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Resumo Direito Tributrio- material base LFG Aula 01 OS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS Princpio da LEGALIDADE Resumo: Fundamento - Art.

to - Art. 150, I, da Constituio. Em regra: lei ordinria deve dispor sobre os elementos do tributo. Lei ordinria pode ser substituda por medida provisria e pode ser substituda por lei delegada (instrumentos que tem fora de lei ordinria). Elementos do tributo: fato gerador, base de clculo, alquotas e sujeitos. Esto fora do princpio da legalidade: prazo de pagamento e atualizao monetria da base de clculo. Multa tem que estar prevista em lei, mas no elemento do tributo. Lei complementar Para casos especficos e determinados na CF: emprstimos compulsrios, imposto sobre grandes fortunas e impostos e contribuies residuais da Unio (impostos e contribuies novos). Excees legalidade: imposto de importao, imposto de exportao, IPI, IOF e CIDEcombustveis. Lembrar que h parmetro na lei, a partir do qual, as alquotas podero ser alteradas por decreto. E, alm disso, o ICMS-combustveis que, diferente das outras excees, a alquota ser estabelecida em convnio. Nessa deliberao entre Estados e DF. Junto com o princpio da legalidade, outras expresses que podem aparecer na prova: tipicidade cerrada e taxatividade

Princpio da ISONOMIA Resumo:

Regra geral: art. 150, II, da Constituio, que vai dizer: contribuintes em mesma situao merecem um tratamento tributrio equnime, igualitrio. H casos, contudo, de discriminao. Esses casos de tratamento tributrio diferente, se justificam pelo fato de que no h essa mesma situao. Que casos so esses? Microempresas e empresas de pequeno porte (art. 179 e 146, III, d) e regies do Pas que demandem desenvolvimento social e econmico (art. 151, I). A discriminao est justificada pelo critrio: contribuintes no esto em p de igualdade. Complementao da regra geral do art. 150, II: 1) 150, I que estabelece a uniformidade geogrfica e 2) art. 152, da CF segundo o qual procedncia e destino no justificam a diferenciao. Indicao de leitura (para concursos federais) sobre princpio da isonomia em diversos ngulos: O Contedo Jurdico do Princpio da Igualdade ( fininho, mas fantstico!). Malheiros. Celso Antnio Bandeira de Mello. Princpio do NO-CONFISCO Resumo:

Art. 150, IV, da Constituio. Possibilidade de controle normativo abstrato STF tem entendimento consolidado. Possibilidade de aplicao s multas tributrias e no apenas aos tributos. Segundo o STF h uma interpretao ampla desse princpio que vai dizer: o que est proibido o efeito de confisco e esse efeito, que retirar a propriedade do contribuinte pode ser atingido, tanto por um tributo muito gravoso, quanto por uma multa desproporcional, desarrazoada. O princpio do no-confisco, naturalmente, se relaciona ao princpio da justia fiscal porque uma forma de garantir que a tributao vai ser justa, razovel, proporcional. Tributao proporcional: alquota fixa e base de clculo varivel. Ex: ICMS 18% caneta de 10,OO e a mesma alquota para a caneta de 100,00. Tributao progressiva: quanto maior a base de clculo, maior ser a alquota. Temos base de clculo e alquotas variveis. Ex: IR, quanto mais renda maior a tributao. 2.4. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE uma tcnica que visa a reduzir a tributao incidente na cadeia produtiva, reduzindo a tributao sobre o consumo ( compensao do que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores). A CF define para : ICMS art. 155, 2, I e II, da CF. IPI art. 153, 3, II, da CF.

Constituio diz como a no-cumulatividade para o ICMS e para o IPI. Para os outros tributos, ela relega as regras lei. Quais so esses outros tributos que so no-cumulativos ou que podero ser no cumulativos? Impostos e Contribuies residuais da Unio: aqueles que possuem fato gerador novo, no previstos na CF, so criados por LC e sero no-cumulativos. Contribuies sociais sobre a receita, sobre o faturamento e sobre a importaes: Podem ser no cumulativos, como PIS e COFINS. Ento: ICMS e IPI para os quais h regra constitucional. Impostos e contribuies residuais e algumas contribuies sociais nos termos do art. 195, 12 cuja regra est na lei. 1.2. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

Princpio da ANTERIORIDADE Resumo: A anterioridade uma vacatio legis prpria do direito tributrio. So dois os tipos de anterioridade: a anterioridade prevista no art. 195, 6, da Constituio, prazo de 90 dias para as contribuies previdencirias e um segundo tipo, que o do art. 150, III, b) e c), da Constituio, que se aplica a todos os tributos e a regra : exerccio seguinte + os noventa dias mnimos de prazo entre publicao da lei e a produo de efeitos. No que se refere ao art. 195, 6 - prorrogao da CPMF, que a situao em que o STF falou que no se aplica o princpio da anterioridade. Excees do quadro retro, que so trs: exigncia imediata, s noventa dias e s exerccio seguinte. Anualidade no existe mais.

Medidas provisrias se refere questo de quando comeo a contar. Se for imposto, tenho que esperar a converso em lei. Todo o resto ( contribuio social e outros tributos) a partir da MP. Revogao de iseno s observa anterioridade se for imposto sobre o patrimnio ou renda.

EXIGNCIA IMEDIATA

S OBSERVAM OS 90 DIAS Exceo anterioridade

S OBSERVAM O EXERCCIO SEGUINTE

Exceo a anterioridade (exceo absoluta ao princpio da (no observa o exerccio nonagesimal anterioridade) lei publicada, produz seguinte) lei publicada produz efeitos no dia seguinte efeitos em 90 dias. Lei publicada em 31/12, entra em vigor no dia 1/01 Imposto Extraordinrio de Guerra Emprstimos Compulsrios decorrentes de investimento pblico relevante

(De competencia da Unio, que pode IPI ser criado em situao de guerra externa ou sua iminncia precisa de dinheiro rpido) Emprstimo Compulsrio que seja criado em funo de calamidade pblica ou guerra. CIDE-Combustveis (A lgica a mesma. Situao excepcional que exige dinheiro rpido).

Imposto de Renda

Imposto de Importao

ICMS-Combustveis

Leis que modifiquem a base de clculo do IPTU e do IPVA (s base de clculo, se for alquota, no, a Constituio elege esse elemento especfico que a base de clculo).

Imposto de Exportao

Contribuies Previdencirias art. 195, 6, da CF (o fundamento outro)

IOF Obs.: O IPI no entra nessa lista. At a EC-42, ele entrava. A partir da EC-42, ele saiu da lista.

O QUE EST FORA DESSE QUADRO, OBSERVA A REGRA GERAL: Exerccio seguinte + 90 dias.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
1. o poder de tributar conferido pela CF ao entes da federao. IMUNIDADES TRIBUTRIAS

Sempre est na CF e disciplinada por lei complementar. Se esto na CF, podem ser revogadas por emenda constitucional: Depende: Se relacionar com clusula ptrea no, mas se no se relacionar pode.

Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
1.1. A imunidade s para impostos, no abrange taxas e contribuies! IMUNIDADE RECPROCA Art. 150, VI, a) Vedao de criao de impostos sobre o patrimnio rendas ou servios uns dos outros. Visa a garantir o pacto federativo. A proibio se limita a patrimnio, renda e servios? O STF ao analisar a possibilidade de a Unio cobrar IOF dos Municpios entendeu que a interpretao deve ser ampla, de forma que nenhum imposto ser objeto de tributao. Entes da federao e se estendem a : Autarquias e fundaes- desde que o patrimnio, renda ou servios se relacionem s finalidades essenciais. Sociedades de economia mista e Empresas Pblicas: se atuarem como agentes pblicos, prestadores de servio pblico, fora do setor privado, sem visar lucro, que no exeram atividade econmica em sentido estrito. entendimento do STF.

Obs: Essa imunidade no se estende aos cartrios Essa discusso chega ao STF que na ADI
309 vai dizer: no existe imunidade porque esse servio que voc, cartrio, presta, um servio prestado com intuito lucrativo. Apesar de ser pblico, prestado sob a lgica do setor privado e se assim, adivinhem: aplica-se o art. 150, 3, da CF. Isso porque ele , sim, prestado com intuito lucrativo. 1.2. IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

Visa a garantir a liberdade religiosa. Patrimnio, renda e servios relacionados atividade essencial do templo: religiosa. Se estende aos cemitrios, salvo se houver evidente finalidade lucrativa. 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas (b) e (c), compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

1.3.

IMUNIDADE DE ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal

e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei ( Art 14 CTN) Requisitos: No distribuio de renda ou patrimnio; Manuteno dos recursos no pas e a aplicao nos fins da entidade, nos objetivos institucionais Manuteno de livros contbeis. Por essa manuteno eu fiscalizo os dois outros requisitos. Partidos Polticos Entidades sindicais Somente finalidades essenciais Visa a garantir a liberdade de expresso Entidades de Educao sem fins lucrativos e Entidades de Assistncia Social sem fins lucrativos Desde que relacionados a finalidade essencial No podem ter finalidade lucrativa: no podem visar ao lucro, mas podem ter lucro, nesse caso no poder distribui-lo, ter que aplicar na entidade. Possuem tanto imunidade quanto aos impostos quanto em relao as contribuies previdencirias- art 195, 7 Discriminamos, ento, a alnea c. A partir disso, devemos passar para as discusses jurisprudenciais a respeito dessa imunidade especfica. 1 Discusso: ICMS exigido no caso de venda de mercadorias por uma dessas instituies. O STF entendeu que ainda que o ICMS seja repassado no preo da mercadoria( para o contribuinte de Fato), no havendo nus para a entidade assistencial, est um argumento econmico, que no deve prevalecer sobre o argumento jurdico, imunidade prevista constituiconalmente. 2 Discusso: Locao de bens de propriedade da entidade de assistncia social. STF Smula n 724 - 2DJ de 11/12/2003. - Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. E se for o contrrio, se a entidade for a locatria? No h imnuidade, pois de acordo com o artigo 123 do CTN as convenes particulares no produzem efeitos perante a FAZENDA Pblica. Dessa forma quem realiza o fato gerador o proprietrio , quem deve pagar o imposto. 3 Discusso: Imunidade das entidades de previdncia privada. De acordo com essa Smula estas entidades podem ser imunes, desde que sejam fechadas e no haja contribuies dos beneficirios . STF Smula n 730 - DJ de 11/12/2003 - A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. 1.4. IMUNIDADE DE LIVROS, JORNAIS E PERIDICOS

1 discusso: O contedo desses livros relevante para fins de determinao dessa imunidade? Para o STF NO. Ele
estendeu a imunidades listas telefnicas e aos lbuns de figurinhas.

2 Discusso- relativa a imunidade do papel destinado impresso.

- O STF diz que no h imunidade para insumos como o barbante, cola, etc. O STF estendeu para filmes e papis fotogrficos, conforme Smula 657. 2. ASPECTO POSITIVO DA COMPETENCIA TRIBUTRIA: O PODER DE TRIBUTAR 2.1. COMPETENCIA TRIBUTRIA vs. CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA Competncia tributria: poder atribudo Unio, Estados e Municipios de criar, modificar e definir elementos do tributo. Indelegvel. Facultativa, no entanto a LRF no seu artigo 11 vincula a responsabilidade na gesto do dinheiro pblico criao de todos os tributos de competncia dos entes. Capacidade tributria ativa: o poder de arrecadar, fiscalizar e administrar tributos. Est definida em lei. Se a delegao for integral, recebe o nome de parafiscalidade. delegvel. Competncia Tributria dos Impostos

Precisamos falar sobre a discriminao de competncias no que se refere aos impostos. Como eu havia dito, os impostos da Unio, Estados, DF e Municpios esto discriminados, respectivamente nos arts. 153, 155 e 156. Vou apresentar esse panorama para mostrar qual imposto de quem e no decorrer do curso vamos ver alguns impostos especificamente (os mais importantes). Agora, ser apenas um panorama geral.

UNIO Art. 153, da CF Quais so impostos de competncia Unio? Trata-se de competncia privativa. S a Unio pode criar, indelegvel, como vimos na aula passada:

a) b) c) d)

II Imposto de Importao IE Imposto de Exportao IPI IOF

So os impostos que conhecemos como os impostos extrafiscais. Ainda temos:

e) f) g)

IR Imposto de Renda ITR Imposto Territorial Rural IGF Imposto Sobre Grandes Fortunas (que nunca foi criado e se um dia for, ter que ser por lei complementar).

A Unio ainda pode criar:

h)

Impostos Residuais (so os impostos novos cujos fatos geradores e respectivas bases de clculo no esto previstas na Constituio)

i)

Imposto Extraordinrio de Guerra.

S a Unio pode criar esses impostos. Os Estados no podem e nem os Municpios. No que se refere

ESTADOS Art. 155, da CF Quais so impostos de competncia dos Estados? Os Estados s podem criar os seguintes impostos:

a) b) c)

ICMS Imposto de Importao ITCMD Imposto sobre Transmisso Causae Mortis e Doaes IPVA

Os Estados no tm competncia para criar impostos residuais. uma pegadinha frequente e relativamente fcil nas provas de primeira fase, dizer que os Estados tm competncia residual. No tm.

1. MUNICPIOS Art. 156, da CF Quais so impostos de competncia dos Municpios? Os Municpios s podem criar os seguintes impostos:

d) e) f)

ISS Imposto Sobre Servios ITBI Imposto sobre Transmisso onerosa e por ato intervivos de bens imveis. IPTU

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