Você está na página 1de 42

AUDIT TERHADAP TRANSAKSI KAS A.

Gambaran Umum transaksi siklus dan hubungannya dengan saldo kas Siklus penjualan dan penerimaan kas meliputi keputusan dan proses yang dibutuhkan untuk mengalihkan kepemilikan atas barang dan jasa yang telah tersedia untuk dijual kepada pelanggan. Siklus ini dimulai dengan permintaan oleh pelanggan dan berakhir dengan perubahan atau jasa menjadi piutang usaha dan akhirnya menjadi uang tunai. Didalam penerimaan dan pengeluaran kas terdapat 5 siklus yang secara langsung mempunyai hubungan dengan saldo rekening kas, yaitu : Siklus pendanaan Siklus pengeluaran Siklus Investasi Siklus pendanaan Siklus Jasa jasa Personel Siklus produksi tidak mempunyai hubungan secara langsung dengan penyajian saldo rekening kas, meskipun diakui secara langsung hubungan tersebut ada. Transaksi yang mempengaruhi siklus kas mempunyai mutasi yang tinggi, hal ini dikarenakan kas yang menyangkut aktiva yang terkait dengan pengukuran nilai bersifat sangat likuid. Ini berarti resiko melekat dalam siklus ini sangat tinggi. Semakin tinggi volume transaksi yang terbentuk, maka akan meningkat pula resiko yang melekat dalam penyajian rekening kas dalam neraca.

B. Permasalahan Audit Terhadap Saldo Kas

Tujuan menyeluruh dalam audit atas siklus penjualan dan penerimaan kas adalah untuk mengevaluasi apakah saldo-saldo yang dipengaruhi oleh siklus ini telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum. Auditor dalam rangka pelaksanaan audit terhadap saldo rekening kas menghadapi kemungkinan adanya risiko deteksi yang pada dasarnya dipengaruhi oleh tingkat risiko melekat dan risiko pengendalian. Mengingat transaksi yang terbentuk dalam siklus ini demikian besarnya (berpengaruh terhadap ke lima siklus yang lain) dengan sendirinya risiko melekat yang ada dalam siklus ini juga sangat tinggi. Oleh karenanya tujuan audit untuk memperoleh keyakinan terhadap eksistensi dan peristiwa yang melatar belakangi pembentukan transaksi, serta kesempurnaan penyajian elemen kas harus mendapat perhatian yang seksama.sangat berbeda dengan permasalahan dalam pencapaian tujuan memperoleh keyakinan terhadap hak dan kewajiban, maka dalam hal ini tingkat risiko salah saji menjadi sangat rendah. Demikian halnya terhadap tujuan penyajian dan pengungkapannya cenderung beresiko rendah. Namun demikian harus diingat, bahwasanya efektivitas pengendalian terhadap penerimaan dan pengeluaran kas sangat tergantung pada kelima siklus yang terkait dengan rekening kas. Memperhatikan hal-hal yang relevan dengan pengujian ini, maka langkah yang harus dipertimbangkan oleh auditor adalah: 1. auditor menentukan perencanaan pendahuluan auditor terhadap risiko deteksi sebagai dasar penentuan strategi audit terhadap setiap asresi kas, 2. menentukan revisi risiko C. Permasalahan audit terhadap saldo kas Metodologi dalam merancang pengukian atas transaksi penjualan, dapat digunakan untuk merancang pengujian atas transaksi penerimaan kas. Demikian pula, prosedur audit untuk pengujian atas transaksi penerimaan kas akan dikembangkan dengan kerangka kerja seperti yang digunakan dalam penjualan yakni, tujuan pengendalian intern ditentukan, pengendalian intern

kunci bagi tiap tujuan ditentukan, pengujian atas pengendalian dikembangkan bagi masing-masing tujuan, dan dikembangkan pengujian substansif atas transaksi bagi kekeliruan moneter yang dikaitkan dengan masing-masing tujuan. Prosedur audit yang bermanfaat untuk menguji apakah seluruh penerimaan kas telah disetor e rekening bank adalah pembuktian atas penerimaan kas. Dalam pengujian ini total penerimaan kas yang dicatat di jurnal penerimaan kas pada periode tertentu, misalnya satu bulan, direkonsiliasi dengan setoran actual yang dilakukan ke bank untuk periode yang sama. D. Pengendalian Intern terhadap Saldo kas Dokumen dan catatan penting yang biasanya digunakan dalam siklus penjualan dan penerimaan kas adalah sebagai berikut : Pesanan pelanggan (customer order) Merupakan permintaan barang dagangan oleh pelanggan, yaitu dapat diterima melalui telepon, surat, formulir isian yang dikirimkan ke pelanggan yang ada dan pelanggan potensial, melalui wiraniaga, atau cara yang lain. Pesanan Penjualan (sales Order) Merupakan dokumen untuk mencatat deskripsi, jumlah, dan informasi terkait atas barang yang dipesan oleh pelanggan. Dokumen Pengiriman (Shipping document) Merupakan dokumen yang dibuat untuk memulai pengiriman barang, yang menunjukkan deskripsi atas barang dagang, jumlah yang dikirim, dan data yang relevan. Faktur Penjualan (sales invoice) Merupakan dokumen yang menunjukkan deskripsi dan kuantitas barang yang dijual, harga termasuk ongkos angkut, asuransi, syarat pembayaran, dan data lain yang relevan. Jurnal penjualan (sales Journal) Merupakan jurnal untuk mencatat transaksi penjualan Laporan ikhtisar penjualan (summary sales report)

Merupakan dokumen yang dihasilkan komputer yang mengikhtisarkan penjualan untuk satu periode. Notes kredit (credit memo) Merupakan dokumen yang berisi pengurangan jumlah yang ditagih dari pelanggan karena adanya pengembalian barang atau pengurangan harga. Notes pembayaran (remittance advice) Merupakan dokumen yang mendukung faktur penjualan yang dikirim ke pelanggan dan dikembalikan ke penjualan dengan pembayaran tunai. Jurnal penerimaan kas (cah receipt jurnal) Merupakan jumal untuk mencatat penerimaan kas hasil dari penerimaan kas, penjualan tunai dan penerimaan kas yang lain. Nota persetujuan penghapusan yang piutang (uncollectible account yang authorization form) Merupakan tak tertagih. Berkas induk piutang usaha (account receivable master file) Merupakan berkas untuk mencatat setiap penjualan, penerimaan kas, dan retur dan pengurangan harga penjualan untuk masing-masing pelanggan dan mengelola saldo perkiman pelanggan Neraca saldo piutang usaha (account receivable trial balance) Merupakan daftar jumlah yang terutang kepada pelanggan pada waktu tertentu. Laporan bulanan (Monthly statement) Merupakan dukumen yang dikirimkan kepada tiap pelanggan yang menunjukkan saldo piutang usaha, jumlah dan tanggal setup penjualan, penerimaan pembayaran tunai, notes kredit yang diterbitkan, dan saldo akhir. dokumen digunakan didalam perusahaan, menunjukkan kewenangan untuk menghapuskan piutang usaha menjadi

Fungsi-fungsi yang terkait dalam transaksi kas Pemrosesan pesanan pelanggan Merupakan penawaran untuk membeli barang dengan ketentuan tertentu Persetujuan penjualan secara kredit Indikasi adanya persetujuan penjualan secara kredit atas permintaan penjualan adalah persetujuan untuk mengirim barang. Pengiriman barang Merupakan titik pertama dari siklus ini dimana aktiva perusahaan meningkat. Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan Merupakan alat pemberitahuan ke pelanggan mengenai jumlah yang ditagih atas barang tersebut. Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas Pemrosesan dan pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan Bila pelanggan tidak puas dengan barang yang diterima, penjual seringkali menerima pengembalian barang atau memberikan pengurangan harga karena beban tersebut. Penghapusan piutang tak tertagih Bila perusahaan berkesimpulan bahwa suatu jumlah akan tidak tertagih lagi, jumlah tersebut harus dihapuskan. Penyisihan piutang tak tertagih Bila penjualan periode sekarang yang diperkirakan tidak dapat ditagih dimasa depan. E. Pengujian Subtantif terhadap saldo kas Prosedur Audit Awal 1. Lakukan prosedur audit awal atas saldo akun yang akan diuji lebih lanjut - Usut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang bersangkutan didalam buku besar.

- Hitung kembali saldo akun kas di dalam buku besar - Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun kas - Usut posting bersangkutan Prosedur Analitik 2. Lakukan prosedur analitik - Hitung ratio berikut ini : (1) Ratio kas dengan aktiva lancar - Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain - Bandingkan saldo kas dengan jumlah yang dianggarkan atau saldo kas akhir tahun yang lalu Pengujian terhadap transaksi Rinci 3. Lakukan pengujian pisah batas transaksi kas - Buatlah rekonsiliasi saldo kas menurut cut off bank statement dengan saldo kas menurut catatan klien - Usut setoran dalam perjalanan (deposit in trnsit) pada tanggal neraca ke dalam cut off bank statement - Periksa tanggal yang tercantum didalam cek yang beredar pada tanggal neraca - Periksa adanya cek kosong yang tercantum di dalam cut off bank statement - Periksa semua cek didalam cut off bark statement mengenai kemungkinanan hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang beredar pada tanggal neraca. 4. Buatlah daftar transfer bank dalam periode sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menemukan kemungkinan terjadinya check kitting. pendebitan akun kas ke dalam jurnal yang

5. Buatlah dan lakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank 4 kolom 6. Periksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping penerimaan dan pengeluaran kas Pengujian terhadap akun Rinci 7. Hitung kas yang ada ditangan klien 8. Rekonsiliasi catatan kas klien dengan Rekening Koran bank yang bersangkutan 9. Lakukan konfirmasi saldo kas di bank 10. Periksa cek yang beredar pada tanggal neraca kedalam rekening Koran bank Verifikasi Penyajian dan Pengungkapan Kas 11. Bandingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima umum Periksa jawaban konfirmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bank Lakukan wawancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas klien F. Kertas Kerja Pemeriksaan Konfirmasi saldo kas Di Bank Konfirmasi saldo kas dibank dilakukan oleh auditor dengan cara mengirimkan surat konfirmasi ke bank yang klien merupakan nasabahnya. Informasi yang dimintakan konfirmasi dari bank meliputi : 1. Saldo tiap jenis rekening klien di bank pada tanggal neraca 2. Saldo tiap jenis utang klien ke bank pada tanggal neraca beserta tanggal jatuh tempo, bunga, dan jenis jaminan yang bersangkutan dengan utang tersebut. 3. Saldo utang bersyarat yang mungkin menjadi kewajiban klien, karena klien menanggung utang yang ditarik oleh pihak lain atau mendiskontokan wesel tagih. 4. Batasan-batasan yang dikenakan terhadap rekening bank klien.

Contoh surat konfirmasi bank ................ , Kepada Yth ........................... .. kami minta Saudara mengisi informasi yang diperlukan oleh akuntan publik kami : Rimendi & rekan, Jln.Sawa CT VII/94, Yogyakarta seperti formulir berikut ini. Jika jawaban Saudara "tidak ada" harap ditulis demikian pada kolom yang bersangkutan. Kami minta formulir berikut ini Saudara kirimkan di dalam amplop yang kami sertakan bersama surat ini langsung kepada akuntan public kami tersebut di atas. Hormat kami, ..... 20...

Okan Sansaha Direktur Keuangan

Rekonsiliasi Empat Kolom Rekonsiliasi empat kolom digunakan oleh auditor untuk membuktikan kebenaran saldo kas di bank. Contoh rekonsiliasi empat kolom :

PT ................. Pembuktian Ketelitian Saldo Kas Saldo Awal Saldo kas menurut rekening koran bank Setoran dalam perjalanan awal periode Setoran dalam perjalanan akhir periode Cek yang beredar awal Periode Cek yang beredar akhir Periode Cek yang dibebankan dalam Rekening Cek kosong Saldo bank setelah di-adjust Saldo kas menurut buku Cek kosong Wesel yang ditagih oleh bank belum dicatat didalam buku Biaya administrasi bank Saldo menurut buku setelah di adjust Penerimaan Pengeluaran Saldo Akhir

BAB IV AUDIT TERHADAP SIKLUS PENGELUARAN

Siklus pengeluaran terdiri dari transaksi pemerolehan barang atau jasa. Barang yang diperoleh perusahaan dapat berupa aktiva tetap dan surat berharga yang akan digunakan untuk menghasilkan pendapatan dalam jangka waktu lebih dari satu tahun atau sediaan dan surat berharga yang akan dikonsumsi atau digunakan untuk menghasilkan pendapatan dalam jangka waktu satu tahun atau kurang. Jasa yang diperoleh perusahaan juga dapat dibagi menjadi dua, yaitu jasa yang hanya menghasilkan manfaat satu tahun atau kurang (jasa personel, bunga, asuransi, iklan) dan jasa yang menghasilkan manfaat lebih dari satu tahun (aktiva tidak berwujud). 4.1.1. Jenis-jenis pengeluaran Dalam siklus ini terdapat dua transaksi pembelian dan transaksi pengeluaran kas. Transaksi pembelian dan pengeluaran kas mempengaruhi sejumlah rekening sebagai berikut : 1. Persediaan 2. Persediaan bahan baku 3. Biaya dibayar dimuka 4. Palnt asset 5. Asset lain-lain (missal : aktiva tak berwujud) 6. Kembalian pembelian 7. Potongan pembelian 8. Berbagai jenis biaya 9. Utang dagang 10. Kas akun yang mempengaruhi audit terhadap siklus

4.1.2. Tujuan audit terhadap siklus pengeluaran Kelompok Tujuan audit terhadap golongan Tujuan audit terhadap saldo Asersi transaksi akun

Keberadaan

Transaksi

pembelian Hutang

usaha

yang

tercatat

dan keterjadian mencerminkan barang dan jasa mencerminkan jumlah kewajiban yang baik yang diterima dari entitas yang ada pada tanggal pemasok diaudit Transaksi pengeluaran kas Aktiva tetap mencerminkan aktiva selam periode yang neraca

mencerminkan pembayaran yang produktif yang masih dimanfaatkan dilakukan kepada pemasok selam pada tanggal neraca periode yang diaudit Aktiva tidak aktiva berwujud produktif mencerminkan

yang masih dimanfaatkan pada Kelengkapan tanggal neraca Semua transaksi pembelian dan Hutang usaha mencakup semua pengeluaran kas yang terjadi selam jumlah periode yang diaudit telah dicatat yang terhutang kepada pemasok barang dan jasa pada tanggal neraca Saldo aktiva tetap mencakup semua transaksi perubahan yang terjadi selama periode yang diaudit Saldo aktiva tidak semua berwujud transaksi

mencakup

perubahan yang terjadi selama Hak kewajiban dan Entitas memiliki periode yang diaudit kewajiban Hutang usaha pada tanggal neraca

sebagai akibat transaksi pembelian mencerminkan kewajiban entitas yang tercatat dalam periode yang kepada pemasok diaudit

Entitas memiliki hak atas aktiva Entitas memiliki hak atas aktiva tetap sebagai transaksi pembelian tetap yang tercatat pada tanggal yang tercatat dalam periode yang neraca diaudit Entitas memiliki hak atas aktiva Entitas memiliki hak atas aktiva tidak berwujud sebagai akibat tidak berwujud yang tercatat pada transaksi pembelian yang tercatat tanggal neraca dalam periode yang diaudit Penilaian atau Semua transaksi pembelian dan Hutang usaha dinyatakan dalam alokasi pengeluaran kas yang telah dicatat jumlah dalam benar Aktiva tetap dinyatakan pada kas dikurangi akumulasi depresiasi Aktiva tidak berwujud dinyatakan pada kas atau kas dikurangi dengan amortisasi. Biaya yang berkaitan dengan aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud dicatat sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum Penyajian dan Rincian transaksi dan pengeluaran Hutang usaha, aktiva tetap dan pengungkapan kas mendukung penyajian akun aktiva yang berkaitan keuangan, baik tidak dan berwujud di dalam laporan identifikasi diklasifikasikan jurnal, diringkas, diposting ke dalam akun dengan yang benar kewajiban dan entitas pada tanggal neraca

klasifikasinya dengan semestinya dalam neraca

maupun pengungkapannya Pengungkapan aktiva tetap memadai dan aktiva telah tidak

berkaitan dengan hutang usaha, berwujud 4.1.3. Materialitas, Risiko dan Strategi audit terhadap siklus pengeluaran Transaksi dalam siklus pengeluaran kadangkala tidak hanya berpengaruh secara individual pada hanya satu rekening saja, tetapi dapat berpengaruh pada lebih satu transaksi. Faktor-faktor risiko melekat yang berhubungan dengan transaksi-transaksi siklus pengeluaran meliputi : a. b. c. d. Seberapa banyak volume transaksi Kemungkinan adanya pembelian dan pengeluaran kas yang Kemungkinan adanya pembelian aktiva yang tidak memadai Dalam kasus kapitalisasi kas atau penentuan biaya periodic

tidak diotorisasi

harus mempertimbangkan terhadap aspek kesinambungan dalam akuntansinya Keempat factor tersebut sangat menentukan seberapakah tingkat risiko melekat dalam transaksi siklus ini. Menghadapi kemungkinan tersebut, auditor harus merumuskan strategi dengan menggabungkan tingkat risiko pengendalian yang rendah dan pengujian substansi dalam siklus pengeluaran.

4.2.1. Pemahaman terhadap struktur pengendalian intern Auditor harus memahami ketiga aspek struktur pengendalian intern yang ada dalam transaksi siklus pengeluaran, yaitu lingkungan pengendalian, system

akuntansi, dan prosedur pengendalian. Pemahaman tersebut sangat berguna dalam menentukan strategi audit dalam rangka pengujian substansi. 4.2.2. Aspek lingkungan pengendalian secara umum yang terkait dengan siklus pengeluaran Auditor harus memahami struktur organisasi klien yang berkaitan dengan aktivitas siklus pengeluaran ini, sebagai contoh : semua proses pembelian barangbarang dibawah kendali direktur operasi, pencatatan dibawah kendali kontroler, sedangkan proses pengeluaran kas dibawah kendali direktur keuangan, pengaturan pembelian aktiva tetap (capital expendictures) dan kebijaksanaan investasi strategis lainnya akan dipertimbangkan bagaimana pelaksanaanya. Untuk memperoleh pemahaman terhadap bagan organisasi, auditor harus melakukan wawancara (inquiry) kepada manajemen. 4.2.3. Sistem akuntansi secara umum yang terkait dengan siklus pengeluaran Pemahaman terhadap system akuntansi menyebabkan auditor harus mempelajari metode pengolahan data, dokumen-dokumen kunci, serta catatan yang digunakan dalam penanganan transaksi siklus pengeluaran. Untuk itu auditor harus mempelajari manual akuntansi, bagan alir system akuntansi, dan melakukan wawancara dengan petugas bagian akuntansi untuk mengetahui proses pengolahan transaksi dalam siklus pengeluaran. 4.2.4. Prosedur Pengendalian secara umum yang terkait dengan siklus pengeluaran Auditor harus memahami bagaimana kecenderungan kelima kategori prosedur pengendalian dalam operasi transaksi siklus pengeluaran ini. Kelima kategori tersebut antara lain : a. Adanya otorisasi yang memadai b. Adanya pemisahan tugas c. Adanya dokumen dan catatan akuntansi d. Adanya akses kea rah pengendalian

e. Pengecekan yang di lakukan oleh personel yang independent Auditor harus melakukan evaluasi apakah prosedur pengendalian dalam perusahaan benar-benar telah berjalan dengan baik. Prosedur pengendalian yang tidak memenuhi kelima criteria tersebut mempunyai kecenderungan risiko audit yang tinggi. 4.2. 4.2.1 Pengendalian Intern terhadap siklus pengeluaran Catatan dan dokumen yang biasa digunakan dalam transaksi siklus pengeluaran a. Check, yaitu dokumen perintah pembayaran sejumlah uang kepada bank b. Check Summary, yaitu laporan tentang ringkasan check yang telah dikeluarakan dalam suatu periode c. Cash Disbusement Transaction File, yaitu file yang berisi informasi pembayaran cek untuk penjual atau pihak lain yang digunakan untuk memasukan ke dalam rekening utang dagang dan buku besar d. Cash Disbusement Juornal or Check Register, merupakan catatan formal terhadap pengeluaran cek untuk pihak lain 4.2.2 Fungsi-fungsi terkait dalam transaksi siklus pengeluaran Nama Fungsi Unit Organisasi Pemegang Fungsi 1. Fungsi yang memerlukan Bagian pemasaran atau bagian-bagian pengeluaran kas 2. Fungsi pencatatan utang 3. Fungsi keuangan 4. Fungsi akuntansi biaya 5. Fungsi akuntansi umum 6. Fungsi audit intern 7. Fungsi penerimaan kas Keterangan : lain Bagian utang Bagian kasa Bagian akuntansi biaya Bagian akuntansi umum Bagian audit intern Bagian kasa

1. Fungsi yang memerlukan pengeluaran kas (misalnya untuk pembelian jasa dan untuk biaya perjalanan dinas), fungsi yang bersangkutan mengajukan permintaan cek kepada fungsi pencatatan utang. Permintaan cek ini harus mendapat persetujuan dari kepala fungsi yang bersangkutan 2. Fungsi pencatatan utang Fungsi ini bertanggung jawab atas pembuatan bukti kas keluar yang memberikan otorisasi kepada fungsi keuangan dalam mengeluarkan cek yang tercantum dalam dokumen tersebut. Fungsi ini juga bertanggung jawab untuk melakukan verifikasi kelengkapan dan validitas dokumen pendukung yang dipakai sebagai dasar pembuatan bukti kas keluar. 3. Fungsi keuangan. Dalam transaksi pengeluaran kas, fungsi ini bertanggungjawab untuk mengisi cek, meminta otorisasi atas cek, dan mengirimkan cek kepada kreditur via pos atau membayarkan langsung kepada kreditur. 4. Fungsi akuntansi biaya Dalam transaksi pengeluaran kas, fungsi ini bertanggungjawab atas pencatatan pengeluaran kas yang menyangkut biaya dan persediaan. 5. Fungsi akuntansi umum Dalam transaksi pengeluaran kas, fungsi ini bertanggungjawab atas pencatatan transaksi pengeluaran kas dalam jurnal pengeluaran kas atau register cek. 6. Fungsi audit intern Fungsi ini bertanggungjawab untuk melakukan perhitungan kas (cash count ) secara periodik dan mencocokkan hasil perhitungannya dengan saldo kas menurut catatan akuntansi (akun kas dalam buku besar). Fungsi ini bertanggungjawab untuk melakukan pemeriksaan secara mendadak (surprised audit) terhadap saldo kas yang ada ditangan dan membuat rekonsiliasi bank scara periodik 4.2.1 Risiko yang terdapat struktur pengendalian intern siklus pengeluaran.

Dalam memahami risiko pengendalian yang timbul dalam transaksi pengeluaran kas harus memperhatikan kemungkinan-kemungkinan salah saji, pengendalian yang dibutuhkan, serta kemungkinan pengujian yang harus dilakukan berikut ini: a. Terhadap transaksi pembayaran hutang. 1. Kemungkinan adanya pengeluaran cek untuk pembelian yang tidak disetujui, harus dikendalikan dengan cara penandatanganan cek melakukan penelaahan terhadap kelengkapan pendukung voucher dan persetujuannya. Auditor dapat melakukan pengujian dengan cara observasi apakah penandatanganan cek melakukan pengecekan dengan bebas terhadap dokumen pendukung. 2. Kemungkinan voucher dibayar dua kali, dikendalikan dengan pemberian cap terhadap voucher dan dokumen pendukungnya bila telah dibayar. Auditor dapat melakukan pengujian apakah semua pembayaran diberi cap. 3. Check mungkin dibayarkan untuk jumlah yang salah, dikendalikan dengan pengecekkan oleh pihak yang bebas mengenai kesesuaian jumlah dalam check dengan voucher-nya. 4. Check mungkin dirubah setelah ditandatangani, dikendalikan dengan pengecekan pemberian tanda cek yang dikirim. Auditor dapa melakukan pengujian dengan melakukan wawancara tentang prosedur pengiriman check, dan observasi proses pengiriman check. b. Terhadap transaksi pengeluaran kas. 1. Check mungkin tidak dicatat, dikendalikan dengan check yang bemomor urut tercetak. Auditor melakukan pengujian terhadap penggunaan dokumen bemomor urut tercetak. 2. Kesalahan-kesalahan dalam pencatatan check, dikendalikan dengan pembuatan rekonsiliasi bank secara periodik oleh pihak yang bebas. Auditor dapat melakukan pengujian terhadap bank rekonsiliasi. 3. Check tidak dicatat dengan segera, dikendalikan oleh pihak yang bebas untuk mencocokkan tanggal check dan tanggal pencatatannya. Pengujian

yang dilakukan dengan memperlihatkan kembali adanya kebebasan dalam pengecekan. 4.2 Pengujian Substansif terhadap Siklus Pengeluaran.

4.2.1 Prosedur pemeriksaan terhadap aktiva tetap. Aktiva tetap ( fixed assets ) disebut juga Property, Plant and Equiement sifat atau ciri aktiva tetap antara lain: tujuan dari pembeliannya bukan untuk dijual kembali atau diperjualbelikan sebagai barang dagangan, tetapi untuk dipergunakan dalam, kegiatan operasi perusahaan, mempunyai masa manfaat lebih dari 1o tahun, jumlahnya cukup material. Adapun audit prosedur atas aktiva tetap mempunyai 7 tujuan antara lain: emeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik, apakah aktiva tetap yang tercantum dalam neraca benar-benar ada, penambahan aktiva tetap dalam tahun berjalan betul-betul merupakan suatu capital expenditure yang diotorisasi, memeriksa apakah disposal ( penarikan ) aktiva tetap sudah dicatat dengan benar dibuku perusahaan, memeriksa apakah pembebanan penyusutan dalam tahun (periode) yang diperiksa dilakukan sesuai dengan SAk dan konsisten, ada tidaknya aktiva tetap yang] ijadikan sebagai jaminan. Program pengujian substantive terhadap saldo aktiva tetap berisi prosedur audit yang dirancang untuk mencapai tujuan audit seperti yang diuraikan diatas. Prosedur, audit diklasifikasikan menjadi empat golongan: prosedur audit awal, prosedur analitik, pengujian terhadap transaksi rinci pengujian terhadap akun rinci dan verifikasi penyajian dan pengungkapan yang masing-masing prosedur tersebut akan dibahas ke dalam tabel benkut:

Proses Audit Kertas Tanggal Pelaksa

kerja Prosedur Audit Awal 1. Lakukan prosedur

pelaksanaan

naan

audit awal atas saldo akun aktiva tetap yang akan diuji lebih lanjut a. Usut saldo aktiva tetap yang tercantum dineraca ke saldo akun aktiva tetap yang bersangkutan dibuku besar b. c. Hitung kembali saldo akun aktiva dibuku besar Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun aktiva d. tetap dan akumulasi depresiasinya Usut saldo awal akun aktiva tetap ke kertas kerja tahun lalu e. Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun aktiva tetap dalam ke dalam jurnal yang bersangkutan f. Lakukan rekonsiliasi akun control aktiva tetap dalam buku besar ke buku pembantu aktiva tetap Prosedur Analitik 2. Lakukan analitik a. Hitung ratio berikut ini : 1) Tingkat perputaran aktiva

prosedur

tetap 2) Ratio laba bersih dengan aktiva tetap 3) Ratio tetap dengan modal saham 4) Ratio biaya reparasi dan pemeliharaan dengan aktiva tetap b. Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain Kertas kerja Pengujian terhadap transaksi rinci 3. Periksa tambahan aktiva tetap ke dokumen yang mendukung berikut 4. mendukung tersebut 5. 6. Lakukan pemeriksaan Lakukan review pisah batas transaksi aktiva tetap terhadap akun biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap Pengujian terhadap saldo akun rinci 7. Lakukan inspeksi terhadap aktivat tetap a. Lakukan inspeksi Periksa berkurangnya timbulnya transaksi aktiva tetap ke dokumen yang timbulnya transaksi Tanggal pelaksanaan pelaksa naan

terhadap tambahan aktiva tetap b. dan c. Lakukan sesuaikan penyelidikan jika terjadi

perbedaan Periksa dokumen yang mendukung pembayaran utang usaha seetelah tanggal neraca 8. 9. terhadap Periksa Lakukan perhitungan bukti hak kepemilikan aktiva tetap dan kontrak review depresiasi

aktiva tetap Verifikasi penyajian dan pengungkapan 10. Bandingkan penyajian aktiva tetap dengan Prinsip akuntansi berterima umum a. Periksa klasifikasi aktiva tetap di neraca b. Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan aktiva tetap 4.4.2 Prosedur Pemeriksaan terhadap hutang dagang Kertas kerja Prosedur Audit Awal 1. Lakukan prosedur audit awal atas saldo akun utang usaha yang akan diuji lebih lanjut a. Usut saldo utang usaha yang tercantum di dalam neraca ke saldo akun utang usaha yang bersangkutan besar b. Hitung kembali saldo akun utang didalam buku

Tanggal pelakasanaan

Pelaksa naan

usaha di dalam buku besar c. Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun utang usaha d. Usut saldo awal akun hutang usaha ke kertas kerja tahun yang lalu e. Usut posting pendebitan akun hutang usaha ke dalam jurnal yang bersangkutan f. Lakukan rekonsiliasi akun control utang usaha dalam buku besar ke buku pembantu utang usaha Prosedur Analitik 2. Lakukan prosedur analitik a. Hitung ratio berikut ini : 1) Tingkat utang usaha 2) Ratio utang usaha dengan utang lancar b. Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain Pengujian terhadap saldo akun rinci 7. Lakukan konfirmasi saldo akun rinci a. Lakukan identifikasi penjualan besar dengan mereview register bukti kas keluar atau buku perputaran

pembantu

utang,

arsip

induk

utang dan kirimkan konfirmasi kepada kreditur yang akun utang klien bersaldo kepadanya besar, (2) memiliki terdapat karakteristik berikut ini : (1) kegiatan pembelian yang luar biasa, (3) bersaldo kecil atau nol, dan (4) bersaldo debit b. Lakukan c. Periksa penyelidikan dokumen dan yang sesuaikan jika terjadi perbedaan mendukung pembayaran utang usaha setelah tanggal neraca 8. Lakukan rekonsiliasi utang usaha yang tidak di konfirmasi ke pernyataan piutang bulanan yang diterima oleh klien dari kreditur Verifikasi penyajian dan pengungkapan 9. Bandingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima umum a. Periksa klasifikasi utang usaha di neraca b. Periksa c. Periksa non usaha d. Mintalah informasi dari klien untuk menemukan komitmen pengungkapan pengungkapan yang yang bersangkutan dengan utang usaha bersangkutan dengan utang usaha

yang belum diungkapkan dan utang bersyarat yang dan periksa penjelasan bersangkutan

dengan utang tersebut e. Bandingkan akun biaya dengan akun biaya yang sama tahun lalu atau biaya yang dianggarkan untuk mendapatkan adanya indikasi under kemungkinan

statement utang lancer Pengujian terhadap transaksi rinci 3. Periksa sampel transaksi utang usaha yang yang tercatat ke dokumen mendukung

timbulnya utang usaha a. Periksa pengendalian akun utang usaha ke dokumen pendukung : bukti kas keluar, atau laporan dokumen penerimaan barang, surat order pembelian, pendukung lain b. Periksa pendebitan akun usaha ke dokumen pendukung : bukti kas masuk , memo debit untuk retur penjualan 4. Lakukan verifikasi dokumen pisah yang batas (out off) transaksi pembeli a. Periksa mendukung transaksi pembelian dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama

setelah tanggal neraca 5. kas a. Periksa mendukung dokumen yang transaksi Lakukan verifikasi pisah batas (out off) transaksi pengeluaran

pembayaran utang usaha dalam minggu terakhir tahun yang di audit dan minggu pertama setelah tanggal neraca 6. Lakukan pencarian utang yang belum dicatat a. Periksa bukti yang mendukung transaksi pengeluaran kas yang dicatat setelah tanggal neraca 4.2.1 Prosedur pemeriksaan terhadap biaya dibayar dimuka Berikut ini akan dibahas prosedur pemeriksaan yang terdapat dalam biaya dan pajak dibayar dimuka. Prosedur Pemeriksaan untuk Compliance test. l. Pelajari dan evaluasi internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka. a. Dalam hal ini internal control questionnoises yang digunakan tercakup dalam internal control questionnaires atas pengeluaran kas dan bank Apakah setiap pembayaran yang menyangkut biaya dan pajak Apakah pembayaran tersebut diotorisasi oleh pejabat Apakah bukti setoran pajak, faktor pajak termasuk bukti Apakah lease agreement, insurance policy di file dengan baik dibayar dimuka didukung oleh bukti-bukti yang sah dan lengkap. perusahaan yang berwenang. pemotongan pajak oleh pihak ketiga di file dengan baik dan rapih. dan rapih.

a.

Lakukan test transaksi ( compliance test ) atas biaya dan pajak dibayar dimuka.

2. Tarik kesimpulan mengenai internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka. Prosedur Pemeriksaan Substantive sewa dibayar dimuka ( Prepaid Rent ) 1. Minta rician ( schedule ) prepaid rent per tanggal neraca. 2. Check ketelitian perhitungan mathematis ( mathematical accuracy ). 3. Cocokan saldo prepaid rent per tanggal neraca dengan saldo buku bestir (general ledger) prepaid rent. 4. Cocokan saldo awal prepaid rent dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu. 5. Lakukan vouching untuk pembayaran prepaid rent di tahun berjalan dan periksa lease agreement ( jika sudah dilakukan di compliance test, refen ke kertas kerja compliance test ). 6. Tie_Up / tie_in ( Cocokan ) total yang dibebankan sebagai biaya sewa ke buku besar biaya sewa. Dalam hal ini ada biaya sewa langsung dibebankan ke, perkiraan biaya sewa ( tanpa melalui prepaid rent ), jumlah biaya sewa di buku besar akan terlihat lebih besar. 7. Buat usulan audit adjustment jika diperlukan.

4.5.3

Surat Konfirmasi Utang Usaha

PT. YOSTM PANJAITAN 15 Januari 19X9

Asosiasi Kopi Jakarta Jl. Jend Naga Bonar Medan Dengan Hormat, Auditor kami, Muri, Toni dan Rekan sedang melaksanakan pemeriksaan atas laporan keuangan kami. Untuk tujuan tersebut, dapat kiranya saudara kirimkan informasi pada 31 Desember 19X9 berikut ini kepada auditor kami. 1) 2) Laporan yang merinci utang kepada saudara yang menunjukan pos yang belum saudara lunasi. Daftar lengkap dari utang wesel yang dapat anda terima kepada saudara (meliputi yang telah didiskontokan) yang menunjukan tanggal timbulnya tanggal jatuh tempo, jumlah awal, saldo terhutang, jaminan dan pinjaman. 3) kami. Jawaban saudara yang segera atas permintaan ini akan sangat kami hargai. Amplop yang kami sisipkan digunakan untuk jawaban saudara. Daftar rinci barang dagang saudara yang dikonsinyasi kepada

Hormat kami

Hora M Kontroler

TUGAS AUDIT BAB V

AUDIT TERHADAP SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA


Kelompok Kelas Ketua kelompok Anggota : Modal : 4 EB 13 : Yanih : Frelef Fauziatunnisa Harni Multiningrum Restianova E.R Riska Ayu A Shinta Herliana Sunartini Vitria Meliana Sari Yulia Fitri (22201045) (20201795) (20201738) (20201851) (21201588) (21201644) (21201752) (21201833) (21201979) (22201106)

UNIVERSITAS GUNADARMA

AUDIT ATAS SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA

Siklus penggajian dan personalia meliputi penggunaan tenaga kerja dan pembayaran kesemua pegawai, tanpa memperhatikan klasifikasi atau metode penentuan kompensasi. Pegawai dapat berupa eksekutif dengan gaji tetap ditambah dengan bonus, pekerja kantor berdasarkan gaji bulanan dengan atau tanpa lembur, wiraniaga berdasarkan komisi, buruh pabrik dan pegawai serikat pekerja dibayar berdasarkan jam. Siklus penggajian dan personalia meliputi semua bentuk kompensasi yang diberikan kepada seluruh aktivitas tenaga kerja yang dipekerjakan perusahaan. Rekening-rekening yang terbentuk dalam siklus ini antara lain: 1. Kompensasi pokok (meliputi gaji, upah, insentip, dan macam-macam tunjangan karyawan ) 2. Pajak atas gaji/upah karyawan 3. Biaya tenaga kerja langsung (biaya overhead pabrik) 4. Biaya tenaga kerja langsung 5. Utang atas gaji/upah karyawan 6. Gaji dibayar dimuka (uang muka gaji) Permasalahan Audit Terhadap Siklus Penggajian dan Personalia Siklus ini menjadi penting dengan beberapa alasan.. Pertama gaji, upah, dan pajak penghasilan pegawai, dan beban pegawai lainnya merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaan, kedua beban tenaga tenaga kerja (labour) merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan pada perusahaan menufaktur dan konstuksi, dimana klasifikasi dan alokasi beban upah yang tidak semestinya dapat menyebabkan salah saji laba bersih secara material. Terakhir, penggajian merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah besar sumber daya perusahaan karena inefisiensi atau pengujian melalui fraud. Dalam perusahaan yang lebih besar, seringkali kebanyakan akun buku besar untuk memiliki lima puluh atau lebih akun beban gaji. Penggajian juga mempengaruhi akun persediaan barang jadi pada perusahaan manufaktur. Audit atas siklus penggajian dan personalia meliputi perolehan pemahaman atas

struktur pengendalian intern, penetapan resiko pengendalian, pengujian atas substantif atas transaksi, prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo. Jenis-jenis Akun Yang Mempengaruhi Siklus Penggajian dan Personalia Jenis jenis akun yang mempengaruhi adalah : pegawai pegawai Akun sejenis yang berhubungan dengan penggajian Kewajiban berupa hutang gaji, hutang pajak penghasilan Beban Gaji dan Upah Pajak penghasilan ditanggung perusahaan dan tunjangan

Tujuan Audit Terhadap Siklus Penggajian Dan Personalia Audit terhadap transaksi penggajian beserta rekening yang terkait dengannya, antara lain: 1. Eksistensi atau okurensi (occurrence) terbentuknya transaksi. Transaksi penggajian mencerminkan kompensasi semua jasa jasa yang terjadi untuk periode yang diliput oleh periode laporan keuangan. Pencatatan 2. Pencatatan semua biaya-biaya penggajian mencerminkan kewajiban Saldo utang pajak ataupun pajak yang dibayar dimuka mencerminkan pajak yang berasal dari kompensasi dalam periode yang diaudit. jumlah yang menjadi kewajiban pada tanggal neraca. Kesempurnaan (completeness) pencatatan transaksi. 3. Pencatatan biaya gaji beserta pajaknya mencakup keseluruhan biayaSaldo utang pajak ataupun utang yang dibayar dimuka mencerminkan biaya jasa-jasa karyawan selama tahun yang diaudit. jumlah yang menjadi kepada pemerintah pada tanggal neraca. Hak-hak dan kewajiban-kewajiban perusahaan.

Saldo utang pajak ataupun pajak yang dibayar dimuka merupakan kewajiban yang sah bagi perusahaan pada tanggal neraca 4. Penilaian atau alokasi Perhitungan setiap pembayaran terhadap biaya penggajian dan peringkasan catatannya dilakukan dengan cermat Perhitungan terhadap saldo hutang pajak ataupun pajak yang dibayar di muka pada tanggal neraca telah diperhitungkan dengan cermat Biaya penggajian di pabrik telah diklasifikasi dengan cermat menjadi biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tak langsung Perhitungan terhadap pajak atas upah telah diperhitungkan berdasarkan tarif pajak yang berlaku 5. Penyajian dan pengungkapan Gaji dan pajak atas gaji telah diidentifikasi dan diklasifikasi dalam laporan keuangan dengan layak dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia Rekening utang pajak dan utang gaji telah diklasifikasi sebagai utang lancar dalam laporan keuangan pada saat tanggal neraca Menjelaskan dan menilai materialitas, resiko dan strategi audit Kecurangan dalam pembuatan daftar gaji menjadi perhatian auditor. Kecurangan semacam ini timbul dari adanya pegawai fiktif yang dimasukkan dalam daftar gaji, dan kemungkinan kesalahan yang disengaja dalam menyusun klasifikasi daftar gaji. Ini berarti ada karyawan yang dihitung dengan tarif yang lebih tinggi. Disamping adanya kecurangan tersebut, akuntan harus memperhatikan ketelitian perhitungan sejak penhitungan waktu hadir, insentif sampai dengan pembuatan daftar gaji dan pembuatan slip gaji. Berbagai aspek resiko diatas akan mempengaruhi strategi audit siklus penggajian dan personalia, oleh karena itu hal hal yang harus dipertimbangkan adalah : a. penggajian Resiko audit yang utama timbul dari pemrosesan transaksi

b. c. 1.

Perusahaan pada umumnya memperluas cakupan pengendalian Saldo hutang gaji pada akhir tahun kadang kala tidak material Verifikasi kecermatan penyajian berbagai saldo, daftar Terapkan prosedur analitikal Lakukan inspeksi proses penghitungan daftar gaji dan Hitung kembali dan lakukan pengujian terhadap daftar Bandingkan penyajian statement dengan GAAP

intern untuk transaksi penggajian Teknis audit yang disarankan dan buku pembantu 2. 3. hutang 4. gaji dan upah 5.

Struktur Pengendalian Intern Auditor harus memahami struktur pengendalian intern dalam aktivitas pembayaran gaji. Ketiga unsur pengendalian intern harus dipahami, agar dapat menentukan resiko audit yang akan dihadapinya. Aspek struktur pengendalian yang harus diperhatikan auditor adalah : a. Lingkungan pengendalian Sangat dipengaruhi sistem perekonomian yang berlaku. Dalam menerapkan sistem penggajian ini dipengaruhi oleh kesepakatan kerja dengan organisasi buruh setempat. Dalam masalah penggajian ini manager personalia menghadapi masalah yang sangat pelik karena pada dasarnya transaksi tenaga kerja terjadi setiap saat bersamaan dengan operasinya perusahaan. b. Sistem akuntansi Mencerminkan proses penanganan transaksi penggajian dalam operasi perusahaan. Auditor harus memahami sistem yang digunakan untuk menangani transaksi jasa-jasa tenaga kerja beserta aspek pengendaliannya c. Prosedur pengendalian

Menghendaki pelaksanaan lima aspek kategorisasi sistem pengendalian intern dalam operasi perusahaan. Kelima kategori tersebut adalah otorisasi yang memadai, dokumen dan buku-buku catatan, pemisahan tugas, akses kendalian dan pengecekan oleh pihak yang independent

Catatan dan dokumen dalam siklus penggajian dan personalia Dokumen-dokumen dan catatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur penggajian antara lain sebagai berikut : a. tertentu b. c. d. e. Clock Card adalah formulir daftar hadir karyawan Time tickect adalah formulir yang digunakan untuk mencatat Payroll Register adalah laopran yang berisi informasi penggajian Payroll Check adalah dokumen yang berisi perintah kepada bank Personal Authorization adalah surat keputusan yang berisi penempatan dan penugasan seseorang karyawan dalam posisi dan jabatan

waktu kerja seseorang karyawan atas penugasan dan jabatan tertentu seluruh karyawan perusahaan. untuk membayarkan sejumlah uang sebagai kompensasi yang diserahkan kepadanya. f. g. h. i. Labor Cost Distribution Summary adalah laporan yang berisi Employee Personnel File merupakan data permanen yang berisi Personnel Data Master File adalah arsip data personel berkomputer Employee Earning Master File adalah arsip data personel untuk jumlah pembayaran gaji setiap periode untuk setiap klasifikasi rekening gaji risalah kerja setiap karyawan yang termuktahir komputer mengenai penghasilan masing-masing karyawan Fungsi-fungsi yang terkait pada siklus penggajian personalia

Kerjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan fungsi tertentu yang antara lain : a. Hiring Employees Fungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karyawan pada suatu unit kerja b. Authorizing Payroll Changes Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaan c. Preparing Attendance dan Time Keeping Data Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan pencatatan kehadiran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pencatatan aktifitas seseorang di unit kerja masingmasing d. Preparing the Payroll Adalah fungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan daftar gaji seluruh karyawan e. Recording the Payroll Adalah fungsi akuntansi yang berkaitan dengan pencatatan semua transaksi penggaj ian f. Paying the Payroll Adalah fungsi berkaitan dengan pembayaran gaji kepada setiap individu karyawan g. Filling Payroll Tax Return Adalah fungsi ini berkaitan dengan penanganan pembayaran pajak untuk setiap individu karyawan

Prosedur analitis untuk penggajian dan personalia Prosedur analitis Bandingkan saldo akun beban gaji dengan tahun lalu (disesuaikan untuk peningkatan Tingkat upah dan peningkatan volume Bandingkan tenaga kerja langsung sebagai langsung Kekeliruan yang mungkin Bandingkan beban komisi sebagai persentase dari penjualan dengan tahun lalu Bandingkan beban pajak ditanggung perusahaan sebagai persentase dari gaji dan upah dengan tahun lalu (disesuaikan untuk perubahan dalam tarip pajak) Bandingkan lalu akun hutang pajak Salah saji dalam beban komisi Salah saji dari tenaga kerja Salah saji dari akun beban gaji

penghasilan pegawai dengan tahun

Salah

saji

dalam

beban

pajak

ditanggung perusahaan

Salah

saji

dalam

hutang

pajak

penghasilan pegawai

TUGAS AUDIT BAB VIII AUDIT TERHADAP SIKLUS PENDANAAN


Kelompok Kelas Ketua kelompok Anggota : Modal : 4 EB 13 : Yanih : Frelef Fauziatunnisa Harni Multiningrum Restianova E.R Riska Ayu A Shinta Herliana Sunartini Vitria Meliana Sari Yulia Fitri (22201045) (20201795) (20201738) (20201851) (21201588) (21201644) (21201752) (21201833) (21201979) (22201106)

UNIVERSITAS GUNADARMA 2004

BAB VIII AUDIT TERHADAP SIKLUS PENDANAAN 8.1.1 Jenis akun yang mempengaruhi audit transaksi pendanaan: siklus ini mempengaruhi dua aspek yaitu (a) Pembentukan kewajiban yang berjangka waktu pelunasan lebih clan' satu tahun (b) Pembentukan kepemilikan perusahaan ( modal saham ) Transaksi yang berhubungan dengan utang jangka panjang antara lain berupa : obligasi, wesel jangka panjang, hipotik (mortgages), bond premium (discount ), interest expense, dan gain (gloss) on retirement of bonds. Sedangkan transaksi yang berkaitan dengan modal saham antara lain : saham preferensi, saham biasa, saham tresury, paid-in capital, retained earnings, deviden, devidend payable. 2 Tujuan audit terhadap siklus pendanaan: 1. Eksistensi atau okurensi pembentukan transaksi Pencatatan terhadap saldo-saldo utang jangka panjang dan Pembayaran deviden dan biaya bunga obligasi yang timbul modal saham pada saat tanggal neraca benar-benar nyata. dan terbentuknya transaksi dalam periode ini dinyatakan. 2. Kesempurnaan

neraca.

Rekening utang jangka panjang mencerminkan semua

kewajiban kepada kreditor jangkan panjang pada saat tanggal Rekening modal saham mencerminkan hak-hak para Semua transaksi utang jangka panjang dan transaksi

pemilik terhadap semua aktiva pada saat tanggal neraca. modal saham dalam tahun yang dilaporkan telah dicatat. 3. Hak dan kewajiban Rekening utang jangka panjang mencerminkan jumlah yang secara hukum dimiliki oleh para kreditor dan pihak lain yang berkepentingan pada saat tanggal neraca. neraca. 4. Penilaian atau alokasi Penilaian terhadap rekening utang jangka panjang dan modal saham didasarkan pada prinsip akuntansi yang lajim diterapkan di Indonesia di USA disebut GAAP). 5. Presentasi dan pengungkapan Rekening utang jangka panjang dan modal saham telah Semua kesepakatan, perjanjian dan rancangan pelunasan diidentifikasi dan diklasifikasi secara layak dalam neraca. terhadap utang jangka panjang telah dijelaskan dan diungkapkan dalam laporan keuangan. Semua fakta yang berkaitan dengan pengeluaran saham ( yang meliputi par atau stated value) telah memperoleh persetujuan terhadap jenis saham dan pengeluarannya, dan jumlah saham yang dipegang sebagai saham treasury atau adanya opsi saham telah diungkapkan. Rekening modal saham mencerminkan hak yang secara hukum dimiliki para pemegang saham pada saat tanggal

3. Materialitas, Risiko dan Strategi audit terhadap transaksi pendanaan: Risiko terhadap kemungkinan kesalahan penanganan dan pencatatan transaksi siklus pendanaan biasanya rendah. Dalam beberapa kasus, aspek operasional yang mungkin menimbulkan permasalahan adalah pembayaran bunga obligasi dan pembayaran deviden (kadangkala ditangam oleh pihak luar, antara lain bank, pialang, pedagang effek). Semua transaksi yang berkaitan dengan proses pendanan ini (saat menerima uang dan saat pemberian kompensasi bunga dan deviden) selalu harus memperoleh persetujuan dari dewan komisaris atau para pemegang saham. Dalam perancangan strategi audit terhadap rekening-rekening yang terbentuk oleh transaksi dalam siklus ini, harus diperhatikan adanya ide terbentuknya transaksi dari dalam perusahaan sendiri. 8.2.1 Cara memahami dan menilai struktur pengendalian intern: Setiap langkah dalam memahami struktur pengendalian intern meliputi: (1) Pemahaman terhadap sagala catatan-catatan dan dokumen-dokumen yang digunakan oleh klien dalam menangani transaksi silkus pendanaan. (2) Pemahaman terhadap fungsi-fungsi yang terkait dalam penanganan transaksi siklus pendanaan tersebut. 1. Prosedur pengendalian secara umum yang terkait dengan transaksi pendanaan: a. b. c. d. panjang. Lakukan verifikasi terhadap kecermatan Terapkan prosedur analitikal. Lakukan penelaahan terhadap otonsasi saldo-saldo, berbagai daftar dan buku pembantunya.

beserta kontrak-kontraknya. Lakukan konfirmasi atas utang jangka

e. utang jangka panjang. f. biaya bunga. g.

Lakukan vouching terhadap jurnal rekening Lakukan penghitungan kembali terhadap Bandingkan penyaj iannya dengan standar

akuntansi keuangan yang berlaku. 8.3.1 Catatan dan dokumen apa yang biasa digunakan dalam transaksi pendanaan: Dokumen yang digunakan dalam siklus pendanaan ini secara keseluruhan sama dengan dokumen dalam siklus investasi. Hanya saja, tinjauan dokumen dalam aspek pendanaan ditinjau dari sisi perusahaan yang mempunyai kewajiban kepada kreditor atau hak-hak para pemilik. Dokumen ini diperlukan mengingat pada saat semua obligasi telah dilunasi, maka surat-surat obligasi tersebut harus ditarik kembali. Padahal penarikan obligasi tersebut pada dasarnya masih aktif, dan oleh karenanya harus dimusnahkan. 1. Fungsi-fungsi yang terkai dengan transaksi pendanaan; Pengeluaran modal saham atau obligasi. Pembayaran bunga obligasi dan deviden tunai Pelunasan obligasi dan pembelian kembali saham Pencatatan transaksi-transaksi pendanaan Pemegang buku besar obligasi dan modal saham dan

pemeliharaan kecermatan pencatataannya. 8.4.1 Pengujian Substansif terhadap siklus pendanaan Daftar pengujian substantif yang disarankan antara lain : a. Lakukan verivikasi terhadap kecermatan saldo-saldo, berbagai daftar dan buku pembantunya b. Terapkan prosuder analitikal

c. Lakukan penelaahaan terhadap anggaran dasar dan rumah tangga perusahaan. d. Lakukan penelaahan terhadap otorisasi pengeluaran saham. e. Lakukan konfirmasi atas saham yang beredar di pasaran f. Lakukan inspeksi buku sertifikat saham g. Lakukan ispeksi sertifikat saham yang berada ditangan bendaharawan perusahaan. h. Lakukan vouching jumal pada rekening utang modal saham i. Lakukan vouching terhadap laba yang ditahan j. Bandingkan penyajiannya dengan SAK yang berlaku. 8.4.2 Prosedur pemeriksaan terhadap pendanaan obligasi Dalam rangka audit obligasi maka auditor harus menyusun prosedur sebagai berikut ; a. Lakukan verivikasi terhadap kecermatan saldo-saldo, berbagai daftar dan buku pembantunya b. Terapkan prosedur analitikal c. e. f. Lakukan penelaahan terhadap otorisasi beserta kontrak-kontraknya Lakukan vouching terhadap jurnal rekening obligasi Lakukan penghitungan kembali terhadap Maya bunga d. Lakukan konfirmasi atas obligasi

g. Bandingkan penyajiannya dengan SAK yang berlaku 8.5 Contoh Kertas Kerja Audit Kertas Kerja Modal Saham Disiapkan J5 tgl 24/l/95 Disiapkan R5 tgl 29/1/94 PT. METAL INDUSTRI Saham Otorisasi Beredar Jumlah

Saldo 1/1/93 Penyaluran Saham nilai pertunai Saldo 31/12/93

10.000 v

5.000

500.000 100.000

10.000

1.000 # 6.000 c

V # O C

Telusur ke kertas kerja tahun lalu Telusur ke catatan rapat Dekom 20/12/93 Cek hasilnya ke penerimaan kas Konfirmasi ke agen penjualan