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SECRAN ASS. & CONS.

CONTBIL S/S

Treinamento: ICMS Diferencial de Alquota, Antecipado e Substituio Tributria.

Setores: Consultoria, Contabilidade e Fiscal.

Facilitador: Sandro Mota

Fortaleza, setembro de 2010

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SUMRIO I ASPECTOS GERAIS DO ICMS

I.1 INTRODUO I.2 INCIDNCIA I.3 HIPTESES DE INCIDNCIA I.4 MOMENTO DA OCORRNCIA FATO GERADOR I.5 CONTRIBUINTE I.6 BASE DE CLCULO I.7 ALQUOTAS DO ICMS I.8 NO-CUMULATIVIDADE E CRDITO DO IMPOSTO I.9 CRDITO DO IMPOSTO I.10 VEDAO DO CRDITO I.11 DO ESTORNO DO CRDITO II ICMS ANTECIPADO II.1.1 II.1.3 II.1.5 Critrios para a exigncia da antecipao Apurao e prazo de recolhimento Crdito do imposto recolhido antecipadamente II.1.2 Base de clculo II.1.4 Inaplicabilidade da antecipao III DIFERENCIAL DE ALQUOTA III.1.1 Fato gerador III.1.2 Base de clculo e valor do imposto a recolher III.1.3 Crdito do imposto relativo ao diferencial de alquotas nas aquisies para o ativo permanente III.1.4 Lanamento do diferencial de alquotas na escrita fiscal
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IV ASPECTOS GERAIS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS IV.1 NORMAS GERAIS APLICADAS AOS REGIMES DE

SUBSTITUIO TRIBUTRIA IV.1.1 Responsabilidade no Regime de Substituio tributria IV.1.2 Casos em que no se aplica a Substituio Tributria IV.1.3 Base de clculo na substituio tributria IV.1.4 Apurao do ICMS por Substituio Tributria IV.2 ESCRITURAO FISCAL FEITA POR O SUBSTITUTO, QUE NORMALMENTE O INDUSTRIAL DO PRODUTO IV.3 EMISSO DE NOTA FISCAL E ESCRITURAO FEITAS POR O SUBSTITUDO, QUE NORMALMENTE O VAREJISTA IV.4 SUBSTITUIO (NORMALMENTE COMERCIANTE) IV.5 SADA DE MERCADORIA PARA OUTRO ESTADO, QUANDO A ST J FOI FEITA PARA O ESTADO DO CEAR IV.6 A S.T. POR PRODUTO PREVALECE SOBRE QUALQUER OUTRO REGIME DE TRIBUTAO V SUBSTITUIO TRIBUTRIA APLICADA AOS O TRIBUTRIA SUBSTITUTO POR NESTE ENTRADAS CASO O

ESTABELECIMENTOS V.1 RETENO E

ATACADISTA/VAREJISTA DO IMPOSTO -

DECRETO EST. CE 29.560/2008 RECOLHIMENTO RESPONSABILIDADE - MOMENTO V.2 CLCULO DO IMPOSTO RETIDO - PERCENTUAL DA CARGA LQUIDA SOBRE O VALOR DA OPERAO V.2.1
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ICMS incidente na importao

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V.2.2 V.2.3

Fundo Estadual de Combate Pobreza (Fecop) Aquisio de mercadorias procedentes de outros Estados com benefcios fiscais em desacordo com a Lei Complementar n 24/1975

V.2.4 V.2.5

Entradas Mercadoria clculo

de recebida

mercadorias em

oriundas

de

estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional transferncia - Base de

V.3 REGIME ESPECIAL PARA O COMRCIO ATACADISTA V.3.1 Complemento da carga tributria especificada em regime especial V.3.2 Contribuinte com faturamento superior ao limite

estabelecido para o Simples Nacional V.3.3 Requisitos especial V.3.4 Hipteses de no concesso ou renovao do regime especial V.4 OBRIGAES ACESSRIAS V.4.1 Contribuintes atacadistas DA NOTA FISCAL E ESCRITURAO DOS V.5 INAPLICABILIDADE DO REGIME TRIBUTRIO V.6 EMISSO LIVROS FISCAIS V.7 CONTRIBUINTES NO ENQUADRADOS NOS ANEXOS I E II - CRDITO DO IMPOSTO V.8 DIREITO AO RESSARCIMENTO E AO CRDITO DO IMPOSTO - IMPEDIMENTO exigidos para a concesso do regime

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V.9 HIPERMERCADOS, SUPERMERCADOS E MINIMERCADOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA - DECRETO N 28.266/2008 - REVOGAO V.10 ANEXOS

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I ASPECTOS GERAIS DO ICMS I.1 INTRODUO O ICMS na Constituio Federal de 1988 - consoante o art. 155, incisos II, da CF/1988, somente os Estados e o Distrito Federal tem competncia tributria privativa para instituir o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS -, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Principais normas atinentes Legislao Tributria do ICMS Lei Complementar Kandir), e suas 87, de 13 de setembro de posteriores alteraes, que 1996 (Lei estabeleceu

normas gerais destinadas a regular, em todo o Pas, a instituio do ICMS, nos termos definidos no inciso XII, do art. 155 da CF/88. J a Lei 12.670, de 27 de dezembro de 1996, e suas posteriores alteraes, fora instituda para ajustar a sistemtica da tributao do Estado do Cear s regras da citada LC. e por ltimo o Decreto n 24.569/97 - RICMS - que consolidou e regulamentou o ICMS no Estado do Cear. I.2 INCIDNCIA O ICMS incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior.
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(Decreto n 24.569/97 (RICMS-CE), Art. 1.) I.3 HIPTESES DE INCIDNCIA Conceito de Hiptese de Incidncia consoante Jos Ribeiro Neto (2009, Pag. 301):
Hiptese existente de na incidncia legislao a previso abstrata de um

tributria

determinado fato que, em ocorrendo, d ensejo cobrana do tributo. (Grifamos)

So hipteses de incidncia do ICMS, dentre outras: a) O fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios;
NOTA: Ver art. 155, , IX, "b" da CF/88.

b) O fornecimento de mercadorias com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao expressa da incidncia do ICMS, como definida na lei complementar n 116/2003- Anexo I;
NOTA: Ver art. 2, V da LC 87/96 e a L.C. 116/03, que revogou a Lei Complementar n 56/87.

c) a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade (alterado pelo Decreto nmero 26.878/2002);
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NOTA: Ver o regime de tributao das operaes de importao nos arts. 676 a 681 do RICMS.

d)

entrada,

neste

Estado,

decorrente

de

operao

interestadual, de: d. 1) Mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do ICMS;


NOTA: Ver os arts. 767 a 771 do RICMS, que estabelecem os procedimentos de incidncia e cobrana do ICMS antecipado.

d. 2) servios, mercadorias ou bens destinados a contribuintes do ICMS, para serem utilizados, consumidos ou incorporados ao ativo permanente;
NOTA: Ver os arts. 589 a 594-A do RICMS, que tratam das

operaes com bens do ativo permanente ou consumo.

f) As prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; (RICMS-CE, Art. 2) I.4 MOMENTO DA OCORRNCIA FATO GERADOR Conceito de Fato Gerador consoante Jos Ribeiro Neto (2009, Pag. 309):
Fato gerador a situao ftica descrita in

abstrato na norma, cuja ocorrncia in concreto vem determinar, num dado momento o surgimento da obrigao tributria.
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(...) Portanto, ao se falar no momento da ocorrncia dos fatos que ensejam a incidncia do imposto, est se falando, na verdade, de fato gerador in concreto.

De acordo com o Art. 3 do Decreto n 24.569/97 (RICMSCE), considera-se momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular e os demais casos descritos nos incisos II a XVI do referido artigo; II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras ocorrido o fato gerador do ICMS no

mercadorias, includos os servios prestados, por qualquer estabelecimento;


Nota: Vide regime especial para as operaes realizadas por Restaurante, Bar, Lanchonete, Hotel e Assemelhado Arts. 763 a 766-A.

III - da transmisso, a terceiro, de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no houver transitado pelo estabelecimento do transmitente;

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Exemplo: Operaes de venda ordem (RICMS/CE, Arts. 705 a 707).

- triangular

V - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios; VI - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao expressa de incidncia do ICMS, como definida em lei complementar (...). VII - do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica; VIII - da aquisio, em licitao promovida pelo poder pblico, de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; (...) X do incio da prestao de servios de transporte

interestadual e intermunicipal, por qualquer via; (...) XV - da entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados a consumo ou ao ativo permanente; XVI - da entrada, neste Estado, de mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do ICMS.

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Equipara-se sada: a) a transmisso da propriedade de mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do transmitente; b) o estoque final na data do encerramento da atividade econmica do contribuinte. (RICMS-CE, Art. 3, 4) I.5 CONTRIBUINTE Contribuinte do ICMS qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. tambm contribuinte do ICMS a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja sua finalidade. (RICMS-CE, Art. 17) I.6 BASE DE CLCULO Para Amlcar de Araujo Falco, a base de clculo aquela grandeza econmica ou numrica que sobre a qual se aplica a alquota para obter o quantum a pagar.

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De acordo com o Art. 25. do RICMS-CE a base de clculo do ICMS ser: I - o valor da operao: a) na sada, a qualquer ttulo, de mercadoria de

estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular; b) na transmisso terceiro, de mercadoria depositada em armazm geral ou depsito fechado; c) na transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no houver transitado pelo estabelecimento transmitente;
NOTA: Ver vendas a ordem (RICMS arts. 705 a 707).

(...) XI - o valor, respectivamente, da operao ou da prestao sobre o qual foi cobrado o ICMS no Estado de origem a) quando da utilizao por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente; b) quando da entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundo de outra unidade da Federao, destinados a consumo ou ativo permanente; XII - o montante correspondente ao valor da operao de entrada de mercadoria, nele includos os valores do IPI, se
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incidente,

seguro,

frete

outros

encargos

cobrados

ou

transferveis ao adquirente da mercadoria ou ao tomador do servio, das mercadorias sujeitas ao regime de pagamento antecipado do ICMS; XIII - o valor da operao ou da prestao nas hipteses no elencadas nos incisos anteriores; 1 O valor a que se refere o inciso XI ser o valor da operao, inclusive destinatrio. 2 Na falta do valor a que se refere o inciso XI, tomar-se- como parmetro o valor constante no documento fiscal de origem. Exemplo: mercadorias remetidas por pessoas jurdicas acrescido frete, do valor este do for IPI, de demais despesas, do quando responsabilidade

optantes pelo Simples Nacional. 3 Na hiptese do inciso XI e pargrafo anterior, o ICMS devido ser o valor resultante da aplicao, sobre a base de clculo ali prevista, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual. 4 Integram a base de clculo do ICMS: I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo

destaque, indicao para fins de controle do cumprimento da obrigao tributria;

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II - o valor correspondente a: a) seguro, juro e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bonificaes, bem como desconto condicionado; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio

remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. 5 No integra a base de clculo do ICMS o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. (...) I.7 ALQUOTAS DO ICMS Em conformidade com o Art. 55 do RICMS-CE, as alquotas do ICMS so: I - nas operaes internas: a) 25% (vinte e cinco por cento), para bebida alcolica, arma e munio, fogos de artifcio, fumo, cigarro e demais artigos de tabacaria, energia eltrica, jia, ultraleve e asa-delta, gasolina, querosene para aeronave, leo diesel, lcool anidro e hidratado para fins combustveis;
NOTA: Ver tambm os Decretos 27.317/2003 e 27.379/2004, que tratam acerca do FECOP.

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b)

12%

(doze por cento), para as operaes realizadas com 641,

produtos da indstria de informtica de que trata o art. vazo (NBM/SH 9026.20.90) (Decreto 27.318/2003);

contadores de lquido (NBM/SH 9028.20) e medidor digital de

c) 17% (dezessete por cento) para as demais mercadorias ou bens; (...) III - na operao e prestao interestadual: (...) b) 12% (doze por cento), nas demais operaes e prestaes. De acordo com o Art. 56. do RICMS-CE, as alquotas internas so aplicadas quando: I - o remetente ou o prestador e o destinatrio de mercadoria ou servios estiverem situados neste Estado; II - da entrada de mercadoria ou bem importados do exterior; (...) V - o destinatrio de mercadoria ou servios, localizado em outro Estado, no for contribuinte do ICMS; Segue quadro prtico com as as alquotas diferentes aplicveis Unidades s da

operaes/prestaes

entre

Federao, entre contribuintes do ICMS.

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Para

localizar

alquota

correta

ser

aplicada,

basta

identificar as Unidades da Federao de origem e de destino das mercadorias envolvidas na operao, observando-se que a coluna vertical representa a "Origem" da mercadoria e a coluna horizontal representa o seu "Destino":

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I.8 NO-CUMULATIVIDADE E CRDITO DO IMPOSTO O ICMS um imposto dotado do princpio da

nocumulatividade, o que permite ao contribuinte compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias interestadual ou e prestao de e servios de de transporte com o intermunicipal comunicao

montante cobrado nas operaes e prestaes anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. (Lei Complementar n 87/1996, art. 19) I.9 CRDITO DO IMPOSTO O sujeito passivo tem o direito de creditar o imposto cobrado anteriormente e destacado nos documentos fiscais relativos s operaes de entradas de mercadorias, reais ou simblicas, no estabelecimento, inclusive as destinadas ao seu uso ou consumo (a partir de 1 janeiro de 2011) ou ao Ativo Imobilizado, ou nos servios de transporte interestadual e intermunicipal mercadorias. Ressaltamos que o contribuinte, para o exerccio do direito apropriao do crdito fiscal, deve respeitar o citado princpio da no-cumulatividade e observar as disposies contidas na legislao relativas s vedaes, s exigncias de estornos, s condies e aos procedimentos estabelecidos em normas estaduais.
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de

comunicao

vinculados

essas

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O direito de apropriao do crdito a ser compensado com o dbito receber do as imposto, reconhecido ou ao estabelecimento os servios, que est mercadorias tomar

condicionado idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e nas condies estabelecidos na legislao. Esse direito se extingue depois de decorridos 5 anos contados da data de emisso do documento. (Lei Complementar n 87/1996, arts. 20 e 23) De acordo com o Art. imposto relativo: I - mercadoria recebida para comercializao; (...) IV - aos servios de transporte e de comunicao utilizados pelo estabelecimento; (...) IX - entrada de bem: a) para incorporao ao ativo permanente; b) para uso e consumo do estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 2011; (Vide Lei Complementar 122/2006) (...) 60 do RICMS-CE, para fins de

compensao do ICMS devido, constitui crdito fiscal o valor do

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3 Quando o imposto destacado no documento fiscal for maior que o exigvel na forma da lei, o seu aproveitamento como crdito ter por limite o valor correto. 4 Na hiptese de o imposto destacado no documento fiscal, ser menor do que o devido, o contribuinte dever creditar-se do valor do imposto destacado no documento fiscal e adotar os procedimentos previstos no artigo 174 (Solicitar Complementar, conforme Art. 135 do RICMS-CE). 8. Salvo determinao em em nota no livro contrrio, fiscal da legislao, entrada o NF

imposto creditado

destacado

em

cujo

recolhimento seja de responsabilidade do emitente pode ser normalmente Registro de Entrada de Mercadorias do estabelecimento adquirente, no momento da emisso do referido documento. 9. Somente ser permitido o creditamento do imposto relativo antecipao tributria de que trata o artigo 767 (ICMS Antecipado), aps o seu efetivo recolhimento. 10. O crdito fiscal salvo disposio em contrrio, dever ser escriturado pelo seu valor nominal. 11. A energia eltrica entrada no estabelecimento somente

dar direito a crdito: I - a partir de 1 de janeiro de 2001: a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica;

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b) quando consumida no processo de industrializao; c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; II - a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar n. 122/2006); (...) I.10 VEDAO DO CRDITO O Art. 65 do RICMS-CE determina que, fica vedado o

creditamento do ICMS nas seguintes hipteses: I - operao ou prestao beneficiadas com iseno ou

noincidncia salva determinao em contrrio da legislao; II - entrada de bem destinado ao uso ou consumo do estabelecimento, transporte, 122/2006; IV - entrada de mercadoria ou a contratao de servios acobertados com documento fiscal em que seja indicado estabelecimento destinatrio diferente do recebedor da mercadoria ou do usurio do servio; VI - entrada de mercadoria e respectivo servio, quando for o caso, recebida para comercializao, quando sua posterior sada ocorra sem dbito do imposto, sendo esta circunstncia
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bem

como

os

respectivos

servios

de

at 31.12.2010,

conforme

Lei Complementar

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conhecida na data da entrada, por exemplo, mercadoria que j foi retido o imposto; (...) I.11 DO ESTORNO DO CRDITO Em conformidade com o Art. 66 do RICMS-CE, salvo

disposio da legislao em contrrio, o sujeito passivo dever efetuar o estorno do ICMS de que se tiver creditado, sempre que a mercadoria entrada no estabelecimento ou o servio tomado: I - for objeto de sada ou prestao de servio no tributado ou isentas, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada ou da utilizao do servio; II - for integrada ao processo de industrializao ou produo rural ou neles consumida, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do ICMS; III - vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV - no for, por qualquer motivo, objeto de operao ou prestao subseqente, ressalvado o disposto no artigo 60; V - for utilizada como insumo ou objeto de operao ou prestao subseqente com reduo de base de clculo, hipteses em que o estorno ser proporcional reduo.

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2 No dever ser estornados o crdito referente mercadoria e o servio que venham a ser objeto de operao ou prestao destinadas ao exterior. Art. 68. No se exigir a anulao do crdito: I - (REVOGADO - art. 4O do Decreto 27.343/2004); II - por ocasio da sada para o exterior de qualquer produto. II ICMS ANTECIPADO O ICMS antecipado uma forma de exigncia do pagamento do imposto devido na operao subsequente. Trata-se de uma presuno de que o contribuinte efetuar uma operao subseqente, e por essa razo o imposto cobrado antes mesmo de que a operao presumida ocorra. Observe-se que a antecipao do imposto diferente do regime da substituio tributria, cuja sistemtica de reteno e recolhimento do ICMS devido pelas operaes subsequentes atribuda, por for fora de determinao legal, a uma terceira pessoa, que fica responsvel pelo pagamento do imposto incidente sobre todas as etapas da circulao da mercadoria, at o consumidor final. II.1.1 Critrios para a exigncia da antecipao

Para efeito da exigncia da antecipao do ICMS, necessrio que as mercadorias sejam adquiridas em outra Unidade da Federao, por contribuinte do ICMS estabelecido neste
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Estado, e que as referidas mercadorias tenham uma sada subsequente tributada no Estado do Cear. (RICMS-CE/1997, art. 767) II.1.2 Base de clculo

A base de clculo o montante correspondente ao valor da operao de entrada da mercadoria, nele includos os valores do IPI, se incidente, do seguro, do frete e de outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente da mercadoria. (RICMS-CE/1997, art. 25, XII, e art. 768) II.1.3 Apurao e prazo de recolhimento

O ICMS devido a ttulo de antecipao ser apurado e recolhido da seguinte forma: a) sobre a base de clculo definida no item anterior, ser aplicada a alquota vigente para as operaes internas; b) o valor a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma da letra anterior e o destacado na nota fiscal de origem e no documento fiscal relativo prestao do servio de transporte, quando esse for de responsabilidade do estabelecimento adquirente. Exemplo Prtico 1: Considerando que a empresa A estabelecida no Cear

adquiriu da indstria B localizada em So Paulo, 100 Copos


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de Cristal, no valor de R$

10.000,00, com destino a

comercializao. Informamos que, o IPI relativo a tal operao de R$ 500,00 e o Frete de R$ destinatrio. Clculo do ICMS Antecipado:
DADOS - NF DE AQUISIO 1 - Vr. Dos Produtos 2 - Alquota do ICMS (Interestadual) 3 - Base de Clculo (B.C.) do ICMS 4 - Vr. ICMS destacado 5 - Vr. IPI destacado 6 - Vr. Total da NF (1 + 5) OUTROS DADOS 7 - Vr. Frete por conta do adquirente 8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente CLCULO 9 - Base de Clculo (1 + 5 + 7 + 8) 10 - Percentual de reduo na B.C. 11 - B.C. aps reduo (9 - 10) 12 - Alquota interna do ICMS 13 - Vr. Dbito (11 x 12) 14 - Vr. Crdito NF (4) 15 - Vr. Crdito aps reduo (4 - 10) 16 - Vr. ICMS Ant. a pagar (13 - 15) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 10.000,00 7% 10.000,00 700,00 500,00 10.500,00 70,00 10.570,00 0,00% 10.570,00 17% 1.796,90 700,00 700,00 1.096,90

70,00, por conta do

Exemplo Prtico 2: Considerando que a empresa X, localizada em Fortaleza, adquiriu na cidade de Manaus, da empresa Y 30 microcomputadores, no valor total de R$ comercializao. No Estado do Cear o produto tem reduo de base de clculo de 41,66% (RICMS-CE, Art. 641). Clculo do ICMS Antecipado:
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24.000,00, para

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DADOS - NF DE AQUISIO 1 - Vr. Dos Produtos 2 - Alquota do ICMS (Interestadual) 3 - Base de Clculo (B.C.) do ICMS 4 - Vr. ICMS destacado 5 - Vr. IPI destacado 6 - Vr. Total da NF (1 + 5) OUTROS DADOS 7 - Vr. Frete por conta do adquirente 8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente CLCULO 9 - Base de Clculo (1 + 5 + 7 + 8) 10 - Percentual de reduo na B.C. 11 - B.C. aps reduo (9 - 10) 12 - Alquota interna do ICMS 13 - Vr. Dbito (11 x 12) 14 - Vr. Crdito NF (4) 15 - Vr. Crdito aps reduo (4 - 10) 16 - Vr. ICMS Ant. a pagar (13 - 15)

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

24.000,00 12% 24.000,00 2.880,00 24.000,00 24.000,00 41,66% 14.001,60 12% 1.680,19 2.880,00 1.680,19 -

O recolhimento do ICMS apurado ser

efetuado quando da

passagem da mercadoria no posto fiscal de entrada no Estado do Cear, exceto com relao aos contribuintes credenciados para pagamento do imposto em seu domiclio fiscal. O recolhimento do ICMS antecipado poder ser efetuado em qualquer instituio da rede arrecadadora credenciada, independentemente do domiclio tributrio do contribuinte, mediante Documento de Arrecadao Estadual (DAE), na verso DAE rede arrecadadora credenciada ou na verso DAE eletrnico, via home/office banking. (RICMS-CE/1997, arts. 769 e 770; Instruo Normativa n 5/2000) II.1.4 Inaplicabilidade da antecipao

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O regime de antecipao do pagamento do ICMS no se aplica operao com mercadoria: a) destinada a estabelecimento industrial; b) sujeita ao regime da substituio tributria; c) sujeita ao regime especial de fiscalizao e controle; d) sem destinatrio certo. (RICMS-CE/1997, art. 767, 1, I a V, 4) II.1.5 Crdito do imposto recolhido antecipadamente

O contribuinte tem direito de aproveitar o crdito do ICMS relativo ao pagamento do imposto antecipado. Observa-se que a subsequente operao com a mercadoria oriunda de outro Estado ser tributada regulamente, motivo pelo qual o contribuinte poder creditar-se do imposto pago antecipadamente e tambm do imposto destacado no documento fiscal de aquisio da mercadoria. Ressalta-se somente que o creditamento aps o do seu imposto efetivo antecipado

ser

efetuado

recolhimento,

momento em que ser escriturado no campo 007 - "Outros Crditos" -, do livro Registro indicao alusiva do fato. (RICMS-CE/1997, art. 771) de Apurao do ICMS, com

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III

DIFERENCIAL DE ALQUOTA 155, VII, "a", e VIII, dispe que

A Constituio Federal, art.

caber ao Estado do destinatrio da mercadoria o ICMS relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado. Um dos pressupostos para a incidncia do citado diferencial pela Unidade da Federao a condio do destinatrio como contribuinte do imposto. Tal premissa enseja que o remetente da mercadoria aplique a alquota interestadual, exigida nas operaes e prestaes destinadas a contribuinte do imposto. III.1.1 Fato gerador

Ocorre o fato gerador do imposto entre outras hipteses: a) na entrada, no estabelecimento de contribuinte, de

mercadoria ou bem oriundos de outro Estado, destinados a consumo ou Ativo Fixo; b) na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao tiver sido iniciada em outro Estado e no estiver vinculada a operao ou prestao subseqente. Conforme evidenciado neste item, o fato gerador do ICMS ocorre na entrada de mercadoria ou na utilizao de servio em estabelecimento de contribuinte.

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Desse modo, de fundamental importncia saber se o consumidor final da mercadoria ou da utilizao do servio proveniente de outro Estado ou no contribuinte do ICMS, a fim de determinar se devido ao Estado destinatrio o imposto calculado pelo diferencial de alquotas. (RICMS-CE/1997, art. 3, XIV e XV) III.1.2 Base de clculo e valor do imposto a recolher

A base de clculo para fins de determinao do valor a ser recolhido a ttulo de diferencial de alquotas corresponder ao valor da operao ou prestao sobre o qual foi cobrado o imposto no Estado de origem, e o imposto a recolher ser o valor correspondente diferena entre as alquotas interna e interestadual. (RICMS-CE/1997, art. 25, XI, e art. 589) Exemplo prtico 1: Na hiptese em que determinado contribuinte estabelecido

neste Estado tenha adquirido mercadorias, para seu prprio consumo, de um contribuinte localizado no Estado da Bahia, pelo preo de R$ 600,00, o valor devido a ttulo de diferencial de alquotas resultar do seguinte clculo:

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DADOS - NF DE AQUISIO 1 2 3 4 5 6 Vr. Dos Produtos Alquota do ICMS (Interestadual) Base de Clculo do ICMS Vr. ICMS destacado na NF Vr. IPI destacado na NF Vr. Total da NF (1 + 5) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600,00 12,00% 600,00 72,00 600,00 600,00 17,00% 5,00% 30,00

OUTROS DADOS 7 - Vr. Frete por conta do adquirente 8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente. CLCULO 9 - Base de Clculo (3 + 5 + 7 + 8) 10 - Alquota Interna 11 - Diferena De alquotas (10 - 2) 12 - Vr. ICMS Devido (9 x 11)

R$

Exemplo prtico 2: Considerando que o contribuinte do ICMS X, estabelecido no Cear, adquiriu de um Contribuinte Y, localizado em So Paulo, uma Mquina para integralizar ao seu Ativo permanente, no valor de R$ 10.000,00. Informamos que a referida Mquina sofreu uma reduo de Base de Clculo em So Paulo de 30% e que o valor do IPI corresponde a 10% do valor da venda, logo, o valor devido a ttulo de diferencial de alquotas resultar do seguinte clculo:

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DADOS - NF DE AQUISIO 1 2 3 4 5 6 Vr. Dos Produtos Alquota do ICMS (Interestadual) Base de Clculo do ICMS Vr. ICMS destacado na NF Vr. IPI destacado na NF Vr. Total da NF (1 + 5) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 10.000,00 7,00% 7.000,00 490,00 1.000,00 11.000,00 8.000,00 17,00% 10,00% 800,00

OUTROS DADOS 7 - Vr. Frete por conta do adquirente 8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente. CLCULO 9 - Base de Clculo (3 + 5 + 7 + 8) 10 - Alquota Interna 11 - Diferena De alquotas (10 - 2) 12 - Vr. ICMS Devido (9 x 11)

R$

Saliente-se que, antes de qualquer procedimento, necessrio verificar qual a alquota vigente nas operaes (ou prestaes) internas para a mesma mercadoria (ou servio). Assim, se a alquota estiver fixada em 17%, o diferencial ser de 5% (tal como focalizado no exemplo), e, se a alquota interna estiver fixada em 25%, o diferencial ser de 13%. III.1.3 Crdito do imposto relativo ao diferencial de

alquotas nas aquisies para o ativo permanente Relativamente mercadorias ao no crdito decorrente de entrada ao de Ativo

estabelecimento

destinadas

Permanente, dever ser observado que: a) a apropriao ser feita razo de 1/48 por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; b) em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata a letra "a", em relao
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proporo das operaes de sadas ou prestaes, isentas ou no tributadas, sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo; c) para aplicao do disposto nas letras "a" e "b", o montante do crdito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se o valor total do respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 da relao entre o valor das operaes de sadas e prestaes tributadas e o total das operaes de sadas e prestaes do perodo, equiparando-se s tributadas, para fins deste item, as sadas de mercadorias e as prestaes com destino ao exterior; d) o quociente de 1/48 ser proporcionalmente aumentado ou diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms; e) na hiptese de alienao dos bens do Ativo Permanente, antes de decorrido o prazo de 4 anos contados da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento em relao frao que corresponderia ao restante do quadrinio; f) ser objeto de outro lanamento em livro prprio ou de outra forma que a legislao determinar o disposto nas letras "a" a "e", sem prejuzo do lanamento em conjunto com os demais crditos para efeito da compensao. (RICMS-CE/1997, art. 60, 13)
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III.1.4

Lanamento

do

diferencial de

alquotas na

escrita fiscal O valor relativo ao diferencial de alquotas ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no item "002 - Outros dbitos", pelos contribuintes sujeitos ao recolhimento do imposto pelo regime de pagamento normal. O contribuinte no obrigado a manter a escriturao fiscal e apurao do ICMS dever recolher o imposto no momento da passagem do bem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado, salvo disposio em contrrio estabelecida na legislao em casos especficos. No entanto, excepcionalmente, mediante requerimento do

contribuinte, o rgo fiscal de sua circunscrio fiscal poder autorizar o recolhimento do ICMS na rede arrecadadora do seu domiclio, at o 10 dia aps o trmino do ms em que ocorrer a entrada do bem neste Estado. (RICMS-CE/1997, art. 589, 2 e 3, e art. 593, III, "c") IV ASPECTOS GERAIS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS A substituio tributria a sistemtica de tributao em razo da qual, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido, por um determinado contribuinte atribuda, por expressa determinao legal, a uma terceira pessoa, no

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restando, via de regra, mais nenhum imposto a ser pago nas operaes ou prestaes subseqentes. Na substituio tributria, temos ainda os seguintes conceitos: a) contribuinte substituto aquele a quem a legislao atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto; b) contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas dispensado do recolhimento pela legislao, que atribui ao substituto essa obrigao. Ribeiro Neto (2009), conceitua contribuinte substituto como

sendo aquele a quem a legislao tributria responsabiliza pela reteno e posterior recolhimento do ICMS e contribuinte substitudo, por sua vez, aquele cujo imposto devido foi retido pelo substitudo, no lhe cabendo efetuar mais qualquer outro recolhimento relativo substituio tributria. A Legislao Tributria que trata acerca do instituto da substituio Constituio Constitucional Nacional, tributria a seguinte: Art. 150, pela 7o da Federal/1988, 03/1993, o art. introduzido Emenda 87/96, o

128 do Cdigo Tributrio

arts. 6o a 10 da Lei Complementar

Convnio ICMS 81/93, o Ajuste Sinief 04/93, arts. 18 a 25 da Lei Estadual 12.670/96 e os arts. 431 a 566 do Decreto n 24.567/97 (RICMS) Vejamos o que determina o 7o do art. 150 da C.F.: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
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condio

de

responsvel

pelo

pagamento

de

imposto

ou

contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Por sua vez o art. 128 do CTN dispe que: Art. 128 - Sem prejuzo do disposto neste captulo lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade ou atribuindo a este em carter supletivo do cumprimento obrigao. J o art. 6 da Lei Complementar 87/96, determina: "Art. 6 Lei Estadual poder a atribuir em a contribuinte a o do imposto ou a a depositrio pagamento, qualquer ttulo que responsabilidade contribuinte pelo seu total ou principal da referida

hiptese

assumir

condio de contribuinte substituto". De acordo com o art. 23 da Lei 12.670/96, fica atribuda a condio de contribuinte substituto, na forma em regulamento: I Industrial, distribuidor ou comerciante, pelo pagamento do ICMS devido nas operaes subseqentes; II contratante de servio de terceiro que participe da prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao. Como se v, em conformidade com a legislao tributria acima descrita, a substituio tributria legal, ou seja, o
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legislador tem poderes de afastar por completo o verdadeiro contribuinte que realiza o fato gerador e determina o encargo da obrigao a uma outra pessoa, que geralmente o contribuinte que industrializa o produto recolh-lo ao Estado. Por sua vez, os Estados tem grande interesse em adotar a sistemtica da substituio tributria, haja vista que facilita bastante em relao arrecadao e a fiscalizao, principalmente com relao a mercadoria cuja comercializao se pulveriza em diversos contribuintes varejistas, ambulantes, dificultando o controle por parte do Estado e facilitando a sonegao. Algumas regras bsicas que so aplicadas aos produtos sujeitas substituio tributria oriunda de Convnio ou Protocolo: - Sempre que os contribuintes substitutos e substitudos se localizarem em Estados diferentes, o art. 442 do RICMS-CE exige que o contribuinte substituto, do outro Estado, se inscreva no Cadastro Geral da Fazenda do Estado do Cear; sujeito substituio

tributria, que fica obrigado a reter do substitudo o ICMS e

- Normalmente s se pode falar em substituio tributria quando existe uma operao subseqente, salvo disposio de lei em contrrio, arts. 431 e 434 do RICMS; - A empresa s poder aproveitar credito fiscal relativo a cada operao ou prestao no que se refere operao prpria do
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contribuinte substituto pelas sadas (Industrial) ou no caso de substituio tributria pelas entradas (Comerciante) Conhecimento de Transporte, bem como no no que diz caso de respeito ao ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisio ou no ressarcimento do ICMS (art. 450 do RICMS); - Consoante o art. 451 do RICMS, uma vez retido o imposto

sobre determinada mercadoria o Estado do Cear no pode mais exigir nenhum complemento do imposto; - Consoante o 1 do art. 446 do RICMS-Ce, o contribuinte substitudo sem (Comerciante), quando determinadas mercadorias j do imposto, contendo apenas a expresso: foram pagas o ICMS por substituio tributria, emitir nota fiscal destaque ICMS pago por substituio tributria e a indicao do ato normativo instituidor do respectivo regime; - O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser retido e apurado separadamente do ICMS normal e recolhido independentemente das operaes prprias do contribuinte substituto (art. 445, incisos I e II do RICMS); - De acordo com o 7o, incisos I e II do art. 435 do RICMSCe, a apurao do ICMS retido ser feita pela diferena entre o valor do ICMS substituto ICMS. calculado pela alquota interna do Estado de destino e responsvel pela reteno e recolhimento do o valor do imposto devido pela operao prpria do contribuinte

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O Estado do Cear tem plena liberdade para colocar qualquer produto que seja do seu interesse sob substituio tributria, independente de Convnio ou Protocolo, inclusive at o presente momento temos dezesseis regimes de substituio tributria que so aplicados somente nas operaes interna, ou seja, no mbito do Estado do Cear, que so: 1 - Hortifrutigranjeiro; 2 - Acar; 3 - Estabelecimentos Grficos e Editoriais (CNAE-FISCAL); 4 - Estabelecimento Panificadores (CNAE - FISCAL); 5 - Fio de Algodo; 6 - Gado e Suno; 7 - Leite Longa Vida, Bebida Lctea, Leite Condensado, Creme de Leite, Caf Torrado e Modo, Caf Solvel e Queijos (Decreto 27.368, de 16.02.2004); 8 - Madeira; 9 - Farmcias (CNAE - FISCAL) e Produtos Farmacuticos; 10 - Caranguejo; 11 pelos Hipermercados, Decretos ns Supermercados, 28.329/06, Minimercados e

Mercearias (CNAE - FISCAL - Decreto n 28.266/06, alterado 28.335/06, 28.395/06, 28.491/06 e 28.745/07);
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12 - Atacadistas e varejistas (CNAE - FISCAL - Decreto n 29.560/08); 13 - Calados e Artefatos de Couro (Decreto n 28.326/06, alterado pelo Decreto n 28.335/06); 14 - Tecidos e Aviamentos (Decreto n 28.443/06, alterado pelo Decreto n 28.537/06 e I.N. 35/06). 15 - Sorvetes e Picols; 16 - Estabelecimento de Posto Revendedor (CNAE-FISCAL); Por outro lado, temos vinte e trs regimes que so

provenientes de acordo com os outros Estados Protocolos) que so: 1 - lcool Hidratado (Protocolo ICMS n 19/99); 2 - lcool Anidro (Convnio ICMS n 03/99); 3 - Aditivos e Lubrificantes (Convnio ICMS 03/99); 4 - Cervejas e Refrigerantes (Protocolo ICMS n 5 - Cigarro e Fumo (Convnio ICMS n 37/94);

(Convnios e

10/92);

6 - Cimento (Protocolo ICMS n 11/85, alterado pelo 22/87); 7 - Combustveis derivados ou no de Petrleo (Convnio ICMS 03/99); 8 - Disco, Fita, Filme e Slide (Protocolo ICMS 15/85, alterado pelos 15/94 e 07/00);
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9 - Trigo em Gro e Farinha de Trigo (Protocolos ICMS ns 26/92, 46/00 e 50/05); 10 Navalha, Aparelho de Lmina de Barbear e Isqueiro de

Bolso, a Gs, no Recarregvel (Protocolo ICMS n 16/85, alterado pelo 15/97); 11 - Lmpada Eltrica, Reator e Starter (Protocolo n 17/85, alterado pelo 07/96); 12 - Leite em P (Protocolo ICMS n 12/96); 13 - Pneus, Cmaras de Ar e Protetores (Convnio ICMS 85/93); 14 - Tintas, Vernizes e Produtos de Amianto (Convnio n 74/94, alterado pelo 28/95); 15 - Veculos Novos (Convnios ICMS ns 132/92 e 51/00); 16 - Veculos de Duas Rodas Motorizados (Convnio ICMS n 52/93); 17 - Pilhas e Baterias Eltricas (Protocolo ICMS n 18/85,

alterado pelo 27/01 e o Decreto n 26.397/01); 18 - Peas e Acessrios (Protocolo ICMS 36/04 e o Decreto n 27.667/04, alterado pelo Decreto n 28.745/07); 19 - Aparelhos Celulares Decreto n 28.746/07); (Convnio ICMS n 135/06 e o

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20 - Vinhos e Sidras (Protocolo ICNS n. 13/06 e o Decreto n. 29.045/07, 31/10/07); 21 - Bebidas Quentes (Protocolo ICMS n. 14/06 e o Decreto n. 29.042/07, de 31/10/07); 22 - Biodiesel - B100 (Convnio ICMS 08/07 e o Decreto n. 29.085/07, de 31/11/07); e 23 - Raes para Animais Domsticos (Protocolo ICMS n 26/04 e o Decreto n 27.542/04). IV.1 NORMAS GERAIS APLICADAS AOS REGIMES DE

SUBSTITUIO TRIBUTRIA IV.1.1 Responsabilidade no Regime de Substituio

tributria Art. 431. A responsabilidade pela reteno e recolhimento do

ICMS, na condio de contribuinte substituto, poder ser atribuda, em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas prestaes do ICMS. 1 Nas operaes e prestaes interestaduais com as mercadorias a que se referem os correspondentes convnios ou protocolos, fica atribuda ao remetente a responsabilidade
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operaes

interestaduais que destinem bens e servios a

consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte

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pela reteno e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatrio, na qualidade de contribuinte substituto, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente.

2 O contribuinte substituto sub-roga-se em todas as obrigaes operaes do contribuinte substitudo, as de relativamente carter s internas, ressalvadas acessrio,

previstas na legislao. 3 Alm de outras hipteses previstas na legislao, a substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo, quando o documento fiscal prprio no indicar o valor do ICMS objeto da substituio, ou quando o imposto no houver sido retido. Art. 432. A responsabilidade de que trata o artigo anterior poder ser atribuda: I ao industrial, comerciante ou a outra categoria de

contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores; (...) IV.1.2 Casos em que no se aplica a Substituio

Tributria Art. 434. A substituio tributria, salvo disposio em

contrrio, no se aplica:

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I - s operaes que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma mercadoria; II - s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada subseqente da mercadoria com destino a empresa diversa; III s operaes que destinem mercadoria para ser

empregada como matria prima ou insumo no processo de industrializao, exceto acar e madeira; IV - s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente; V - s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no contribuinte do ICMS. (...) IV.1.3 Base de clculo na substituio tributria

Art. 435. A base de clculo do ICMS para fins de substituio tributria ser: I - em relao s operaes ou prestaes anteriores ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II - em relao s operaes ou prestaes subseqente, obtida pelo somatrio das seguintes parcelas:
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a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte substituto ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores do IPI, de seguro, de frete outros encargos cobrados ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa chefe do Poder Executivo; III - nas operaes de importao, a base de clculo ser o s e de

transferveis aos adquirentes ou

operaes ou prestaes subseqentes, fixada em ato do

valor da importao, somados os impostos de importao, sobre produtos industrializados, sobre operao de cmbio, quando incidente, frete, seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao adquirente, acrescida da margem a que se refere a alnea "c" do inciso II; IV - em relao s operaes para ativo permanente ou consumo de contribuinte, o valor da operao e da prestao utilizado para cobrana do imposto na origem, e na sua ausncia, tomar-se- como parmetro o valor constante dos respectivos documentos fiscais. 1 Na substituio por entradas a base de clculo ser o valor da operao, acrescido dos valores a que se referem s alneas "b" e "c" do inciso II. (...)

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5 A margem de agregao a que se refere alnea "c" do inciso II ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos respectivos fornecidos setores, por entidades representativas ponderada dos dos adotando-se a mdia

preos coletados. 6 Os critrios adotados para a fixao da margem de agregao de que trata o pargrafo anterior, sero, entre outros previstos na legislao: a) preo a vista; b) especificao das caractersticas do produto, tais como marca, modelo, tipo, espcie, unidade de medida, rotatividade de estoque; c) levantamento de preos exceto aqueles relativos praticados a no comrcio ou varejista, a

promoes

submetidos

qualquer tipo de comercializao privilegiada; (...) IV.1.4 Apurao do ICMS por Substituio Tributria

7 O ICMS a ser retido ser apurado da seguinte forma: I - sobre a base de clculo definida para cada regime especfico, aplicar-se- a alquota vigente para as operaes ou prestaes internas;
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II - o valor do ICMS retido ser a diferena entre o imposto calculado na forma do inciso anterior e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao prpria do contribuinte substituto, quando for o caso. III - na hiptese do 3 do artigo 437, o valor do ICMS a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma do inciso I e o somatrio dos impostos destacados na nota fiscal de aquisio e no documento fiscal relativo ao servio de transporte, adquirente. 8o Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em relao poder s ser o operaes preo a ou prestaes final subseqentes consumidor quando este for de responsabilidade do

usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no 6 deste artigo (Vide Decreto 26.878/2002 que acrescentou este pargrafo). Exemplo prtico de clculo do ICMS ST na venda de produto por estabelecimento industrial:

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ICMS NORMAL (Operao prpria) 1 - Vr. da Venda 2 - Alquota do ICMS* 3 - Vr. ICMS Normal (2 x 3) APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA 4 - Vr. IPI 5 - Frete e demais despesas diversas por conta do remetente 6 - Margem de varlor agregado (MVA) 7 - Base de clculo do ICMS ST [(1 + 4 + 5) x (100% + 6)] 8 - Aliquota interna do ICMS 9 - ICMS ST (7 x 8) 10 - ICMS ST Devido (9 - 3)

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

10.000,00 17% 1.700,00 100,00 20% 12.120,00 17% 2.060,40 360,40

IV.2

ESCRITURAO FISCAL FEITA POR O SUBSTITUTO,

QUE NORMALMENTE O INDUSTRIAL DO PRODUTO O Art. 445 do RICMS-CE determina que o contribuinte pela reteno e recolhimento do

substituto

responsvel

imposto lanar no livro Registro de Sadas: I - o valor referente sua prpria operao e o respectivo dbito do imposto, segundo as normas comuns para escriturao dos documentos fiscais; II - o valor do imposto retido e apurado nos termos do 7 do artigo 435 (ICMS anterior. 1 Para uniformidade do lanamento referido no inciso anterior, devero ser abertas, no espao destinado a "Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas com os subttulos "Base de Clculo" e "Imposto Retido".
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ST

retido),

no

espao

destinado

"Observaes", na mesma linha do lanamento do inciso

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2 O valor do imposto retido que resultar da apurao mensal na coluna "Substituio Tributria" ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ms da apurao, no espao "Observaes" com a expresso "Imposto Retido" e a identificao do ato normativo instituidor do respectivo regime da substituio tributria. IV.3 EMISSO DE NOTA FISCAL E ESCRITURAO

FEITAS POR O SUBSTITUDO, QUE NORMALMENTE O VAREJISTA Art. 446. As notas fiscais correspondentes s entradas e sadas de mercadoria, cujo imposto tenham sido pagas por substituio tributria, devero ser escrituradas nas colunas "Documento Fiscal" e "Outras - de Operaes sem Crdito e

sem Dbito do Imposto" dos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas, respectivamente. 1 As notas fiscais que acobertarem as sadas internas subseqentes emitidas expresso identificao regime. 2 Ocorrendo sada prevista no pargrafo anterior a nota sem s operaes destaque pago ato do do em com substituio imposto e substituio instituidor tributria sero conter e a a tributria" do dever

"ICMS

normativo

respectivo

fiscal que acobertar a operao dever ser emitida com destaque do ICMS, exclusivamente para fins de crdito do destinatrio, se for o caso, quando se destinar:
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I - a estabelecimento industrial; II - ao ativo permanente de qualquer estabelecimento; III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 2011 (Lei Complementar 122/2006). IV.4 SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR ENTRADAS

(NORMALMENTE O SUBSTITUTO NESTE CASO O COMERCIANTE) Art. 447. Na hiptese do disposto no 1 do artigo 437 (entrada de mercadoria oriunda de outro Estado, sem que haja sido feita a reteno do ICMS pelo estabelecimento remetente, caber ao destinatrio o pagamento do imposto devido, por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado.), ou na operao interna em que no tenha sido feita a substituio tributria, o destinatrio dever escriturar as notas fiscais no livro Registro de Entradas de Mercadorias, da seguinte forma: I - nas colunas "Documento Fiscal", "Valor Contbil" e "Outras de Operaes sem Crdito do Imposto"; II no para uniformidade dos lanamentos devero ser abertas espao destinado Tributria", a "Observaes", duas colunas sob os o ttulo subttulos com

"Substituio

"Base de Clculo" e "ICMS Devido". Pargrafo nico. O valor do imposto devido que resultar do somatrio mensal da coluna "ICMS Devido", referido no inciso
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II, ser transportado para o espao "Observaes" do livro Registro de Apurao do ICMS, seguido da expresso "ICMS Devido" e a identificao do ato normativo que disciplina o regime. IV.5 SADA DE MERCADORIA PARA OUTRO ESTADO,

QUANDO A S.T. J FOI FEITA PARA O ESTADO DO CEAR Art. 448. Ocorrendo operao interestadual com mercadoria cujo imposto j tenha sido pago por substituio tributria a nota fiscal emitida quando da sada dever conter o ICMS normal da operao, destacado, calculado pela aplicao da alquota cabvel, para sobre efeito o valor real do da operao, e o exclusivamente de crdito adquirente

imposto retido, quando for o caso. IV.6 A S.T. POR PRODUTO PREVALECE SOBRE

QUALQUER OUTRO REGIME DE TRIBUTAO Art. 452. Quando o regime de substituio tributria aplicar-se ao produto, este prevalecer sobre qualquer outra sistemtica de tributao a que esteja sujeita o destinatrio. Pargrafo nico. No ser exigido o pagamento antecipado do

ICMS a que se refere o artigo 767 sobre as entradas de mercadorias tributadas na forma deste Captulo. Art. 453. Salvo disposio em contrrio, o regime de

substituio tributria aplica-se tambm nas operaes


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destinadas Zona Franca de Manaus e s reas de livre comrcio. Art. 454. O regime de substituio tributria, quando se manifestar mediante lesivo ato do ao Errio estadual, da em relao ser a determinado contribuinte ou categoria de contribuinte, poder, Secretrio Fazenda, suspenso, enquanto perdurar a situao. V SUBSTITUIO ESTABELECIMENTOS TRIBUTRIA APLICADA AOS

ATACADISTA/VAREJISTA -

DECRETO EST. CE 29.560/2008 Com o objetivo de estabelecer um regime de tributao simplificado para os contribuintes atacadistas e varejistas do Estado do Cear e com a justificativa de combater a concorrncia desleal, o Estado do Cear, por fora da Lei n 14.237/2008, regulamentada pelo Decreto n 29.560/2008, na redao dada pelo Decreto n 29.817/2009, art. 3, instituiu o regime de substituio as tributria de para os contribuintes que exeram atividades comerciantes

atacadistas e varejistas. V.1 RETENO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO -

RESPONSABILIDADE - MOMENTO Os estabelecimentos enquadrados nas atividades econmicas indicadas no Anexo I (Comrcio Atacadista) e Anexo II (Comrcio
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Varejista),

deste texto, ficam responsveis, na

condio de sujeito passivo por substituio tributria, pela

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reteno e pelo recolhimento do ICMS devido nas operaes subsequentes, at o consumidor final, quando da entrada da mercadoria neste Estado ou no estabelecimento de contribuinte, conforme o caso. Para efeito de aplicao do citado regime, ser considerada apenas a CNAE-Fiscal principal do estabelecimento. (Decreto n 29.560/2008, art. 1, pargrafo nico, na redao dada pelo Decreto n 29.817/2009, art. 3) V.2 CLCULO DO IMPOSTO RETIDO - PERCENTUAL DA

CARGA LQUIDA SOBRE O VALOR DA OPERAO O imposto a ser retido e recolhido na forma do item VI.1 ser o equivalente carga tributria lquida resultante da aplicao dos percentuais documento constantes fiscal do Anexo s III sobre de o valor do relativo entradas mercadorias,

includos os valores do IPI, frete e carreto, seguro e outros encargos transferidos ao destinatrio. (Decreto n 29.560/2008, art. 2) V.2.1 ICMS incidente na importao

O recolhimento do ICMS efetuado na forma do item VI.2 no dispensa a exigncia do imposto relativo operao de importao de mercadoria do exterior do Pas. (Decreto n 29.560/2008, art. 2, 1, I) V.2.2
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Fundo Estadual de Combate Pobreza (Fecop)

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No haver dispensa do adicional do ICMS destinado ao Fundo Estadual de Combate Pobreza (Fecop), institudo pela Lei Complementar separado: a) 2,58%, nas operaes internas; b) 3%, nas operaes procedentes do Norte, Nordeste, estadual n 37/2002, nos seguintes Estadual (DAE) percentuais, em Documento de Arrecadao

Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo; c) 3,20%, nas operaes oriundas do Sul e Sudeste, exceto do Estado do Esprito Santo. (Decreto n 29.560/2008, art. 2, 1, II) V.2.3 Aquisio de mercadorias procedentes de

outros Estados com benefcios fiscais em desacordo com a Lei Complementar n 24/1975 Incidir o percentual de mercadorias oriundas de 5% quando das entradas de empresas de outros Estados

relacionadas em ato normativo expedido pelo Secretrio da Fazenda, a ttulo de neutralizao dos benefcios fiscais obtidos em desacordo com a Lei Complementar n 24/1975. Vide: Norma de Execuo SEFAZ-CE n 01/2010. V.2.4 Entradas de mercadorias oriundas de

estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional

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Nas entradas de mercadorias oriundas de estabelecimentos enquadrados no Simples Nacional, os percentuais constantes do Anexo III sero adicionados dos seguintes percentuais, conforme a origem do produto: a) 5%, nas operaes internas; b) 7%, quando procedentes do Sul e Sudeste, exceto do Estado do Esprito Santo; c) 12%, quando procedente do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo. (Decreto n 29.560/2008, art. 2, 2) V.2.5 Mercadoria recebida em transferncia - Base

de clculo A base de clculo praticada pelo estabelecimento que receber em transferncia mercadorias sujeitas presente sistemtica ser a definida no item VI.2, acrescida do percentual de 30%. (Decreto n 29.560/2008, art. 2, 4, na redao dada pelo Decreto n 29.632/2009, art. 1, I) V.3 REGIME ESPECIAL PARA O COMRCIO ATACADISTA

O contribuinte que exera atividade constante do Anexo I, mediante celebrao de regime especial, poder ter a carga tributria lquida prevista no Anexo III e o imposto na importao ajustados proporcionalmente at o limite da carga

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tributria efetiva constante da Lei n 13.025/2000, art. 1, estabelecida em 10%. Considera-se carga tributria efetiva o somatrio do ICMS recolhido, na forma do item VI.2, com o valor do crdito fiscal correspondente operao de entrada da mercadoria.
Nota: A Lei n 13.025/2000, art. 1, dispe que nas operaes internas com mercadoria, efetuadas por contribuintes de comrcio regularmente inscritos no Cadastro Geral da Fazenda (CGF), que desenvolvam atividade econmica preponderante atacadista mencionada na referida Lei, a base de clculo do ICMS poder ser reduzida em 41,18%, de forma que a carga tributria efetiva resulte em 10%.

(Decreto n 29.560/2008, art. 4, 1) V.3.1 Complemento da carga tributria especificada

em regime especial A carga tributria especificada em regime especial dever ser complementada, sempre que houver venda direta a consumidor final para pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do ICMS, neste ltimo caso, quando ultrapassar o percentual de 10% do faturamento mensal do estabelecimento, mediante a aplicao de um dos seguintes percentuais, sobre o valor da operao praticada: a) 1,00%, nas operaes com mercadorias da cesta-bsica sujeita carga tributria de 7%;
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b) 2,50%, nas operaes com mercadorias da cesta-bsica sujeita carga tributria de 12%; c) 4,00%, nas operaes com mercadorias sujeitas alquota de 17%; d) 8,00%, nas operaes com mercadorias sujeitas alquota de 25%. A condio estabelecida mencionada neste subitem no se aplica s operaes destinadas sem aos fins rgos pblicos aos inscritos da

administrao direta e indireta, s instituies financeiras, s instituies filantrpicas lucrativos, estabelecimentos de ensino e aos estabelecimentos

neste Estado no regime de recolhimento "outros". (Decreto n 29.560/2008, art. 4, 3 e 4) V.3.2 Contribuinte com faturamento superior ao

limite estabelecido para o Simples Nacional O regime especial somente se aplica ao contribuinte com faturamento, no ano-calendrio, superior ao valor mximo fixado para o enquadramento no Simples Nacional nos limites estabelecidos para este Estado (R$ 1.800.000.00). (Decreto n 29.560/2008, art. 4, 5) V.3.3 Requisitos exigidos para a concesso do

regime especial

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Sem prejuzo de outras condicionantes impostas na legislao estadual, salvo motivo justificado, os requisitos somente sero concedidos ao contribuinte que, cumulativamente: a) comprove capacidade financeira, mediante apresentao de Declarao de Imposto de Renda - Pessoa Jurdica e Pessoa Fsica dos scios; b) apresente aumento real de recolhimento do ICMS em relao ao exerccio anterior; c) apresente taxa de adicionamento positiva; d) comprove gerao de emprego; e) tenha o estabelecimento fsico neste Estado. (Decreto n 29.560/2008, art. 4, 7) V.3.4 Hipteses de no concesso ou renovao do

regime especial No ser firmado ou renovado regime especial de tributao com contribuinte que: a) esteja irregular quanto ao cumprimento de recolhimento do ICMS e obrigaes tributrias acessrias previstas na legislao; b) tenha dbito de qualquer natureza inscrito ou no na Dvida Ativa do Estado, ou que esteja inscrito no Cadastro de Inadimplentes da Fazenda Pblica Estadual (Cadine);
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c) tenha sido denunciado por prtica de crime contra a ordem tributria, nos termos da Lei federal n 8.137/1990; d) esteja na condio de depositrio infiel; e) seja parte em processo de suspenso, cassao ou baixa de ofcio, da inscrio no Cadastro Geral da Fazenda (CGF); f) utilize o estabelecimento como centro de distribuio de mercadorias para as suas filiais ou empresas coligadas e interdependentes com atividades de vendas a varejo; g) durante o ano-calendrio, efetue venda direta ao

consumidor final superior ao percentual de 10% do seu faturamento, por mais de 3 meses consecutivos ou no. Os crditos tributrios constitudos e pendentes de soluo no contencioso concesso administrativo do regime tributrio no o impedem a especial quando contribuinte

apresentar a garantia exigida pelo Fisco. (Decreto n 29.560/2008, art. 4, 8 e 9) V.4 V.4.1 Os OBRIGAES ACESSRIAS Contribuintes atacadistas atacadistas sujeitos no ao Anexo regime I, da

estabelecimentos tributria,

substituio obrigados a:

relacionados

ficam

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a) entregar a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais (DIEF), preenchida com detalhamento de item por produto, nas sadas e entradas de mercadorias; b) emitir Nota Fiscal Eletrnica sadas de mercadorias; c) escriturar os livros fiscais pelo Sistema de Escriturao Fiscal Digital (EFD). As exigncias descritas nas letras "b" e "c" passaram a ser obrigatrias desde o dia 1.03.2009.
Nota: Por meio do Comunicado que de os 02.07.2009, estabelecimentos

(NF-e), para acobertar as

disponibilizado no site www.sefaz.ce.gov.br, o Fisco estadual determinou atacadistas sujeitos substituio tributria pela Lei n 14.237/2008 e pelo Decreto n 29.560/2008 tero a obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) prorrogada para 1.09.2009.

(Decreto n 29.560/2008, art. 5, I a III, 2) V.5 INAPLICABILIDADE DO REGIME TRIBUTRIO

O regime tributrio de que trata este texto no se aplica s operaes: a) com mercadoria ou bem destinados ao ativo imobilizado ou consumo do estabelecimento, as quais esto sujeitas apenas ao recolhimento do ICMS relativo ao diferencial de alquotas;
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b) com mercadoria isenta ou no tributada; c) sujeitas a regime de substituio tributria especfico, s quais se aplica a legislao pertinente, observado o exposto na letra "h"; d) com equipamentos eletrnicos, e materiais eltricos, de hidrulicos, telefonia,

sanitrios, ferramentas;

eletroeletrnicos,

eletrodomsticos e mveis, produtos de informtica, ferragens e

e) com artigos de vesturio e produtos de cama, mesa e banho; f) com joias, relgios e bijuterias; g) com mercadoria j contemplada com reduo da base de clculo do ICMS ou com crdito presumido ou que, por qualquer outro mecanismo, tenha a sua carga tributria reduzida, exceto os produtos da cesta bsica; h) com produtos sujeitos alquota de 25%, exceto vinhos, sidras e bebidas quentes, destas excluda a aguardente. (Decreto n 29.560/2008, art. 6, 1) V.6 EMISSO DA NOTA FISCAL E ESCRITURAO DOS

LIVROS FISCAIS No ser permitido o destaque do ICMS no documento fiscal relativo sada subsequente da mercadoria cujo imposto tenha sido recolhido por substituio tributria, exceto em
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operaes

interestaduais

destinadas

contribuinte

do

imposto, exclusivamente para efeito de crdito fiscal. Nas operaes internas, na nota fiscal dever constar a expresso "ICMS retido por substituio tributria Decreto n 29.560/2008". O estabelecimento destinatrio escriturar o documento fiscal a que se refere o caput deste artigo na coluna "Outras", de "Operaes sem Crdito do Imposto" e, na sada subsequente, na coluna "Outras", de "Operaes sem Dbito do Imposto", do livro Registro de Apurao do ICMS. (Decreto n 29.560/2008, art. 7, 1 e 2) V.7 CONTRIBUINTES NO ENQUADRADOS NOS

ANEXOS I E II - CRDITO DO IMPOSTO Nas operaes internas, quando o adquirente dos produtos tributados na forma deste texto no se enquadrar nas atividades econmicas dos Anexos I e II, poder creditar-se do ICMS calculado mediante a aplicao da respectiva alquota sobre o valor da operao, lanando-o diretamente no campo "Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, restabelecendo-se a cadeia normal de tributao. (Decreto n 29.560/2008, art. 7, 3) V.8 DIREITO AO RESSARCIMENTO E AO CRDITO DO

IMPOSTO - IMPEDIMENTO

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Salvo

disposto

na

legislao,

os

estabelecimentos

enquadrados nos Anexos I e II, relativamente s operaes de que trata este Decreto, no tero direito a: a) ressarcimento do ICMS, em relao s operaes

destinadas a outras Unidades da Federao; b) ressarcimento nas devolues de mercadorias, exceto no caso dias, de produtos da perecveis, data da inservveis, entrada dos avariados produtos e 90 no sinistrados, desde que a devoluo seja realizada em at contados estabelecimento; c) crdito do ICMS, exceto o decorrente das entradas para o ativo imobilizado e ao relativo s mercadorias no contempladas pelo Decreto n 29.560/2008. (Decreto n 29.560/2008, art. 8) V.9 HIPERMERCADOS, SUPERMERCADOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA E -

MINIMERCADOS

DECRETO N 28.266/2008 - REVOGAO Em face das disposies estabelecidas na Lei n 14.237/2008 e no Decreto n 29.560/2008, foi revogado o Decreto n 28.266/2006, que disciplinou o regime de substituio tributria nas operaes realizadas por contribuintes do ICMS enquadrados nas atividades supermercados e minimercados. econmicas de hipermercados,

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O Decreto

27.491/2004,

que estabelece

tratamento

tributrio a contribuinte do ramo de comrcio atacadista, na forma da Lei n 13.025/2000, tambm foi revogado. (Decreto n 29.560/2008, art. 12) V.10 ANEXOS

Anexo I - Comerciantes Atacadistas


ITEM I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XV XVI CDIGO CNAE 4623108 4623199 4632001 4637107 4639701 4639702 4646002 4647801 4649408 4635499 4637102 4637199 4644301 4632003 4691500 4693100 DESCRIO CNAE Comrcio atacadista de matrias-primas agrcolas com atividade de fracionamento e acondicionamento associada Comrcio atacadista de matrias-primas agrcolas no especificadas anteriormente Comrcio atacadista de cereais e leguminosas beneficiados Comrcio atacadista de chocolates, confeitos, balas, bombons e semelhantes Comrcio atacadista de produtos alimentcios em geral Comrcio atacadista de produtos alimentcios em geral, com atividade de fracionamento e acondicionamento associada Comrcio atacadista de produtos de higiene pessoal Comrcio atacadista de artigos de escritrio e de papelaria Comrcio atacadista de produtos de higiene, limpeza e conservao domiciliar Comrcio atacadista de bebidas no especificadas anteriormente Comrcio atacadista de acar Comrcio atacadista especializado em outros produtos alimentcios no especificados anteriormente Comrcio atacadista de medicamentos e drogas de uso humano Comrcio atacadista de cereais e leguminosas beneficiadas Comrcio atacadista de mercadorias em geral, com predominncia de produtos alimentcios Comrcio atacadista de mercadorias em geral, sem predominncia de alimentos ou de insumos agropecurio

Anexo I, a que se refere o art.1 do decreto n 29.560, de 27 de novembro de 2008 (Atacadistas).

Anexo II - Comerciantes Varejistas


ITEM CDIGO CNAE DESCRIO CNAE

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I II III IV V VI VII VIII IX X XI 4711301 4711302 4712100 4721103 4721104 4729699 4761003 4789005 4771701 4771702 4771703 Comrcio varejista de mercadorias em geral, com predominncia de produtos alimentcios - hipermercados Comrcio varejista de mercadorias em geral, com predominncia de produtos alimentcios - supermercados Comrcio varejista de mercadorias em geral, com predominncia de produtos alimentcios - minimercados, mercearias e armazns Comrcio varejista de laticnios e frios Comrcio varejista de doces, balas, bombons e semelhantes Comrcio varejista de produtos alimentcios em geral ou especializado em produtos alimentcios no especificados anteriormente Comrcio varejista de artigos de papelaria Comrcio varejista de produtos saneantes domissanitrios Comrcio varejista de produtos farmacuticos sem manipulao de frmula Comrcio varejista de produtos farmacuticos com manipulao de frmulas Comrcio varejista de produtos farmacuticos homeopticos

Tabela 2 - Anexo II, a que se refere o art.1 do decreto n 29.560, de 27 de novembro de 2008 (Varejistas).

Anexo III - Carga Lquida - Percentuais


CARGA LQUIDA DA ST CONFORME ORIGEM DA MERCADORIA CONTRIBUINTE DESTINATRIO MERCADORIA (Alquota interna efetiva) 7% - Cesta Bsica 12% - Cesta Bsica 17% 25% - (vinhos, sidras e bebidas quentes, exceto aguardentes) 7% - Cesta Bsica 12% - Cesta Bsica 17% 25% - (vinhos, sidras e bebidas quentes, exceto aguardentes) O

Prprio Estado ou Exterior do Pas 2,70% 4,60% 6,50% 7,26% 1,05% 1,80% 2,60% 7,26%

Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e Estado do Esprito Santo 4,70% 8,10% 11,50% 25,85% 3,46% 5,93% 8,40% 25,85%

Regies Sul e Sudeste, exceto o Estado do Esprito Santo 6,80% 11,60% 16,50% 33,00% 5,52% 9,46% 13,40% 33,00%

ATACADISTA (Anexo I)

VAREJISTA (Anexo II)

Tabela 3 - Anexo III, a que se refere o art.2 do decreto n 29.560, de 27 de novembro de 2008 (CARGA TRIBUTRIA LQUIDA DO ICMS ST).

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