PLANIFICACION TRIBUTARIA DE LAS EMPRESAS. Que es la planificacin tributaria?

La planificacin tributaria se puede definir como el estudio y anlisis tributariojurdico, que permitan administrar la carga tributaria de las empresas, como asimismo controlar en forma ms eficiente las franquicias o beneficios tributarios existentes, dentro del marco legal. Permite, a su vez, controlar y evaluar la estrategia tributaria de acuerdo a las necesidades y requerimientos de la empresa y sus propietarios o dueos. Dicho en otras palabras, la planificacin tributaria consiste en una reorganizacin de las empresas o sociedades a fin de minimizar la carga impositiva tributaria, todo ello dentro de las normativas legales vigentes. Tambin se puede decir que la planificacin tributaria tiene como objetivo bsico el optimizar los beneficios tributarios, tanto de las empresas como de sus propietarios o dueos, aplicando para ello un plan positivo adecuado, analizado en forma concreta, acorde con las caractersticas de cada empresa en particular y en funcin de las actividades desarrolladas. En la prctica existen numerosas empresas o sociedades que generan ms de una actividad o giro, con lo cual conlleva a efectuar reclculos de declaraciones de impuestos tanto mensuales como anuales, complicando la adecuada claridad de la normativa y haciendo uso a lo mejor en forma inadecuada de todos los crditos y rebajas que existen tributariamente, como existe por ejemplo, con las empresas o sociedades con giros diversos y entre ellas el transporte terrestre de carga ajena, en donde facturas de adquisiciones por combustibles estn destinadas tanto a las maquinarias como a los vehculos de transporte, dificultando el usa optimizado, ya sea, por crdito del impuesto especfico al petrleo diesel (Art. 6, Ley N 18.502/86) como de la rebaja por el mismo concepto que beneficia al transporte de carga (Art. 2", Ley N 19.764/2001). Otro ejemplo de lo anterior, sucede cuando la empresa o negocio adems del giro comercial o industrial o de servicios, genera la actividad como propietario o usufructuario, de arrendamiento de bienes races no agrcolas, cuyos ingresos contablemente forman parte de la utilidad financiera, pero que tributariamente tienen un tratamiento tributario distinto en la determinacin de la renta afecta o exenta del impuesto de Primera Categora, lo cual conlleva a efectuar clculos extracontabilidad, a fin de determinar si dicha renta neta por los citados ingresos de arrendamiento debe formar parte de la Renta Liquida Imponible de Primera Categora, cuando queda afecta a los tributos generales de la Ley de la Renta, o bien, deducirse dichos ingresos cuando estos quedan exentos del tributo de Categora, pero afectos a los impuestos personales de los dueos o propietarios. Por lo tanto, aprovechando las ventajas de una buena planificacin tributaria, esta le ayudara a: Controlar en forma ms eficiente los diversos ingresos generados por cada una de las actividades.

 Presentar una claridad de informacin financiera-tributaria optima. La utilizacin en forma eficiente y clara de las franquicias tributarias La verificacin de los distintos regmenes por cada una de las actividades desarrolladas. Radicar los ingresos en aquellos que tienen una menor tasa de impuestos. Traspaso de ingresos tributables de empresas con utilidades a empresas con prdidas. Minimizar los riesgos de posibles contingencias tributarias, tanto de las empresas como de sus propietarios o dueos. Reorganizar las sociedades en una legtima razn de negocios. Para obtener los objetivos planteados anteriormente, se hace necesario efectuar una adecuada PLANIFICACION TRIBUTARIA, para ello, solo es necesario tener a nuestro alcance las herramientas de la normativa jurdica-tributaria vigente y proceder a la reorganizacin de la empresa o negocio. Ahora bien, en los captulos siguientes se entregara en forma resumida el marco legal de tributacin de las empresas, como as tambin los diversos pasos administrativos a seguir en los cambios o transformacin de las empresas o en otras de distintas naturaleza jurdica, y de sealar las ventajas como las desventajas de cada una de ellas, a fin de tomar la decisin correcta en nuestra planificacin tributaria. Para ello y con el fin de la obtencin del objetivo principal que lleva esta publicacin, el presente trabajo se encuentra dividido en los siguientes Captulos: CAPITULO I ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO. CAPITULO II CUADRO RESUMEN DE TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORIA. CAPITULO III REORGANIZACION DE LAS EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORIA. CAPITULO IV TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES CAPITULO V TALLER PLANIFICACION TRIBUTARIA

IMPUESTOS PERSONALES DE LOS DUEOS O PROPIETARIOS DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES. Ahora bien, tributariamente, con el fin de poder definir la carga impositiva que le corresponde a cada persona duea, propietaria, socia o accionista de empresas o sociedades constituidas en Chile, frente a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, importan los conceptos de domicilio y residencia, entendiendo por: a) Residente.EI concepto de "residente" est definido en el N 8 del artculo 8 del Cdigo Tributario, en cuanto seala que se entender por tal toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. En relacin con esta materia, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que por residente debe entenderse toda persona natural que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida por el periodo de seis meses o ms de seis meses, segn el caso. (Of. N 510, de 1967, de la Subdireccin Jurdica y Suplemento 6(11)-21, de 9 de enero de 1968). A travs del Oficio N 1683, de 28.04.1992, el SII seala, que de acuerdo al sentido natural y obvio de las palabras usadas por el legislador, se requiere conservar o mantener, sin cambio de mutacin, una situacin de hecho, cual es, el de estar fsicamente en el pas por el perodo completo y sin interrupciones que la ley requiere para reconocer u otorgar la calidad de residente para la aplicacin de las leyes tributarias. b) Domicilio.Se define como la residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Se debe sealar que, la calidad de domiciliado, no est condicionada a la permanencia del extranjero en el pas durante un rango de tiempo determinado, sino que obedece a circunstancias o argumentos indicativos que justifiquen tal calificacin, por ejemplo, que a su ingreso al pas arrend o compro su casa habitacin, que sus hijos estudian en colegios de nuestro pas, y que adems, se vino a Chile en razn de un contrato de trabajo Persona natural con residencia y domicilio en el pas queda afecto con el impuesto Global Complementario, en cambio toda persona natural o jurdica sin domicilio ni residencia en Chile por las rentas de fuentes chilenas se grava con el impuesto Adicional. En general, las personas carentes de domicilio y residencia en el pas, sean estas extranjeras o chilenas, estn sujetas a impuesto sobre las rentas provenientes de bienes situados en nuestro pas o de actividades desarrolladas en el, vale decir, de fuente chilena, rentas que se afectan o gravan con el impuesto Adicional en reemplazo del impuesto Global Complementario. No obstante, aquel que constituye domicilio o residencia en Chile, durante los 3 primeros aos solo tributara por las rentas de fuente chilena - plazo que puede ser prorrogado por Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, y a contar del vencimiento de dicho plazo, o sus prorrogas, tributara sobre todas sus rentas, ya sea

que se obtengan fuera o dentro de nuestro pas. (Artculo 3 de fa Ley de la Renta). Los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas obtenidas por los propietarios o dueos de las empresas, tributaran segn sea la forma en que la empresa o sociedad determine o declare sus rentas en el impuesto de Primera Categora que le afecta, esto es, mediante contabilidad completa o simplificada, contratos o planillas o acogidas a un sistema de renta presunta. c) Escala de tasas del artculo 52 de la Ley de fa Renta, expresadas en UTA, con vigencia a contar del ao tributario 2004 (esto es, por las rentas obtenidas durante el ao calendario 2003 y siguiente), conforme a lo establecido por fa Ley N 19.753. VIGENCIA N DE TRAMOS RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA (3) 0,0 UTA a Exente 13,5 UTA 2 13,5 a 30 0,05 0,675 UTA 3 30 a 50 0,10 2,175 4 50 a 70 0,15 4,675 5 70 a 90 0,25 11,675 6 90 a 120 0,32 17,975 7 120 a 150 0,37 23,975 8 150 Y MAS 0,40 28,475 NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotadas en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA del mes respectivo. RIGE POR LOS AOS TRIBUTARIOS 2004 Y SGTES. (AOS CALENDARIOS 2003 Y SGTES.) d) Tasa del impuesto Adicional. Sobre el particular, es necesario aclarar previamente que la tributacin que afecta a los socios de sociedades de personas constituidas en Chile, que no tenga domicilio ni residencia en el pas, depende de la normativa legal bajo la cual han amparado el ingreso de su inversin al pas para radicarla en una sociedad de personas establecida en Chile. Norma general de la Ley de la Renta. Tasa del impuesto: 35%. En efecto, si tal inversin la han acogido a las normas generales de la Ley de la Renta, contenida en el Artculo 1 del D.L. N 824, de 1974, las remesas de utilidades que la respectiva sociedad de personas le efectu al exterior al socia extranjero, se afectan con una tasa de Impuesto Adicional de 35%, con derecho a deducir de dicho tributo, como crdito, el Impuesto de Primera Categora, que haya afectado o gravado a tales rentas o utilidades a nivel de la sociedad de personas a la cual pertenecen, conforme a lo dispuesto por el artculo 63 de la Ley de la Renta. 1 (5) -,FACTOR CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL 10% DE UTA)

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Acogidos a la invariabilidad tributaria del D.L. N 600, de 1974. Respecto de inversionistas extranjeros que se acojan a la invariabilidad tributaria del actual artculo 7 del D.L. N 600, se seala que el Impuesto Adicional del artculo 60 de la Ley de la Renta se aplica con la diferencia de tasa que reste para completar la alcuota de 42% que contiene el precepto legal antes indicado, agregando a la base imponible un monto equivalente al Impuesto de Primera Categora con el cual la empresa receptora afecto a las referidas rentas, sin derecho a deducir como crdito el citado tributo de categora pagado. Dicho agregado solo procede cuando la empresa acogida a la invariabilidad tributaria, tributa a base de la renta efectiva y no cuando se acoja a un rgimen de renta presunta. EI monto del impuesto que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando las siguientes tasas de impuestos: Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del anterior texto del artculo 7 del D.L. N 600/74 39,5% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a utilidades tributables generadas en los ejercicios comerciales anteriores a 1991; Y 34,5% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las utilidades tributables generadas a contar del ejercicio comercial 1991; incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el usa o goce de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao respectivo. Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del ex-artculo 7 bis del D.L. N 600/74 30% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las utilidades tributables generadas en ejercicios comerciales anteriores a 1991, MAS la Tasa Variable Suplementaria que corresponda; y 25% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las utilidades tributables generadas a contar del ejercicio comercial 1991; incluyendo los gastos rechazados 0 retiros presuntos por el usa 0 goce de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao respectivo; MAS la Tasa Variable Suplementaria que corresponda, respecto de las rentas remesadas al exterior. La Tasa Variable Suplementaria que corresponde aplicar, adems de las alcuotas de 30% y 25%, segn el caso, respecto de los inversionistas extranjeros sealados, deber determinarse con estricta sujecin al procedimiento de calculo que se estableca en el inciso segundo del ex-Art. 7 bis del D.L. 600, de 1974, el que se encuentra analizado y comentado en detalle en la Circular N 51, de 1988. Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria efectiva del actual texto del artculo 7 del D.L. N 600/74 27% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las utilidades tributables generadas entre los ejercicios comerciales 1993 y 2001, incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el usa o goce de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao respectivo. 26% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las

utilidades tributables generadas en el ejercicio comercial 2002, incluyendo los gastos rechazados o retires presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao respectivo. 25,5% si las rentas retiradas o remesadas al exterior se efectuaren con cargo a utilidades tributables generadas en el ao comercial 2003, incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao respectivo. 25% si las rentas retiradas o remesadas al exterior se efectuaron con cargo a utilidades tributables generadas en el ao comercial 2004 y siguiente, incluyendo los gastos rechazados o retires presuntos por el usa o goce de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao respectivo. e) Retencin del impuesto Adicional. De conformidad a lo dispuesto por el Artculo 74, N 4, de la Ley de la Renta, estn obligados a retener el impuesto Adicional los contribuyentes que remesen al exterior o retiren rentas afectas al impuesto adicional de acuerdo con en el inciso primero de los Artculos 58, 60 Y 61 de la Ley de Renta, y por las cantidades a que se refiere el inciso primero del Artculo 21, del mismo texto legal citado. La retencin se efectuara con una tasa provisional del 35% y/o 20% que se aplicara sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta, se pongan a disposicin o correspondan a las personas referidas en dicho inciso, sin deduccin alguna, y el monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al impuesto adicional que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas par la retencin. No obstante, tratndose de la remesa, retiro, distribucin o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el Artculo 14 bis, la retencin se efectuara con tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el Artculo 63. Es del caso sealar y aclarar que efectivamente la retencin que debe practicar la sociedad de personas o sociedad annima o agencias extranjeras sobre las utilidades que remese al exterior, con la tasa que corresponda, segn lo explicado en la letra d) precedente, es un impuesto sobre la renta que afecta al socio extranjero, y que debe declarar anualmente, sin perjuicio de las retenciones de impuesto efectuadas por la sociedad. EI impuesto es de cargo del respectivo socio, pero debe ser retenido por la sociedad de personas, descontndolo de las rentas o utilidades a remesar al exterior, y enterarlo en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes siguiente al de su retencin. Como se seal en el prrafo precedente, la retencin del impuesto es efectuada por la respectiva sociedad de personas y ella es la responsable de enterarlo en arcas fiscales, mediante las Instituciones Recaudadoras autorizadas para dichos fines, dentro del plazo legal. Tratndose de inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del Decreto Ley 600, de 1974, las retenciones de impuesto adicional que ordena

practicar el artculo 74 N 4 de la Ley de la Renta, se efectuaran con la diferencia de tasa de impuesto adicional que corresponda y que se indicaron en la letra d) anterior. EI impuesto Adicional que afecta a los contribuyentes del artculo 58, N 2 (accionistas, personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile), por las cantidades distribuidas por las sociedades respectivas, debe ser retenido por estas en el momento en que se pague, se abone en cuenta o se ponga a disposici6n del accionista extranjero la renta correspondiente, y debe ser declarado o enterado en arcas fiscales dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al de su retencin; ello conforme a lo estatuido por los artculos 74, N 4, 79 Y 82 de la Ley de la Renta. Conforme a las normas del artculo 65 de la Ley de la Renta, los contribuyentes del N 2 del artculo 58 (accionistas extranjeros) no se encuentran obligados a presentar una declaracin anual de impuestos a la renta por las cantidades distribuidas por las sociedades respectivas durante el ejercicio comercial respectivo; ello debido a que su situacin tributaria queda definitivamente solucionada con la retenci6n del mencionado gravamen adicional por parte de la sociedad que distribuye las mencionadas rentas o cantidades. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Son sujetos del impuesto las personas a quienes la Ley de la Renta denomina "contribuyentes". De acuerdo con la definicin establecida en el N 5 del artculo 8 del Cdigo Tributario, son contribuyentes o sujetos del impuesto las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. Pagara impuestos sobre sus rentas de Toda persona domiciliada o residente en Chile de cualquier origen, sea residente en Chile (Inciso 1 Art. 3. que la fuente de entradas este situada dentro Ley de la Renta) del pas a fuera de el. Personas no residentes en Chile Estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas (Inciso 1 Art. 3 Ley de la Renta) cuya fuente este dentro del pas. Durante los tres primeros arios contados desde su ingreso a Chile solo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Plazo podr EI extranjero que constituya ser prorrogado por el Director Regional en domicilio o residencia en el pas casos calificados. (Inciso 2 Art. 3 Ley de la Renta) A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prorrogas, se aplicara, en todo caso, lo dispuesto en el Inciso primero.

Situacin del "domicilio". EI SII mediante Circular N 26, de 1973, textual mente seal lo siguiente: "Debe establecerse previamente si el extranjero al ingresar al pas ha constituido domicilio en Chile, lo cual puede acontecer desde el primer da de permanencia en el pas. AI efecto, debe tenerse presente que el concepto de "domicilio" o la calidad de "domiciliado", no esta condicionado a la permanencia del extranjero en el pas por mas de 6 meses ni por ningn otro lapso." "En el prrafo 6(11) -83.02 del Volumen 6 del Manual del Servicio se da la definicin del concepto de "domicilio", sealndose algunas aclaraciones y las normas del C6digo Civil sobre la materia." "Prueba del "domicilio". "Los extranjeros que ingresen "temporalmente" al pas deben ser considerados, en principio, como no domiciliados en Chile. Si el afectado alegare que constituyo domicilio en el pas, deber probarlo con antecedentes que hagan aceptable tal afirmacin. Por ejemplo, si el afectado alega que se mudo a Chile con toda su familia y demuestra que ingreso al pas con su esposa e hijos, que arrend o compro casahabitacin en Chile, que sus hijos estudian en colegios del pas, y que adems se vino a Chile en razn de un contrato de trabajo, etc., ello podra ser indicativo de que realmente constituyo domicilio en Chile, a menos que el Servicio de Impuestos Internos contara con otros antecedentes que probaran que el afectado mantiene su domicilio en el extranjero."

c.- EMPRESAS INDIVIDUALES. Acogido al rgimen simplificado de tributacin que dispone el Artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Requisitos para ingresar al rgimen optativo. En primer termino, pueden ingresar aquellos contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20, es decir, que se encuentren clasificados para tributar de acuerdo con dicha disposicin legal, aun cuando al iniciar sus actividades ya opten por el rgimen especial del artculo 14 bis. Por consiguiente, pueden ingresar las personas que desarrollen actividades clasificadas en la Primera Categora y que deben declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, a la cual seguirn obligadas, pero con la liberaci6n de practicar ciertos ajustes tributarios que expresamente se indican en los prrafos siguientes. En segunda instancia, es indispensable que los contribuyentes sealados cumplan con el requisito de tener un promedio anual de ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro que no exceda de 3.000 unidades tributarias mensuales, en los tres ltimos ejercicios comerciales consecutivos anteriores al que ingresen al rgimen optativo. Para el clculo de este promedio debern considerarse aos completos y no fracciones de ao. Para los efectos de calcular el promedio anual referido, deben incluirse todas las ventas, servicios u otras operaciones ya sea exentas o gravadas por los impuestos del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo las exportaciones. En los valores a considerar deben excluirse el Impuesto al Valor Agregado y otros impuestos que recargue en el precio el contribuyente que opte al rgimen tributario del artculo 14Q bis. A este respecto, debe entenderse por ventas, servicios u otras actividades de su giro, aquellas que provienen de operaciones habituales o contempladas en el giro de la empresa, por lo que no deben considerarse, por ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo fijo, ventas no habituales de acciones, ventas de derechos sociales, ventas de derechos de llaves, etc. Los contribuyentes que recin inicien actividades tambin pueden acogerse al rgimen optativo del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, si su capital inicial es inferior o igual a 200 unidades tributarias mensuales vigentes a la fecha de la declaraci6n del inicio de las actividades. Aviso para ingresar al rgimen optativo Para ingresar al rgimen optativo establecido en el artculo 14 bis, los contribuyentes debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos (a la Unidad que corresponda a su domicilio) dentro del mes de enero y hasta el da 12 de febrero siguiente, del ao en que opten por ingresar, debiendo ejercitarse la opcin por aos calendarios completos. Si el contribuyente ha iniciado actividades en el ao que desee ingresar al mencionado sistema, el aviso correspondiente lo deber efectuar en el lugar indicado, hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que se efectu la declaraci6n del inicio de las actividades.

Si los plazos mencionados precedentemente vencen en da sbado, domingo o festivo, estos se prorrogaran hasta el primer da hbil siguiente. Los contribuyentes que no den el aviso dentro de los plazos sealados, por ese ejercicio no podrn acogerse al rgimen optativo simplificado del artculo 14 bis de la Renta, debiendo tributar por el perodo indicado de acuerdo al rgimen general que les corresponda. Circular N 13, de 27.01.1989; Circular N 43, de 03.09.1990; Circular N 59, de 16.12.1991). Modalidad de tributacin cuando los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado del Artculo 14 bis, abandonen dicho sistema, ya sea, en forma obligatoria o voluntariamente. a) Estos contribuyentes deben abandonar el rgimen simplificado del Artculo 14 bis, cuando se den las siguientes circunstancias: a.1) Despus de haber estado acogidos, a lo menos, durante tres Ejercicios comerciales consecutivos a dicho rgimen opcional, podrn volver voluntariamente rgimen general que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la renta. Dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, en el mes de octubre del ao en que tomaron la decisin de cambiar de rgimen de Tributacin a contar del 01 de enero del ao siguiente; a.2) Los contribuyentes acogidos a dicho rgimen simplificado que en los ltimos tres Ejercicios comerciales mviles, tengan un promedio anual de ventas, servicios y otros ingresos de su giro, superior a 3.000 UTM, debern volver obligatoriamente al rgimen tributario que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio en el mes de enero del ao en que vuelven al rgimen general, y a.3) Los contribuyentes que ingresaron al rgimen optativo en comento, al momento de iniciar actividades por tener a la fecha del ingreso un capital propio inicial de 200 UTM menos, deben obligatoriamente abandonar el rgimen opcional en referencia cuando en alguno de los tres primeros Ejercicios comerciales siguientes o en el conjunto de estos tres Ejercicios o en los tres Ejercicios mviles siguientes, segn corresponda , sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superen el equivalente a 3000 UTM, dando aviso a la Direccin Regional que les corresponda en el mismo plazo indicado en el punto a.2) precedente. b) Los contribuyentes que se encuentren en las situaciones anteriores, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, como si pusieran termino de giro al 31 de diciembre del ao en que por ultima vez se encuentran acogidos a dicho rgimen simplificado, con el fin de determinar las rentas afectas a impuestos a dicha fecha mediante la comparacin del capital propio final con el capital al propio inicial y sus respectivos aumentos de capital, determinados dichos patrimonios de acuerdo a la modalidad indicada en el inciso tercero de la citada posicin , cuyas instrucciones en detalle se contienen en la Circular No. 59, de 1991 del SII.

c) Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el Ejercicio en que abandonan el rgimen especial del Artculo 14 bis, los mencionados contribuyentes debern pagar el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo, sin perjuicio del impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Si al incorporarse al rgimen general que proceda segn las normas de la Ley de la Renta, no llevan contabilidad completa, sobre la renta determinada por aplicacin de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, debern pagar el impuesto nico del 35% establecido en el Artculo 38 bis, de la Ley de la Renta, con derecho en contra de dicho tributo nico a los crditos que correspondan, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante las Circulares Nos. 46, de 1990 y 59, de 1991, de este Servicio.

d) Ahora bien, si el contribuyente que abandona el rgimen simplificado se somete al rgimen general de la Ley de la Renta llevando contabilidad completa, sobre los retiros efectuados durante el Ejercicio en que abandona dicho sistema, deber pagar el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan al citado tributo, y el impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Sobre las rentas determinadas por aplicacin de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, no se encuentra obligado a aplicar el impuesto nico de 35% del Artculo 38 bis de la Ley de la Renta, debiendo registrar la renta determinada bajo dicha modalidad, a contar del 01 de enero del ao en que queda sometido al rgimen comn, en el registro F.U.T que exige llevar a todo contribuyente acogido al sistema general con contabilidad completa, el No.3, de la Letra A), del Artculo 14, de la Ley del ramo. Las rentas incorporadas al referido registro se afectaran con los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas o distribuidas a sus propietarios individuales, socios o accionistas, sin derecho en contra de los citados tributos personales al crdito por impuesto de Primera Categora establecido en los Artculos 56, No. 3 Y 63 de la Ley, debido a que sobre las rentas determinadas conforme a las normas de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis e incorporadas al FUT de la empresa que abandona el rgimen simplificado, no se han afectado con el impuesto de Primera Categora. (Circular N 49, de 1997).

Para los efectos de calcular el promedio anual referido, deben incluirse todas las ventas, servicios u otras operaciones ya sea exentas o gravadas por los impuestos del decreto o ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo las exportaciones. En los valores a considerar deben excluirse el Impuesto al Valor agregado y otros impuestos que recargue en el precio el contribuyente que opte al rgimen tributario del artculo 14 bis. A este respecto, debe entenderse por ventas, servicios u otras actividades de su giro, aquellas que provienen de operaciones habituales o contempladas en el giro de la empresa, por lo que no deben considerarse, por ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo fijo, ventas no habituales de acciones, ventas de derechos sociales, ventas de derechos de llaves. Etc. Los contribuyentes que recin inicien actividades tambin pueden acogerse al rgimen optativo del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, si su capital inicial es inferior o igual a 200 unidades tributarias mensuales vigentes a la fecha de la declaracin del inicio de las actividades. Aviso para ingresar al rgimen optativo Para ingresar al rgimen optativo establecido en el artculo 14 bis, los contribuyentes debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos (a la unidad que corresponda a su domicili) dentro del mes de enero y hasta el da 12 de febrero siguiente, del ao en que opten por ingresar, debiendo ejercitarse la opcin por aos calendarios completos. Si el contribuyente ha iniciado actividades en el ao que desee ingresar al mencionado sistema el aviso correspondiente lo deber efectuar en el Lugar indicado, hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que se efectu la declaracin del inicio de las actividades. Si los plazos mencionados precedentemente vencen en da sbado, domingo o festivo, estos se prorrogaran hasta el primer da hbil siguiente. Los contribuyentes que no den el aviso dentro de los plazos sealados, por ese ejercicio no podrn acogerse al rgimen optativo simplificado del artculo 14 bis de la ley de la Renta, debiendo tributar por el perodo indicado de acuerdo al rgimen general que les corresponda . (Circular N 13, de 27.01.1989; Circular N 43, de 03.09.1990; Circular N 59, de 16. 12. 1991). Modalidad de tributacin cuando los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado del Artculo 14 bis, abandonen dicho sistema, ya sea, en forma obligatoria o voluntariamente. a) Estos contribuyentes deben abandonar el rgimen simplificado del Artculo 14 bis, cuando se den las siguientes circunstancias: a.1) Despus de haber estado acogidos, a lo menos, durante tres Ejercicios comerciales consecutivos a dicho rgimen opcional, podrn volver voluntariamente al rgimen general que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la renta dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, en el mes octubre del ao en que tomaron la decisin de cambiar de rgimen de tributacin a contar del 01 de enero del ao siguiente;

a.2) Los contribuyentes acogidos a dicho rgimen simplificado que en los ltimos tres Ejercicios comerciales mviles, tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, superior a 3.000 UTM, debern volver obligatoriamente al rgimen tributario que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio en el mes de enero del ao en que vuelven al rgimen general, y a.3) Los contribuyentes que ingresaron al rgimen optativo en comento, al momento de iniciar actividades por tener a la fecha del ingreso un capital propio inicial de 200 UTM o menos, deben obligatoriamente abandonar el rgimen opcional en referencia cuando en alguno de los tres primeros Ejercicios comerciales siguientes o en el conjunto de estos tres Ejercicios o en los tres Ejercicios mviles siguientes, segn corresponda, sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro, superen el equivalente a 3000 UTM, dando aviso a la Direccin Regional que les corresponda en el mismo plazo indicado en el punto a.2) precedente. b) Los contribuyentes que se encuentren en las situaciones anteriores, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, como si pusieran termino de giro al 31 de diciembre del ao en que por ltima vez se encuentran acogidos a dicho rgimen simplificado, con el fin de determinar las rentas afectas a impuestos a dicha techa mediante la comparacin del capital propio final con el capital propio inicial y sus respectivos aumentos de capital, determinados dichos patrimonios de acuerdo a la modalidad indicada en el inciso tercero de la citada disposicin, cuyas instrucciones en detalle se contienen en la Circular No. 59, de 1991, del SII. c) Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el Ejercicio en que abandonan el rgimen especial del Artculo 14 bis, los mencionados contribuyentes debern pagar el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo, sin perjuicio del impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Si al incorporarse al rgimen general que proceda segn las normas de la Ley de la Renta, no llevan contabilidad completa, sobre la renta determinada por aplicacin de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, debern pagar el impuesto nico del 35% establecido en el Artculo 38 bis, de la Ley de la Renta, con derecho en contra de dicho tributo nico a los crditos que correspondan, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante las Circulares Nos. 46, de 1990 y 59, de 1991, de este Servicio. d) Ahora bien, si el contribuyente que abandona el rgimen simplificado se somete al rgimen general de la Ley de la Renta llevando contabilidad completa, sobre los retiros efectuados durante el Ejercicio en que abandona dicho sistema, deber pagar el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan al citado tributo, y el impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Sobre las rentas determinadas por aplicacin de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, no se encuentra obligado a aplicar el impuesto nico de 35% del Artculo 38 bis de la Ley de la Renta, debiendo registrar la renta determinada bajo dicha modalidad, a contar del 01 de enero del ao en que queda sometido al rgimen comn, en el registro FUT que exige llevar a todo contribuyente acogido al sistema general con contabilidad completa, el N.3, de la Letra A), del Artculo 14, de la Ley del ramo. Las rentas incorporadas al referido registro se afectaran con los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas o distribuidas a sus propietarios

J.- SOCIEDADES ANONIMAS. Acogidas al rgimen simplificado del Artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Requisitos para ingresar al rgimen optativo En primer trmino, pueden ingresar aquellos contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 es decir, que se encuentren clasificados para tributar de acuerdo con dicha disposicin legal, aun cuando al iniciar sus actividades ya opten por el rgimen especial del artculo 14 bis. Por consiguiente, pueden ingresar las personas que desarrollen actividades clasificadas en la Primera Categora y que deben declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, a la cual seguirn obligadas, pero con la liberacin de practicar ciertos ajustes tributarios que expresamente se indican en los prrafos siguientes. En segunda instancia, es indispensable que los contribuyentes sealados cumplan con el requisito de tener un promedio anual de ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro que no exceda de 3.000 unidades tributarias mensuales, en los tres ltimos ejercicios comerciales consecutivos anteriores al que ingresen al rgimen optativo. Para el clculo de este promedio debern considerarse aos completos y no fracciones de ao. Para los efectos de calcular el promedio anual referido, deben incluirse todas las ventas, servicios u otras operaciones ya sea exenta o gravada por los impuestos del decreto ley N 825, de 1974 sobre impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo las exportaciones. En los valores considerar deben excluirse el Impuesto al Valor Agregado y otros impuestos que recargue en el precio el contribuyente que opte al rgimen tributario del artculo 14 bis. A este respecto, debe entenderse par ventas, servicios u otras actividades de su giro aquellas que provienen de operaciones habituales o contempladas en el giro de la empresa, por lo que no deben considerarse, por ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo fijo, ventas no habituales de acciones, ventas de derechos sociales, ventas de derechos de llaves, etc. Los contribuyentes que recin inicien actividades tambin pueden acogerse al rgimen optativo del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, si su capital inicial es inferior o igual a 200 unidades tributarias mensuales vigentes a la fecha de la declaracin del inicio de las actividades, Aviso para ingresar al rgimen optativo Para ingresar al rgimen optativo establecido en el artculo 14 bis, los contribuyentes debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos (a la Unidad que corresponda a su domicilio) dentro del mes de enero y hasta el da 12 de febrero siguiente, del ao en que opten por ingresar, debiendo ejercitarse la opcin por arios calendarios completos. Si el contribuyente ha iniciado actividades en el ao que desee ingresar al mencionado sistema, el aviso correspondiente lo deber efectuar en el lugar indicado, hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que se efectu la declaracin del inicio de las actividades. Si los plazos mencionados precedentemente vencen en da sbado, domingo o festivo, estos se prorrogaran hasta el primer da hbil siguiente. Los contribuyentes que no den el aviso dentro de los plazos sealados, por ese ejercicio no podrn acogerse al rgimen optativo simplificado del artculo 14 bis de

[a Ley de la Renta, debiendo tributar por el periodo indicado de acuerdo al rgimen general que les corresponda. (Circular N 13, de 27.01.1989; Circular N 43, de 03.09.1990; Circular N 59, de 16.12.1991). Modalidad de tributaci6n cuando los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado del Artculo 14 bis, abandonen dicho sistema, ya sea, en forma obligatoria o voluntariamente. a) Estos contribuyentes deben abandonar el rgimen simplificado del Artculo 14 bis, cuando se den las siguientes circunstancias: a.1) Despus de haber estado acogidos, a lo menos, durante tres Ejercicios comerciales consecutivos a dicho rgimen opcional, podrn volver voluntariamente al rgimen general que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, en el mes de octubre del ao en que tomaron la decisin de cambiar de rgimen de tributacin a contar del 01 de enero del ao siguiente; a.2) Los contribuyentes acogidos a dicho rgimen simplificado que en los ltimos tres Ejercicios comerciales mviles, tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, superior a 3.000 UTM, debern volver obligatoriamente al rgimen tributario que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio en el mes de enero del ao en que vuelven al rgimen general, y a.3) Los contribuyentes que ingresaron al rgimen optativo en comento, al momento de iniciar actividades por tener a la fecha del ingreso un capital propio inicial de 200 UTM o menos, deben obligatoriamente abandonar el rgimen opcional en referencia cuando en alguno de los tres primeros Ejercicios comerciales siguientes o en el conjunto de estos tres Ejercicios o en los tres Ejercicios mviles siguientes, segn corresponda, sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro, superen el equivalente a 3000 UTM, dando aviso a la Direccin Regional que les corresponda en el mismo plazo indicado en el punto a.2) precedente. b) Los contribuyentes que se encuentren en las situaciones anteriores, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, como si pusieran termino de giro al 31 de diciembre del ao en que por ultima vez se encuentran acogidos a dicho rgimen simplificado, con el fin de determinar las rentas afectas a impuestos a dicha fecha mediante la comparacin del capital propio final con el capital propio inicial y sus respectivos aumentos de capital, determinados dichos patrimonios de acuerdo a la modalidad indicada en el inciso tercero de la citada disposicin, cuyas instrucciones en detalle se contienen en la Circular No. 59, de 1991, del SII.. c) Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el Ejercicio en que abandonan el rgimen especial del Artculo 14 bis, los mencionados contribuyentes debern pagar el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo, sin perjuicio del Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Si al incorporarse al rgimen general que proceda segn las normas de la Ley de la Renta, no llevan contabilidad completa, sobre la renta determinada por aplicaci6n de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, debern pagar el impuesto nico del 35% establecido en el Artculo 38 bis, de la Ley de la Renta, con derecho en contra de dicho tributo nico a los crditos que correspondan, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante las Circulares Nos. 46, de 1990 y 59, de 1991, de este Servicio.

d) Ahora bien, si el contribuyente que abandona el rgimen simplificado se somete al rgimen general de la Ley de la Renta llevando contabilidad completa, sobre los retiras efectuados durante el Ejercicio en que abandona dicho sistema, deber pagar el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan al estado tributo, y el impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Sobre las rentas determinadas por aplicaci6n de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis, no se encuentra obligado a aplicar el impuesto nico de 35% del Artculo 38 bis de la Ley de la Renta, debiendo registrar la renta determinada bajo dicha modalidad, a contar del 01 de enero del ao en que queda sometido al rgimen comn, en el registro FUT que exige llevar a todo contribuyente acogido al sistema general con contabilidad completa, el N.3, de la Letra A), del Artculo 14, de la Ley del ramo. Las rentas incorporadas al referido registro se afectaran con los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas o distribuidas a sus propietarios individuales, socios 0 accionistas, sin derecho en contra de los citados tributos personales al crdito por impuesto de Primera Categora establecido en los Artculos 56, N.3 Y 63 de la Ley, debido a que sobre las rentas determinadas, conforme a las normas de los incisos segundo y tercero del Artculo 14 bis e incorporadas al FUT de la empresa que abandona el rgimen simplificado, no se han afectado con el impuesto de Primera Categora. (Circular N49, de 1997).

K.- AGENCIAS EXTRANJERAS (Contribuyentes del Artculo 58,N1, Ley de la Renta) 1,- Tipo de contribuyente que grava. Se comprende en esta norma a las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y a las sociedades o personas jurdicas constituidas era del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en el pas cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes 0 representantes. Los contribuyentes que se encuentren constituidos como agencias extranjeras en chile, deben tributar respecto de sus actividades siempre a base de la renta efectiva determinada de acuerdo con contabilidad completa, ya sean que realicen actividades comerciales, industriales, prestaci6n de servicios, que posean o exploten a cualquier titulo bienes races agrcolas, actividades mineras, transportes terrestres de carga y pasajeros. 2.- Normas legales que las rigen.Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que las normas pertinente que dicen relacin con este tema, son los artculos 38 inciso primero y 58 N 1 de la Ley, la Renta, disposiciones legales que disponen 10 siguiente al respecto: ARTCULO 38.- La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en chile, se determinara sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas. Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35 cuando los elementos contables de estas empresas no permitan establecer tales resultados, la Direccin Regional podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de la agencia la proporci6n que guarden entre Si la renta Lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de esta, determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. , Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando al activo de la agencia, la proporci6n existente entre la renta Liquida total de la casa matriz y el activo total de asta. Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra en agencia o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a las valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la Direcci6n regional podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios una rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien los costos de producci6n mas un margen razonable de utilidad. Igual norma se aplicara respecto de precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de reventa a terceros de bienes adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas. En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes, la Direccin Regional podr impugnar fundadamente los precios considerando los valores que en el mercado internacional tengan los productos o servicios respectivos. Para este efecto, la Direccin Regional deber pedir informe al

servicio Nacional de Aduanas, al Banco Central de Chile 0 a los organismos que tengan la informacin requerida. Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto necesario para producir la renta, el exceso que determine por las cantidades adeudadas 0 pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones crediticias 0 financieras celebradas con la casa matriz u otra agencias la misma, 0 con una institucin financiera en la cual tenga participacin de a lo menos un 10% del capital la casa matriz. Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicara, tambin, cuando una empresa: Instituida en el extranjero participe directa 0 indirectamente en la direccin, control: capital de una empresa establecida en Chile, 0 viceversa. En igual forma se aplicara: cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida el extranjero. Asimismo, se presumir que existe la relacin del inciso anterior respecto de empresas que pacten contratos de exclusividad, acuerdos de actuacin conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o econmica, o depsitos de confianza. Igual presuncin proceder cuando las operaciones se hagan con empresas que se encuentren constituidas en un pas 0 territorio incorporado en la lista referida en el N 2 del artculo 41 D. Los contribuyentes debern mantener un registro con la individualizacin de las personas con que realice alguna de las operaciones o tenga participacin, en los trminos sealados en los dos incisos anteriores, manteniendo tanto este registro como la documentacin que de cuenta de dichas operaciones a disposicin del Servicio de Impuestos Internos para cuando este lo requiera." "ARTCULO 58.- Se aplicara, cobrara y pagara un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos: 1. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades 0 personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las reglas chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes 0 representantes, pagaran este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior 0 sean retiradas, con excepci6n de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerara formando parte de la base imponible representada por los retiros 0 remesas brutos." Ahora bien, de lo dispuesto por las normas legales antes transcritas, se desprende que las agencias de empresas extranjeras establecidas en Chile, solo deben tributar en el pas por las rentas de fuente chilena, es decir, conforme a lo dispuesto por el artculo lo de la ley del ramo, las que provengan de bienes situados en el pas y/o de actividades desarrolladas en el. 3.- Impuesto de Primera Categora Las sealadas personas son clasificadas como contribuyentes de la Primera Categora, y en virtud de tal tipificacin en materia de deduccin de gastos, se rigen por las normas de los Artculos 31 Y 33 de la Ley de la Renta, en cuanto a que los desembolsos que pueden rebajar de los ingresos brutos que eventualmente puedan percibir o devengar, son aquellos que renen la calidad de gastos necesarios para

producir la renta, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del Artculo 31 de la Ley antes mencionada. Si los referidos desembolsos no renen las condiciones y requisitos exigidos por la norma legal referida, adoptan la calidad de un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el Artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, y afectos, en el caso de estos contribuyentes, al impuesto nico del inciso tercero del Artculo 21 de la Ley del ramo. Las agencias extranjeras establecidas en Chile, para los efectos de la declaracin del Impuesto de Primera Categora que le afecta, solo deben considerar las rentas de fuente chilena que obtenga en el pas derivadas de bienes situados en Chile y/o de actividades desarrolladas en el mismo lugar, excluidas, por lo tanto, las de fuente extranjera. Cuando sea el caso de agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes que estos contribuyentes tengan u operen en Chile, la renta de fuente chilena se determinara sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestin en el pas; en tal caso, ellos debern determinar sus rentas sobre la base de contabilidad completa y balance general; todo ello de conformidad a lo dispuesto por el artculo 38 de la Ley de la Renta. Respecto de este gravamen tales contribuyentes tributan sobre sus rentas efectivas, tanto percibidas como devengadas, determinadas de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta. EI Impuesto Adicional del Artculo 58, N 1, forma parte de la base imponible representada por los retiros 0 remesas brutos. Solo los gastos asociados directamente a las rentas de fuente chilena, conforme a lo dispuesto por la letra e) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, pueden deducirse de los ingresos brutos. Es decir, al no computarse las rentas de fuente extranjera en la base imponible del impuesto de Primera Categora, obviamente que resulta improcedente que los gastos asociados a dichas rentas se rebajen de la base imponible del citado tributo de categora conformado por las rentas de fuente chilena, desembolsos que deben deducirse o imputarse a las rentas que les dan origen. Ahora bien, cuando se trate de gastos comunes, es decir, de aquellos que digan relacin tanto con rentas de fuente chilena como extranjera, en la especie debe determinarse la proporcin que exista entre ambos tipos de rentas, y el porcentaje que corresponda a las rentas de fuente chilena, se aplicara sobre los gastos comunes o asociados a ambos tipos de rentas, y esta proporcin se aceptara como un gasto necesario para producir las rentas de fuente chilena, en la medida que se de cumplimiento a los requisitos y condiciones que establece el artculo 31 de la Ley de la Renta. Debe hacerse presente que si los gastos directamente asociados con las rentas de fuente extranjera o la proporcin que corresponda de ellos, segn lo explicado en el prrafo precedente, se rebajan de las rentas de fuente chilena, estos desembolsos pasan a constituir un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta y afectos al impuesto nico que se establece en el inciso tercero del artculo 21 de la ley precitada. 4.- Impuesto nico del inciso 3 del artculo 21 de la Ley de la Renta: Tasa 35% De acuerdo a lo sealado por el inciso 3 del artculo 21 de la ley del ramo, estos contribuyentes del artculo 58,N 1, tambin se afectan con el impuesto nico del 35% establecido por la primera disposicin legal citada precedentemente; tributo que

se aplicara sobre las cantidades 0 partidas sealadas en el N 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con excepcin de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores, Se decepcionaran tambin los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por la ley y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto; con exclusin, adems, de los impuestas de primera categora, del impuesta nico del inciso 3 del artculo 21 Y el impuesto territorial, pagados, Por lo tanto, para efectos de determinar la base imponible del tributo de Categora, debern tenerse presente las mismas instrucciones respecto de las sociedades annimas, esto es, aquellos gastos rechazados que queden afectos al impuesto nico de 35%, del inciso 39 del Art. 21 de la Ley de la Renta, no debern considerarlos en la determinacin de la RLI., de Primera Categora, por consiguiente, debern excluirse 0 desagregarse de la RLI., de dicho tributo de categora, aunque hubiesen sido contabilizados con cargo a cuenta de activo o de resultado; todo ello en virtud del carcter de impuesto nico que adopta frente a la Ley de la Renta, de acuerdo a la instruido por Circular del SII N 42, de 1990. 5.- Impuesto Adiciona/: Tasa 35% (inciso 1 del artculo 58). A contar del Ano Tributario 1988 la tasa del impuesto Adicional que se contiene en el artculo 589, actual, es de un 35%, por modificacin introducida a la citada norma par la Ley N9 18.682, publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1987 (anteriormente era de un 40%). De conformidad a lo previsto por los artculos 14, 58, N 1 Y 62 de la ley, tales contribuyentes tambin se encuentran sujetos al sistema de tributacin sobre la base de retiros y distribuciones, establecido en la primera de las disposiciones legales antes citadas, ya que para la determinacin de sus rentas efectivas estn obligados a llevar una contabilidad completa y balance general, y por ende, el Libro FUT. De consiguiente, respecto del impuesto adicional que les afecta tributan en relacin con las rentas efectivamente retiradas o remesadas al exterior, durante el ejercicio comercial respectivo. Para la aplicaci6n de dicho tributo adicional, sobre las rentas retiradas o remesadas al exterior debern observarse las normas generales que regulan el rgimen impositivo sobre la base de retiros y distribuciones analizadas en el artculo 14 de la Ley de la Renta. 6.- Retencin del impuesto adicional. Sin perjuicio de las obligaciones anuales indicadas precedentemente, los referidos contribuyentes por cada remesa de renta tributable que efecten al exterior durante el ejercicio, deben efectuar una retencin de Impuesto Adicional con tasa de 35%, can derecho a deducir de dicha retencin, el Impuesto de Primera Categora que hubiera afectado a tales utilidades tributables; tributo que debe ser enterado en arcas fiscales dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de su retencin; todo ello en conformidad a lo dispuesto por los Artculos 74 N 4 Y 79 de la Ley de la Renta. Esta retencin, debidamente actualizada, se podr dar de abono a las impuestos anuales a declarar por el inversionista al trmino del ejercicio sealado anteriormente.

7.- Obligaciones tributarias. Dar cumplimiento a todas las obligaciones tributarias mensuales que afectan a las contribuyentes de la Primera Categora en general, como ser, efectuar pagos provisionales mensuales, retenciones de impuestos sobre rentas pagadas a terceros par servicios personales prestados por estos, etc.