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Los impuestos especiales, accisas en su denominacin comunitaria, se establecen como impuestos sobre consumos especficos, que gravan el consumo de determinados bienes adems de lo que lo hace el IVA como impuesto general.
Los impuestos especiales integran una de las figuras ms antiguas y de las primeras en aparecer en los sistemas fiscales ms lejanos en el tiempo. Un precedente de hace varios siglos es el impuesto sobre el alcohol, integrado dentro del tributo de los millones. Sin embargo siguen jugando un papel destacado dentro de los sistemas impositivos actuales. El gravamen sobre el consumo no puede quedar confiado de manera exclusiva a impuesto que grava de manera indiscriminada el consumo de bienes y servicios, independiente del tipo de bienes que se traten, sino que es necesaria la existencia de otros impuestos que graven de manera selectiva el consumo de bienes especficos. Los impuestos especiales cumplen la doble funcin de recaudar fondos para el Tesoro Pblico y a la vez de servir de instrumento a unas determinadas polticas, formando parte de la poltica sanitaria, energtica, etc.
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) en el Ecuador grava a diferentes bienes o servicios calificados como suntuarios o de uso limitado, ya sean producidos en el pas o en el extranjero; por esa razn resulta comprensible que productos como las bebidas alcohlicas, los cigarrillos, las gaseosas y determinados vehculos motorizados sean gravados con este impuesto. El impuesto a los consumos especiales ICE, se aplicar a los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de la Ley de Rgimen Tributario Interno
Sobre qu se paga?
La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes importados, se determinar con base en el precio venta al pblico sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que mediante resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas.
A esta base imponible se aplicarn las tarifas ad-valores que se establecen en esta Ley. La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de incrementar al precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin tributaria
El ICE no incluye el Impuesto al Valor Agregado y ser pagado respecto de los productos mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa. Para los casos en los que no se apliquen precios referenciales, las operaciones matemticas a realizarse para identificar la base imponible mayor sobre la cual se deber calcular el Impuesto a los Consumos Especiales ICE, son:
En base al PVP:
BASE IMPONIBLE= PVP / ((1+%IVA)*(1 + %ICE VIGENTE))
Qu es el Precio ex-fabrica?
Es el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con Ice en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se ver reflejado en las facturas de venta de los productores y se entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa.
Qu es el precio ex-aduana?
Es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados, al valor CIF del los bienes.
Infracciones
Sanciones
Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las autoridades policiales ejecuten la clausura. Adicionalmente la Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE cuando corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
Qu sucede en caso de que el cupo sea insuficiente? Si el cupo de utilizacin de alcohol concedido por el Servicio de Rentas Internas es insuficiente, el productor podr solicitar el aumento del cupo siempre que presente un nuevo plan de produccin que refleje el incremento de alcohol experimentado.
Qu deben hacer los productores de alcohol? Los productores de alcohol debern reportar todos sus movimientos en el Sistema de Cupos de Alcohol diseado por el Servicio de Rentas Internas.
Cmo se deben reportar los precios de venta al pblico de los bienes y servicios gravados con ICE?
De acuerdo a la Ley de Rgimen Tributario Interno, es obligacin de los fabricantes o importadores de bienes y servicios gravados con ICE notificar al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos por ellos al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al precio, en el formato que se detalla en los documentos adjuntos.
Cul
es
el
Perodo
Tributario?
Los fabricantes de bienes gravados con ICE, as como quienes prestan servicios sujetos al impuesto presentarn mensualmente una declaracin; por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento. En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
En la base imponible del ICE no se considera ningn descuento. Tratndose de servicios gravados la base imponible del ICE, es el valor que conste en comprobante de venta menos ICE e IVA.
Art. 76 LRTI
En el caso de servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membrecas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, el ICE debe calcularse sobre todo en monto una vez superado el limite.
Para servicios de casinos, sala de juego (bingo- mecnicos) y otros juegos de azar, el Servicio de Rentas Internas, cuando proceda la determinacin presuntiva del ICE a este servicio la realizara en funcin de los trminos que para el efecto la administracin tributaria establezca mediante resolucin de carcter general. Los valores establecidos a travs de esta resolucin constituirn los valores mnimos de pago por este concepto.
Art. 76 LRTI
En caso de no existir precio de venta al publico sugerido o precio referencial para bienes importados o fabricados, de consumo propio, el ICE se calculara en base al precio ex aduana o ex fabrica, segn corresponda, mas el 25% de margen mnimo presuntivo.
Base imponible: perfumes y aguas de tocador comercializados a travs de la modalidad de venta directa
La base imponible para el clculo del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados a travs de la modalidad de venta directa se calculara a travs de los precios referenciales que para el efecto en uso de las facultades que le concede la ley, el Servicio de Rentas Internas establezca a travs de resolucin general.
Art. 76 LRTI
BASE IMPONIBLE PARA VEHICULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE GRAVADOS CON ICE IMPORTADOS PARA CONSUMO PROPIO
Art. 180 RLRTI Cuando no exista un precio de venta al publico sugerido o precio referencial para vehculos de transporte terrestre gravados con ICE e importados de consumo propio y tampoco exista un precio de venta al publico sugerido de un vehculo de la misma marca y ao y de similares caractersticas modelo y pas de procedencia, se deber calcular el ICE inicialmente en base al precio ex aduana mas el 25% de margen mnimo presuntivo, luego, se calculara el precio que deber pagar el importador a consumo propio sumando al precio ex aduana, el ICE calculado inicialmente y el IVA correspondiente; y en caso de que el precio obtenido conlleve a una tarifa mas alta del impuesto, se debern recalcular tanto el ICE como Impuesto al Valor Agregado.
Art. 76 LRTI
Cuando se realicen devoluciones de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE, el fabricante deber emitir la nota de crdito, detallando el valor del IVA y de ICE del producto sujeto a devolucin.
Art. 78 LRTI
EL HECHO GENERADOR: En este caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia, a titulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro del periodo respectivo. En el caso del consumo de mercaderas importadas, el hecho generador sera su desuanizacion
Art. 82 LRTI
Art. 82 LRTI
Para fines tributarios se entender por : a. SERVICIOS DE TELEVISION PAGADA._ Al servicio de seal de televisin: codificada, por cable, por satlite, y otros, de audio, video y datos transmitidos en el pas y autorizado por el organismo regulador correspondiente. Incluye tambin los servicios prestados en puntos adicionales as como los canales que se agreguen al plan de programacin contratado originalmente; se excluyen los servicios de Internet. b._ SERVICIOS DE CASINOS, SALAS DE JUEGO (BINGO- MACANICOS) Y OTROS JUEGOS DE AZAR._ A los otros servicios prestados por casinos casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.
Art. 76 LRTI
Se define precio de venta al publico sugerido como el precio que el fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta que debera pagar el consumidor final por la adquisicin de detal en el mercado de cualquiera de los bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en su prestacin al consumidor final.
Art. 76 LRTI
La exhibicin de precios de venta al publico sugeridos y vigentes es obligatoria y, cuando por la naturaleza o ubicacin de los bienes esto no sea posible y en el caso de servicios, debern utilizarse lista de precios colocadas en lugares que permitan una clara visualizacin por parte del consumidor final, con anterioridad a la adquisicin o contratacin de los bienes y servicios. La exhibicin de los precios deber efectuarse en base a las normas tcnicas expedidas por el instituto ecuatoriano de normalizacin (INEN)
Art. 83 LRTI
La presentacin de declaraciones por parte de fabricantes nacionales y prestadores de servicios se realizara en los plazos establecidos para las declaraciones mensuales de IVA. Los importadores estn obligados a reliquidar y pagar el valor del impuesto en base a la normativa vigente si el valor liquidado y pagado al momento de desaduanizacion no es correcto, a lo cual debern sumar los intereses correspondientes.
ART: 87 LRTI
Presentacin de informes mensuales por parte de fabricantes nacionales, importadoras de bienes y prestadores de servicios gravados con ICE, respecto de sus ventas. Obligacin de proporcionar a la Administracin Tributario, cuando esta lo requiera, informacin relativa a inventarios, materias primas productos en proceso y productos terminados, y mantenerlos por el tiempo que estipula el cdigo tributario.
Cdigo
3011 3021 3023 3031 3041 3051
Producto
CIGARRILLOS RUBIOS CIGARRILLOS NEGROS PRODUCTOS DEL TABACO Y SUCEDNEOS DEL TABACO, EXCEPTO CIGARRILLOS ALCOHOL Y PRODUCTOS ALCOHLICOS DISTINTOS A LA CERVEZA CERVEZA GASEOSA Vehculos motorizados < 3,5 toneladas, conforme el siguiente detalle;
Tarifa
150% 150% 150% 40% 30% 10%
3072 3073
CAMIONETAS, FURGONETAS, CAMIONES Y VEHCULOS DE RESCATE CUYO PVP SEA HASTA DE 30.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS, EXCEPTO CAMIONETAS, FURGONETAS, CAMIONES Y VEHCULOS DE RESCATE CUYO PVP SE ENCUENTRE ENTRE 20.000 Y 30.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS, CUYO PVP SE ENCUENTRE ENTRE 30.000 Y 40.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS, CUYO PVP SE ENCUENTRE ENTRE 40.000 Y 50.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS, CUYO PVP SE ENCUENTRE ENTRE 50.000 Y 60.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS, CUYO PVP SE ENCUENTRE ENTRE 60.000 Y 70.000 USD VEHCULOS MOTORIZADOS, CUYO PVP SEA SUPERIOR A 70.000 USD AVIONES, AVIONETAS Y HELICPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS, CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUTICAS, TRICARES. CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO
5% 5%
3074
10%
3081
15%
SERVICIOS DE TELEVISIN PAGADA PERFUMES Y AGUAS DE TOCADOR VIDEOJUEGOS ARMAS DE FUEGO, ARMAS DEPORTIVAS Y MUNICIONES, EXCEPTO AQUELLAS ADQUIRIDAS POR LA FUERZA PBLICA FOCOS INCANDESCENTES EXCEPTO AQUELLOS UTILIZADOS COMO INSUMOS AUTOMOTRICES SERVICIOS DE CASINOS, SALAS DE JUEGO (BINGO - MECNICOS) Y OTROS JUEGOS DE AZAR LAS CUOTAS, MEMBRESAS, AFILIACIONES, ACCIONES Y SIMILARES QUE COBREN A SUS MIEMBROS Y USUARIOS LOS CLUBES SOCIALES, PARA PRESTAR SUS SERVICIOS, CUYO MONTO EN SU CONJUNTO SUPERE LOS 1.500 USD ANUALES
3660
35%
GRUPO
TARIFA
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap) 150% .
En caso de los cigarrillos rubios nacionales o importados de ninguna manera podr pagarse, por concepto de ICE, un monto en dlares inferior al que pague por este tributo la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional. Semestralmente, el Servicio de Rentas Internas determinar sobre la base de la informacin presentada por los importadores y productores nacionales de cigarrillos, la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional y el monto del impuesto que corresponda por la misma. Adems, se establece un precio mnimo que ser igual a la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en mercado nacional.
Cerveza, 30% Bebidas gaseosas 10% Bebidas alcohlicas distintas a la cerveza 40% Perfumes y aguas de tocador 20%. Perfumes y aguas de tocador comercializados a travs de venta directa La base imponible para el clculo del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados a travs de venta directa, ser calculada sobre los precios referenciales que para el efecto en uso de las facultades que le concede la Ley, el Servicio de Rentas Internas establezca a travs de resolucin general. Esta Resolucin deber ser publicada en el Registro Oficial como mximo hasta el 31 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Armas
Fuego, Armas Deportivas y municiones Art. 182.-Precio de Venta al Pblico sugerido.- El precio de venta al pblico sugerido es el que el fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta que debera pagar el consumidor final por la adquisicin al detal en el mercado de cualquiera de los bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en su presentacin al consumidor final. El precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes de bienes nacionales e importadores de bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no podr ser menor al resultado de incrementar el 25% de margen mnimo presuntivo al precio ex fbrica o ex aduana.
de
GRUPO
II
TARIFA
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle: Camionetas y furgonetas cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000 5% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 5% Vehculos motorizados, excepto camionetas y furgonetas cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 15% Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 25% Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 35%
Art. 183.-Clculo del ICE vehculos motorizados de transporte terrestre.- Para efectos de identificar la tarifa de ICE a pagar en la transferencia de vehculos motorizados de transporte terrestre de produccin nacional e importados, se deber considerar el precio de venta al pblico. Una vez identificada la tarifa, se deber calcular el ICE sobre la base imponible mayor, comparando la base imponible obtenida desde el precio de venta al pblico sugerido o la obtenida partiendo de los valores ex aduana o ex fbrica.
GRUPO
III
TARIFA
Servicios de televisin pagada 15% Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar 35% 2. Servicios de casinos, salas de juego (bingo mecnicos) y otros juegos de azar La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos y salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
GRUPO
IV
TARIFA
Las cuotas, membrecas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales 35%. 3. Servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membrecas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membrecas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, corresponder al valor de estos conceptos sin incluir impuestos.
NOTAS IMPORTANTES:
Los formularios podrn ser llenados a mquina (de escribir o impresora), en forma legible manuscrita (a tinta); o de ambas formas. Tanto el original como las copias no debern contener manchones, repisados o enmendaduras. Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no se deben utilizar ni el signo menos, ni parntesis para valores negativos. Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales; siempre se debern incluir dos decimales (aproximando el segundo). Por ejemplo: Si la cantidad resultante fuera 12.435,501 registre 12.435,50 o si la cantidad resultante fuera 12.435,506 registre 12.435,51. Todos los campos no utilizados debern ser anulados con una lnea horizontal. No se puede utilizar ceros, excepto para aquellos casos en los que el clculo del campo lo determine.
Recuerde que en todo caso, los tres ltimos nmeros del RUC son 001.
100 IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN 101 Mes.- Registre el mes del perodo al que corresponde la declaracin.
202 Razn Social, Apellidos y Nombres Completos.Regstrelos de la misma forma como constan en el documento del RUC otorgado por el SRI.
399 ICE a PAGAR.- Registre el valor que se obtiene de multiplicar el valor registrado en el casillero 303 x la tarifa correspondiente de la tabla anterior.
900 VALORES A PAGAR, FORMA DE PAGO Y FIRMAS
901 Pago Previo.- Registrar valor del impuesto (sin incluir intereses y multas) realizado en el formulario original al cual se efectu la declaracin que se sustituye. Cuando este campo tenga algn valor, necesariamente se deber llenar el campo 104.
902 Total impuesto a pagar.- Aplicar la frmula: ICE a pagar Pago Previo 903 Intereses por mora.- Calcular segn la tasa vigente. 904 Multas.- Sancionado de acuerdo con lo estipulado en las normas tributarias. 907 Mediante notas (909+911+913+915). de crdito.Registre la suma de los casilleros
908, 910, 912 y 914 Notas de Crdito No.- Ingrese el nmero registrado en el documento de la Nota de Crdito.
999 Total pagado.- Aplicar la frmula: Total Impuesto a Pagar + Intereses por Mora
@IsraC93