Você está na página 1de 27

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

ICMS/MG - Ativo - Tratamento fiscal aplicado nas operaes com Ativo Imobilizado 25 de Agosto de 2011

Em face da publicao da Resoluo Conjunta SEF/AGE n 4.341/2011 - DOE MG de 30.07.2011, este procedimento foi atualizado. Tpico atualizado: Sbutpico 7.3 - Ativo permanente - Crdito integral a partir de 1.08.2011.

ICMS/MG - Ativo - Tratamento fiscal aplicado nas operaes com Ativo Imobilizado

Sumrio 1. Introduo 2. Incidncia e fato gerador 3. Contribuinte 4. Local da operao 5. Alquota 6. Tributao na sada de bem do Ativo
6.1 Venda do bem em perodo inferior a 12 meses da aquisio 6.2 Sada de Ativo em comodato

7. Crdito
7.1 Aquisies realizadas at 31.07.2000 7.1.1 Exemplo de clculo de crdito de Ativo 7.2 Aquisies realizadas a partir de 1.08.2000 7.2.1 Condies para aproveitamento do crdito 7.2.2 Crdito de partes e peas 7.2.3 Estorno do crdito 7.2.4 Efetivao do crdito - Nota fiscal de entrada 7.2.5 Exemplo do clculo a partir de 1.08.2000 7.3 Ativo permanente - Crdito integral a partir de 1.08.2011

8. Ciap
8.1 Modelo 8.2 Escriturao 8.3 Sped - Bloco G

9. Diferencial de alquotas
9.1 Base de clculo 9.2 Escriturao 9.2.1 Escriturao no livro Registro de Apurao 9.2.2 Crdito

10. Aquisio de ativo de no contribuinte do imposto 11. Benefcios fiscais


11.1 Importao 11.2 Diferimento 11.3 Embrapa

1. Introduo

A legislao estadual mineira, ao incorporar as disposies da Lei Complementar n 87/1996 , concede tratamento fiscal/tributrio especfico s operaes com mercadorias ou bens integrantes do Ativo das empresas. Embora essas operaes possuam tratamento fiscal diferenciado, a legislao estadual no as conceitua como Ativo.

1 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Assim, utilizaremos o conceito previsto na Lei n 6.404/1976 (Lei das Sociedades Annimas), art. 179, que considera Ativo Imobilizado como "os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens". A partir desse conceito, verificamos que so integrantes do Ativo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da empresa, ou seja, o conjunto de bens mveis integrantes do acervo patrimonial necessrios explorao do objeto social e manuteno da atividade empresarial. Estes bens no figuram a atividade principal da empresa como as mercadorias destinadas a venda. Assim, neste texto, abordamos os procedimentos fiscais inerentes ao Ativo do estabelecimento, tais como as regras de crdito, as situaes de estorno, a emisso de documento fiscal, as formas de controle, a tributao, entre outros.

2. Incidncia e fato gerador

O ICMS tem como fato gerador, entre outras situaes, a operao relativa circulao de mercadorias, inclusive a importao e a aquisio interestadual de mercadoria destinada a uso, consumo ou Ativo Permanente do estabelecimento. Nessas situaes, o fato gerador do imposto ocorre no desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior, inclusive quando objeto de contrato de arrendamento mercantil (leasing), na entrada, no estabelecimento do contribuinte, em decorrncia de operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso, consumo ou Ativo Permanente do estabelecimento. Dessa forma, conclumos que a aquisio de bens para integrao do Ativo da empresa constitui fato gerador do ICMS, ou seja, em geral, estar sujeita a este tributo estadual. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 1 , I, V e VII, e art. 2 , I e II)

3. Contribuinte

A legislao mineira considera contribuinte do ICMS qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio descrita como fato gerador do imposto. Portanto, entre os contribuintes do ICMS temos o adquirente ou o destinatrio, em operao interestadual, de mercadoria destinada a uso, consumo ou Ativo Permanente do estabelecimento, alm dos importadores. Em decorrncia do conceito de contribuinte do ICMS, do fato gerador e das hipteses de incidncia, temos que o adquirente de bens para o Ativo contribuinte deste tributo estadual. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 55 , 4, VI)

4. Local da operao

Com o objetivo de identificar o responsvel pela operao e pelo recolhimento do respectivo tributo, torna-se necessrio identificar o estabelecimento, bem como o local da operao. A legislao mineira considera como estabelecimento, para fins do ICMS, entre outras situaes, o local, ainda que pertencente a terceiro, onde se recebe, em operao interestadual, mercadoria destinada a uso, consumo ou Ativo Permanente do adquirente. Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como tal o local onde tenha sido efetuada a operao ou encontrada a mercadoria, ou o local onde tenha sido prestado o servio ou constatada a prestao. Nestes casos, o local da operao ser o do estabelecimento que adquirir, em operao interestadual, mercadoria

2 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

para uso, consumo ou Ativo Permanente, com relao ao diferencial de alquota (tema que abordamos em tpico prprio). ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 58 , II, 1, e art. 61 , I, "i")

5. Alquota

O ICMS um imposto seletivo, ou seja, a aplicao da alquota varia em funo da essencialidade do produto. Assim, dependendo do bem do Ativo adquirido pelo estabelecimento, aquele poder ter alquota diferenciada. As alquotas do ICMS aplicveis s operaes internas realizadas no Estado de Minas Gerais esto relacionadas no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 42. Caso a mercadoria ou bem no possua alquota especfica discriminada nos itens do referido artigo, ser adotada a alquota genrica aplicada neste Estado, ou seja, 18%. Exemplo de alquota diferenciada a aplicada a mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e mquinas, equipamentos e ferramentas agrcolas cujas classificaes fiscais encontram-se relacionadas no RICMS-MG/2002 , Anexo XII , Partes 1 e 2. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 42 , I, "b.3")

6. Tributao na sada de bem do Ativo

Muito se questiona sobre a tributao do bem integrante do Ativo, ou seja, na venda ou na sua transferncia. Segundo a legislao deste Estado, a tributao da operao variar conforme o tempo de aquisio deste bem. Assim, caso o bem que esteja sendo desintegrado do Ativo da empresa l se encontre por mais de 12 meses desde a sua aquisio, a sua sada, interna ou interestadual, estar amparada pelo benefcio fiscal da no incidncia do imposto. Esse benefcio no se aplica a duas situaes: a) na sada de bem do Ativo Permanente cuja origem seja estrangeira e que no tenha sido onerado pelo ICMS ou, at 12.03.1989, pelo ICM na etapa anterior de sua circulao no territrio brasileiro ou por ocasio de sua entrada em estabelecimento importador; e b) na venda de produto objeto de contrato de arrendamento mercantil (leasing) em decorrncia de opo de compra exercida pelo arrendatrio, observando-se as regras contidas no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 43 , XVII, e Anexo I , item 89.

Em suma, a sada - decorra ela de venda, transferncia ou outra natureza jurdica - somente estar amparada pela no incidncia se o bem estiver imobilizado pelo prazo mnimo de 12 meses. Caso contrrio, a operao ser tributada normalmente. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 5 , XII, na redao dada pelo Decreto n 44.781/2008 )

6.1 Venda do bem em perodo inferior a 12 meses da aquisio

Nas situaes em que o estabelecimento realizar a venda do bem integrado ao Ativo em perodo inferior a 12 meses de sua imobilizao, segundo as disposies da legislao deste Estado, haver a incidncia do ICMS. A alquota aplicvel ser aquela especfica para o produto, conforme previsto no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 42. Entretanto, segundo as regras atuais de crdito proporcional do imposto, no haver estorno a ser realizado. Abordamos este tema no subitem 7.2.

3 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 5 , XII, e art. 42 )

6.2 Sada de Ativo em comodato

A sada de bem em comodato amparada pela no incidncia do ICMS prevista no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 5 , XIII. Nestes casos, a legislao mineira expressamente veda a apropriao do crdito do ICMS de bens incorporados ao Ativo Permanente do estabelecimento que sejam objeto de cesso por comodato, ainda que destinados industrializao de mercadorias por encomenda do estabelecimento comodante (quem cede em comodato). Nesta situao especfica, o contribuinte detentor do bem observar os seguintes procedimentos, que variam em conformidade com cada situao distinta: a) quando o bem for previamente destinado a posterior sada em comodato: os valores relativos ao crdito da aquisio, bem como os valores correspondentes ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, no sero lanados no livro Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap); b) quando a sada do bem em comodato ocorrer aps a utilizao nas atividades operacionais da empresa e antes de decorrido o quadrinio (48 meses): b.1) a partir da data da cesso em comodato, o crdito do ICMS correspondente frao do restante do quadrinio no ser mais admitido; b.2) dever ser escriturado, no livro Ciap, na coluna "Sada, Baixa ou Perda (Deduo do Crdito)", o valor correspondente ao imposto relativo aquisio do bem, ora escriturado na coluna "Entrada (Crdito Passvel de Apropriao)"; c) quando houver retorno do bem cedido em comodato e este for reinserido nas atividades operacionais do contribuinte, antes de decorrido o perodo de 48 meses da aquisio: o crdito fiscal poder ser apropriado, mediante escriturao no Ciap, conforme as regras gerais de crdito do Ativo previstas no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 66.

Os crditos de ICMS decorrentes da entrada de bens destinados ao Ativo Permanente cedido em comodato apropriados em desacordo com a Instruo Normativa Sutri n 2/2009 so passveis de estorno. (Instruo Normativa Sutri n 2/2009)

7. Crdito

O crdito do ICMS relativo aos bens integrantes do Ativo vem sendo admitido desde a entrada em vigor da Lei Complementar n 87/1996 , ou seja, desde 1.11.1996. Contudo, no geram o direito ao crdito do imposto as entradas de mercadorias que se refiram a servios alheios atividade do estabelecimento, como os veculos de transporte pessoal. Para uma melhor abordagem sobre o tema, subdividiremos este item em aquisies realizadas at 31.07.2000 e aquisies realizadas a partir de 1.08.2000. Essa segregao torna-se necessria tendo em vista que as regras sobre este crdito sofreram alterao pela Lei Complementar n 102/2000 . Algumas Unidades da Federao adotaram a alterao da sistemtica do crdito a partir de 1.08.2000, como o caso do Estado de Minas Gerais, enquanto outras somente a adotaram em 1.01.2001. (Lei Complementar n 87/1996 ; Lei Complementar n 102/2000 )

7.1 Aquisies realizadas at 31.07.2000

O crdito do ICMS originariamente autorizado pela Lei Complementar n 87/1996 era admitido de forma integral no momento de sua aquisio ou em 60 parcelas (5 anos), ficando a critrio do contribuinte adotar a forma que melhor lhe conviesse. Entretanto, caso este realizasse a venda do bem antes de decorridos os 5 anos, deveria efetuar um estorno do crdito ora aproveitado. Esse estorno deveria ocorrer na proporo de 20% ao ano ou frao que

4 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

faltasse para completar o quinqunio. Exemplificando, caso faltassem 18 meses para completar o quinqunio, o contribuinte estornaria 40% do valor apropriado. O estorno, caso fosse necessrio, deveria ser feito no mesmo ms da sada do bem, atravs da emisso de nota fiscal para esse fim, conforme previsto no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 73. Assim, nas entradas ocorridas at 31.07.2000, o crdito do imposto, quando admitido, era efetuado integralmente no ms em que ocorria a entrada da mercadoria no estabelecimento, e o contribuinte procedia ao estorno do imposto quando o bem do Ativo Permanente: a) era utilizado para produo ou comercializao de mercadorias cuja sada resultasse em operaes isentas ou no tributadas; b) era utilizada na prestao de servios isentos ou no tributados.

Para efeito do estorno, em cada perodo de apurao, o montante deste ser o obtido atravs da multiplicao do respectivo crdito pelo fator igual a 1/60 da relao entre a soma das sadas e prestaes isentas, no tributadas e com base de clculo reduzida (considerando-se apenas o valor da reduo), exceto as destinadas ao exterior, e o total das sadas e prestaes no mesmo perodo, sendo que ao final do 5 ano, contado da data da entrada do bem no estabelecimento, o saldo remanescente ser cancelado de modo a no mais ocasionar estornos.

Nota

Para fins deste clculo, consideram-se tributadas as operaes e prestaes com destino ao exterior, bem como as isentas e com base de clculo reduzida em que seja permitida a manuteno integral do crdito.

Frmula: Fator = 1/60 x (sadas isentas ou no tributadas sadas totais)

Em qualquer perodo de apurao do imposto em que se constatar a utilizao de bens do Ativo adquiridos at 31.07.2000 para comercializao, industrializao, produo, gerao ou extrao de mercadorias cuja sada seja isenta, no tributada ou com base de clculo reduzida, dever ser realizado estorno proporcional dos crditos escriturados. O quociente de 1/60 ser proporcionalmente aumentado ou diminudo pro rata die em conformidade com o perodo de apurao do imposto, seja superior ou inferior a um ms. Os crditos do Ativo, tendo em vista sua particularidade, necessitavam de controle prprio realizado atravs do Ciap, institudo pelo Ajuste Sinief n 8/1997 , que aprovava dois modelos, o A e o B. O Estado de Minas Gerais adotou o modelo A. Os valores dos estornos devem ser lanados tambm no Ciap, modelo A. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 71 , 4 a 10, e art. 73 )

7.1.1 Exemplo de clculo de crdito de Ativo

Um contribuinte do ICMS adquiriu em julho/2000 (operao interestadual) bem para o seu Ativo Permanente. O valor do ICMS destacado na nota fiscal foi de R$ 12.000,00, e o frete foi pago pelo fornecedor, portanto incorporado ao custo do bem. Assim, o valor do crdito pela aquisio do bem do Ativo Permanente foi de R$ 12.000,00 (escriturado no ms de julho/2000). Naquele ms, o contribuinte efetuou as seguintes sadas:

5 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Sadas

Valor

Tributadas (no mercado interno)

R$ 150.000,00

No tributadas

R$ 30.000,00

Ento, eis o clculo do valor a estornar naquele ms:


Valor da aquisio x (1/60 u total de operaes no tributadas total de operaes tributadas) R$ 12.000,00 x (1/60 X R$ 30.000,00 R$ 180.000,00)

Valor da aquisio x fator

= R$ 12.000,00 X 0,0028

Valor a ser estornado

= R$ 33,60

7.2 Aquisies realizadas a partir de 1.08.2000

Com a alterao na regra de creditamento do ICMS sobre as aquisies de bens para o Ativo do estabelecimento, a qual o Estado de Minas Gerais aplicou a partir de 1.08.2000, o crdito do imposto somente pode ser realizado de forma parcelada. Esta regra no sofreu alteraes, permanecendo em vigor at os dias atuais. A apropriao dos crditos relativos a bens do Ativo Permanente deve ser realizada de forma proporcional razo de 1/48 por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento. Em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o crdito em 48 parcelas, em relao proporo das sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das sadas e prestaes efetuadas no mesmo perodo. O montante do crdito a se apropriar ser obtido com a multiplicao do valor total do respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 da relao entre o valor das sadas e prestaes tributadas e o total das sadas e prestaes do perodo, observando-se que: a) as sadas e as prestaes com destino ao exterior ou com fim especfico de exportao (exportao indireta) ficam equiparadas s sadas tributadas; b) o quociente de 1/48 ser proporcionalmente aumentado ou diminudo, pro rata dia, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms; c) na hiptese de alienao do bem antes do trmino do quadrinio, contado do ms em que tenha ocorrido a sua entrada no estabelecimento do contribuinte, no mais ser admitido o crdito remanescente; d) os valores do crdito a serem apropriados devem ser lanados no Ciap, modelo C. (Lei Complementar n 87/1996 , art. 20 ; RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 66 , II, 3 e 5)

7.2.1 Condies para aproveitamento do crdito

A legislao estadual mineira estabelece critrios para aproveitamento do crdito do imposto incidente nas operaes de aquisio de bens para o Ativo do estabelecimento. Assim, o bem destinado ao Ativo deve satisfazer, cumulativamente, os seguintes requisitos: a) ser de propriedade do contribuinte; b) ser utilizado nas atividades operacionais do contribuinte;

6 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

c) ter vida til superior a 12 meses; d) ser a limitao de sua vida til decorrente apenas de causas fsicas, tais como o uso, o desgaste natural ou a ao dos elementos da natureza, ou de causas funcionais, como inadequao ou obsoletismo; e) no integrar o produto final, exceto se de forma residual; e f) ser contabilizado como Ativo Imobilizado.

Por fim, se o bem adquirido atender aos requisitos descritos neste subitem, ainda que a legislao mineira no o conceitue como bem do Ativo, o contribuinte poder utilizar o crdito, em 48 parcelas, conforme previsto no RICMSMG/2002 . ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 66 , II, 5)

7.2.2 Crdito de partes e peas

Uma polmica existente no dia a dia das empresas o direito ou no ao crdito de peas e partes de bens do Ativo Permanente. Nesse sentido, encontramos na legislao deste Estado um permissivo para o creditamento. Assim, o crdito do Ativo ser admitido em relao aquisio de partes e peas empregadas nos bens do Ativo, desde que respeitem as seguintes condies: a) a substituio dessas peas ou partes resulte em aumento da vida til prevista no ato da aquisio ou do recebimento do respectivo bem por prazo superior a 12 meses; e b) as peas e partes sejam contabilizadas como Ativo Imobilizado.

Este direito aplica-se tambm a partes e peas empregadas em bens de terceiros e que se encontrem em posse do contribuinte, desde que satisfaam todos os requisitos relacionados nos subitens anteriores. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 66 , II, 6 e 7, na redao dada pelo Decreto n 44.781/2008 )

7.2.3 Estorno do crdito

Considerando a nova sistemtica do crdito em 48 parcelas, o contribuinte o apropria mensalmente, conforme as operaes realizadas, respeitando-se a proporcionalidade das operaes tributadas sobre o total das realizadas. Dessa forma, havendo a alienao antes da concluso do perodo de 4 anos, o contribuinte no dever realizar nenhum estorno do crdito, e sim apenas parar de efetu-lo, registrando a venda no Ciap, modelo C.

7.2.4 Efetivao do crdito - Nota fiscal de entrada

A aquisio de bem para o Ativo Permanente gera direito ao crdito do ICMS em 48 parcelas. Dessa forma, a nota fiscal de aquisio ser escriturada no livro Registro de Entradas do estabelecimento adquirente na coluna "Operaes sem Crdito do Imposto - Outras", informando na coluna "Observaes": "Ativo Permanente - ICMS a ser apropriado". O crdito do bem do Ativo ser controlado no Ciap, modelo C. Entretanto, ao final de cada perodo de apurao (ms), aps serem realizados todos os clculos para identificar a parcela do crdito a apropriar no perodo, o contribuinte mineiro dever realiz-lo atravs da emisso de nota fiscal de entrada, especfica para esta finalidade. Essa nota fiscal ser emitida sob o CFOP 1.604, em nome do prprio contribuinte, com o valor do crdito apurado e informado no Ciap, modelo C, e escriturada no livro Registro de Entradas do estabelecimento na coluna "Operaes com Crdito do Imposto - Imposto Creditado", informando na coluna "Observaes": "Crdito do ICMS relativo entrada de bem do Ativo Permanente".

7 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Nota

Embora no haja previso expressa na legislao mineira, acreditamos que possa ser emitida uma nica nota fiscal, no final do perodo de apurao, para creditamento do ICMS relativo a todos os bens do Ativo que se encontrem em fase de creditamento e cujo controle esteja sendo realizado por meio de Ciap, cada qual em sua folha ou ficha especfica.

( RICMS-MG/2002 , Anexo V , art. 168 , pargrafo nico)

7.2.5 Exemplo do clculo a partir de 1.08.2000

Neste subitem exemplificamos a sistemtica atual do clculo para crdito do ICMS referente s aquisies para o Ativo do estabelecimento. Dessa forma, suponhamos que o contribuinte do ICMS adquiriu em julho/2006 (operao interestadual) um bem para o seu Ativo Permanente. O valor do ICMS destacado na nota fiscal foi de R$ 12.000,00, e o frete foi pago pelo fornecedor, portanto incorporado ao custo do bem. O crdito do ICMS ser calculado mensalmente. No ms de julho/2006, o contribuinte efetuou as seguintes sadas:

Sadas

Valor

Tributadas (mercado interno)

R$ 150.000,00

Exportao

R$ 70.000,00

No tributadas

R$ 30.000,00

Total de operaes realizadas no ms

R$ 250.000,00

Ento, eis o clculo do valor a creditar naquele ms: R$ 12.000,00 x (1/48 x R$ 220.000,00 R$ 250.000,00) = R$ 12.000,00 x 0,01833333 = R$ 220,00 Cabe enfatizar que, se todas as operaes realizadas no ms fossem tributadas pelo ICMS, o contribuinte realizaria o crdito total da parcela, ou seja, R$ 250,00 (R$ 12.000,00 48). Assim, tendo em vista a proporcionalidade do crdito com as sadas tributadas pelo contribuinte, a diferena (R$ 30,00) entre o valor da parcela integral (R$ 250,00) e o valor apurado (R$ 220,00) ser "perdida", no acumulando para crdito em qualquer outro momento.

7.3 Ativo permanente - Crdito integral a partir de 1.08.2011

Nota

Esta sistemtica de crdito poder ser utilizada no perodo de 1.08.2011 a 31.12.2012.

8 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

O Fisco mineiro altera o regulamento para incluir a possibilidade do crdito integral do ICMS destacado no documento fiscal de aquisio de bens para integrar o Ativo Imobilizado dos estabelecimentos industriais cuja atividade esteja relacionada no ato legal. Para que o contribuinte possa se creditar de uma nica vez do valor constante no documento fiscal de aquisio, devero ser observados os seguintes requisitos: a) o adquirente deve estar em situao regular perante o Fisco; b) o adquirente no deve possuir, por qualquer de seus estabelecimentos: b.1) dbitos fiscais inscritos em dvida ativa; b.2) dbitos do imposto declarados e no pagos no prazo de at 30 dias da data do vencimento; b.3) dbito de ICMS decorrente de autuao em relao a qual no caiba mais recurso ou defesa administrativa e no pago no prazo fixado para o seu recolhimento; b.4) dbito do qual decorra impugnao ainda no julgada definitivamente na esfera administrativa, relativo a crdito de imposto destacado no documento fiscal sem amparo em convnio ou protocolo de ICMS.

Nas situaes em que o contribuinte no cumprir o descrito na letra "b", ele poder realizar o crdito integral desde que os dbitos que possua: a) estejam garantidos por depsito, judicial ou administrativo, fiana bancria, seguro de obrigaes contratuais ou outro tipo de garantia, conforme parecer aprovado pelo Advogado-Geral do Estado, se inscritos na dvida ativa, ou pelo Secretrio de Estado de Fazenda, caso ainda pendentes de inscrio na dvida ativa; b) sejam objeto de pedido de parcelamento regularmente cumprido, quando declarados ou apurados pelo fisco; c) sejam garantidos por depsito administrativo, fiana bancria, seguro de obrigaes contratuais ou outro tipo de garantia, conforme parecer aprovado pelo Secretrio de Estado de Fazenda, quando objeto de impugnao ainda no julgada definitivamente na esfera administrativa.

Nota

O contribuinte mineiro, para fins de crdito itnegral, dever apresentar requerimento na Administrao Fazendria de sua circunscrio, instrudo com oferecimento de fiana bancria ou seguro-garantia, seguro de obrigaes contratuais ou outro tipo de garantia, conforme parecer aprovado pelo Advogado-Geral do Estado, se inscritos na dvida ativa, ou pelo Secretrio de Estado de Fazenda, caso ainda pendentes de inscrio na dvida ativa. Neste caso, os autos sero encaminhados para anlise e deciso do Secretrio de Estado de Fazenda ou, no caso de dbito inscrito em dvida ativa, do Advogado-Geral do Estado.

Os estabelecimentos que estiverem em fase pr-operacional ou que no tiverem dbitos de ICMS suficientes para absorverem de forma integral o crdito do ICMS, podero ser concedidos regime especial para autorizar que o ICMS incidente na sada do bem do estabelecimento fabricante seja diferido para o momento em que ocorrer a sada do produto industrializado. Caso o contribuinte cumprir todos os requisitos e condies para a realizao do crdito integral e no permanecer com o bem do ativo por 48 meses dever recolher aos cofres pblicos o ICMS relativo s parcelas restantes para completar o quadrinio, independente de o crdito ter sido efetivado de forma integral ou diferido mediante regime especial. Cumpre observar que o Fisco mineiro editar as demais normas regulamentadoras desta sistemtica de crdito. A efetivao do crdito do ICMS relativo a aquisies do ativo pode ser realizada pelos seguintes estabelecimentos:

Lista de atividades passveis ao crdito integral a partir de 1.08.2011

ATIVIDADE

CNAE

9 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Fabricao de aguardente de cana-de-acar

1111-9/01

Fabricao de outras aguardentes e bebidas destiladas

1111-9/02

Fabricao de vinho

1112-7/00

Fabricao de malte, inclusive malte usque

1113 -5/01

Fabricao de cervejas e chopes

1113-5/02

Fabricao de guas envasadas

1121-6/00

Fabricao de refrigerantes

1122-4/01

Fabricao de ch mate e outros chs prontos para consumo

1122-4/02

Fabricao de refrescos, xaropes e ps para refrescos, exceto refrescos de frutas

1122-4/03

Fabricao de outras bebidas no-alcolicas no especificadas anteriormente

1122-4/99

Preparao e fiao de fibras de algodo

1311-1/00

Preparao e fiao de fibras txteis naturais, exceto algodo

1312-0/00

Fiao de fibras artificiais e sintticas

1313-8/00

Fabricao de linhas para costurar e bordar

1314-6/00

Tecelagem de fios de algodo

1321-9/00

Tecelagem de fios de fibras txteis naturais, exceto algodo

1322-7/00

Tecelagem de fios de fibras artificiais e sintticas

1323-5/00

Fabricao de artefatos txteis para uso domstico

1351-1/00

Fabricao de artefatos de tapearia

1352-9/00

Fabricao de artefatos de cordoaria

1353-7/00

Fabricao de tecidos especiais, inclusive artefatos

1354-5/00

Fabricao de outros produtos txteis no especificados anteriormente

1359-6/00

Confeco de roupas ntimas

1411-8/01

Faco de roupas ntimas

1411-8/02

Confeco de peas do vesturio, exceto roupas ntimas e as confeccionadas sob medida

1412-6/01

Confeco, sob medida, de peas do vesturio, exceto roupas ntimas

1412-6/02

10 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Faco de peas do vesturio, exceto roupas ntimas

1412-6/03

Confeco de roupas profissionais, exceto sob medida

1413-4/01

Confeco, sob medida, de roupas profissionais

1413-4/02

Fabricao de acessrios do vesturio, exceto para segurana e proteo

1414-2/00

Fabricao de meias

1421-5/00

Fabricao de artigos do vesturio, produzidos em malharias e tricotagens, exceto meias, 1422-3/00

Fabricao de artigos para viagem, bolsas e semelhantes de qualquer material

1521-1/00

Fabricao de artefatos de couro no especificados anteriormente

1529-7/00

Fabricao de calados de couro

1531-9/01

Acabamento de calados de couro sob contrato

1531-9/02

Fabricao de tnis de qualquer material

1532-7/00

Fabricao de calados de material sinttico

1533-5/00

Fabricao de calados de materiais no especificados anteriormente

1539-4/00

Fabricao de papel

1721-4/00

Fabricao de cartolina e papel-carto

1722-2/00

Fabricao de embalagens de papel

1731-1/00

Fabricao de embalagens de cartolina e papel-carto

1732-0/00

Fabricao de chapas e de embalagens de papelo ondulado

1733-8/00

Fabricao de formulrios contnuos

1741-9/01

Fabricao de produtos de papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado para uso comercial e de escritrio

1741-9/02

Fabricao de fraldas descartveis

1742-7/01

Fabricao de absorventes higinicos

1742-7/02

Fabricao de produtos de papel para uso domstico e higinico-sanitrio no especificados anteriormente 1742-7/99

Fabricao de produtos de pastas celulsicas, papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado no especificados anteriormente

1749-4/00

Fabricao de produtos petroqumicos bsicos

2021-5/00

Fabricao de intermedirios para plastificantes, resinas e fibras

2022-3/00

11 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Fabricao de produtos qumicos orgnicos no especificados anteriormente

2029-1/00

Fabricao de sabes e detergentes sintticos

2061-4/00

Fabricao de produtos de limpeza e polimento

2062-2/00

Fabricao de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene pessoal

2063-1/00

Fabricao de tintas, vernizes, esmaltes e lacas

2071-1/00

Fabricao de tintas de impresso

2072-0/00

Fabricao de impermeabilizantes, solventes e produtos afins

2073-8/00

Fabricao de adesivos e selantes

2091-6/00

Fabricao de plvoras, explosivos e detonantes

2092-4/01

Fabricao de artigos pirotcnicos

2092-4/02

Fabricao de fsforos de segurana

2092-4/03

Fabricao de aditivos de uso industrial

2093-2/00

Fabricao de catalisadores

2094-1/00

Fabricao de chapas, filmes, papis e outros materiais e produtos qumicos para fotografia

2099-1/01

Fabricao de outros produtos qumicos no especificados anteriormente

2099-1/99

Fabricao de medicamentos alopticos para uso humano

2121-1/01

Fabricao de medicamentos homeopticos para uso humano

2121-1/02

Fabricao de medicamentos fitoterpicos para uso humano

2121-1/03

Fabricao de medicamentos para uso veterinrio

2122-0/00

Fabricao de preparaes farmacuticas

2123-8/00

Fabricao de pneumticos e de cmaras de ar

2211-1/00

Reforma de pneumticos usados

2212-9/00

Fabricao de artefatos de borracha no especificados anteriormente

2219-6/00

Fabricao de laminados planos e tubulares de material plstico

2221-8/00

Fabricao de embalagens de material plstico

2222-6/00

Fabricao de tubos e acessrios de material plstico para uso na construo

2223-4/00

Fabricao de artefatos de material plstico para uso pessoal e domstico

2229-3/01

12 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Fabricao de artefatos de material plstico para usos industriais

2229-3/02

Fabricao de artefatos de material plstico para uso na construo, exceto tubos e acessrios

2229-3/03

Fabricao de artefatos de material plstico para outros usos no especificados anteriormente

2229-3/99

Fabricao de vidro plano e de segurana

2311-7/00

Fabricao de embalagens de vidro

2312-5/00

Fabricao de artigos de vidro

2319-2/00

Fabricao de estruturas pr-moldadas de concreto armado, em srie e sob encomenda

2330-3/01

Fabricao de artefatos de cimento para uso na construo

2330-3/02

Fabricao de artefatos de fibrocimento para uso na construo

2330-3/03

Fabricao de casas pr-moldadas de concreto

2330-3/04

Preparao de massa de concreto e argamassa para construo

2330-3/05

Fabricao de outros artefatos e produtos de concreto, cimento, fibrocimento, gesso e materiais semelhantes

2330-3/99

Fabricao de produtos cermicos refratrios

2341-9/00

Fabricao de azulejos e pisos

2342-7/01

Fabricao de artefatos de cermica e barro cozido para uso na construo, exceto azulejos e pisos

2342-7/02

Fabricao de material sanitrio de cermica

2349-4/01

Fabricao de produtos cermicos no refratrios no especificados anteriormente

2349-4/99

Britamento de pedras, exceto associado extrao

2391-5/01

Aparelhamento de pedras para construo, exceto associado extrao

2391-5/02

Aparelhamento de placas e execuo de trabalhos em mrmore, granito, ardsia e outras pedras

2391-5/03

fabricao de cal e gesso

2392-3/00

Decorao, lapidao, gravao, vitrificao e outros trabalhos em cermica, loua, vidro e cristal

2399-1/01

Fabricao de outros produtos de minerais no metlicos no especificados anteriormente

2399-1/99

Produo de semi-acabados de ao

2421-1/00

Produo de laminados planos de ao ao carbono, revestidos ou no

2422-9/01

Produo de laminados planos de aos especiais

2422-9/02

13 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Produo de tubos de ao sem costura

2423-7/01

Produo de laminados longos de ao, exceto tubos

2423-7/02

Produo de arames de ao

2424-5/01

Produo de relaminados, trefilados e perfilados de ao, exceto arames

2424-5/02

Produo de alumnio e suas ligas em formas primrias

2441-5/01

Produo de laminados de alumnio

2441-5/02

Metalurgia dos metais preciosos

2442-3/00

Metalurgia do cobre

2443-1/00

Produo de zinco em formas primrias

2449-1/01

Produo de laminados de zinco

2449-1/02

Produo de soldas e anodos para galvanoplastia

2449-1/03

Metalurgia de outros metais no ferrosos e suas ligas no especificados anteriormente

2449-1/99

Fundio de ferro e ao

2451-2/00

Fundio de metais no-ferrosos e suas ligas

2452-1/00

Fabricao de estruturas metlicas

2511-0/00

Fabricao de esquadrias de metal

2512-8/00

Fabricao de obras de caldeiraria pesada

2513-6/00

Produo de forjados de ao

2531-4/01

Produo de forjados de metais no ferrosos e suas ligas

2531-4/02

Produo de artefatos estampados de metal

2532-2/01

Fabricao de Produtos da metalurgia do p

2532-2/02

Servios de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais

2539-0/01 2539-0/02

Fabricao de artigos de cutelaria

2541-1/00

Fabricao de artigos de serralheria, exceto esquadrias

2542-0/00

Fabricao de ferramentas

2543-8/00

Fabricao de embalagens metlicas

2591-8/00

14 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Fabricao de produtos de trefilados de metal padronizados

2592-6/01

Fabricao de produtos de trefilados de metal, exceto padronizados

2592-6/02

Fabricao de artigos de metal para uso domstico e pessoal

2593-4/00

Servios de confeco de armaes metlicas para a construo

2599-3/01

Fabricao de outros produtos de metal no especificados anteriormente

2599-3/99

Fabricao de aparelhos e equipamentos de medida, teste e controle

2651-5/00

Fabricao de cronmetros e relgios

2652-3/00

Fabricao de geradores de corrente continua e alternada, peas e acessrios

2710-4/01

Fabricao de transformadores, indutores, conversores, sincronizadores e semelhantes, peas e acessrios

2710-4/02

Fabricao de motores eltricos, peas e acessrios

2710-4/03

Fabricao de aparelhos e equipamentos para distribuio e controle de energia eltrica

2731-7/00

Fabricao de material eltrico para instalaes em circuito de consumo

2732-5/00

Fabricao de fios, cabos e condutores eltricos isolados

2733-3/00

Fabricao de foges, refrigeradores e mquinas de lavar e secar para uso domstico, peas e acessrios

2751-1/00

Fabricao de aparelhos eltricos de uso pessoal, peas e acessrios

2759-7/01

Fabricao de outros aparelhos eletrodomsticos no especificados anteriormente, peas e acessrios

2759-7/99

Fabricao de eletrodos, contatos e outros artigos de carvo e grafita para uso eltrico, eletroms e isoladores

2790-2/01

Fabricao de equipamentos para sinalizao e alarme

2790-2/02

Fabricao de outros equipamentos e aparelhos eltricos no especificados anteriormente

2790-2/99

Fabricao de motores e turbinas, peas e acessrios, exceto para avies e veculos rodovirios

2811-9/00

Fabricao de equipamentos hidrulicos e pneumticos, peas e acessrios, exceto vlvulas

2812-7/00

Fabricao de vlvulas, registros e dispositivos semelhantes, peas e acessrios

2813-5/00

Fabricao de compressores para uso industrial, peas e acessrios

2814-3/01

Fabricao de compressores para uso no industrial, peas e acessrios

2814-3/02

Fabricao de rolamentos para fins industriais

2815-1/01

Fabricao de equipamentos de transmisso para fins industriais exceto rolamentos

2815-1/02

15 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Fabricao de fornos industriais, aparelhos e equipamentos no eltricos para instalaes trmicas, peas e acessrios

2821-6/01

Fabricao de estufas e fornos eltricos para fins industriais, peas e acessrios

2821-6/02

Fabricao de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de pessoas, peas e acessrios

2822-4/01

Fabricao de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de cargas, peas e acessrios

2822-4/02

Fabricao de mquinas e aparelhos de refrigerao e ventilao para uso industrial e comercial, peas e acessrios

2823-2/00

Fabricao de aparelhos e equipamentos de ar condicionado para uso industrial

2824-1/01

Fabricao de aparelhos e equipamentos de ar condicionado para uso no industrial

2824-1/02

Fabricao de mquinas e equipamentos para saneamento bsico e ambiental, peas e acessrios

2825-9/00

Fabricao de mquinas de escrever, calcular e outros equipamentos no eletrnicos para escritrio, peas e acessrios

2829-1/01

Fabricao de outras mquinas e equipamentos de uso geral no especificados anteriormente, peas e acessrios

2829-1/99

Fabricao de mquinas e equipamentos para a prospeco e extrao de petrleo, peas e acessrios

2851-8/00

Fabricao de outras mquinas e equipamentos para uso na extrao mineral, peas e acessrios, exceto na extrao de petrleo

2852-6/00

Fabricao de tratores, peas e acessrios, exceto agrcolas

2853-4/00

Fabricao de mquinas e equipamentos para terraplenagem, pavimentao e construo, peas e acessrios, exceto tratores

2854-2/00

Fabricao de cabines, carrocerias e reboques para caminhes

2930-1/01

Fabricao de carrocerias para nibus

2930-1/02

Fabricao de cabines, carrocerias e reboques para outros veculos automotores, exceto caminhes e nibus

2930-1/03

Fabricao de peas e acessrios para o sistema motor de veculos automotores

2941-7/00

Fabricao de peas e acessrios para os sistemas de marcha e transmisso de veculos automotores

2942-5/00

Fabricao de peas e acessrios para o sistema de freios de veculos automotores

2943-3/00

Fabricao de peas e acessrios para o sistema de direo e suspenso de veculos automotores

2944-1/00

Fabricao de material eltrico e eletrnico para veculos automotores, exceto baterias

2945-0/00

Fabricao de bancos e estofados para veculos automotores

2949-2/01

Fabricao de outras peas e acessrios para veculos automotores no especificadas anteriormente

2949-2/99

16 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Fabricao de mveis com predominncia de madeira

3101-2/00

Fabricao de mveis com predominncia de metal

3102-1/00

Fabricao de mveis de outros materiais, exceto madeira e metal

3103-9/00

Fabricao de colches

3104-7/00

Fabricao de instrumentos no eletrnicos e utenslios para uso mdico, cirrgico, odontolgico e de laboratrio

3250-7/01

Fabricao de mobilirio para uso mdico, cirrgico, odontolgico e de laboratrio

3250-7/02

Fabricao de aparelhos e utenslios para correo de defeitos fsicos e aparelhos ortopdicos em geral sob encomenda

3250-7/03

Fabricao de aparelhos e utenslios para correo de defeitos fsicos e aparelhos ortopdicos em geral, exceto sob encomenda

3250-7/04

Fabricao de materiais para medicina e odontologia

3250-7/05

Servios de prtese dentria

3250-7/06

Fabricao de artigos pticos

3250-7/07

Fabricao de artefatos de tecido no tecido para uso odonto-mdico-hospitalar

3250-7/08

Fabricao de escovas, pincis e vassouras

3291-4/00

Fabricao de roupas de proteo e segurana e resistentes a fogo

3292-2/01

Fabricao de equipamentos e acessrios para segurana pessoal e profissional

3292-2/02

Fabricao de canetas, lpis e outros artigos para escritrio

3299-0/02

Fabricao de letras, letreiros e placas de qualquer material, exceto luminosos

3299-0/03

Fabricao de painis e letreiros luminosos

3299-0/04

Fabricao de aviamentos para costura

3299-0/05

Fabricao de produtos diversos no especificados anteriormente

3299-0/99

Tambm podero usufruir desta forma de crdito as operaes destinadas aos seguintes estabelecimentos: a) contribuinte classificado no cdigo 2751-1/00 da CNAE, que seja fabricante dos seguintes produtos de uso domstico: congeladores (freezers), combinaes de refrigeradores e congeladores (freezers) ou mquinas de lavar loua, classificados nos cdigos 8418.10.00, 8418.30.00, 8418.40.00 ou 8422.11.00 da NBM/SH; b) contribuinte classificado no cdigo 2740-6/01 da CNAE, que seja fabricante de lmpadas LED, classificadas no cdigo 8543.70.99 da NBM/SH; c) contribuinte classificado no cdigo 1621-8/00 da CNAE, que seja fabricante de: c.1) painis de partculas de madeira (MDP) classificados nos cdigos 4410.11.10 a 4410.11.90 da NBM/SH; c.2) painis de fibras de madeira de mdia densidade (MDF) classificados nos cdigos 4411.12 a 4411.14 da NBM/SH; c.3) chapas de fibras de madeira classificadas nos cdigos 4411.92 a 4411.94 da NBM/SH;

17 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

d) contribuinte classificado nos cdigos 0210-1/01 (cultivo de eucalipto) ou 0210-1/03 (cultivo de pinus) da CNAE, que tenha a sua produo destinada a fabricantes de: d.1) painis de partculas de madeira (MDP) classificados nos cdigos 4410.11.10 a 4410.11.90 da NBM/SH; d.2) painis de fibras de madeira de mdia densidade (MDF) classificados nos cdigos 4411.12 a 4411.14 da NBM/SH; d.3) chapas de fibras de madeira classificadas nos cdigos 4411.92 a 4411.94 da NBM/SH; e) contribuinte que seja fabricante de clulas fotovoltaicas em mdulos ou painis, classificadas nos cdigos 8541.40.31 ou 8541.40.32 da NBM/SH.

Para gerar o direito ao crdito, o bem ou componente deve satisfazer, de forma cumulativa, os seguintes requisitos: a) ser de propriedade do contribuinte que o adquiriu; b) ser utilizado nas atividades operacionais do contribuinte; c) ter vida til superior a 12 meses; d) ter vida til limitada apenas em razo de causas fsicas, tais como o uso, o desgaste natural ou a ao dos elementos da natureza, ou de causas funcionais, como a inadequao ou o obsoletismo; e) no integrar o produto final, exceto se de forma residual; f) ser contabilizado como Ativo Imobilizado; g) no ter destinao alheia atividade do estabelecimento.

A nota fiscal de aquisio do bem ou componente dever conter a expresso "mercadoria produzida no Estado", alm do nome e do nmero de inscrio estadual do fabricante do bem localizado em Minas Gerais no caso de remessa para centro de distribuio. O documento ser escriturado no livro Registro de Entradas, no perodo de entrada do bem ou componente, com crdito do ICMS, com a seguinte informao no campo "Observaes": "Ativo Imobilizado - ICMS a ser apropriado integralmente nos termos do art. 498 da Parte 1 do Anexo IX do RICMS", alm do nmero de inscrio estadual do fabricante mineiro no caso de aquisio de centro de distribuio. Pelo fato do crdito ser realizado de forma integral, no haver lanamento no Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap). Nos casos de alienao, transferncia, perecimento, extravio ou deteriorao do bem ou componente, ou de o bem ou componente deixar de ser utilizado de forma definitiva na atividade do estabelecimento aps o 12 perodo de apurao e antes do trmino do 48, contados a partir da entrada no estabelecimento, o contribuinte dever emitir: a) nota fiscal, sem destaque do imposto, relativa : a.1) sada por alienao ou transferncia do bem ou componente ao amparo da no-incidncia do imposto de que trata o inciso XII do art. 5 do RICMS; a.2) transferncia, perecimento, extravio ou deteriorao do bem ou componente; b) nota fiscal, com destaque do imposto, indicando o valor correspondente ao saldo das parcelas do perodo que faltar para completar o quadrinio (48 meses) contendo observao de que a emisso se deu para fins de: b.1) estorno parcial do valor do imposto anteriormente creditado; ou b.2) pagamento em razo do encerramento do diferimento, na hiptese de aquisio de bem em operao contemplada com o diferimento (previsto no RICMS-MG/2002 , Anexo IX , Parte 1, art. 498, 3).

O valor do destaque da nota fiscal ou o valor a ser estornado dever ser pago integralmente em Documento de Arrecadao Estadual (DAE) com a utilizao do cdigo 321-0, no prazo normal de atividade do contribuinte O ICMS recolhido em DAE ser lanado da seguinte forma: a) no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), no "Campo 002 - Outros Dbitos", fazendo anotao no Campo "Observaes": "imposto recolhido nos termos do 4 do art. 498 da Parte 1 do Anexo IX do RICMS"; b) na Declarao de Apurao e Informao do ICMS (DAPI), no Campo 104 - "ICMS a Recolher - Outros" do Quadro "Obrigaes do Perodo".

Cabe enfatizar que este procedimento de ajuste no se aplica nas situaes em que a alienao ocorrer antes de 12

18 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

meses a contar da data de aquisio. O contribuinte mineiro dever estornar, a cada perodo de apurao do ICMS, o valor equivalente 1/48, relativo s operaes ou prestaes isentas, no tributadas ou com base de clculo reduzida, em que no haja previso de manuteno integral do crdito, sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo. ( RICMS-MG/2002 , Anexo IX, Parte 1, arts. 498 a 500 e Parte 2, na redao dada pelo Decreto n 45.630/2011; Resoluo Conjunta SEF/AGE n 4.341/2011 )

8. Ciap

Com o intuito de realizar controle efetivo do crdito do ICMS em todo o territrio nacional, o Ajuste Sinief n 8/1997 instituiu o Ciap. Embora ele no seja efetivamente um livro fiscal relacionado no rol desses documentos na legislao estadual, possui status de livro, posto assim ser conhecido. Originariamente, instituram-se dois modelos, o A e o B, sendo que o Estado de Minas Gerais adotou o modelo A. Posteriormente, com a alterao na sistemtica do crdito, que passou a ser realizado em 48 parcelas, o Ajuste Sinief n 3/2001 instituiu os modelos C e D. Este controle destina-se apurao do valor mensal do crdito do bem do Ativo do estabelecimento. Dessa forma, o Ciap deve ser preenchido para cada bem e mantido em arquivo prprio disposio do Fisco. O modelo B do Ciap utilizado para o registro e controle dos crditos referentes s aquisies realizadas at 31.06.2000. Destina-se ao clculo e controle dos crditos em andamento, bem como ao clculo e estorno dos crditos que, ao final de cada perodo de apurao, so transferidos para o livro Registro de Apurao, modelo 9. Com relao s aquisies de bens para o Ativo Permanente ocorridas a partir de 1.07.2000, os crditos em andamento devem ser controlados no Ciap, modelo C, destinado ao clculo e ao controle do crdito parcelado em 4 anos. As instrues para preenchimento campo a campo do Ciap encontram-se no RICMS-MG/2002 , Anexo V , arts. 203 e 204. (Ajuste Sinief n 8/1997 ; Ajuste Sinief n 3/2001 ; RICMS-MG/2002 , Anexo V , arts. 203 e 204 )

8.1 Modelo

A seguir demonstramos um modelo de Ciap.

Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap) - Modelo C

19 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

8.2 Escriturao

A escriturao do Ciap, modelo C, a qual ser realizada de forma englobada, dever ser feita em linhas, quadros e colunas prprios, da seguinte forma: a) linha "Ano": o exerccio objeto de escriturao;

20 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

b) linha "Nmero": o nmero atribudo ao documento, que ser sequencial por exerccio, devendo ser reiniciada a numerao aps o trmino do mesmo; c) quadro 1 - "Identificao do Contribuinte": o nome, o endereo e as inscries estadual e federal do estabelecimento; d) quadro 2 - "Demonstrativo da Base do Crdito a Ser Apropriado": d.1) colunas sob o ttulo "Identificao do Bem": d.1.1) coluna "Nmero ou Cdigo": o nmero ou cdigo do bem, a critrio do contribuinte, consoante a ordem sequencial de entrada, seguido de dois algarismos indicativos do exerccio, findo o qual deve ser reiniciada a numerao; d.1.2) coluna "Data": a data da ocorrncia de qualquer movimentao do bem, tais como aquisio, transferncia, alienao, baixa pelo decurso do prazo de 4 anos de utilizao; d.1.3) coluna "Nota Fiscal": o nmero do documento fiscal relativo aquisio ou outra ocorrncia; d.1.4) coluna "Descrio Resumida": a identificao do bem, de forma sucinta; d.2) colunas sob o ttulo "Valor do ICMS": d.2.1) coluna "Entrada (Crdito Passvel de Apropriao)": o valor do imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; d.2.2) coluna "Sada, Baixa ou Perda": o valor correspondente ao imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio do bem, anteriormente escriturado na coluna "Entrada (Crdito Passvel de Apropriao)", quando ocorrer a alienao, a transferncia, o perecimento, o extravio ou a deteriorao do referido bem, ou, ainda, quando houver completado o quadrinio de sua utilizao; d.2.3) coluna "Saldo Acumulado (Base do Crdito a Ser Apropriado"): o somatrio da coluna "Entrada", subtraindo-se desse o somatrio da coluna "Sada, Baixa ou Perda", cujo resultado, no final do perodo de apurao, serve de base para o clculo do crdito a ser apropriado; e) quadro 3 - "Demonstrativo da Apurao do Crdito a Ser Efetivamente Apropriado": e.1) coluna "Ms": o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; e.2) colunas sob o ttulo "Operaes e Prestaes (Sadas)": e.2.1) coluna 1 - "Tributadas e Exportao": o valor das sadas (operaes e prestaes) tributadas e de exportao escrituradas no ms; e.2.2) coluna 2 - "Total das Sadas": o valor total das operaes e prestaes de sadas escrituradas pelo contribuinte no ms; e.2.3) coluna 3 - "Coeficiente de Creditamento": o ndice de participao das sadas e prestaes tributadas e de exportao no total das sadas e prestaes escrituradas no ms, encontrado mediante a diviso do valor das sadas e prestaes tributadas e de exportao pelo valor total das sadas e prestaes, considerando-se, no mnimo, 4 casas decimais; e.2.4) coluna 4 - "Saldo Acumulado (Base do Crdito a Ser Apropriado"): o valor-base do crdito a ser apropriado mensalmente, transcrito da coluna com o mesmo nome do quadro "Demonstrativo do Crdito a Ser Apropriado"; e.2.5) coluna 5 - "Frao Mensal": o quociente de 1/48 caso o perodo de apurao seja mensal; e.2.6) coluna 6 - "Crdito a Ser Apropriado": o valor do crdito a ser apropriado, encontrado mediante a multiplicao do coeficiente de creditamento pelo saldo acumulado e pela frao mensal, cujo resultado deve ser escriturado na forma prevista na legislao de cada Unidade da Federao.

Devem ainda ser observadas as seguintes condies: a) o saldo acumulado no sofrer reduo em funo da apropriao mensal do crdito, somente se alterando com nova aquisio ou na ocorrncia de alienao, transferncia, perecimento, extravio, deteriorao, baixa ou outra movimentao de bem; b) quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o quociente de 1/48 dever ser ajustado, efetuando-se as adaptaes necessrias nas colunas "Ms" e "Frao Mensal" do quadro 3; c) na utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados, o quadro 3 - "Demonstrativo da Apurao do Crdito a Ser Efetivamente Apropriado" - poder ser apresentado apenas na ltima folha do Ciap do perodo de apurao.

As folhas do Ciap, modelo C, relativas a cada exerccio sero enfeixadas, encadernadas e autenticadas at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano subsequente, salvo quando a legislao da Unidade da Federao permitir a manuteno dos dados em meio magntico. ( RICMS-MG/2002 , Anexo V , Parte 1, art. 206)

21 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

8.3 Sped - Bloco G

A Escriturao Fiscal Digital (EFD) tem base nas disposies do Convnio ICMS n 143/2006 , do Ato Cotepe/ICMS n 9/2008 , do Ato Cotepe/ICMS n 50/2009 e do Ajuste Sinief n 2/2009 , e obrigatria para os contribuintes relacionados na legislao correspondente a cada Estado. A partir de 1.01.2011, os contribuintes obrigados EFD e que efetuarem o crdito do Ativo Permanente (Imobilizado) devero prestar as informaes no bloco G da EFD. At 31.12.2010, no entanto, essas informaes sero prestadas no formulrio do Ciap. O bloco G composto pelos seguintes registros: a) Registro G001 - Abertura do Bloco G;

Nota

Este registro deve ser gerado para abertura do bloco G, indicando se h registros de informaes no bloco.

b) Registro G110 - ICMS - Ativo Permanente - Ciap;

Nota

O registro G110 tem o objetivo de prestar informaes sobre o Ciap: a) o somatrio das parcelas de ICMS passveis de apropriao de cada bem, inclusive de bens que foram escriturados no Ciap em perodo anterior ao perodo de apurao; b) o valor do ndice percentual resultante do somatrio do valor das sadas tributadas e das sadas para exportao no valor total das sadas (o valor sempre igual ou menor que 1); c) a parcela de ICMS a ser apropriada no Registro de Apurao do ICMS, como ajuste de apurao, salvo se a legislao obrigar emisso de documento fiscal; d) o valor de ICMS a ser apropriado como crdito. Esse valor ser apropriado diretamente no Registro de Apurao do ICMS, como ajuste de apurao, salvo se a legislao obrigar emisso de documento fiscal; e) o valor de outras parcelas de ICMS a ser apropriado. Esse valor ser apropriado diretamente no Registro de Apurao do ICMS, como ajuste de apurao, salvo se a legislao obrigar emisso de documento fiscal.

c) Registro G125 - Movimentao de Bem ou Componente do Ativo Imobilizado;

Nota

Este registro tem o objetivo de informar as movimentaes de bens ou componentes e a apropriao de crditos do Ativo Imobilizado. Inclui-se no conceito de movimentao: a) a entrada de bem ou componente; b) a sada de bem ou componente; c) a baixa de bem ou componente; d) a entrada pela concluso de bem que estava sendo construdo pelo contribuinte.

d) Registro G126 - Outros Crditos Ciap;

Nota

22 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Este registro tem por objetivo discriminar todos os demais crditos a serem apropriados como crditos de ICMS de Ativo Imobilizado que no foram escriturados nos perodos anteriores.

e) Registro G130 - Identificao do Documento Fiscal;

Nota

Este registro tem o objetivo de identificar o documento fiscal que acobertou a entrada ou a sada do bem ou componente do Ciap.

f) Registro G140 - Identificao do Item do Documento Fiscal;

Nota

Este registro tem o objetivo de identificar o item do documento fiscal informado no registro G130.

g) Registro G990 - Encerramento do Bloco G.

Nota

Este registro deve ser gerado para o encerramento do bloco G e indica o nmero total de registros existentes nesse bloco.

(Ato Cotepe/ICMS n 9/2008 ; Guia Prtico EFD - verso 2.0.1)

9. Diferencial de alquotas

O diferencial de alquotas, popularmente conhecido como Difal, a exigncia da diferena entre a alquota praticada na operao interestadual da alquota interna da Unidade da Federao destinatria referente s aquisies para uso, consumo ou Ativo. Nessas situaes, o adquirente da mercadoria deve recolher, no prazo normal de suas atividades (previsto no RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 85 ), o ICMS devido a ttulo de diferencial de alquotas em Documento de Arrecadao Estadual (DAE) parte, sob o cdigo 317-8, com a informao de que se trata de diferencial de alquotas. O contribuinte poder recolher em um nico DAE o valor referente a todas as aquisies interestaduais destinadas a uso, consumo ou Ativo. Cabe enfatizar que essas aquisies interestaduais constituem fato gerador do ICMS e somente haver recolhimento caso realmente exista a diferena. Por exemplo, consideremos a aquisio de um bem para integrar o Ativo da empresa do Estado de So Paulo sob a alquota interestadual de 12%. Caso a alquota interna de Minas Gerais para esse produto seja 18%, haver uma diferena de 6% a ser recolhida a ttulo de diferencial de alquotas. Caso contrrio, se a alquota interna for igual ou inferior praticada na operao interestadual, no haver diferencial de alquotas nesta operao.

Nota

O diferencial de alquotas previsto na legislao incide tambm sobre o servio de transporte relacionado a essas aquisies.

23 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 42 , 1, e art. 84 )

9.1 Base de clculo

A base de clculo para pagamento do diferencial de alquotas o valor sujeito ao imposto no Estado de origem tanto para aquisio de mercadorias quanto para prestao de servios. Assim, o valor do diferencial o resultado da aplicao, sobre a referida base de clculo (includo o IPI, se for o caso), da diferena entre a alquota interna do Estado de Minas Gerais e a alquota interestadual utilizada na operao ou prestao. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 43 , XII e XIII, c/c o RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 66 , 3)

9.2 Escriturao

A entrada de mercadoria para integrao ao Ativo Imobilizado gera direito ao crdito do imposto, conforme j analisamos. Por sua vez, a escriturao da nota fiscal que acobertar essa entrada ser feita nas colunas prprias do livro Registro de Entradas, inclusive na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes sem Crdito do Imposto". Na mesma linha, na coluna "Observaes", dever ser anotado o valor relativo ao diferencial de alquotas, bem como a sua destinao (Ativo). (Lei Complementar n 87/1996 , art. 20 , 5; RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 84 , I, e Anexo V , art. 168 )

9.2.1 Escriturao no livro Registro de Apurao

A escriturao do diferencial de alquotas no livro Registro de Apurao do ICMS, modelo 9, dever ser realizada de forma nica, incluindo o valor total devido no ms por todas as aquisies que o geraram. Assim, ao final do perodo de apurao (ms), o contribuinte dever somar todos os valores que foram relacionados a ttulo de diferencial de alquotas no livro Registro de Entradas, na coluna "Observaes", anotando as pginas desse lanamento. De posse desse somatrio, efetuar o registro no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo "Observaes" com as anotaes necessrias. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 84 , II a IV)

9.2.2 Crdito

No tocante ao crdito do diferencial de alquotas, o contribuinte poder efetu-lo juntamente com o crdito do bem do Ativo, ou seja, dever ser somado ao crdito do bem para somente ento o valor ser registrado no Ciap para fins de clculo do crdito. Assim, o crdito do diferencial ser realizado juntamente com o do bem, registrando-se um s valor do Ciap e, mensalmente, apropriado atravs da emisso de nota fiscal. ( RICMS-MG/2002 , Anexo V , art. 206 , IV, "b")

10. Aquisio de ativo de no contribuinte do imposto

24 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Neste item abordamos uma situao incomum, mas que pode ocorrer no cotidiano das bem de pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do ICMS. Neste caso, segundo as regras apenas um contribuinte deste tributo pode transferi-lo. Portanto, essa aquisio no imposto, ou seja, no gera crdito a ser apropriado, sendo desnecessrio control-lo contbil).

empresas: a aquisio de gerais de crdito do ICMS, constitui fato gerador do no Ciap (controle apenas

Outra particularidade dessa hiptese o fato de o contribuinte adquirente de bens ou mercadorias de pessoas (fsicas ou jurdicas) no contribuintes do ICMS ser obrigado emisso de nota fiscal de entrada para registrar e documentar tal aquisio. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 2 , I, e Anexo V , art. 20 , I)

11. Benefcios fiscais

As operaes com mercadorias, em geral, so tributadas pelo ICMS, pois a sada de mercadorias ou bens do estabelecimento do contribuinte a qualquer ttulo constitui fato gerador do imposto. Entretanto, por razes diversas, o Estado pode conceder ou instituir benefcio fiscal, eximindo a operao de tributao. Neste item indicamos algumas situaes relacionadas com o Ativo do estabelecimento que esto amparadas por benefcios fiscais no Estado de Minas Gerais.

11.1 Importao

Algumas importaes de bens para integrao ao Ativo do estabelecimento esto amparadas por benefcios fiscais, os quais relacionamos a seguir:

Benefcios concedidos na importao

Benefcio

Fundamento legal

Importao realizada por rgos da administrao pblica

RICMS-MG/2002 , Anexo I , item 62 (iseno)

RICMS-MG/2002 , Anexo I , item 47 (iseno) Befiex RICMS-MG/2002 , Anexo IV , item 14 (reduo de base de clculo)

Importao de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem promovida por estabelecimento classificado nas Divises 05 a 33 e nos cdigos 3831-9/01, 3831-9/99, 3839-4/99, 4721-1/01, 5920-1/00, 5811-5/00, 5821-2/00, 5822-1/00, 5823-9/00, 5829-8/00 ou 9512-6/00 da CNAE para emprego, pelo prprio importador, em processo de industrializao ou extrao mineral

RICMS-MG/2002 , Anexo II, item 41, "a" (diferimento) na redao dada pelo Decreto

n 44.575/2007

Usinas termoeltricas

RICMS-MG/2002 , Anexo I , item 133, combinado com as Partes 16 e 17 do mesmo anexo (iseno)

11.2 Diferimento

25 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

O diferimento do ICMS um instituto que se traduz em postergao do recolhimento do imposto, ou seja, h a ocorrncia do fato gerador, entretanto a legislao fiscal posterga apenas o seu recolhimento. Observe-se que, pelas regras gerais do diferimento do imposto, este cessar em um momento futuro, em etapa posterior de circulao da mercadoria ou bem. Entretanto, quando o evento futuro ou prxima etapa da cadeia de circulao for a ltima (quando a mercadoria ou o bem chegar ao usurio final), o imposto no ser diferido, devendo haver o seu recolhimento. Assim, sempre que a circulao de mercadoria ou bem estiver sob o amparo do diferimento e quando ocorrer a sua venda/aquisio para imobilizao no Ativo do estabelecimento adquirente, encerra-se o diferimento - ou seja, o diferimento no poder ser aplicado, e essa operao ser normalmente tributada pelo ICMS. ( RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 12 , IV)

11.3 Embrapa

Outras operaes de aquisio de Ativo beneficiadas com a iseno do imposto, at 31.12.2012, so as realizadas pela Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria (Embrapa). O benefcio alcana:

Nota

O Comunicado Sutri n 1/2010 informa da prorrogao do prazo deste benefcio para 31.12.2012, tendo em vista o Convnio ICMS n 1/2010 .

a) o diferencial de alquotas relativo s aquisies interestaduais; e b) as sadas, internas ou interestaduais, destinadas a outro estabelecimento da empresa ou a estabelecimento de empresa estadual integrante do Sistema Nacional de Pesquisa Agropecuria. ( RICMS-MG/2002 , Anexo I, itens 100 e 101, na redao dada pelo Decreto n 44.753/2008 e pelo Decreto n 44.851/2008 ; Decreto n 44.926/2008 ; Decreto n 45.066/2009 ; Comunicado Sutri n 4/2008; Comunicado Sutri n 3/2009; Comunicado Sutri n 4/2009; Comunicado Sutri n 1/2010; Decreto n 45.157/2009 ; Decreto n 45.293/2010 ; Decreto n 45.319/2010 )

Legislao Referenciada

Ajuste Sinief n 2/2009 Ajuste Sinief n 3/2001 Ajuste Sinief n 8/1997 Ato Cotepe/ICMS n 50/2009 Ato Cotepe/ICMS n 9/2008 Comunicado Sutri n 1/2010 Comunicado Sutri n 3/2009 Comunicado Sutri n 4/2008 Comunicado Sutri n 4/2009 Convnio ICMS n 1/2010 Convnio ICMS n 143/2006 RICMS-MG/2002 Decreto n 44.781/2008

26 de 27

25/08/2011 16:32

http://www.iobonlineregulatorio.com.br/print/module/print.html?sour...

Decreto n 44.851/2008 Decreto n 44.926/2008 Decreto n 45.066/2009 Decreto n 45.157/2009 Decreto n 45.293/2010 Decreto n 45.319/2010 elo Decreto n 44.575/2007 elo Decreto n 44.753/2008 elo Decreto n 45.630/2011 Instruo Normativa Sutri n 2/2009 Lei Complementar n 102/2000 Lei Complementar n 87/1996 Lei n 6.404/1976 Resoluo Conjunta SEF/AGE n 4.341/2011

Sobre a IOB | Poltica de Privacidade Copyright 2008 IOB | Todos os direitos reservados

27 de 27

25/08/2011 16:32