tema importada 25usd el tabln 15usd el tabln 45usd el metro
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79.
Costo de los productos y servicios.
Los costos de produccin y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artculos y prestar servicios, durante un perodo y que no son asignados a los mismos, son cargadas a gastos durante ese perodo. Ejemplo carga fabril sub- aplicada.
Ejemplo
Artefacto entrega su lnea blanca en cartones para mayor seguridad y los llena con espuma flex para obtener satisfaccin del cliente.
80. Medicin de los costos de produccin y servicios

Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestacin de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemtica y racional.
Ejemplo
La empresa SPY determina los costos tomando en cuenta los materiales y mano de obra que van a utilizar en cada unidad; por ejemplo para producir un arreglo de 100 rosas se necesita 100 rosas, adornos, cintas, macetas, alambre, canastos, terminado el arreglo florar se determinan los costos y el tiempo que incurri. Sumados los costos obtendrn el costo total el cual se carga al producto.
81. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional.

Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos a travs de su vida til.
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Ejemplo
La mueblera lvarez tiene 3 maquinas industriales con 7 aos de vida til y un valor aproximado de 25.000usd cada una. Mientras se elabora el producto el costo de esta maquinaria tambin se carga al bien debido a que es de suma importancia el uso de la maquinaria dentro de la elaboracin del producto.
82. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional.

Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al perodo o perodos en que sern tiles.
Ejemplo
La empresa HAWKG procede a calcular el cargo por depreciacin anual de una maquinaria cuyo costo fue de 1500usd, si su vida til es de 10 aos y su valor residual es el 10% de su valor original.
Tiempo Cargo por Fondo para Valor depreciacin depreciacin libros
en
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
225 225 225 225 225 225 225 225 225 225
225 450 675 900 1125 1350 1575 1800 2025 2250
2500 2275 2050 1825 1600 1375 1150 925 700 475 250
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83.
Gastos que se reconocen de inmediato.
El costo de algunos activos son cargados como gastos inmediatamente al adquirirse.
Ejemplo
Alpha compra un equipo de oficina por 12.000usd a Beta, quienes nos recargan el 2% por el transporte a nuestra cuenta, cancelando dicho gasto de inmediato.
84. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato.

Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos.
Ejemplo
ABC desea arrendar una oficina por el valor de1500usd a Arriendos Ecuador por lo que se cancela de inmediato el valor por dicho gasto.
85. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos.

En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercializacin y distribucin es insignificante. As mismo se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas, minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica de intercambiabilidad.
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Ejemplo
La empresa ECUAFLOR se dedica a la produccin y comercializacin de flores, con precios de venta fijos, siendo difcil determinar los costos unitarios de adquisicin.
86. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto.
El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por le valor neto de realizacin del producto, el valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin.
Ejemplo
La empresa industrial BBC produce planchas de cartn, el precio de venta es de 5usd, la empresa durante un mes produce, 20.000 planchas y sus gastos de administracin y ventas del mes son: Gasto de administracin: Gasto de ventas: 20000 35000
Entonces el valor neto de realizacin del producto ser:
( (
) )
87. Registro del ingreso progresa la construccin.
medida
que
Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo mas honorarios fijos, son reconocidos a medida que se progresa la construccin de la
obra mediante el mtodo de porcentaje de terminacin esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relacin con la obra completa, pueda ser razonable estimado y la recuperacin del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrir en una perdida, debe establecerse una provisin para dicha prdida
Ejemplo
La empresa Andrade y asociados suscriben un contrato de construccin a largo plazo (3aos) por 2000000usd con los siguientes datos: 2009 2010 2011 Costos incurridos durante el ao 500.000 700.000 300.000 Costos estimados al final del 1.000.000 300.000 ao para completar los trabajos Facturaciones durante el ao 400.000 700.000 900.000 Cobranzas durante el ao 200.000 500.000 1.200.000 Para el ao 2009 la contabilizacin ser: FECHA
30/012009
DETALLE 1 Construcciones en proceso Bancos 2 Cuentas por cobrar Facturaciones por adelantado. 3 Caja Cuentas por cobrar 4 Construcciones en proceso Utilidad bruta realizada
DEBE 500.000
HABER
500.000 400.000 400.000 200.000 200.000 166.667 166.667
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88. Medicin del ingreso progresa la construccin.
a medida que
Bajo los contratos de costos ms honorarios fijos, los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin es medida por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo.
Ejemplo.- Estados financieros con notas explicativas sobre

compaa constructora que obtiene ganancia a medid que progresa la obra:
CONSTRUCCIONES ARMIJOS BALANCE GENERAL DICIEMBRE 31 DEL 2009 ACTIVOS CORRIENTES BANCOS CUENTAS POR COBRAR(SOBRE CONTRATOS ) COSTO Y GANANCIA ESTIMADA EN EXCESO DE FACT INVENTARIOS DE MATERIALES INVERSIONES GASTOS PREPAGADOS TOTAL ACTIVOS PASIVOS CORRIENTES PRESTAMO BANCARIO CUENTAS POR PAGAR GASTOS ACUMULADOS FACTURACIONES EN EXCESO TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
184697 250605 398950 298350 79850 5453 1217905
50000 211890 3228 342021 607139 210600 400166 1217905
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89.
Casos fortuitos.
Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren
Ejemplo
En la bodega de TEXACO por motivo de un circuito, ocurri un siniestro que acabo con el 30% de los circuitos terminados.
FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Perdida en inventarios Inventarios art. Terminados

DEBE 6000
HABER
6000
INVENTARIO ART. TERMINA 20000 6000 14000
PERDIDA EN INVENTARIOS 6000
90.
Medicin de los casos fortuitos.
Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperacin a la vez que se registra la prdida.
Ejemplo
Debido a torrenciales lluvias, se incendio la bodega de mi comisariato, ocasionando el dao de 50 quintales de arroz, valorados en 22usd cada uno.
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FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Perdida en inventarios Inventarios

DEBE 1100
HABER
1100
INVENTARIO 1100
PERDIDA EN INVENTARIOS 153500 1100 152000
Principios que determinan los efectos sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados.
Los principios que resumen los efectos de seleccin y medidas sobre los elementos bsicos de la contabilidad financiera, estn necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultados. El primero de esos principios reconoce la interrelacin de os efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relacin de causa y efecto.
91.
Partida doble
Cada hecho u operacin que se registre afectara por lo menos a dos partidas en los ingresos de la contabilidad, en base al sistema de registro por parida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.
Ejemplo
Se compra un vehculo, por un valor de 30000 se paga en efectivo.
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FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Vehculos
DEBE 30000
HABER
Bancos 30000 En el presente ejercicio se registra tanto lo que ingresa como lo que egresa.
92.
Aumento en los activos.
Los aumentos en los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquieren activos. Inversiones de activos de la empresa, por parte de sus propietarios. Transferencia de costos a diferentes categoras de activos en la produccin. Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.
Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias. En los intercambios, los aumentos de activos pueden estar acompaados de disminuciones en otros activos como por ejemplo, una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta al contado. En la produccin, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo.
Ejemplo
Empresa familia compra un edificio a la constructora el jardn en 54.000usd. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Edificio Bancos
DEBE 54000
HABER
54000
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93.
Disminucin de activos.
La disminucin en los activos proviene de: Intercambios en los cuales se dispone de los activos. Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario. Transferencias no recprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueos. Acontecimientos externos, a ms de las transferencias, que reducen l precio de mercado o la utilizacin de los activos. Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categoras de activos o gastos de produccin. Casos fortuitos.
Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompaados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crdito; puede deberse tambin a disminuciones de los pasivos; por ejemplo, en el caso de la cancelacin de una deuda, o tambin por aumento en los gastos, este caso sera si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de producto resulta en una disminucin del inventario y en un aumento de los gastos.
Ejemplo
La empresa ABC debe cobrar la cuota de la deuda por la venta de equipo de computacin por un valor de 25000usd. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Bancos Cuentas por cobrar S/R Cobro de la cuota de deuda
DEBE 25000
HABER
25000 25000
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94.
Aumento en los pasivos.
Se producen en los siguientes casos: Intercambio en los cuales se incurre en una deuda. Cuando se incurre en una deuda y no hay trasferencia recproca. Cuando hay trasferencias entre las empresas y sus dueos, decisin de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo.
Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambio, pueden estar acompaados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripcin de un documento para garantizar la deuda contrada; aumento en activos, por ejemplo una compra a crdito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados.
Ejemplo
Se compra mercadera por el valor de 35400 se cancela el 10% en efectivo y la diferencia a crdito. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Mercadera IVA compras Bancos Cuentas por pagar S/R compra de mercadera a crdito
DEBE 35400 4248
HABER
3540 36108
95.
Disminucin en los pasivos
La disminucin en los pasivos se presentar por: En los intercambios en los cuales e reducen los pasivos En las transferencias entre la empresa y sus dueos, por ejemplo las deudas convertidas en capital social.
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En las transferencias no recprocas, como en el caso de la condonacin de una deuda.
En el caso de intercambios, la disminucin de los pasivos puede estar acompaada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar, tambin por disminucin de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompaados por un ingreso, por ejemplo bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.
Ejemplo
La empresa cancela una cuota de la deuda por la compra de mercadera por un valor de 35000usd. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Cuentas por pagar Bancos S/R pago de la cuota de deuda
DEBE 35000
HABER
35000
96.
Aumento en el patrimonio
Se presenta en los siguientes casos. Inversin de los dueos en la empresa. Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un perodo. Transferencias no recprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueos. Por ejemplo en el caso de regalos, donaciones. El patrimonio tambin puede aumentar por ajustes de perodos anteriores
Ejemplo
El Sr. Miguel Andrade invierte su capital en la empresa DYNA aportando 26500usd.
Pgina 70
FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Acciones emitidas Capital autorizado S/R aumento de capital
DEBE 35000
HABER
35000
97.
Disminucin en el patrimonio
Son el producto de: Transferencia de una empresa a sus dueos, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital. Perdida neta de un perodo El patrimonio tambin puede disminuirse por ajustes en periodos anteriores.
Ejemplo
El Sr. Andrs Medina desea retirarse de la empresa GENIUS y pide el dinero aportado lo cual fue de 50000usd. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Capital social Bancos S/R retiro de un socio
DEBE 50000
HABER
50000
98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.

El ingreso resulta de la produccin y rara vez de transferencias no recprocas y no acontecimientos externos que no sean transferencias. En ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompaado por aumentos en el activo, pero puede estar acompaado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.
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Ejemplo
Cobramos 650usd por comisiones ganadas en la venta de mercaderas.
FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Bancos Comisiones Ganadas S/R cobro de comisiones
DEBE 650
HABER
650
99.
Origen de los gastos
Los gastos tienen su origen: Intercambios Transferencias no recprocas con personas diferentes de los dueos Acontecimientos externos que no involucran transferencias. Produccin Casos fortuitos
Los gastos que resultan de los intercambio son los costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, incluyendo el costo del producto o servicio. Gastos que resultan de la produccin Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo carga fabril no absorbida. Gastos originados por la distribucin sistemtica y racional, el costo de los activos a travs de su vida til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios.
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Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios Costos de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su produccin o a medida que avanza la obra.
Ejemplo
Pagamos 1500 al banco del Fomento intereses de un prstamo. FECHA
30/12/2010
por concepto de DEBE 1500 1500 HABER
DETALLE 1 Intereses Pagados Bancos S/R cobro de comisiones
100. Efectos de la contabilizacin de los activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones
La contabilizacin de dichos activos y pasivos resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general estn restringidos a aumentos y disminuciones de gastos.
Ejemplo
Firmamos contrato de arriendo el 30 de noviembre del 20010 por 1ao, pagamos por adelantado la totalidad del mismo, un valor de 2400 con cheque.
FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Arriendos Pagados por adelantado Bancos S/R arriendo pagado por adelantado
DEBE 2400
HABER
2400
Pgina 73
Al momento de contabilizar el contrato prepagado de arriendo, al finalizar el periodo econmico, se devenga una parte, as. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Gasto Arriendos Arriendos Prepagados S/R arriendo pagado por adelantado
DEBE 200
HABER
200
Principios para financieros.
la
presentacin
de
estados
Estos principios norman la informacin que se ha de proporcionar, basada en el proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de informacin a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atencin a las caractersticas de la informacin til, influyen directamente en el contenido de algunos de los principios de presentacin. Las caractersticas de la contabilidad financiera, particularmente la entidad contable y estimacin influyen tambin en estos principios. Los principios de presentacin de los estados financieros son convencionales
101.
Estados financieros bsicos
Son el estado de situacin, el estado de resultados, el estado de evolucin en el patrimonio y el estado de cambio s en la posicin financiera o del flujo del efectivo. Tales estados junto con la resolucin de cambios en otras categoras del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripcin de las polticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mnimos para una presentacin razonable de la situacin financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas.
Pgina 74
Ejemplo Estado de Situacin Estado de Resultados Estado de Cambios En El Patrimonio Estado de Flujo De Efectivo
102.
Estado de situacin
El balance general o estado de situacin financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el pas.
EMPRESA ABC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ACTIVO ACTIVO CORRIENTES CAJA CAJA CHICA BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CLIENTES 39000 PROVISION CREDITOS INCOBRABLES <1780> IVA EN COMPRAS INVENTARIO MERCADERIA SUMINISTROS DE OFICINA PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIP ACTIVO NO CORRIENTES MUEBLES Y ENSERES 40000 DEPRECIAC. ACUM. MUEBLES Y ENS. <7200> OTROS ACTIVOS GASTO DE CONSTITUCION 8075 AMORTIZ. GTOS DE CONSTITUCION < 425> TOTAL ACTIVOS 159045 19000 275 27000 26100 37220
1400 41700 1950 4400 32800 32800
8500 8500
200345
Pgina 75
PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES INTERES POR PAGAR IVA EN VENTAS RETENCION EN LA FTE POR PAGAR SUELDOS POR PAGAR NO CORRIENTES PRESTAMO BANCARIO OTROS PASIVOS ARRIENDO COBRADO POR ANTICIP. TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL APORTES FUTURAS CAPITALIZ. RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTARIA PERDIDA AOS ANTERIORES UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
27900 16500 3100 1700 100 6500 31400 31400 6500 6500 65800 120500 7600 6545 850 <18400> 17450 134545 200345
GERENTE
CONTADOR
103.
Estado de resultados
El estado de resultados de un periodo deber asimismo, incluir una adecuada descripcin en los principios contables vigentes en el pas.
Pgina 76
EMPRESA ABC ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BURTA EN VTAS 156000 83000 73000
GASTOS OPERACIONALES GASTOS DE ADMINISTTRACION SUELDO Y SALRIO 10000 BENEFICIOS SOCIALES 1600 SUMINISTROS DE OFICINA 940 ARRIENDOS 1550 SERVICIOS BASICOS 4500 GASTO DE VENTA SUELDO Y SALARIO 15000 BENEFICIOS SOCIALES 2400 COMISION VENDEDORES 8900 ARRIENDOS 1200 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 8000 UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (+/-) MOVIMIENTOS FINANCIEROS INGRESOS NO OPERACIONALES COMISIONES GANADAS 11000 DIVIDENDOS RECIBIDOS 7900 INTERES GANADO 4500 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO
18590
35500
18910 23400
42310 6347 35963 8991 26972 2697 24275
GERENTE
CONTADOR
Pgina 77
104.
Estado de evolucin del patrimonio
Deber demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el perodo contable.
EMPRESA ABC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010

APORTES CUENTAS CAPITAL FUTURAS CAPITALIZA SALDO INICIAL (+/-) AJUSTES DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES CREDITOS INCOBRABLES SALDO RESTRUCTUTADO APORTE DE CAPITAL AUMENTO DE CPITAL UTILIDAD DEL EJERCICIO AMORTIZACION PERDIDA PROPORCION RESERVA DIVIDENDOS SALDO RESERVA RESERVA ESTATU-LEGAL TARIA RESERVA DE CAPITAL SUPERAVIT GANANCIAS RETENIDAS PERDIDA AOS ANTERIORES UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL
80000
20000
6000
350
25000
850
<44315>
87865
<410> <100> <320> 80000 20000 19320 33320 <33320> 19031,65 9157,5 1903,17 951,58 <2854,75> 6000 350 2500 20 <44315> *
<410> <100> <320> 87035 19320 * 19031,65 9157,5
<11418,99> <11418,99> 113320 6000 7903,17 1341,58 2500 20 <35157,5> 4757,91 123125,16
GERENTE
CONTADOR
Pgina 78
105. Estado financiera
de
cambios
en
la
posicin
Deber incluir una adecuada descripcin de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversin.
EMPRESA ABC ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 1 ACTIVIDADES DE OPERACION EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES VENTAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES DE MERCADERIA COSTO DE VENTAS INVENTARIOS CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS GASTO SUELDOS SUELDOS POR PAGAR GASTO SEGURO SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO GASTO ARRIENDO ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO EFECTIVO PAGADO POR OTROS GASTOS GASTO 15% PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES GASTO 25% IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR FLUJO NETO DE OPERACION ACTIVIDADES DE INVERSION ENTRADAS VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES VENTA DE ACTIVO FIJO PATENTES AMORTIZACION PATENTES VENTA DE INVERSIONES L/P ACCCIONES FLUJO NETO DE INVERSION
157600 160000 <2400> <128800> <121900> <8400> 1500 <16900> <16500> 300 <300> 300 <900> 200 0 <2100> 2100 <2975> 2975 11900
2300 700 1300 2000 <2000> 300 2300
Pgina 79
(+)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ENTRADAS CAPITAL SALIDAS PAGO DIVIDENDOS FLUJO NETO DE FINANCIAMIENTO FLUJO NETO DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (S.I) EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (S.F)
21225 21225 <6800> <6800> 14425 28625 19300 47925
CEDULA DE CONCILICACION ENTRE UTILIDAD DEL EJECICIO Y FLUJO NETO DE OPERACIN UTILIDAD DEL EJERCICIO 8925 INGRESOS Y GASTOS QUE NO UTILIZAN (+/-) EFECTIVO 6400 GASTO AMORTIZACION 200 GASTO DEPRECIACION 3400 GASTO PROVISION CREDITOS INCOBRABLES 500 UTILIDAD EN VENTA DE PROP. PLANT Y EQUUIP. <500> PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES 300 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES PERMANENTES 700 VARIACIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS (+/-) CORRIENTES <3425> CUENTAS POR COBRAR CLIENTES <2400> INVENTARIO <8400> CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 1500 SUELDO POR PAGAR 300 SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO 300 ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO 200 15% PARTICIPACION TRABAJADORES 2100 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 2975 FLUJO NETO DE OPERCION 11900 4
GERENTE
CONTADOR
Pgina 80
106. Conversin de los estados financieros expresados en monedas de otros pases.

La informacin financiera sobre inversiones en otros pases debera ser convertida a la moneda del pas inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversin basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera.
Ejemplo
Pgina 81
107.
Clasificacin y segregacin.
La exposicin o presentacin por separado de los componentes importantes de los estados financieros hace ms til la informacin.
Ejemplo
Los componentes de los estados financieros deben estar clasificados as:
EMPRESA ABC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ACTIVO ACTIVO CORRIENTES CAJA CAJA CHICA BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CLIENTES PROVISION CREDITOS INCOBRABLES IVA EN COMPRAS INVENTARIO MERCADERIA SUMINISTROS DE OFICINA PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIP ACTIVO NO CORRIENTES MUEBLES Y ENSERES DEPRECIAC. ACUM. MUEBLES Y ENS. OTROS ACTIVOS GASTO DE CONSTITUCION AMORTIZ. GTOS DE CONSTITUCION TOTAL ACTIVOS PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES INTERES POR PAGAR IVA EN VENTAS RETENCION EN LA FTE POR PAGAR SUELDOS POR PAGAR NO CORRIENTES PRESTAMO BANCARIO OTROS PASIVOS ARRIENDO COBRADO POR ANTICIP. TOTAL PASIVOS 16500 3100 1700 100 6500 31400 31400 6500 6500 65800 8075 < 425> 200345 8500 40000 <7200> 8500 39000 <1780> 1400 41700 1950 4400 32800 32800 19000 275 27000 26100 37220 159045
27900
Pgina 82
PATRIMONIO CAPITAL APORTES FUTURAS CAPITALIZ. RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTARIA PERDIDA AOS ANTERIORES UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 120500 7600 6545 850 <18400> 17450 134545 200345
GERENTE
CONTADOR
108.
Capital de trabajo.
El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debera por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposicin de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convertirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de las operaciones del negocio, al mismo que no puede ser mayor a un ao. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan sern satisfechos dentro de un periodo relativamente corto que usualmente es un ao.
Ejemplo
Capital de trabajo.
109.
Compensacin
Los activos y pasivos que figuran en el estado de situacin no deberan ser compensados a menos que exista una razn tcnica o legal para hacerlo.
Pgina 83
Ejemplo
La empresa XY realiza el pago por gastos de publicidad por un valor de 5000usd, pero el contador al momento de registrar la transaccin lo hizo sobre un monto de 50000usd entonces el asiento que debe corregir es el siguiente: FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Gasto Publicidad Bancos S/R pago de publicidad
DEBE 50000
HABER
50000
110.
Otros ingresos y gastos
Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderas o servicios, pueden ser separados y el efectivo neto expuesto como otros ingresos y gastos.
Ejemplo
Un terreno destruy una de las refineras de petrleo de petrleo. Propiedad de una empresa petrolera por un valor de 7000usd. FECHA
30/12/2010
DETALLE 1 Caso fortuito Bancos
DEBE 7000
HABER
7000
111.
Partidas extraordinarias
Las utilidades y las perdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo comn y son espordicas.
Pgina 84
Ejemplo
La empresa ABC presenta las siguientes partidas extraordinarias
EMPRESA ABC ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 (+/-) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS INGRESOS NO OPERACIONALES COMISIONES GANADAS DIVIDENDOS RECIBIDOS INTERES GANADO UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO 11000 7900 4500 23400 6347 35963 8991 26972 2697 24275 23400
112.
Utilidad neta
La utilidad neta de una empresa deber ser expuesta por separado identificada claramente en el estado de resultados.
Ejemplo
EMPRESA ABC ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 (+/-) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS INGRESOS NO OPERACIONALES COMISIONES GANADAS DIVIDENDOS RECIBIDOS INTERES GANADO UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO 11000 7900 4500 23400 6347 35963 8991 26972 2697 24275 23400
Pgina 85
113.
Otras Revelaciones.
Adems de la clasificacin y segregacin informtica de los datos, en los estados financieros deber revelarse la informacin adicional necesaria para una presentacin razonable de los mismos, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en pas.
Ejemplo
El terreno ubicado en Tumbaco esta asignado en Hipoteca como garanta de la obligacin contrada con Motorola a largo plazo
114.
Costumbre o rutina de revelacin.
Para una adecuada revelacin se debe informar sobre las bases de medicin o valuacin de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonio de los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para prstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, informacin sobre trmino de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretacin de la informacin financiera.
Ejemplo
Las cifras presentadas como base para los estados financieros han sido determinados sobre la base de importes histricos, con excepcin de los activos fijos cuyos valores han sido actualizadas de acuerdo a disposiciones legales.
115. Revelacin de los cambios de los principios contables.
Pgina 86
Se debe revelar los cambios en los procedimientos prcticos o mtodos de aplicacin, conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros.
Ejemplo Se realiza un cambio en los mtodos de depreciacin de mtodo de lnea recta a mtodo de suma de dgitos. - Mtodo de suma de dgitos D=CA-VR D=15000-1500 D=13500
N 1 2 3 4 5 Formula 5/15*13500 4/15*13500 3/15*13500 2/15*13500 1/15*13500 Depreciacin periodo 4500 3600 2700 1800 900 Depreciacin acumulada 4500 8100 10800 12600 13500 Valor en libros 10500 6900 4200 2400 1500
- Mtodo de lnea recta
116.
Revelacin de eventos posteriores.
Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que hayan ocurrido con posterioridad,
Pgina 87
entre la fecha de cierre del ejercicio y de la conclusin de elaboracin de tales estados.
Ejemplo
La empresa ETHER revela la compra o adquisicin importante y muy significativa de otra empresa por el valor de 6500usd que se efectu despus de la fecha de cierre de los estados financieros
117. Forma de presentacin de los estados financieros

Para una adecuada presentacin de los estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales. En el estado de situacin, los activos y pasivos deben clasificarse segn el estimado o previsin de realizacin o de liquidacin, en trmino de tiempo y valores. La clasificacin y el grado de detalle de las cuentas Los ttulos y los comentarios correspondientes Las notas que contribuyan a informar y explicar como parte integrante de esos estados financieros.
Ejemplo
Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos para la gerencia y dems usuarios. Los estados financieros deber ir encabezado con el nombre, la razn social o la denominacin social de la entidad, la fecha o periodo contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate.
Pgina 88
Los estados financieros deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados y, en su caso las bases de conversin de la misma. La informacin que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo, al pie o en una hoja por separado, en los ltimos dos casos se tiene que hacer referencia cada nota con el rengln correspondiente al estado. En trminos generales, las notas en los estados financieros son explicaciones que amplan el origen y significacin de los datos y cifras que se presentan en dicho estado, proporcionan informacin acerca de ciertas cuentas econmicas que han afectado o que podran afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas reglas, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en las mismas, de un perodo a otro. Con la finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los estados financieros muestran, es conveniente que estos se presenten en forma comparativa. Cuando ocurran o existan hechos posteriores que afecten significativamente los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, sea cambios en la misma o en su capital contable, entre la fecha a que son relativas y la fecha en la que stas son emitidas, deber revelarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio de notas.
Pgina 89

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

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INDICE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) INTRODUCCION ......................................................................

26. 27. 28.

Unidad de medida ....................................................... 28 Conservatismo ............................................................... 29 nfasis en los resultados ................................................ 30

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.G.C.A) INTRODUCCION

Principios generales de operacin

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

5. Esencia sobre la forma

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

6. Continuidad del ente contable.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

7. Medicin en trminos monetarios.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

INTERES GANADO 150 75 225

GASTO ARRIENDO 250 350 600

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

4.000 10.000 2.000 35.000 0

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Determinacin de los resultados

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

42310 6347 35963 8991 26972 2697 24275

En este caso la entidad ha obtenido resultados positivos despus de sus operaciones.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Registro inicial de activos y pasivos

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Reconocimiento de costos y gastos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Asociacin de causa y efecto.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

DETALLE 1 GASTO PUBLICIDAD BANCOS

Revisin sistemtica y racional.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

24. Aplicacin de los principios reconocimiento de costos y gastos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

nfasis en los resultados

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN

Principios de Seleccin y Medida 29. Registro de intercambios

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Valor equitativo o justo

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

DETALLE 1 MUEBLES Y ENSERES DONACIONES RECIBIDAS

34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio

Adquisicin de un negocio o intercambio

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos.

Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios.

Medicin de los activos medidos

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

DEBE 1500 180