AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 2 CAPITOLUL I AUDITUL FINANCIAR CONCEPT, TIPOLOGIE, OBIECTIVE

1.1. Delimitri privind definirea activitii de audit financiar Etimologia cuvntului audit provine din latinescul audire, care nseamn a asculta. Englezii au atribuit acestui concept semnificaia de verificare, revizie contabil. Evoluia auditului financiar, de la originea sa i pn astzi, a fost gradual. Profesia de auditor financiar a dobndit valene noi n anul 1933, cnd Bursa din New York a impus companiilor importante s-i prezinte situaiile financiare certificate de ctre un contabil independent i s anexeze raportul de audit. Cu alte cuvinte, raportul de audit a devenit un element obligatoriu al situaiilor financiare pentru companiile cotate la Burs. n secolul XX, dezvoltarea auditului a fost condiionat, n principal, de nevoia de a tempera conflictul de interese dintre productorii de informaie contabil i utilizatori: investitori, parteneri de afaceri, instituii financiare, stat, salariai, public. Astzi, obiectivul principal al activitii auditorilor este acela de a restabili ncrederea rezonabil ntre productorii i utilizatorii informaiei contabile. Practic, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile n procesul adoptrii deciziilor economice. Nu n ultimul rnd, auditorii au un rol decisiv n protecia mpotriva fraudelor naionale i internaionale. n general, prin audit se nelege examinarea profesional a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportare la un criteriu de calitate. Conceptul de audit este larg utilizat, iniial avnd semnificaia de audit financiar, care desemneaz procedura de verificare a situaiilor financiare, a proceselor i tranzaciilor unei entiti economice. Astzi, conceptul de audit are i alte semnificaii: audit operaional, cu obiectivul de a ameliora performanele unei entiti, audit public intern, audit de gestiune i alte tipuri de audit, n funcie de nevoile entitilor: audit fiscal, audit de calitate, audit de mediu, etc. n Romnia, activitatea de audit financiar a fost definit abia n anul 1999, n coninutul OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, astfel: auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari. Astzi, prin Legea nr. 26/2010 pentru modificarea i completarea OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, definiia auditului financiar a fost
1

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

reformulat, dup cum urmeaz: auditul financiar reprezint activitatea efectuat de ctre auditorii financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). Auditul financiar cuprinde i auditul statutar, care se desfoar potrivit legii. n legislaia european, prin Directiva a VIII-a, este recunoscut un singur tip de audit auditul statutar (auditul legal), prevzut, de regul, prin Legea companiilor i prin actele constitutive ale entitilor economice. n Romnia, conceptul de audit statutar a fost introdus prin O.U.G. nr. 90/24.06.2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate, publicat n Monitorul Oficial nr. 481/30.06.2008. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementrile naionale. Conform prevederilor legii, o persoan fizic devine auditor financiar dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este liceniat a unei faculti cu profil economic i are o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau are calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, cu studii superioare economice; b) a promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil, pentru accesul la stagiu; c) a respectat, pe parcursul stagiului, cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; d) a efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar activ; e) a promovat examenul de aptitudini profesionale, potrivit legii. Auditorii financiari, persoane fizice i juridice, care au dobndit aceast calitate i sunt membri ai CAFR desfoar, n principal, urmtoarele activiti: auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate, n situaiile prevzute de lege, conform dispoziiilor OUG 90/2008; auditul financiar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate ale entitilor economice care au optat pentru auditarea situaiilor financiare anuale; misiuni de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare consolidate, precum i a situaiilor financiare interimare; misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale n conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri adoptate de CAFR;
2

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

audit intern; activiti de consultan financiar-contabil i fiscal, de asigurare a managementului financiar-contabil, de pregtire profesional de specialitate n domeniu, expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare. n Romnia, conform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, sunt supuse auditului financiar situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public: instituiile de credit; instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise n Registrul general; societile de asigurare, asigurarereasigurare i de reasigurare; entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismelor de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele internaionale de raportare financiar. Mai mult, conform OMFP 3055/2009, Reglementri contabile conforme cu directivele europene, se auditeaz situaiile financiare anuale ntocmite de ctre entitile economice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime (referitoare la total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro i numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50).

1.2. Rolul i importana auditului financiar Rolul auditului financiar se poate sintetiza pe dou direcii, dup cum urmeaz: a) de a oferi utilizatorilor de informaie contabil garania respectrii principiilor contabile general admise i a procedurilor interne stabilite de ctre conducerea entitii economice; b) de a oferi utilizatorilor de informaie contabil garania reflectrii n situaiile financiare a imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare i a performanelor entitii. n secolul XX, dezvoltarea auditului a fost condiionat, n principal, de nevoia de a tempera conflictul de interese dintre productorii de informaie contabil i utilizatori: investitori, parteneri de afaceri, instituii financiare, stat, salariai, public. Astzi, obiectivul major al activitii auditorilor este acela de a restabili ncrederea rezonabil ntre productorii i utilizatorii informaiei contabile. Practic, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile n procesul adoptrii deciziilor economice. Nu n ultimul rnd, auditorii au un rol decisiv n protecia mpotriva fraudelor naionale i internaionale.
3