UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMI OARA FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRARE A AFACERILOR SPECIALIZAREA: EXPERTIZ CONTABIL SI EVALUAREA AFACERILOR

AUDITORII INTERNI I COMITETUL DE AUDIT

Coordonator tiin ific: Prof. Univ. Dr. ION PERE

Student: Dumoi Larisa Lucia ECEA, An II, Grupa I

2012

CUPRINS Introducere ................................................................................................................................... 1 1 Auditorii interni ........................................................................................................................ 3 1.1 Rolul i caracteristicile profesiei de auditor intern .................................................................. 3 1.2 Obiectivele i sfera de activitate .............................................................................................. 7 1.3 Deontologia profesional a auditorilor interni ....................................................................... 10
1.3.1 Domeniul de aplicare ..................................................................................................... 10 1.3.2 Obiectivele Codului deontologic al auditorului intern ...................................................... 11 1.3.3 Principiile fundamentale ale auditorului intern ................................................................ 12

2 Comitetul de audit ................................................................................................................... 16 2.1 Definirea, rolul i organizarea Comitetului de audit .............................................................. 16 2.2 Responsabilit ile Comitetului de audit ................................................................................. 18 2.3 Rela iile cu ceilal i participan i la procesul de raportare financiar ...................................... 20 2.4 Carta Comitetului de audit ..................................................................................................... 24 Concluzii ..................................................................................................................................... 29 Bibliografie ................................................................................................................................. 31

INTRODUCERE
Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit-auditare, care are semnifica ia "a asculta", dar despre audit se vorbe te de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din timpul domniei lui Carol cel Mare sau al lui Eduard I al Angliei. Activit i de audit s-au realizat n decursul timpului i n Romnia, dar purtau alte denumiri. Utilizarea termenului de audit n accep iunea folosit n prezent este relativ recent plaseaz ntreprinderile erau afectate de recesiune economic burs . Marile ntreprinderi americane foloseau deja serviciile oferite de Cabinete de Audit Extern, organisme independente care aveau misiunea de a verifica conturile i bilan urile contabile i a certifica situa iile financiare finale. Pentru a- i ndeplini atribu iile cabinetele de audit efectuau o serie de lucr ri preg titoare de specialitate, semnificativ costurile audit rii. ntreprinderile au nceput s - i organizeze propriile Cabinete de Audit Intern, n special pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efectu rii lucr rilor preg titoare din interiorul entit ii, iar pentru realizarea activit ii de certificare au apelat n continuare la Cabinete de Audit Extern, care aveau dreptul asupra unei superviz ri a activit ii ntreprinderilor. Pentru a se distinge ntre auditorii cabinetelor de audit extern i cei ai organiza iei supuse auditului, primii au fost numi i auditori externi, iar cei din urm au fost numi i auditori interni, deoarece f ceau parte din ntreprindere. Aceste schimb ri au fost benefice deoarece auditorii externi nu mai i ncep activitatea de la zero i pornesc de la rapoartele auditorilor interni, la care adaug noi constat ri rezultate prin aplicarea procedurilor specifice i apoi efectueaz certificarea conturilor organiza iei auditate. Cu timpul, auditorii externi au renun at n totalitate s mai efectueze ac iuni de inventariere i de inspectare a conturile clien ilor i au nceput s realizeze analize, compara ii i s justifice cauzele e ecurilor, s dea consulta ii i solu ii, pentru cei care erau responsabili, i anume: inventarierea patrimoniului, inspec ia conturilor, verificarea soldurilor, diferite sondaje etc., care au crescut i se n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, cnd i trebuiau s pl teasc sume importante

pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor tuturor intreprinderilor cotate la

pentru activitatea ntreprinderii. n acest fel, n timp, s-au stabilit obiective, instrumente i tehnici i sisteme de raportare distincte pentru auditorii interni, comparativ cu auditorii externi. Dup dobndiser trecerea crizei economice, auditorii au fost utiliza i n continuare, deoarece cuno tin ele necesare i foloseau tehnici i instrumente specifice domeniului

financiar-contabil. n timp, ei au l rgit mereu domeniul de aplicare al auditului i i-au modificat obiectivele, ajungndu-se la ideea necesit ii existen ei unei func ii a activit ii de audit intern n interiorul organiza iilor. Noua func ie de audit intern va mai p stra mult timp conota iile financiar-contabile n memoria colectiv , datorit eredit ii sale, respectiv activitatea de certificare a conturilor. Rolul i necesitatea auditorilor interni au crescut continuu i au fost unanim acceptate, motiv pentru care ace tia au sim it nevoia de a se organiza i de a- i standardiza activit ile practice. Astfel, n anul 1941 s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni IIA, care a fost recunoscut interna ional. Ulterior a aderat Marea Britanie, iar n 1951, Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute na ionale ale auditorilor interni i membri din peste 120 de ri, n urma ob inerii calit ii CIA auditor intern certificat, acordate de IIA pe baza unor examene profesionale. Func ia de audit intern s-a instituit n Anglia i Fran a la nceputul anilor '60, fiind puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii '80 -'90 func ia de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entit ilor, iar evolu ia ei continu prezent. n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la moda n domeniul controlului financiar, ns cu timpul s-a reu it decantarea conceptelor de control intern i audit intern. n prezent, exist o problem cu n elegerea sistemului de control intern, care fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activit ile de control intern realizate n interiorul unei entit i i riscurile asociate acestora. i n

1 AUDITORII INTERNI
Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorin a de a r spunde necesit ilor n continu schimbare ale entit ilor. Auditul intern este activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activit ilor unei organiza ii n scopul furniz rii unei evalu ri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern realizeaz acest lucru folosind o metodologie sistematic pentru analiza proceselor de afaceri, procedurile organizatorice i activit ile cu scopul de a eviden ia problemele i de a recomanda solu ii. Profesioni tii numi i auditori interni sunt

angaja i de c tre organiza ii pentru a efectua activitatea de audit intern. Auditorul este persoana care are calificarea i care este mandatat pentru a conduce toate componentele unui audit. Acesta: nu apar ine unei caste superioare i nu este investit cu nici o putere n cadrul organiza iei respective; constat fapte; respect principii deontologice stricte; apar ine unui corp nou de meserii creat n ultimii ani.

1.1 ROLUL I CARACTERISTICILE PROFESIEI DE AUDITOR INTERN

Auditorul intern i managerul trebuie considera i ca parteneri n cadrul unei ntreprinderi, avnd acelea i obiective, printre care eficacitatea actului de management, i atingerea scopurilor propuse. Auditorul intern evalueaz sistemul de control intern al firmei i d rezonabil managementului referitor la func ionalitatea acestuia. Auditul intern are o apari ie relativ recent n via a unei ntreprinderi i se situeaz n perioada crizei economice din anul 1929 din S.U.A. Criza economic a afectat atunci toate ntreprinderile, astfel c s-a impus o analiz minu ioas a tuturor conturilor, n vederea reducerii taxelor. Dar marile firme americane foloseau deja serviciile cabinetelor de audit extern, organisme independente care aveau misiunea de a certifica situa iile financiare. Activitatea acestor cabinete era destul de nc rcat , deoarece pentru a putea realiza activitatea de certificare auditorii externi trebuiau s efectueze numeroase activit i preg titoare (inventare, analize de conturi, diverse sondaje). Solu ia care s-a propus era ca, n mod normal, anumite activit i o asigurare

preg titoare s fie preluate de personalul ntreprinderii, dar cu condi ia unei superviz ri din partea cabinetelor de audit extern. Astfel au ap rut ace ti auditori interni, care erau denumi i a a pentru c efectuau activit i de audit (n sensul n care era n eles n acea vreme) i, n plus, f ceau parte din ntreprinderea auditat . Ace tia participau la activit ile curente ale auditorilor externi, dar f r a ntocmi sinteze sau concluzii. A a se face c aceste ajutoare ale auditorilor externi au contribuit la realizarea obiectivului ini ial, i anume reducerea taxelor datorate de ntreprinderi. Dup ce a trecut criza, ace ti auditori interni au fost folosi i n continuare deoarece c p taser cuno tin ele necesare i utilizau metodele i instrumentele proprii contabilit ii. De i ei au l rgit pu in cte pu in domeniul de aplicare, func ia de audit intern este nc la primii ei pa i, astfel c doar ncepnd cu anii 80 originalitatea i particularit ile auditului intern se contureaz cu adev rat. Necesitatea auditului n via a economico-social a Romniei era sim it , doar c modul de implementare a auditului a fost realizat n prip , astfel adoptndu-se mai nti termenul de audit i mai apoi procesul n sine. Ini ial auditul s-a n scut din practica intreprinderilor n Romnia auditul intern este impus institu iilor publice i structurilor asimilate acestora i recomandat entit ilor din sectorul privat. Principalul obiectiv al auditului este reprezentat de calitate, deci auditul calit ii tuturor sectoarelor entit ii, nu doar a compatimentului financiar contabil. Acest fapt este necesar, deoarece societ ile aflate n sectorul privat, spre deosebire de sectorul public, ac ioneaz pe o pia unde guverneaz libera concuren i nu monopolul de stat. Auditul intern n entit ile publice este efectuat de auditori publici interni care sunt func ionari publici sunt selecta i i au drepturile, obliga iile i incompatibilit ile prev zute de Statutul func ionarilor publici. Numirea sau revocarea lor se face de c tre conduc torul entit ii publice, respectiv de c tre organul colectiv de conducere, cu avizul conducatorului compartimentului de audit public intern. Pentru auditorii interni care nu sunt func ionari publici selectarea, stabilirea drepturilor i obliga iilor se fac n concordan func ionare a entit ii publice. Auditorii interni nu pot fi desemna i s efectueze misiuni de audit public intern la o structur /entitate public dac sunt so i, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conduc torul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv . Ei nu trebuie implica i cu regulamentele proprii de multina ionale, apoi a fost transferat i celor na ionale, dup care a fost asimilat de administra ie.

n vreun fel n ndeplinirea activit ilor pe care n mod poten ial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern al entit ilor publice. Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredin eze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care ace tia au de inut func ii sau au fost implica i n alt mod; aceast interdic ie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Istoria auditului intern n cadrul unei entit i este un alt factor care genereaz diferen ieri ntre practicile de audit, la nivel na ional traictoria auditului intern a fost invers celei de pe plan interna ional, la nceput auditul intern era orientat spre control, spre consilierea managementului, ast zi se concentreaz spre contribu ia auditorului intern la cre terea valorii ad ugate i spre responsabilitatea auditului intern n managemetul riscului. Rolul suprem al auditorului intern este de a ad uga valoare entit ii, motiv pentru care neam propus s surprindem principalele metode de m surare a performan elor realizate pentru a putea demonstra c i face bine datoria, respectiv adaug valoare entit ii. Valoarea pe care o adaug entit ii presupune modalit i concrete, criterii de m surare a acesteia. Existen a indicatorilor de performan permite examinarea muncii auditorilor interni i reprezint un factor important pentru succesul entit ii. O defini ie privind valoarea ad ugat general acceptat nu exist , exist diferen e semnificative privind valoarea ad ugat de la o entitate la alta. O parte din auditorii interni practicieni consider c putem vorbi despre valoare ad ugat , doar atunci cnd auditul intern ajut managementul s - i mbun t easc afacerile spre deosebire de cazul auditului de conformitate, care doar verific conformitatea cu anumite politici i proceduri, n acela i timp pentru al i speciali ti este valabil exact cazul opus. Calitatea activit ii de audit este influen at de urm toarele variabile: sectorul de activitate unde este practicat auditul intern, entitatea n cadrul c reia este situat auditul i activitatea de audit. Auditorul intern este vizat de toate fazele activit ii ntreprinderii care intereseaz Conducerea. Aceasta implic faptul de a apela pn la aspecte contabile i financiare pentru atingerea unei n elegeri depline a opera iilor examinate. Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Conducerii n exercitarea eficace a responsabilit ilor lor furniznd analize, aprecieri, recomand ri referitoare la activit ile examinate. Responsabilit ile auditorului intern n cadrul organiza iei trebuie sa fie clar stabilite de c tre Conducere. Autoritatea sa trebuie s permit auditorului intern accesul deplin la i comentarii pertinente

documente, la bunuri i la persoanele care au un raport cu subiectul controlat. Auditorul intern trebuie s fie liber s verifice, s estimeze valoarea politicilor, a planurilor, a procedurilor i a rapoartelor interne i externe. Responsabilit ile auditorului intern sunt: y de a informa i consilia Conducerea, n acord cu deontologia Institutului Interna ional al Auditorilor Interni; y de a coordona activit ile sale cu cele ale altor grupe de control, astfel nct s garanteze ct mai bine posibil securitatea controalelor i eficacitatea organiza iei. Auditorii interni care au responsabilit i n derularea programelor i proiectelor finan ate integral sau par ial de Uniunea European nu trebuie implica i n auditarea acestor programe. n ndeplinirea func iilor sale, un auditor intern nu are asupra activit ilor pe care le controleaz nici responsabilitate direct , nici autoritate. Din aceste motive, controlul i avizul auditorului intern nu trebuie n nici un mod s responsabilit ilor care le-au fost repartizate. Auditorii interni trebuie s transmit periodic Conducerii organiza iei natura, domeniul i rezultatele generale ale misiunilor ndeplinite i alocarea resurselor de audit. Nu este necesar o informare n detaliu asupra ansamblului de concluzii sau recomand ri, ci doar o descriere a misiunilor i a recomand rilor importante, acestea fiind un aspect esen ial n ndeplinirea responsabilit ilor ce revin auditorilor interni. Auditorii trebuie s se bazeze pe judecata lor profesional pentru a stabili importan a expunerilor la risc sau a punctelor slabe i m surile luate sau avute n vedere n scopul atenu rii sau remedierii acestora comunicarea acestora. Se poate ntmpla, n unele cazuri, ca auditorul intern s considere oportun s comunice concluziile sale i altor persoane dect beneficiarilor activit ilor prestate sau celor care au solicitat auditul. n acest caz, auditorul trebuie s parcurg obligatoriu urm toarele etape: y definirea ndrum rilor care decurg din termenii acordului aferent misiunii de consultan , ct i comunic rilor privind misiunea; y ob inerea acordului acelora care au comandat sau al beneficiarilor direc i ai activit ilor prestate n ceea ce prive te comunicarea concluziilor i c tre alte persoane interesate; i pentru a r spunde a tept rilor conducerii n ceea ce prive te descarce alte persoane de exercitarea

examinarea recomand rilor incluse n Carta de audit intern sau n regulile i procedurile auditului cu privire la comunicarea n cadrul misiunilor de consiliere i/sau audit; raportarea la Regulamentul de Ordine Interioar al organiza iei i la alte reguli, proceduri sau directive administrative; raportarea la Norme i la Codul privind Conduita Etic a Auditorului Financiar, la celelalte norme sau coduri aplicabile auditului sau la orice prevedere legal regulamentar privind acest subiect. Auditorii interni trebuie ntotdeauna s sus in cu documente activit ile efectuate, i pentru a- i fundamenta sau

rapoartele ncheiate pentru a r spunde misiunilor ncredin ate concluziile.

La cerere, auditorii interni trebuie s monitorizeze rezultatele misiunilor de consultan , n condi iile convenite la nceperea acestora fie cu beneficiarii acestor misiuni, fie cu organele de conducere ale ntreprinderii. Exist diferite tipuri de monitorizare n func ie de tipul misiunii. Aceste modalit i de monitorizare depind n special de interesul acordat misiunii de c tre conducere sau de evaluarea de c tre auditorul intern a riscurilor legate de proiect, precum i de importan a sa pentru organiza ie.

1.2 OBIECTIVELE I SFERA DE ACTIVITATE

Activitatea de audit intern, din cadrul entit ilor economico-sociale, este organizat desf oar func ioneaz n subordinea direct i se i

n compartimente specializate, nfiin ate prin decizia conducerii acestora

a conduc torului entit ii economice respective, care l

nume te pe eful de compartiment i deci este vorba despre rela ii de subordonare i control al conducerii asupra activit ii departamentului de audit. n cadrul sectorului public exist o reglementare clar a organiz rii auditului intern i n acest sens, potrivit prevederilor art. 3 din Legea nr. 672/2002, obiectivele auditului public intern sunt: a) asigurarea obiectiv publice; i consilierea, destinate s mbun t easc sistemele i activit ile entit ii

b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entit ii publice printr-o abordare sistematic prin care se evalueaz riscului, a controlului i a procesului administr rii.

i metodic ,

i se mbun t e te eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea

Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribu iile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor prezentei legi i potrivit normelor i procedurilor specifice activit ii de audit public intern. Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern. Ei au obliga ia perfec ion rii cuno tin elor profesionale; eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entit ii publice, va asigura condi iile necesare preg tirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an. Pentru ac iunile lor, ntreprinse cu bun -credin n exerci iul atribu iilor i n limita acestora, auditorii interni nu pot fi sanc iona i sau trecu i n alt func ie. Auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date, fapte sau situa ii pe care le-au constatat n cursul ori n leg tur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern sunt responsabili de protec ia documentelor referitoare la auditul public intern desf urat la o entitate public . Sfera auditului public intern cuprinde: a) activit ile financiare sau cu implica ii financiare desf urate de entitatea public inclusiv a fondurilor provenite din asisten din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de c tre beneficiarii finali, extern (deschiderea i repartizarea de credite bugetare, angajamente bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obliga ii de plat ); b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean , precum i a facilit ilor acordate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unit ilor administrativ-teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente; e) pl ile din fonduri publice, inclusiv din fonduri de la Comunitatea European ; f) constituirea veniturilor publice n leg tur cu autorizarea i stabilirea titlurilor de crean , precum i facilit ile acordate la ncasarea titlurilor de crean . n ceeea ce prive te societ ile comerciale auditul intern are n principal acelea i obiective precum n auditul instituit n cadrul institu iilor publice, adic asiguraea i sprijinirea

entit ii n a- i realiza obiectivele. Diferen a semnificativ ntre cele doua tipuri de entit i const n obiectivele acestora, n sensul c obictivele institu iilor publice sunt de a cheltui ct mai eficient resursele i astfel a r spunde necesita ilor societ ii, n timp ce obiectivele societ ilor comerciale sunt reprezentate de cheltuirea resurselor aflate n patrimoniu n vederea sporirii activului net, respectiv ob inerea de profit. Obiectivul auditului intern este de a asigura un control eficient la un cost rezonabil. Conducerea i Consiliului de Administra ie sunt principalii membri ai organiza iei care beneficiaz de ajutorul oferit de auditul intern. n ceea ce prive te sfera de cuprindere a auditului din cadrul societ ilor comerciale diferen ele sunt apreciabile ca urmare a obiectivelor diferite pe care le au de realizat aceste institu ii, astfel auditul cuprinde: Certificarea anual a bilan ului contabil i a contului de profit i pierdere; Verificarea opera iunilor contabile din punct de vedere al legalit ii, regularit ii, conformit ii i oportunit ii; Examinarea legalit tii, regularit ii i conformit ii opera iunilor, identificnd erorile, risipa, gestiunea defectuoas , fraudele i pe aceast baz , propunerea de m suri i solu ii de recuperare a pagubelor i sanc ionarea celor vinova i, dup caz; Examinarea sistemului contabil i a fiabilit ii acestuia, ca principal instrument de cunoa tere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor ob inute; Examinarea regularit ii sistemelor de fundamentare a deciziilor, de planificare, programare, organizare, coordonare, urm rire i control a ndeplinirii deciziilor; Evaluarea economicit ii, eficacit ii i eficientei cu care sistemele de conducere i de execu ie din cadrul institu iei utilizeaz resursele financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i ob inerea de rezultatelor stabilite; Identificarea sl biciunilor sistemelor de conducere i control, precum i a riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor opera iuni i propunerea de m suri pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor dup caz. Este indubitabil faptul c auditul, prin sfera sa de activitate i obiectivele pe care le are de realizat, ac ioneaz n folosul managerului entit ii, prezentndu-i acestuia cu obiectivitate, profesionalism i independen , riscurile asociate activit ilor i proceselor relative la patrimoniu, furnizndu-i acestuia, prin recomand rile formulate solu iile de remediere a disfunc iilor constatate. .

1.3 DEONTOLOGIA PROFESIONAL

A AUDITORILOR INTERNI

Codul privind conduita etic a auditorilor interni reprezint o declara ie asupra valorilor i principiilor care trebuie s c l uzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. n societatea de ast zi exist o preocupare major privind etica profesional , ca urmare a cre terii impactului pe care comportamentul neetic l are asupra societ ii. Nu trebuie s existe confuzie ntre termenul ,,etic i ,,legalitate. Etica dep e te cu mult grani ele legalit ii, deoarece instan a moral este mult mai restrictiv decat cea judec toreasc . Etica profesional este impus de o anumit profesie membrilor ei, fiind acceptat voluntar de ace tia. Codul de etic influen eaz reputa ia profesiei i increderea publicului n aceasta. Etica este garan ia pe care o are publicul c auditorii nu slujesc necondi ionat interesele clien ilor, ci urm resc un el mai inalt, adic obiectivitatea materialelor pe care le ntocmesc. Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern, dar i crearea cadrului etic necesar desf ur rii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s - i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod con tiincios obliga iunile de serviciu i s se ab in de la orice fapt care ar putea prejudicia entitatea auditat .

1.3.1 Domeniul de aplicare n Romnia, n anul 2002 a fost elaborat Codul privind conduita etic a auditorului intern, care apoi a fost modificat i completat n anul 2004.1 Prevederile acestui Cod se aplic personalului care activeaz n unit ile de audit intern i con in recomand ri privind aplicarea principiilor fundamentale n activitatea practic auditorilor interni. Auditorul intern este responsabil personal de propriul s u comportament i conduit n exercitarea atribu iilor de serviciu i informeaz n scris conducerea unit ii de audit intern, n urm toarele cazuri: a

O.M.F.P. nr. 252 din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, publicat in M.O., nr.128, din 12 februarie 2004

existen a neclarit ilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor acestui Cod; apari ia conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul entit ii auditate; constrngerea s ac ioneze n mod neadecvat, lipsit de etic , s ncalce Constitu ia i/sau legisla ia n vigoare. Pentru a asigura respectarea deplin a acestui Cod, conducerea unit ii de audit intern

y y

solicit auditorului intern semnarea anual a Declara iei privind respectarea prevederilor Codului n dou exemplare. Un exemplar al acestei declara ii se p streaz de c tre conducere. n scopul asigur rii independen ei auditorului intern, naintea nceperii fiec rei misiuni de audit intern, acesta completeaz o Declara ie de interese, care ofer informa ii despre func iile sau interesele de inute de c tre auditorul intern n afara entit ii, care pot avea un impact asupra activit ii lui. Declara ia se p streaz de conducerea unit ii de audit intern. 1.3.2 Obiectivele Codului deontologic al auditorului intern n cadrul activit ii auditorului intern, codul deontologic urm re te asigurarea urm toarelor obiective2:  Performan a profesiei de auditor intern - presupune desf urarea activit ii la cei mai nal i parametrii profesionali, n scopul ndeplinirii cerin elor interesului public, n condi ii de economicitate, eficacitate i eficien ;  Profesionalismul auditorului intern - necesit existen a capacit ilor intelectuale, cuno tin elor i experien ei profesionale, dobandite prin preg tire i educa ie, dar i respectarea unui cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni;  Calitatea serviciilor - const n competen a auditorilor interni de a- i realiza sarcinile ce le revin cu obiectivitate, responsabilitate, srguin i onestitate;  ncrederea - promovarea bunelor rela ii ntre auditorii interni din cadrul profesiunii, bazate pe principiile cooper rii, sus inerii i corectitudinii profesionale;  Conduita auditorilor interni - presupune comportarea ireprosabil a auditorilor interni att pe plan profesional, ct i personal n ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
2

Ordinul cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de Audit Intern, nr. 111 din 26.12.2007,

publicat in Monitorul Oficial nr.1-4/1 din 01.01.2008

 Credibilitatea - autenticitatea i obiectivitatea informa iei din rapoartele de audit intern. 1.3.3 Principiile fundamentale ale auditorului intern Codul deontologic reprezint singura component n care se enun standardelor, n realizarea misiunilor de audit intern. Conform prevederilor standardelor IIA privind comitetele de audit intern ,,codul etic ajut comitetele de audit intern s i ndeplineasc statutul i responsabilit ile reglementate. Pentru comitetele de audit intern va fi mai u or s - i ndeplineasc Standardele IIA i Codul etic al profesiei de auditor intern. Ast zi, mai mult dect oricnd, comitetele de audit trebuie s colaboreze strns cu auditorii interni pentru a asigura un control intern puternic, raport ri financiare f r erori i un management de risc adecvat n fiecare companie n care slujesc. Pentru a lucra eficient cu auditorii interni, membrii comitetului de audit trebuie s cunoasc cele mai bune practici pentru aceast func ie vital . n elegnd standardele de audit intern, comitetele de audit i vor consolida munca de supraveghere. n desf urarea activit ii, auditorul intern este obligat s fundamentale, care sunt enun ate de Codul deontologic i anume: Integritatea, constituie baza ncrederii acordate auditorilor interni; Obiectivitatea, este legat direct de independen ; Confiden ialitatea, este absolut necesar , cu excep ia situa iilor prev zute de lege; Competen a profesional , implic permanenta actualizare a cuno tin elor teoretice i practice. Principiile deontologice enun ate mai sus au la baz 12 reguli de conduit , care pot fi rezumate astfel :  a ndeplini n mod corect misiunile ;  a respecta legea ;  a nu participa la activit i ilegale ;  a respecta etica ; respecte patru principii responsabilit ile de supraveghere, n mod eficient, n cadrul entit ilor atunci cnd activitatea de audit intern respect principiile i modul

de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le respecte, pentru a nu se ndep rta de prevederile

 a fi impar ial ;  a nu accepta nimic care poate s compromit sau s influen eze deciziile ;  a eviden ia faptele semnificative ;  a proteja informa iile ;  a nu urm ri beneficii personale ;  a urm ri mbun t irea competen elor ;  a respecta standardele n domeniu. Aceste reguli de conduit doresc s arate calea strict a rigorii profesionale pe care auditorii interni trebuie s o urm reasc . Aplicarea acestor reguli de conduit nu este u oar innd cont de perioada de tranzi ie de la un sistem la altul, cnd problemele legate de moral nu sunt att de importante, i au prioritate cele care in de constituirea capitalului primar intr-o economie de pia concuren ial , unde se afl i Romnia. Cele 4 principii fundamentale sunt foarte importante, iar auditorii interni nu trebuie s se abat de la ele, pentru a nu se ndep rta de scopul func iei de audit intern prev zut de standarde. y Integritatea auditorilor interni Conform acestui principiu, auditorul intern este corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilit ii acordate ra ionamentului auditorului intern. Cu alte cuvinte, integritatea implic corectitudine n desf urarea misiunii de audit intern. n acela i timp, integritatea mai nseamn onestitate n realizarea ac iunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtate cu cei audita i. Rela iile auditorilor cu colegii i, de asemenea rela iile externe, trebuie s se bazeze pe acelea i valori. Pentru a realiza activitatea de audit intern, n consens cu valorile de corectitudine, onestitate i sinceritate trebuie dezvoltat un mediu care s ofere baza pentru ncrederea general n toate activit ile desf urate de echipa de audit intern, care trebuie s le exercite n mod profesional. Integritatea presupune i ideea de a nu avea standarde duble. n acest sens, trebuie s avem n vedere ,,s spunem ce facem i s facem ceea ce am spus, adic s vorbim aceea i limb , s transmitem acela i mesaj. n activitatea de audit intern, auditorii trebuie s vad lucrurile pe care vor s le spun de asemenea s g seasc momentul potrivit pentru a le spune sau, cu alte cuvinte, ace tia nu pot i

aborda toate lucrurile i n orice moment. n activitatea de audit intern este nevoie de dialog n echip y i, discu ie cu eful structurii de audit intern. Obiectivitatea Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite s privim informa iile i s le examin m cu impar ialitate, f r a fi influen a i de p rerile personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile a a cum sunt ele, independente de fapte colaterale, i s - i formeze propria p rere. Auditorul intern trebuie s asigure cel mai nalt nivel de obiectivitate profesional examinat. n acela i timp, auditorul intern evalueaz i impar ialitate la colectarea, evaluarea i comunicarea informa iei despre activitatea sau procesul impar ial mprejur rile relevante ale misiunii de audit i nu este influen at n formularea concluziilor i recomand rilor. Auditorul intern are obliga ia de a nu se implica n activit i sau rela ii care ar putea afecta obiectivitatea lui, i de asemenea, s - i exercite responsabilit ile independent de opiniile conducerii entit ii auditate sau ale altor persoane interesate. n practic se impune auditorilor interni s fac dovada obiectivi corectitudine i onestitate a constat rilor auditate. Obiectivitatea auditorilor interni trebuie s se bazeze exclusiv pe dovezile de audit ob inute n conformitate cu metodologia specific . y Confiden ialitatea Respectarea confiden ialit ii nseamn neutilizarea de c tre auditorii interni a ii i impar ialit ii lor n ntreaga activitate i n mod deosebit n etapa de redactare a rapoartelor, de formulare cu i recomand rilor reie ite din evaluarea entit ii

informa iilor ob inute n cursul activit ii lor n scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar legii ori n detrimetrul obiectivelor legitime i etice ale entit ii auditate. Auditorii interni sunt obliga i s p streze informa iile n posesia c rora intr prin atribu iile ce le revin. Ei au acces la orice informa ii, chiar i la cele personale, conform procedurilor, dar aceste informa ii le primesc n func ie de modul cum lucreaz . To i facem i lucruri pe care ulterior le regret m. Aceste informa ii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate, eventual discutate, n echip .

Informa iile confiden iale ob inute n cursul desf ur rii misiunilor de audit este obligatoriu s nu fie folosite n interes personal. Confiden ialitatea mai nseamn disponibile oricnd i mai ales oricui. y Competen a profesional Auditorul intern de ine competen ele necesare profesionale (inclusiv cuno tin e ale domeniului auditat) pentru a realiza activitatea care i se cere s o ndeplineasc . Auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice standardele n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor desf urate. De asemenea, membrii echipei de audit trebuie s aplice cuno tin ele, experien a ndatoririle ce le revin. Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele de audit intern i standardele de bun practic profesional na ionale, i s nu accepte misiuni pentru care nu au competen a necesar . ntotdeauna n practic auditorii interni se confrunt cu cei audita i, care tiu mai multe dect ei, deoarece ei fac zilnic aceste lucruri i poate de ceva timp. Auditorii interni trebuie s fie exper i n audit intern, n administrarea i evaluarea riscurilor, n implementarea sistemelor de management i control intern, dar mai ales n comunicare i s exploateze corect i eficient informa iile pe care le primesc. Este obligatoriu ca auditorii interni s aib cuno tin e de baz privind contabilitatea i sistemul de tehnologie a informa iei (IT) i de asemenea s practic . Cuno tin ele, abilit ile, experien a i priceperea, toate la un loc, nseamn ceea ce numim competen profesional . Competen a este foarte complex i de aceea membrii echipei de audit trebuie s dobndeasc cuno tin ele i abilit ile necesare i s se completeze reciproc n activit ile de derulare a misiunilor de audit intern. Auditorii interni nu au i nici nu pot avea toate competen ele, de aceea trebuie s nve e unii de la al ii, s lucreze n echip pentru a fi mai ,,boga i cu fiecare misiune pe care o realizeaz . tie lucrurile pe care trebuie s le tie i s poat aplica ceea ce tiu. Astfel, cuno tin ele nseamn teorie dar i i priceperea dobandit n comun, pentru a se achita de i aten ia pe care trebuie s o aib auditorul intern cu documentele colectate i mai ales cu documentele cu con inut negativ. Acestea nu trebuie s fie

2 COMITETUL DE AUDIT
n ultimii ani, asist m la o cre tere semnificativ a interesului pentru ceea ce reprezint sau ar trebui s reprezinte procesul de guvernare a ntreprinderii. Explica ia principal ar putea fi aceea a unei reac ii la num rul din ce n ce mai mare de falimente provocate de erorile i, mai ales, de fraudele financiar-contabile. Multe din aceste falimente au fost provocate de lipsa de integritate a unei p r i a managementului acelor firme. A fost vorba de practicarea unei contabilit i agresive (creative), de preocuparea excesiv pentru c tigurile ce urmau s le revin managerilor sau de raportare financiar frauduloas n scopul manipul rii pre ului ac iunilor ori n scopul ob inerii de avantaje financiare diverse. Toate acestea au condus la o cre tere a preocup rii pentru modul n care sunt verifica i managerii i de c tre cine. Astfel, a devenit aproape general acceptat faptul c rolul comitetelor de supraveghere din ntreprinderi i, n cadrul acestora, cel al comitetelor de audit este esen ial. Dezbaterile vizeaz , n continuare, criteriile de competen i de independen c rora trebuie s li se supun cei care fac parte din aceste comitete, calitatea lor de personal executiv sau neexecutiv, precum i rela iile dintre aceste comitete de supraveghere i persoanele implicate n procesul de raportare financiar , n special auditorii externi.

2.1 DEFINIREA, ROLUL I ORGANIZAREA COMITETULUI DE AUDIT

Comitetele de audit au ap rut din necesitatea transmiterii recomand rilor c tre managementul general sau consiliul de administra ie, transmiterii acestora sprijinului necesar pentru implementarea lor. Din aceste considerente consiliile de administra ie supravegheaz n mod am nun it calific rile membrilor comitetului, autonomia lor fa primesc de la auditori i ceea ce raporteaz . Membrii comitetului de audit pot fi membri ai consiliului de administra ie, f r atribu ii executive, directori non-executivi universitar i din cercetare. i persoane cu mult expertiz n domeniu din cadrul de manageri, informa iile pe care le i acordarea

n practic nu trebuie s se confunde membrii comitetului de audit cu auditorii interni, avnd n vedere faptul c calitatea c aceast calitate de membru al comitetului de audit i activitatea de audit intern sunt dou activit i total diferite. Calitatea de auditor intern este o profesie autorizat , care se exercit n conformitate cu prevederile unor standarde profesionale i deontologice, iar calitatea de membru ntr-un comitet de audit, care func ioneaz ca i comitetele specializate ale consiliului de administra ie, confer drepturi i obliga ii celui ales, ncredin ate de managementul general/organul de conducere colectiv /Adunarea General a Ac ionarilor. Auditorul intern i membrii Comitetului de audit sunt profesioni ti i au rela ii de respect i recunoa tere reciproc , care se sprijin pe profesionalism, experien a opiniilor. Institutul Auditorilor Interni din SUA, n anul 1993, a elaborat un ghid care ofer direc iile pentru modul n care membrii consiliilor de administra ie ar putea s - i ndeplineasc mai bine propriile responsabilit i i care este actualizat sistematic. Una din a tept rile managementului o reprezint n elegerea clar a modului unde se sfr esc obiectivele Comitetului de Audit i ncep cele ale Consiliului de administra ie. For a i succesul Comitetului de audit sunt determinate de transparen a activit ii sale i stilul de men inere a rela iei dintre auditorii interni i management. Cheia succesului Consiliului de administra ie, reprezint modul de constituire a Comitetului de audit, motiv pentru care se acord o aten ie deosebit procesului de selec ie a membrilor comitetului, cerin elor de autonomie, dimensiunilor acestuia i duratei serviciului membrilor s i. Desf urarea activit ii Comitetului de audit are la baz CARTA Comitetului care trebuie s cuprind practica curent Consiliul de administra ie. Activitatea i modul de organizare al Comitetului de audit r mn n permanen evolu ie a organiza iei. n mod frecvent, Comitetul de audit preia responsabilit i suplimentare de supraveghere, inclusiv a managementului i controlului riscurilor pornind de la baza exhaustiv a entit ii i o preocupare pentru managementul n vederea adapt rii la evenimentele care apar i la modul de i noile reguli, frecven a ntlnirilor, durata acestora, stilul de primire i analiz al materialelor, modul de autoevaluare al acestora i sistemul de raportare c tre i mp rt irea reciproc

prin ntreprinderea unor anchete cu caracter special. Deseori, managementul transfer r spunderea monitoriz rii unor activit i care le revin i de aceea Comitetul de audit trebuie s aib grij s nu fie suprasolicitat i s - i sacrifice astfel propriile obiective. innd cont c deja activit ile Comitetului de audit sunt destul de cuprinz toare, este foarte important ca orice transfer de atribu ii s Comitetului de audit s decid administra ie dore te s i le delege. Totu i, un Comitet de audit care i n elege deplin responsabilit ile cheie, n calitate de delegat al managementului/consiliului director, este n m sur s r spund n mod eficient la toate problemele cu care se confrunt entitatea. fie bine analizat. R mne la latitudinea preluarea atribu iilor suplimentare pe care Consiliul de

2.2 RESPONSABILIT

ILE COMITETULUI DE AUDIT

Procesul de raportare financiar este unul deosebit de complex, nu numai din punctul de vedere al impactului pe care situa iile financiare l au asupra utilizatorilor de informa ii financiare, ci i innd cont de num rul mare de speciali ti implica i, n diferite moduri i ipostaze, n elaborarea, verificarea, aprobarea i publicarea lor. De i responsabilitatea ntocmirii situa iilor financiare anuale revine managementului firmei, un rol major n garantarea pentru ter i a realit ii informa iilor con inute n aceste situa ii financiare le revine auditorilor. Mult timp doar aceste dou responsabile pentru corecta informare a ter ilor. Scandalurile financiare din ultimii ani au generat dezbateri aprinse pe teme cum ar fi: importan a guvern rii ntreprinderii, structura comitetelor de supraveghere i caracteristicile acestora, rela iile dintre comitetele de audit i participan ii la procesul de raportare financiar , ra ionamentul profesional i rolul celor care l aplic . Putem aprecia c exist trei categorii de persoane responsabile cu raportarea financiar dintr-o entitate: comitetul de supraveghere, incluznd comitetul de audit; managementul, incluznd aici i auditorii interni; auditorul extern. categorii de persoane erau

n centrul preocup rilor organismelor de reglementare i mediului academic occidental se afl , n ultimii ani, comitetul de audit deoarece s-a format convingerea c de caracteristicile comitetului de audit depinde calitatea rapoartelor financiare. Aceast preocupare a avut ca rezultat apari ia Standardului interna ional de audit 260 Comunicarea problemelor de audit celor responsabili cu guvernan a. n acest standard sunt prezentate informa iile pe care auditorii financiari externi trebuie s le aduc la cuno tin a persoanelor responsabile de guvernarea i formele de comunicare. Standardul define te i ntreprinderii, care sunt aceste persoane

guvernan a ca reprezentnd rolul persoanelor ns rcinate cu supravegherea, controlul

conducerea unei entit i. ntruct nu exist o structur unitar a acestor consilii de supraveghere i nici practici de lucru general acceptate, s-a stabilit ca principiu comun faptul c entitatea trebuie s dispun de o structur de guvernan independent n special fa de management. Ca parte a acestor consilii de supraveghere, comitetele de audit sunt supuse unor reglement ri tot mai stricte astfel nct membrii lor s aib cuno tin e tot mai bune de contabilitatea i finan e i s dispun de o marj de independen clar fa de management. De i ntregul comitet de supraveghere r mne responsabil pentru supervizarea procesului de raportare financiar , comitetul de audit preia o parte din sarcinile comitetului de supraveghere. Principalele responsabilit i ale comitetului de audit includ: supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm (situa ii financiare interimare i finale, alte informa ii financiare publicate de c tre firm ); monitorizarea rela iilor cu auditorul extern; monitorizarea activit ii i a resurselor auditorilor interni; aprecierea m surii n care controlul intern poate identifica i nl tura diferite categorii de riscuri; supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i fraudelor; supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri. Tot comitetelor de audit le revine sarcina de a selecta auditorii financiari ai firmei. Cum de calitatea acestora din urm depinde reputa ia membrilor comitetelor de audit, devine evident preocuparea comitetelor de audit n selectarea unor auditori buni. Un audit de calitate va servi la care s permit consiliului exercitarea unui ra ionament obiectiv cu privire la afacerile corpora iei, inclusiv raportarea financiar , n mod

protejarea comitetului de audit i a managerilor firmei prin diminuarea anselor existen ei unor denatur ri semnificative n situa iile financiare. n acest scop, att managerii ct i membrii comitetelor de audit trebuie s fie foarte vigilen i atunci cnd apreciaz respectarea cerin elor etice de c tre auditorii financiari. O aten ie special trebuie acordat independen ei auditorilor financiari, cu deosebire n situa ia n care firmele de audit au ncheiat cu respectivul client i un contract de consultan . n acest sens, facem men iunea c , n urma falimentelor provocate de fraude financiar-contabile, majoritatea legisla iilor na ionale impun sau m car recomand , prin codurile de etic ale profesiei de auditor financiar, ca o firm care furnizeaz unui client servicii de audit financiar s nu ncheie cu acel client i un contract pentru furnizarea de servicii de consultan . Responsabilitatea crescnd a comitetelor de audit n procesul de guvernare a ntreprinderii a condus la apari ia de proceduri oficiale care s ghideze munca de supraveghere pe care o efectueaz comitetele de audit. Asemenea proceduri indic , de regul , responsabilit ile comitetului de audit i natura competen elor membrilor lui, dar pot s mai cuprind politicile referitoare la angajamentul auditorului extern, modalit ile de rezolvare a conflictelor dintre conducere i auditorul financiar, precum i reguli care stabilesc tipul lucr rilor, altele dect cele de audit, ce pot fi efectuate de auditor. O regul obligatorie, impus mai recent, pentru comitetul de audit este aceea de evaluare periodic a propriilor performan e, rezultatul autoevalu rii trebuind s fie publicat ntr-un raport anual.

2.3 RELA IILE COMITETULUI DE AUDIT CU CEILAL I PARTICIPAN I LA PROCESUL DE RAPORTARE FINANCIAR
Auditul intern constituie una dintre pietrele de temelie ale guvernan ei corporative, mpreun cu bordul directorilor, managementul superior, comitetul de audit i auditul extern. Datorit pozi iei unice a auditorilor interni n cadrul entit ii, ei ofer membrilor comitetului de audit intern un ajutor pre ios prin garan ia obiectiv referitoare la conducere, managementul riscului i controlul proceselor. Membrii comitetului de audit trebuie s joace un rol activ n sus inerea independen ei auditului intern i s se asigure c acesta are resurse suficiente pentru a oferi un nivel

corespunz tor i de calitate al informa iei. De cele mai multe ori i n organiza iile cu bun practic , auditul intern are linie direct de raportare fa important linie de raportare a auditului intern. Structurile de audit intern care ader la Standardele IIA i Codul etic al profesiei de auditor intern, ajut Comitetele de audit intern s - i ndeplineasc statutul i responsabilit ile de supraveghere, n mod eficient, n cadrul entit ilor. Pentru a nchega rela ii de lucru strnse, dup cum este schi at n standarde i n diferitele cerin e reglementate referitoare la comitetele de audit, auditorii interni i comitetul de audit trebuie s i reevalueze periodic rela ia de lucru. Sinceritatea rela iilor dintre membrii Comitetului de audit cu managerii i auditorii reprezint factori cheie de natur s ajute Comitetul s - i ndeplineasc responsabilit ile n mod eficient. Membrii Comitetului de audit trebuie s aib interac iunile cele mai importante cu managementul, care, n mod normal, preia ini iativa de a prezenta n fa a Comitetuli de audit subiecte spre analiz , estim ri asupra unor rapoarte, evalu ri ale controlului intern. n acele i timp, managementul particip , prin reprezentan ii s i, la edin ele Comitetului de audit. Dialogul permanent i plin de semnifica ii al managementlui cu Comitetul de audit contribuie la n elegerea activit ilor entit ii i a problemelor cu care se confrunt i asigur supervizarea de c tre comitet a acestora i a raport rilor financiare. Totu i, r mn ca necesare i reuniunile de lucru pentru discu ii deschise i sincere despre eficien a activit ilor manageriale. Comitetul de audit analizeaz activit ile Compartimentului de audit intern care sunt caracterizate ca fiind ochii i urechile comitetului n ndeplinirea rolului sau de supraveghere a entit ii. Din aceste considerente, decizia managementului de neorganizare a func iei de audit intern ntr-o entitate trebuie s fie reanalizat de Comitetul de audit. Una dintre cele mai importante responsabilit i ale auditului intern o reprezint evaluarea func ionalit ii controlului intern i a managementului riscului, care ofer informa ii valoroase managementului i Comitetului de audit. Func ia de audit intern ajut managementul s conduc investiga ii speciale, inclusiv pentru fraude sau iregularit i poten iale. n activitatea de monitorizare Comitetul de audit joac compartimentului de audit intern, dar i cu managementul. un rol cheie n asigurarea func ionalit ii eficiente a auditului intern i men inerea unei linii deschise cu conducerea de comitetul de audit, fiind cea mai

Din evalu rile pe care le realizeaz Comitetul de audit trebuie s fie satisf cut de gradul de independen i de obiectivitatea efului comartimentului de audit intern, precum i de competen ele i capacitatea de a- i organiza activit ile proprii. Dialogul continuu dintre Comitetul de audit i conducerea compartimentului de audit intern contribuie la constituirea unei rela ii puternice i permite comitetului s fie rapid informat n privin a poten ialelor probleme sau restric ii ce ar putea afecta activitatea sa. Astfel, Comitetul de audit ar trebui s se implice pentru aprobarea unei decizii de angajare sau de nlocuire a unui ef al compartimentului de audit intern. Comitetul de audit trebuie s monitorizeze elaborarea, dar i realizarea planului de c tre compartimentele de audit intern. Un obiectiv major l constituie verificarea modului n care compartimentele de audit intern n activitatea practic de desf urare a misiunilor se conformeaz cu Standardele IIA sau echivalentele acestora. Auditul intern i auditul extern sunt resursele fundamentale de care dispune Comitetul de audit pentru ndeplinirea activit ilor i responsabilit ilor sale. Pentru a- i maximiza eficien a, ambele categorii de auditori trebuie s aib acces direct i nerestric ionat c tre Comitetul de audit. n vederea realiz rii acestui acces, sunt necesare eforturi din partea tuturor i auditorii trebuie s fie dispu i s discute sincer cu comitetul, dar i acesta s - i ofere toat disponibilitatea abord rii problemelor. edin ele Comitetului de audit trebuie s fie promovate i s aib loc n mod regulat, chiar dac eful compartimentului de audit intern nu consider c ar exista probleme speciale pentru a fi discutate. n cadrul edin elor Comitetului de audit, discu iile includ problemele de specialitate, dar i probleme legate de calitatea personalului, ngrijor rile pre edintelui comitetului, rela ia cu auditul intern i probleme pe care doresc s i le clarifice membrii comitetului. Cheia asigur rii unei mai bune ndepliniri a responsabilit ilor Comitetului de audit este aducerea celor mai potrivi i directori la conducerea comitetului, respectiv cei care de in cuno tin e i expertiz corespunz toare, modul de judecat , independen a i alte atribute adecvate. n practic , numirea acestora se realizeaz de consiliul de administra ie sau de comitetul de numire alc tuit din membri independen i ai consiliului.

Avnd n vedere c

func ia principal

a Comitetului de audit este supravegherea

managementului, se apreciaz c implicarea managementului general n numirea membrilor comitetului sau n schimbarea unor membri ar putea compromite independen a acestuia. n Romnia, consider m c membri Comitetului de audit pot fi reprezenta i de directori non-activi din sistem, cercet tori, cadre universitare cu experien domenii adiacente entit ii. Consiliul de administra ie i/sau comitetul, special creat, pentru numirea membrilor sau noilor membri ai Comitetului de audit trebuie s se asigure c exist suficien i directori experimenta i care s ndrume eficient pe ceilal i membri ai comitetului. Directorii trebuie s fie dispu i s sacrifice mult timp i energie, s se familiarizeze cu entitatea, s se preg teasc pentru edin e i s participe n orice alt fel necesar, dac doresc s fie membri ai Comitetului de audit. n plus membrii trebuie s se dedice unui proces de preg tire continu , de men inere i dezvoltare a eficien ei individuale i colective din specificul entit ii. Membrii Comitetului de audit mai au i alte atribu ii, cum ar fi:  nsu irea cuno tin elor financiare specifice domeniului;  asigurarea independen ei profesionale;  un grad de integritate extrem de ridicat;  o n elegere adecvat a rolului important al comitetului;  o bun cunoa tere a riscurilor specifice entit ii;  capacitate de informare i o judecat independent ;  capacitate de a oferi perspective i sugestii constructive;  abilitatea de a promova rela ii de lucru eficiente ntre membrii comitetului, management i auditori. Durata activit ii membrilor Comitetului de audit n cadrul mandatului, trebuie s pun n balan avantajele de a ncredin a rolul de realizare a acestei activit i complexe unor membri experimenta i sau riscul ca dup exercitarea ndelungat a func iei, unii membri s devin incapabili de a mai lucra eficient i s piard din puterea de a munci. Unele entit i au impus limite de timp acestei func ii pentru a evita un asemenea impas. Altele consider ca fiind suficient plecarea normal a membrilor din cadrul comitetului. Cnd nu exist o regul obligatorie de rota ie a membrilor comitetului n func ie, devine important ca activitatea i rezultatele ob inute de ace tia s fie evaluate n mod sistematic. i speciali ti pentru anumite

Asemenea evalu ri sunt de fapt mecanisme de nlocuire a membrilor a c ror activitate nu se ridic la nivelul a tept rilor. Dimensiunea minim a Comitetului de audit trebuie s fie de cel pu in trei membri/directori neexistnd o limit superioar . Comitetele de audit cele mai des ntlnite sunt cele care cuprind ntre trei i apte membri. Aceast marj permite participarea activ a tuturor membrilor f r a compromite activitatea de coordonare a Comitetului de audit. Cele mai bune practici recomand ca Comitetul de audit s dispun de resurse adecvate necesare ndeplinirii responsabilit ilor. Resursa cea mai evident este asisten a administrativ , care de regul este furnizat de entitate. Comitetele de audit au nevoie de resurse adi ionale pentru situa iile deosebite. Spre exemplu, cnd se confrunt cu o posibil fraud , Comitetul de audit poate lansa o investiga ie special i poate apela la o echip de speciali ti contabili pentru asisten .

2.4 CARTA COMITETULUI DE AUDIT

n mod tipic, comitetul de audit este stabilit printr-o rezolu ie formal a consiliului de administra ie, iar misiunea sa este confirmat prin intermediul unui document scris Carta comitetului de audit. Carta ar trebui s ofere comitetului de audit suficient flexibilitate pentru a- i ndeplini rolul i n acela i timp s permit consiliului de administra ie s evalueze satisfac ia sa n ceea ce prive te sarcinile comitetului de audit. Con inutul Cartei comitetului de audit a evoluat de-a lungul istoriei pe baza responsabilit ilor n cre tere i a practicilor de audit. Carta comitetului de audit n func ie de responsabilit ile acestuia i de gradul de detaliere a obiectivelor pe care i le propune poate con ine: y y y y y y scopul i misiunea; componen a i num rul de membri; frecven a i orarul edin elor; rolurile i responsabilit ile; rela iile cu managementul, auditul intern i auditul extern; ntlnirile cu private cu auditorii;

y y y y y y y y

verificarea comunicatelor de pres ; discutarea verific rilor trimestriale; supravegherea managementului riscurilor; supravegherea programului de conformare al companiei; verificarea i/sau aprobarea scopului i onorariilor auditorilor; discutarea problemelor legale cu consiliul de administra ie; abilitatea de a efectua investiga ii i s angajeze exper i externi; responsabilit ile cu raportarea.

n plus unele companii au inclus n Carta comitetului de audit o declara ie privind limit rile responsabilit ilor prin care explic , n mod clar, responsabilit ile pentru care acesta nu i asum r spunderea. Limbajul acestei declara ii a fost inclus pentru practica firmelor de avocatur conceput pentru a suplimenta o descriere explicit i este a responsabilit ilor asumate de c tre

comitetul de audit. n lipsa acestei declara ii, specificarea clar a responsabilit ilor asumate de c tre comitetul de audit i modul n care acesta i le ndepline te este n conformitate cu a tept rile generale ale ac ionarilor. Comitetul de audit ar trebui s fac distinc ie ntre responsabilit ile sale de supraveghere i implicarea n managementul zilnic al companiei i al efectu rii activit ii de audit. Comitetul de audit nu trebuie s fie considerat un adversar al managementului, ci o parte integrat a procesului de guvernan i supraveghere a companiei. de Consiliul de administra ie sau Comitetul de audit are responsabilit i importante fa

Consiliul director care l-a numit. n plus trebuie s - i monitorizeze propriile activit i, s - i identifice nevoile i oportunit ile i s - i evalueze propria eficien . Din aceste considerente, dar i pentru a- i duce misiunea la cap t i a se desc rca cu succes de propriile responsabilit i, comitetul de audit i elaboreaz un document care ntrune te toate elementele unui ghid, ndrumar sau plan i care se nume te Carta comitetului de audit. nainte de elaborarea acestui document, comitetul de audit trebuie, pe baza standardelor de audit general acceptate, s stabileasc n acord cu consiliul directorilor responsabilit ile pe care i le asum n cadru organiza iei. Carta comitetului de audit va cuprinde termeni de referin politica adoptat privind modul de organizare, i responsabilit ile stabilite i asumate n cadrul procesului de asigurare a

supravegherii organiza iei. Carta va fi analizat revizuit ori de cte ori va fi necesar.

i aprobat de Consiliul de administra ie i va fi n vedere s nu restric ioneze activit ile

Consiliul de administra ie trebuie s aib

comitetului de audit, deoarece acesta are nevoie de o mare flexibilitate n func ionare pentru supravegherea eficient a organiza iei. n acest sens, comitetul de audit are autoritatea de a efectua investiga ii speciale, pe care le consider necesare, inclusiv prin angajarea de noi resurse. Carta comitetului de audit este un document public. Importan a Cartei comitetului de audit n form scris a fost confirmat ghidurile, ndrumarele i regulamentele organiza iilor. Carta Comitetului de audit se constituie ca un document viu, adaptabil, n permanen realit ile cu care se confrunt entitatea. Pentru evaluarea performan elor activit ilor sale, Comitetul de audit poate avea n vedere urm toarele modalit i:  compararea activit ilor comitetului de audit cu Carta;  compararea activit ilor comitetului cu ghidurile i reglement rile oficiale;  compararea activit ilor comitetului cu cele mai bune practici recunoscute n domeniu. n practic exist mai multe modalit i de realizare a evalu rii activit ii Comitetului de audit, ns cea mai uzitat este solicitarea unor consultan i externi care pot emite opinii raportat la cele mai bune practici. Comitetul de audit i va evalua periodic performan ele pentru a se asigura c el continu s satisfac a tept rile membrilor s i, ale Consiliului de administra ie i ale altor persoane interesate de activit ile entit ii. Deoarece Consiliul de administra ie deleag responsabilit i c tre Comitetul de audit n mod normal acesta va informa Consiliul despre modul cum s-a desc rcat de atribu iile stabilite prin Carta. Raportarea are loc n scris i este supus analizei Consiliului de administra ie care poate face sugestii Comitetului de audit sau s solicite extinderea analizei. La firmele private Comitetul de audit raporteaz i c tre ac ionari cu scopul ca ace tia s n eleag mai bine rolul acestuia n supervizarea activit ilor de raportare financiar . Dup ce i-a determinat responsabilit ile i modul cum se va desc rca de sarcini, comitetul de audit va trebui s cuprind aceste decizii ntr-o Cart . la i ncorporat n

n acela i timp n func ie de jurisdic ie, Comitetul de audit poate s mai raporteze i altor categorii de institu ii, spre exemplu c tre Parlament pentru unele domenii de interes na ional. n Romnia, n prezent, exist comitete de audit n cadrul entit ilor din sistemul bancar i ncepnd din 2008, conform cadrului legislativ aprobat, n entit ile publice din sistemul privat. Practica interna ional recunoscut n domeniu recomand implementarea comitetelor de audit i n entit ile publice din Romnia. Din aceste considerente, la nivelul Ministerului Finan elor Publice, conform recomand rii CE, s-a instituit Comitetul de Audit Public Intern CAPI pentru monitorizarea implement rii func iei de audit intern n sistemul public. Comitetul de Audit Public Intern CAPI este un comitet consultativ constituit pe lng Unitatea Central pentru Armonizarea Auditului Public Intern UCAAPI, din cadru MFP, care are urm toarele atribu iuni, conform legii: y dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direc iilor de dezvoltare a acestuia; y dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern; y dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului; y avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes na ional cu implica ii multisectoriale; y dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes na ional cu implica ii multisectoriale; y analizeaz importan a recomand rilor formulate de auditorii interni n cadrul divergen elor de opinii dintre conduc torul entit ii publice i auditorii interni, emi nd o opinie asupra consecin elor neimplement rii recomand rilor formulate de ace tia; y analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea conceptelor i utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-zis de audit precum i preg tirea profesional comun a auditorilor; y avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI. CAPI din cadrul MFP a fost constituit n anul 2003, din 11 membri, n urma unui proces de selec ie realizat de Ministrul Finan elor Publice.

n perspectiv

i n Romnia vor trebui s se constituie comitete de audit mai ales la

nivelul ordonatorilor principali de credite, care prin activit ile desf urate vor contribui la sprijinirea i nt rirea func iei de audit intern n cadrul acestora printr-o monitorizare n conformitate cu practica interna ional reconoscut n domeniu.

CONCLUZII
A a cum am v zut pe parcursul acestei lucr ri auditorii interni verific dac activit ile care se desf oar ntr-o organiza ie sunt n conformitate cu procedurile stabilite. De asemenea, auditorul identific orice probleme n procedurile existente, precum i posibilit ile de mbun t ire ale acestor proceduri. Auditorul intern ajut aceast organiza ie s - i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic , procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii i f cnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Obiectivul auditorului intern este de a asista membrii Conducerii n exercitarea eficace a responsabilit ilor lor furniznd analize, aprecieri, recomand ri i comentarii pertinente referitoare la activit ile examinate. Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activit ile urm toare: examinarea i aprecierea sincerit ii, suficien ei i aplicarea controlului contabil, financiar i opera ional i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil; verificarea conformit ii cu politicile, a planurilor i a procedurilor stabilite; verificarea la ce punct activele societ ii sunt justificate i prezervate de pierderi de orice natur ; verificarea exactit ii informa iilor utilizate de c tre Conducere; evaluarea calit ii ac iunii n punerea n execu ie a responsabilit ilor asumate; recomandarea de amelior ri opera ionale. Auditul intern n entit ile publice se efectueaz de c tre compartimentul de audit public intern, constituit din auditori publici interni, care evalueaz dac sistemele de management i control intern sunt transparente i comforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. n desf urarea activit ii auditorii interni sunt obliga i s respecte principii deontologice stricte cuprinse n Codul deontologic al auditorilor interni. Codul deontologic furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s - i orienteze practica profesional n func ie de contextul lor specific. Principiile i regulile prev zute de codul deontologic au un caracter obligatoriu. Nerespectarea acestora nseamn nu numai s te situezi n afara profesiei, ci mai ales s te privezi de un mijloc de a fi mai eficace i, deci mai credibil.

Datorit

faptului ca auditorul intern trebuie s

lucreze la standarde nalte de

profesionalism pentru atingerea performan ei n domeniu i, n general, pentru a asigura calitatea serviciilor i a men ine ncrederea, este nevoie s se conformeze standardelor etice, care includ: integritatea, obiectivitatea, confiden ialitatea i competen a profesional . n cea de-a doua parte a lucr rii sunt prezentate aspecte cu privire la Comitetul de audit, la necesitatea i importan a acestuia n cadrul unei organiza ii. Putem aprecia c , innd cont de responsabilit ile Comitetului de audit i de rela iile lui cu numero ii participan i la procesul de raportare financiar , este esen ial ca membrii unui astfel de comitet s fie persoane independente i cu o preg tire excelent astfel nct s - i poat ndeplini rolul deosebit de complex pe care l joac n cadrul marilor companii. Dac n prezent, este posibil ca o persoan care face parte din Comitetul de audit s fie dintre persoanele cu func ii non-executive din consiliul de conducere sau din consiliul de supraveghere, nu este exclus ca n viitor s asist m la impunerea de c tre organismele de reglementare ca aceste persoane s fie independente. Este greu de afirmat c aceasta este solu ia pentru o raportare financiar f r denatur ri semnificative, dac ne gndim c auditorilor financiari li s-au impus, de-a lungul timpului, tot mai multe condi ii n ceea ce prive te independen a ndeosebi i, totu i, num rul raport rilor financiare frauduloase a crescut. Concluzion m c , n ciuda diversit ii care caracterizeaz abordarea conceptual a valorii ad ugate, dac auditorul intern dore te ntr-adev r s i extind contribu ia n esen , atunci trebuie s rezolve aceast provocare de a m sura valoarea ad ugat i de a demonstra conducerii c poate s creeze valoare real din toate activit ile pe care le desf oar .

BIBLIOGRAFIE
1. I. Pere Controlul i auditul intern. Concepte, metodologie i proceduri ed. Mirton, Timi oara, 2008; 2. M. Ghi , I. Pere Guvernan corporativ i audit intern ed. Mirton, Timi oara 2009; 3. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern; 4. O.M.F.P. nr. 252 din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern; 5. http://www.scribd.com 6. http://steconomice.uoradea.ro
7. www.oeconomica.uab.ro