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PIS e COFINS No Cumulativos Mercadorias que no geram direito a crdito: 1) Feijo, Arroz e Farinha de mandioca Alquota zero na comercializao

0713.33.19 0713.33.29 0713.33.99 1006.20 Feijo preto. Feijo branco. Feijo outros. Arroz descascado (arroz cargo ou castanho), parboilizado e no parboilizado. Arroz semi-branqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido, parboilizado e no parboilizado. Farinhas de mandioca - Farinhas, smolas e ps de sagu ou de razes ou tubrculos da posio 0714. Razes de mandioca, batatas-doces e outros.

1006.30 1106.20

0714

2) Farinha, Grumos e Smolas, Gros esmagados ou em flocos, de milho Alquota zero na comercializao 1102.20 1103.13 1104.19 Farinhas de cereais, farinha de milho. Grumos, smolas e pellets, de cereais de milho. Gros esmagados ou em flocos de outros cereais.

3) Farinha de trigo, Trigo e Po comum Alquota zero na comercializao 1101.00.10 (a partir de 28.05.2008 at 31.12.2010) 10.01 (a partir de 28.05.2008 at 31.12.2010) 1901.20.00 Ex 01 (a partir de 28.05.2008 at 31.12.2010) 1905.90.90 Ex 01 (a partir de 28.05.2008 at 31.12.2010) Farinha de trigo. Trigo. Pr-mistura prpria para fabricao de po comum. Po comum.

4) Queijo Alquota zero na comercializao Queijos tipo mozarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota e requeijo, queijo provolone, queijo parmeso e queijo fresco no maturado. 5) Produtos Hortcolas, Frutas e Ovos Alquota zero na comercializao Batata, tomate, cebola, couve, alface, cenoura, rabanete, pepino, legumes de vagem, aspargo, berinjela, cogumelos e trufas, pimento, espinafre, alcachofra, milho doce, outros (alho, couve-flor, repolho, chicria, nabo, beterraba, etc.). Captulo 7 - Produtos hortcolas, Inclui os produtos hortcolas frescos, refrigerados; os conservados plantas, razes e tubrculos, transitoriamente; os secos, mesmo cortados em pedaos ou fatias, ou ainda triturados ou em p, mas sem qualquer outro preparo. comestveis Legumes de vagem, secos, em gro, mesmo pelados ou partidos. Razes de mandioca e outras, frescas, refrigeradas, congeladas ou secas, mesmo cortados em pedaos ou em pellets.

Cocos, castanha-do-par, castanha de caju, outras frutas de casca rgida (amndoas, avels, nozes, castanhas, pistcios e nozes de macadmia), bananas, tmaras, figos, abacaxi, abacates, goiabas, manga, ctricos (laranjas, tangerinas, limes, etc.), uvas, meles, melancias, mames, mas, pras, marmelos, Damascos, cerejas, pssegos, ameixas, outras frutas frescas (morangos, framboesas, amoras, etc.), Captulo 8 - Frutas; cascas de Inclui outras frutas de casca rija, frescas ou secas, mesmo sem casca ou ctricos e de meles peladas; no cozidas ou cozidas em gua ou vapor, congeladas, mesmo adicionadas de acar ou de outros edulcorante; e conservadas transitoriamente. Cascas de ctricos, de meles ou de melancias, frescas, secas, congeladas ou apresentadas em gua salgada, sulfurada ou adicionada de outras substncias destinadas a assegurar transitoriamente a sua conservao. 04.07 Ovos de aves, com casca, frescos, conservados ou cozidos.

6) Leite, Bebidas e Compostos Lcteos Alquota zero na comercializao Leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, e leite em p, integral, semi-desnatado ou desnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas infantis, assim definidas conforme previso legal especfica, destinados ao consumo humano ou utilizados na industrializao de produtos que se destinam ao consumo humano.

Soro de leite fluido a ser empregado na industrializao de produtos destinados ao consumo humano. 7) gua, Refrigerantes e Cervejas (Produtos monofsicos) * Alquota zero na comercializao 2201.10.00 2202 2202.10.00 guas minerais e guas gaseificadas (exceto guas minerais naturais) Refrigerante guas, includas as guas minerais e as guas gaseificadas, adicionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas Cervejas de malte cujo teor alcolico em volume no exceda 0,5 % vol. 2203.00.00 Cerveja de malte Ex 01 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida da posio 22.02, com capacidade de diluio superior a 10 partes da bebida para cada parte do concentrado

2106.90.10 Ex 01

8) Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal (Produtos monofsicos) * Alquota zero na comercializao 3303.00 3303.00.10 3303.00.20 Perfumes e guas-de-colnia. Perfumes (extratos). guas-de-colnia. Produtos de beleza ou de maquilagem preparados e preparaes para conservao ou cuidados da pele (exceto medicamentos), includas as preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e pedicuros Produtos de maquilagem para os lbios Produtos de maquilagem para os olhos Sombra, delineador, lpis para sobrancelhas e rmel Outros Preparaes para manicuros e pedicuros -Outros: --Ps, includos os compactos Ex 01 - Talco e polvilho com ou sem perfume

33.04

3304.10.00 3304.20 3304.20.10 3304.20.90 3304.30.00 3304.9 3304.91.00

3304.99 3304.99.10 3304.99.90

--Outros Cremes de beleza e cremes nutritivos; loes tnicas Outros Ex 01 - Preparados bronzeadores Ex 02 - Preparados anti-solares, exceto os que possuam propriedades de bronzeadores

33.05 3305.10.00 3305.20.00 3305.30.00 3305.90.00

Preparaes capilares -Xampus -Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos -Laqus para o cabelo -Outras Ex 01 - Condicionadores Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os ps e cremes para facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho. -Dentifrcios -Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais) -Outras Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem compreendidos em outras posies; desodorantes de ambiente, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes. -Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) -Desodorantes corporais e antiperspirantes Lquidos Outros -Sais perfumados e outras preparaes para banhos -Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, includas as preparaes odorferas para cerimnias religiosas: --Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto

33.06

3306.10.00 3306.20.00 3306.90.00

33.07

3307.10.00 3307.20 3307.20.10 3307.20.90 3307.30.00 3307.4 3307.41.00

3307.49.00 3307.90.00

--Outras -Outros Ex 01 - Solues para lentes de contato ou para olhos artificiais

3401.11.90 3401.20.10 96.03.21.00

- Outros sabes, produtos e preparaes orgnicos tensoativos, em barras, pes, pedaos ou figuras moldados - Sabes de toucador sob outras formas. - Escovas de dentes, includas as escovas para dentaduras.

9) Cigarros (Substituio Tributria) ** Alquota zero na comercializao 2402.20.00 10) Pinto Alquota zero na comercializao 0105.11 Pintos de 1 (um) dia. Cigarros

* Produtos monofsicos: Somente os importadores e fabricantes recolhem a contribuio, os comerciantes atacadistas e varejistas tributam alquota a zero, ou seja, no pagam nas sadas. O regime monofsico consiste, basicamente: 1) na atribuio da responsabilidade tributria ao fabricante ou importador de certos produtos (ditos monofsicos) de recolher o PIS/COFINS uma alquota diferenciada e majorada, de modo a contemplar a carga tributria incidente sobre toda a cadeia produtiva e, por outro lado, 2) a fixao de alquota zero de PIS/COFINS sobre a receita auferida com a venda daqueles produtos pelos demais participantes da cadeia produtiva (distribuidores, atacadistas e varejistas).

** A substituio tributria um tcnica de incidncia tributria, adotada pela legislao do ICMS, atravs da qual um contribuinte da cadeia de produo e comercializao (normalmente o industrial ou atacadista) colocado, pelo legislador, na condio de responsvel tributrio no apenas pelo tributo devido na operao prpria por ele praticada, mas tambm pelas operaes realizadas por outros agentes da cadeia econmica (usualmente os varejistas). A tributao concentrada tambm representa tcnica de substituio tributria, utilizada na legislao do PIS/COFINS, segundo a qual a incidncia destas contribuies sociais para alguns produtos (tais como, combustveis, medicamentos, bebidas, etc.) recai apenas sobre o industrial ou importador, de modo que a receita da venda destas mercadorias pelos demais contribuintes da cadeia de comercializao fica submetida a alquota zero, ou seja, estes ficam dispensados do recolhimentos relativos a tais contribuies. A lgica tributria a mesma: se um produto est submetido substituio tributria pelo ICMS

e pelo PIS/COFINS, ou seja, se o contribuinte responsvel (industrial, importador ou atacadista) j recolheu estes tributos de forma concentrada e antecipada em relao s demais etapas da cadeia de comercializao, o microempresrio ou a empresa de pequeno porte devem ser dispensados de recolher os mesmos tributos na sistemtica do Simples, sob pena de uma mesma receita estar sendo duplamente tributada. exatamente este o sentido do que prescrevem as Leis Complementares 123/06 e 128/08.

Resumindo para os comerciantes varejistas o sistema monofsico e o regime substituio tributria a mesma coisa.

Observaes: 1. Optantes pelo Simples Nacional no aproveitam crditos de PIS/cofins. 2. Optantes pela apurao de IR pelo Lucro presumido apura PIS/Cofins Cumulativo, sem aproveitamento de crditos. 3. Produtos Monofsicos e Substituio Tributria no do direito crdito de PIS/Cofins, exceto no caso de venda a distribuidora considerada interdependente de produto com PIS/Cofins monofsico, nos termos do RIPI Regulamento de IPI, segundo regra nova da MP 497.

*** Essa uma relao com fundamento em produtos comercializados num supermercado.

PIS/Cofins CARNE

A Lei 12.058 de 13 de outubro de 2009 disps sobre alteraes referentes a carne que esto relacionadas nos artigos 32 a 37, que alteram os artigos 8 e 9 da Lei 10.925 de 2004.

Segue o que foi alterado: o rol dos produtos sujeitos a suspenso e crdito presumido aumentou; a porcentagem do crdito presumido reduziu de 60% para 50% ou 40%, conforme o caso; existe dispositivo especfico que trata de exportaes de derivados de animais bovinos; a partir de 1 de novembro de 2009 aplica-se os dispositivos da Lei 12.058/09, no caso de

operaes com as mercadorias ali elencadas, mantendo-se a eficcia da lei 10.925/04 para as demais mercadorias antes abrangidas.

Estas foram as principais mudanas. Vejamos as seguintes hipteses da cadeia produtiva:

Pecuarista PJ vende animal vivo (01.02), para abatedouro ou indstria que produzam itens das classificaes 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM. PIS E COFINS SUSPENSO (art. 32, I, 10.058).

Se o pecuarista for PF, no incide Pis/Cofins. O intuito da suspenso acima foi igualar a tributao em situao semelhante.

Indstria que adquire animal vivo (01.02) (aquisio de pecuarista), para produo de mercadorias classificadas nos NCMs 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30. Sobre a venda desses produtos. PIS E COFINS SUSPENSO (art. 32, II, 10.058) No h crdito presumido (art. 34, 1, 12.058).

Indstria que adquire carne bovina, fresca ou congelada (02.01 e 02.02) (aquisio de indstria), para produo de mercadorias classificadas nos NCMs 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30. Sobre a venda desses produtos. PIS E COFINS SUSPENSO (art. 32, II, 10.058) No h crdito presumido (art. 34, 1, 12.058).

PJ Lucro Real que adquirir as mercadorias (02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30), para industrializao ou revenda. CRDITO PRESUMIDO de 40% de 1,65% e 7.6%, ou seja, 0,66% e 3,04%, e TRIBUTADO NORMALMENTE NA SADA. (art. 34, 12.058)

02.01 Carnes de animais da espcie bovina, frescas ou refrigeradas; 02.02 Carnes de animais da espcie bovina, congeladas; 02.06.10.00 - Da espcie bovina, frescas ou refrigeradas; 02.06.20 Da espcie bovina, congeladas; 02.06.21 Lnguas; 02.06.29 Outras; 05.06.90.00 Outros; 05.10.00.10 - Pncreas de bovino; 15.02.00.1 - Sebo bovino; 41.01.20.10 - Sem dividir; 41.04.11.24 - Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos); e 41.04.41.30 - Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos).

Ex: Considerando que o varejista apura o IR pelo Lucro Real, ele enquadra-se no ultimo caso citado, adquirindo produtos elencados para revenda. Crdito presumido de Pis e cofins de 0,66% e 3,04%, e tributada a sada normalmente.

Em um modo geral, haver um aumento no custo da carne, uma vez que o crdito presumido de Pis/Cofins passou de 60% (art. 8, 3, I, da Lei 10.925) para 40% (art. 34 da Lei 11.058). Contudo, tal verificao dever ser feita caso a caso, pois houve algumas incluses de produtos que no havia crdito presumido anteriormente.

Lembre que esse crdito presumido, estabelecido no art. 34, da lei referida, se no houvesse previso expressa para ele, o mesmo no poderia ser feito, nos termos do art. 3, 2, II, da 10.833.

Como na etapa anterior no houve pagamento das contribuies, por motivo da suspenso, no poderia creditar-se na entrada.

A restrio que existe no art. 34 em relao ao fornecedor (2), e no em relao ao adquirente, ou seja, o que importa se seu fornecedor teve sua venda suspensa, utilizando o art. 32 da 12.058, no importando para quem voc for vender o produto.

Segundo, a suspenso e o crdito presumido no se tratam de opo do contribuinte, e sim imposio legal.

Desta forma, o contribuinte que vende mercadoria alcanada pela suspenso, mas tributa-a, est recolhendo tributo a maior. O contribuinte que adquire mercadoria alcanada pela suspenso, ainda que o vendedor tribute-a, no pode tomar crditos, nos termos do art. 3, 2, II, das Leis 10.833 e 10.637.

E por causa desta vedao de crdito em operaes em que no h pagamento de tributo que a lei prev a possibilidade de aproveitamento de crdito presumido. Sem esta previso, no haveria crdito; por isso ele presumido.

Em sendo assim, o aproveitamento do crdito dever obedecer as disposies legais, no ficando ao arbtrio do contribuinte.

Segue artigos do interesse do Varejo da IN 977/2009 que dispe sobre a regulamentao da Lei 12.058:

Art. 6A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, poder descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, o crdito presumido calculado sobre o valor das mercadorias classificadas nos cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00, 0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30 da NCM, utilizadas como insumos em industrializao ou destinadas revenda.

Pargrafo nico. A apropriao dos crditos presumidos de que trata este artigo vedada s pessoas jurdicas de que trata o inciso II do caput do art. 3. ... Art. 8 Geram direito ao desconto de crditos presumidos na forma do art. 6, as mercadorias classificadas nos cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00, 0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30 da NCM adquiridas de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, com suspenso do pagamento das contribuies, na forma do inciso II do art. 2.

Pargrafo nico. O direito ao crdito presumido de que trata o caput s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos no mesmo perodo de apurao. ... Art. 10. O montante do crdito presumido da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se referem os arts. 6 e 8 ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies das mercadorias referidas no art. 8, dos percentuais de 0,66% (sessenta e seis centsimos por cento) e 3,04% (trs inteiros e quatro centsimos por cento), respectivamente. ... Art. 13. O crdito presumido apurado na forma dos arts. 6 e 8 dever ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno e, quando no aproveitado em determinado ms, poder s-lo nos meses subsequentes.

Pargrafo nico. O crdito presumido de que trata o caput no poder ser objeto de compensao com outros tributos, nem de pedido de ressarcimento.

Resumindo, para a carne, seguem duas situaes:

1. Na compra de abatedouro h a suspenso (lei 12.058/09) e o crdito presumido. Por isso a Nota Fiscal traz na parte de informaes complementares suspenso para o frigorfico com alquotas de 0,66% e 3,04% (IN 977 art. 10).

2. Distribuidor que no industrializa (que no contribuinte do IPI) - vem tributado normalmente lucro real PIS 1,65% Cofins 7,6% Presumido ou arbitrado PIS 0,65% Cofins 3% simples nacional o que for definido em tabela. O Distribuidor (lucro real) que adquirir do abatedouro haver crdito presumido na entrada e tributao integral sobre a receita.

O crdito presumido anda junto com a suspenso, mas no em relao a mesma pessoa. No caso da compra ser realizada com suspenso, teoricamente teria crdito presumido, contudo, h uma nova sada suspensa e por isso h a vedao ao crdito presumido.

A situao a seguinte: Indstria compra bovino vivo (01.02) do pecuarista:

- Suspenso sobre receita do pecuarista. Arts. 2, I, 3, I, 4, I, todos da IN RFB 977; - Sem direito a crdito presumido ao fabricante. Art. 6, Caput e 1, da IN RFB 977; Indstria comercializa sua produo, classificada como 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00, 0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30, da NCM.

- Suspenso sobre receita da fbrica. Arts. 2, II, 3, II, 4, II, todos da IN RFB 977; - Gera direito a crdito presumido ao adquirente PJ, destinado a revenda. Art. 6, Caput, da IN RFB 977.

Fonte: Lei 12.058/09, Lei 11.196/05, Lei 11.051/05, Lei 10.925/04, Lei 10.865/04, Lei 10.833/03, Lei 10.147/2000 e outras relacionadas.