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Auditoria Dos Estoques

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Auditoria dos Estoques 16.1 Objetivo A auditoria dos estoques tem a finalidade de: a.

determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em custódia com terceiros ou em trânsito; b. determinar se é pertencente â companhia; c. determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; d. determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia; e e. determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas. 16.2 Revisão do controle interno A revisão do controle tem por objetivo fornecer ao auditor a base para a determinaçãodo escopo de trabalho, os procedimentos a utilizar, a data e a extensão dos trabalhos. Cada companhia como uma entidade diferente estabelece o controle interno de acordo com suas reais necessidades e baseada na materialidade envolvida, pessoal existente e número de itens em estoque. Muito embora isto seja variável de companhia para companhia, a administração deve estabelecer os controles internos que lhe concedam alguma segurança para efeito de sua gestão. Entre outros, seguem alguns exemplos de fortalecimento de controle interno que podemser utilizados pelas companhias: · segregação de funções entre a guarda física dos estoques e a de contabilização; · autorização de compra por pessoa de nível;EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS utilização de coleta de preços para compras; utilização de requisição de materiais para produção; apontamentos das horas trabalhadas na produção; registro perpétuo do estoque; determinação de ponto mínimo de estoque; conciliação periódica entre o registro perpétuo e o razão sintético de estoques; contagens rotativas de estoques; sistema de custo integrado à contabilidade; segregação de funções entre o setor de compras e o de recebimento; e contagem física quando da recepção e emissão de documento comprobatório. 16.3 Procedimentos de auditoria Os procedimentos de auditoria a serem utilizados são dependentes da efetividade do controle interno e da materialidade envolvida. Seguem abaixo alguns procedimentos ilustrativos que poderão ser utilizados durante a execução dos trabalhos de auditoria: a. Examefísico b Confirmação c. Documentos originais d. Cálculos a. Escrituração j { contagem de estoques de matérias-primas, processo, acabados e materiais em consignação ou com terceiros. j confirmação de estoques com terceiros; confirmação de estoques de terceiros;

exame documental das apropriações de matérias-primas e mão-de-obra. A área de estoques. pois geralmente envolve o ativo circulante de maior importância. o programa de auditoria deve ser considerado para evitar trabalhos desnecessários ou enfoque incorreto. exame de atas e assembléias. Definido isto.4 Orientação o exame de auditoria efetuado na área de estoques tem por finalidade atingir os objetivos previamente determinados. os exames de auditoria podem ser realizados em data anterior à do encerramento das demonstração financeiras. existem alguns itens que merecem particular atenção e podem ser assim considerados: · contagem física de estoques. exame de contratos de compra e venda. o auditor deve ter a mente aberta para não se guiar cegamente pelo programa e deixar passar assuntos e problemas importantes não previstos no programa. Entretanto. constitui o maior desafio ao auditor. cálculos das quantidades pelo preço unitário. o exercício em exame estará incorreto. A seleção e a data de aplicação dos procedimentos de auditoria devem estar definidas com base na eficiência dos controles internos e na materialidade envolvida. AUDITORIADOSESTOQUES 295 j exame detalhado da documentação de compra. prejudicando o princípio de competência de exercícios e. 1 variação do saldo de estoque. exame das ordens de fabricação. apropriação das despesas gerais de fabricação. conseqüentemente. exame documental das notas fiscais por compra e pagamentos. Exame do cut-off de compras e vendas. em verdade.16. Exame minucioso do registro perpétuo. exame da conta de razão de importações em trânsito. Entre os cuidados que o auditor deve tomar em relação à área de estoques. o resultado do ano e patrimônio líquido. Quando os controles internos sobre os estoques forem considerados adequados. . executando-se procedimentos alternativos entre a data auditada e a de final de ano. cálculos dos impostos. Muito embora esse erro seja compensável quase de imediato. exame da conta de razão de produtos acabados. para certificar-se da veracidade do saldo final. e qualquer erro influi diretamente no resultado.confirmação de estoques em consignação. Investigação Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto. j soma da contagem de estoques. Caso isto ocorra. f. · avaliação dos estoques. . follow-up das contagens físicas. o programa original deve ser modificado para atingir os itens não programados inicialmente.

Essa revisão deve ser feita com antecedência. Registros { exame do registro perpétuo de estoques. Observação dos princípios de contabilidade. e · correta emissão de etiquetas dos itens contados fisicamente. de estoques. As razões do acompanhamento e observação do auditor ao inventário físico podem ser assim resumidas: a. a contagem física faz-se necessária para assegurar que o registro contábil reflita com propriedade a existência física. sistema de armazenamento. h. critérios de avaliação dos estoques. locais de estocagem. ! classificação adequada _ contas. observação da contagem física quanto à: · obediência do pessoal participante do inventário quanto às instruções de contagem. e .5 Contagem física dos estoques A contagem física é o meio pelo qual o auditor se satisfaz quanto à existência efetiva dos estoques.AUDITORIA DOS ESTOQUES 297 d. A responsabilidade pela contagem física é da companhia. e c. e · cut-off de contabilização. c. · inclusão de todos os itens de estoque. j. auxiliares exame das ordens de produção/fabricação. solicitação do pedido de confirmação de estoques em poder de terceiros ou de terceiros em poder da companhia. teste de contagens para verificação de que os estoques estão sendo corretamente levantados. para posterior follow-up quanto ao tratamento contábil a ser destinado a esses itens. cabendo ao auditor formular possíveis sugestões de melhorias ou de controles necessários. · existência de estoques considerados como morosos ou obsoletos. 16. Para a obtenção de melhores resultados é recomendável ao auditor dispor de conhecimento prévio dos itens componentes do inventário. observação quanto aos métodos seguidos para a correta apuração do inventário. existência de materiais em poder de terceiros ou de terceiros em poder da companhia etc.g. determinação da efetiva existência física dos estoques. Inquérito inquérito sobre a existência de produtos moroso sou obsoletos. i. · constatação de que os estoques de propriedade de terceiros estão sendo incluídos da contagem. Correlação { relacionamento das vendas compras com os baixa fornecedores. b.296 EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS · realização dos estoques. cabendo ao auditor a responsabilidade pelo acompanhamento e pela observação do levantamento físico dos estoques. execução de testes de contagens para certificar-se da correta apuração dos estoques. b. Não importa quão eficiente é o sistema de registro contábil dos estoques empregado pela companhia. observação de estoques morosos ou obsoletos. revisão das instruções de contagens para determinar quais os métodos e critérios a serem seguidos pela companhia. Os aspectos essenciais que devem ser observados pelo auditor para o levantamento dos estoques podem ser assim resumidos: a.

6. Como regra geral. 298 EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS perpétuos. efetuar o cut-off das etiquetas utilizadas ou não no inventário físico. produtos em processo. o auditor deve basear-se nas fontes possíveis para selecionar testes. experiência. é necessário que o auditor conheça previamente o número de etiquetas disponíveis para a contagem física. o estoque final deverá obviamente estar avaliado segundo as últimas aquisições reali. Fifo (primeiro a entrar. inclusive da adequação das instruções de contagem. os estoques envolvem as contas de matérias-primas. o auditor deve acompanhar a emissão e o controle das etiquetas distribuídas e devolvidas e. recorrendo o auditor às compras realizadas durante o exercício e verificando o cômputo da avaliação dos itens individuais de matérias-primas. primeiro a sair).6. Para tanto. Durante o inventário. A contagem física dos itens de estoque é tarefa do pessoal da companhia. 16.1 Matérias-primas Para as matérias-primas. tantas quantas forem necessárias para convencer-se da diligência e exatidãodaquelas realizadas pelo pessoal da companhia.6 Avaliação dos estoques O princípio de contabilidade indica o custo como base de valor para a efetiva avaliação dos estoques. o critério comumente utilizado é o do preço médio. ao final do inventário.2 Produtos acabados e em processo o critério de acumulação de custos para a produção ou elaboração de produtos . entre o custo ou mercado. saídas e etiquetas. produtos acabados e materiais em trânsito ou importações em andamento. Se utilizado o Fifo (primeiro a entrar. Se utilizado o critério de preço médio. primeiro e sair). tais como registro perpétuo. primeiro a sair). cabendo ao auditor o acompanhamento do inventário. o exame de avaliação é razoavelmente simples. 16. Quando da utilização de etiquetas. dos dois o menor.. No caso de utilização de registros. Os critérios de avaliação aceitos são do preço médio. Esse acompanhamento da utilizaçãq das etiquetas baseia o auditor na propriedade e veracidade das contagens realizadas. para posterior follow-up de que elas estão efetivamente expostas na listagem final do inventário. 16. atitude e independência do pessoal envolvido na contagem de estoques. Dessa forma. Para efeitos locais. a acumulação do médio deverá ser conferida pela nova entrada ocorrida. zadas. ou seja. de forma a se assegurar de maneira global da efetividade da contagem. o auditor deve apurar se a base que a companhia se propôs utilizar está realmente sendo seguida e corretamente aplicada. o auditor identificará a documentação comprobatória da aquisição. A extensão das observações e testes de contagem do auditor são dependentes de vários fatores. a execução de contagem em base de testes. primeiro a sair) e Lifo (último a entrar.e. a correspondente inclusão no registro perpétuo e o cômputo no novo preço estabelecido pela movimentação. As saídas devem ser realizadas ao novo preço médio computado. Não é aceito para efeitos fiscais o Lifo (último a entrar. O auditor deve concentrar seus esforços nos locais ou itens de inventário que representem a partemais significativa e realizar testes limitados em outros itens ou áreas. elaboração do cut-off de entradas. etiquetas de contagem e itens de inventário.

Para o caso de produtos em processo. riais. Se a companhia dispuser de registro de acumulação de custos. inclusive de materiais consumidos e não levadosao resultado. pois nos materiais em trânsito ou importações em andamento estarão indicados os valores desembolsados antecipadamente e ainda não recebidos fisicamente.6. dirigindo seu trabalho para o cumprimento desses procedimentos e verificação de que são os mais adequados.7 Realização dos estoques o trabalho do auditor na área de estoques deve envolver procedimentos voltados para a determinação de quaisquer problemas com a realização dos estoques. O exame do auditor nesse caso deverá cobrir alguns itens a serem testados quanto à correta apropriação das matérias-primas por meio das requisições de mate. o auditor tem poder de observação quanto à qualidade e quantidade dos estoques existentes. Muito embora haja diferenças de procedimentos. mão-de-obra direta e despesas gerais de fabricação. cabe ao auditor analisar as contas de variação. Antes de quaisquer exames com respeito à avaliação dos estoques de produtos acabados ou em processo. Se a companhia utilizar o custo padrão. Para este caso.3 Materiais em trânsito ou importações em andamento O exame de avaliação para os materiais em trânsito ou importações em andamento é tão simples quanto o de matérias-primas. a avaliação dos produtos acabados e em processo deverá estar carregada dos três itens básicos. quersejam com perdas potenciais em relação ao mercado. Muito embora o auditor não seja um perito em relação aos materiais.é variável de companhia para companhia.AUDITORIA DOS ESTOQUES 299 Saldos antigos de materiais em trânsito ou de importações em andamento devemser criteriosamente analisados. pois podem indicar itens recebidos fisicamente e não transferidos para as contas definitivas. 16. 16. quer com prazos além do normalmenterealizável. a observação é um dos procedimentos utilizados para a identificação de materiais em condições invendáveis ou em quantidades . percentual de conclusão ou efetiva acumulação dos custos já incorridos. caberá a identificação de seu estágio de fabricação. A análise demonstrativa das despesas gerais de fabricação deve ser cuidadosamente examinada com o intuito de verificar que realmente todos os custos indiretos relacionados com a produção e somente estes estão ali incluídos. o trabalho do auditor poderá estar voltado para o exame das folhas de custo de mão-de-obra. dependendo do tipo de produto fabricado por ela. a documentação comprobatória do desembolso ou a confirmação obtida diretamente do fornecedor são os elementos aplicáveis para a constatação da correta avaliação desses itens. uma vez que saldos elevados de variação indicam incorreções na utilização dos padrões ou falta de alocação correta de custos. quais sejam: matérias-primas. relação descritiva ou requisições de materiais empregados na produção e despesas gerais de fabricação. é necessário que o auditor identifique os procedimentos utilizados pela companhia para avaliação desses itens. Durante a contagem física. à apropriação de mão-de-obra direta por meio dos apontamentos de mãodeobra direta e aos critérios utilizados para a alocação das despesas gerais de fabricação.

Compras recebidas em um exercício e contabilizadas em outro Estoque físico (inclui as compras recebidas e não contabilizadas) Estoque contábil (não inclui as compras recebidas) Como o estoque contábil deve ser ajustado ao estoque físico. · discussão com a gerência da companhia ou pessoal qualificado para a determinação dos estoques consideráveis como morosos ou obsoletos. Muito embora ao longo do tempo esses efeitos se compensem. O auditor deveestar alerta quanto à possibilidade de existência de materiais morosos.excessivasem relação ao poder de colocação no mercado pela companhia. · para os produtos acabados: comparação com as tabelas de preços vigentes.8 Cut-off contabilização o cut-off visa identificar a correta contabilização das transações em seus períodos de competência. Dessa forma.300 EXECUÇÃODASAUDITORIAS 16. poderão ocorrer casos em que mercadorias tenham sido incluídas no estoque físico sem que tenha havido a conseqüente contabilização. · revisão dos registros perpétuos quanto à data de movimentação dos itens e obtenção de explicações para os itens julgados anormais. deteriorados. Outra fonte de determinação de estoques com problemas de realização é a do examedos registros perpétuos analíticos. Exemplificando: a. podem fornecer indícios de que os materiais existentes em estoque somente poderãoser realizados a preços inferiores aos registros contabilmente. o trabalho de auditoria voltado para a realização dos estoquesdeve cobrir: · observação do inventário físico quanto à existência de itens morosos ou obsoletos. que. O exame da situação dos compromissos de compras e vendas assumidos pode evidenciarquaisquer alterações nas tendências dos negócios da companhia. como sendo a de encerramento do exercício social daquela companhia. Para efeito ilustrativo. aumentando ou reduzindo o resultado do exercício encerrado. diminuídos das despesas para vender e margem de lucro esperada. e · para os produtos em processo: idem aos produtos acabados. o exercício social ora auditado terá sido influenciado pelos erros cometidos de contabilização em exercícios indevidos. a companhia efetua o lançamento contábil: . O cut-off relaciona-se com a independência de dois exercícios sociais separados apenas pela mudança cronológica de uma data previamente definida pela administração. ou então de vendas realizadas em períodos inadequados. quanto à data de sua movimentação. por suavez. Um dos problemas para o qual o auditor deve manter-se alerta é o de constatar que todos os estoques existentes de propriedade da companhia foram apropriadamente incluídos nos estoques. obsoletos. e aqueles não mais pertencentes à companhia foram apropriadamente excluídos. · para as matérias-primas: comparação com os preços de mercado e inclusão das matérias-primas no consumo da produção subseqüente. não devendo vacilar em fundamentar seu trabalho inclusive com inquisições ao pessoal responsável sobre as condições dos materiais que lhe pareçamanormais. exame de mercado quanto à possibilidade de colocação dos produtores. incluídos os custos a incorrer para a elaboração do produto final.

C2-1. Vendas e custos das vendas realizadas em um exercício e contabilizadas em exercícios diferentes Vendas Custo das vendas Efeito no lucro bruto AUDITORIA DOS ESTOQUES Os efeitos demonstrados.Anexo4. C-1 .Avaliação do produto A . porém com o cut-off determina-se a segregação de dois exercícios distintos. 2-C . Se o inventário físico for realizado em data anterior à do encerramento do exercício social. C3-1 .Anexo 19.Anexo 7.Anexo 20.Resumo dos produtos em processo . anotar as últimas entradas e saídas do período auditado e as primeiras entradas e saídas do exercício subseqüente.Anexo 13.Contagem física de produtos em processo . C5-2 .Anexo 18.Contagem física de matérias-primas .Resumo das matérias-primas .Resumo dos produtos acabados . Atenção especial deve ser dada às transações de compras e vendas realizadas aofinal de um exercício e ao início do exercício seguinte.Anexo5.Anexo 9.Anexo 16. C2-3 . C5-1 .Cut-offde entradas .Anexo 2.EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS .Estoques. C-4 . C1-1 . b.Anexo 17. e · observação da área de expedição e da área de recepção de materiais no momento do inventário físico.Anexo 10. Vendas realizadas em um exercício e contabilizadas em outro Vendas Custo das vendas Efeito no lucro bruto c. BLA .Anexo 14.Balancete de Trabalho-Ativo . C-2 . C5-3 .Avaliação do produto B . C2-5 .Importaçõesem andamento. ocorrerá o inverso da situação ora demonstrada. C-3 . 1-C .Anexo 21. identificando a correta classificação contábil nos períodos de competência. C-5 .Anexo 11.Anexo 6. C2-4 .Memosobrecontagemfísica. Estoques No exercício subseqüente.Lançamentos de ajuste e/ou reclassificação . não influenciarãoo resultado.D.Cut-off de saídas . Essa é a época propícia em queerros de contabilização ou considerações indevidas podem ser notados e cabe ao auditor assegurar-se de que essas falhas podem ser eliminadas com a observância dosseguintes aspectos: . identificando a existência de materiais recebidos ou a expedir e o tratamento contábil dispensado a esses itens.Realização dos produtos acabados .Anexo 3. idêntico procedimento deve ser realizado na data de encerramento do exercício social. C . C2-2 .Anexo 8.Cut-off de etiquetas .Anexo 15.Anexo 12.Teste de avaliação de matérias-primas .Avaliação do produto C . C1-2 . se realizados durante um mesmo exercício.Contagemfísicados produtosacabados.Pontos de recomendação .

n~ 1 e 2) e na materialidade envolvida. Os estoques estão contabilizados de acordo com PCGA e uniformes ao ano anterior: a. b. c. se foram feitas as divulgações cabíveis no balanço. 11I.ções financeiras incorre. valorização. se houver.Anexo 4. realização e cut-off de entradas. saídas e etiquetas.Ocorrência de demonstra. em trânsito. Tempo AUDITORIA DOS ESTOQUES 1 C. 5. 3. 2. Os estoques existem. as apurações ao valor de mercado são adequadas. penhora ou garantia e.ANEXO1 Programa de Trabalho I . Os estoques estão corretamente descritos e classificados no balanço. determinamos que o escopo do trabalho dos estoques será de contagem física e follow-up dos principais itens de estoques. Não é mantido o sistema Aquisição de mercadorias Formalização de procedide coleta de preços a preços nem sempre me.dependentes à preparaques tas ção das listagens de estoques . atentando para que sejam os principais itens em estoque de: 8 itens de matérias-primas 3 itens de produtos em processo 2 itens de produtos acabados 2. compareça à fábrica da Cia.Revisão por pessoas indos na listagem de esto. Durante a contagem. ou para perdas oriundas de compromissos ligados à compra e venda. Existência de ônus.!.OBJETIVOS DE AUDITORIA 1.I.DETERMINAÇÃO DO ESCOPO DO TRABALHO Com base na revisão do controle intemo realizado (vide pontos fracos descritos no wp 2-C . 4. foi feita provisão adequada para obsolescência. e estão em mãos. 11. Os estoques são de propriedade da companhia e estão totalmente contabilizados.mentos de coleta de preIhores ços 2 C.Apontamento imediato de das entradas de mercado.necedores sem o devido quaisquer sobras ou faltas rias são apontadas após desconto observadas na recepção 20 dias de mercadorias 3 C-1 Erros aritméticos observa. alguns testes de contagem. Bronze para levantamento físico dos estoques e anote. expedição e recebimento) e certifique-se de que o pessoal esteja contando e emitindo adequadamente as etiquetas de contagem. As diferenças decorrentes Possível pagamento a for. as operações de custo são adequadas. constate que as operações físicas estejam totalmente paralisadas (fábrica. ou custódia de terceiros.PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Contagem Física 1. para subseqüente fOllow-up. Na data de 31-12-X2.

4 C1-1 Existência de materiais Estoques custeados ao Segregação física de esencharcados e de retalhos valor contábil e não ao de toques não aproveitáveis não aproveitáveis na pro.realização e estoques na produção e informação dução quantitativos irreais imediata à contabilidade e aos departamentos competentes aldo 18-2-X3 .

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