GHID AL PROCEDURILOR DE AUDIT Sectiunea A Lista de verificare pentru finalizarea activitatii Obiective primare Lucrarile de audit trebuie verificate.

Trebuie sa se verifice daca lucrarile de audit au fost finalizate, avind in vedere activitatile desfasurate siverificarile. Intrebari ce trebuie avute in vedere inainte de finalizarea activitatii 1. Au fost revizuite documentele de lucru? Controlul calitatii auditului este vital. Un aspect esential este revizuirea documentelor de lucru. Probele privind revizuirea documentelor de catre auditorul coordonator constau in semnarea datarea fiecarei pagini revizuite. In ce masura trebuie revizuite documentele depinde de o serie de factori, precum natura si marimea clientului, ca si de abilitatea si experienta personalului ce executa misiunea de audit. Aceasta se hotaraste in etapa planificarii. in care responsabilitatile personalului de audit sunt clar definite. 2. Au fost clarificate toate punctele restante? Punctele restante (nerezolvate) (sectiunea D) trebuie tratate de auditorul coordonator. Acolo unde este cazul, acestea vor fi discutate cu clientul si pot fi incluse in scrisoarea de confirmare a declaratiilor (sectiunea A-12). Asupra fiecarui punct restant trebuie sa se ajunga la o concluzie, iar concluzia trebuie notata. Orice problema care poate afecta angajamentele viitoare de audit trebuie inregistrata ca punct de interes pentru viitor. 3. A fost documentata intilnirea cu clientul? Trebuie tinuta o intilnire cu clientul, iar discutiile si deciziile trebuie documentate (sectuunea D). Problemele ce trebuie discutate variaza, dar clientul trebuie sa aprobe conturile inainte de a fi finalizate. 4. Au fost toate ajustarile finale reflectate in situatiie financiare finale? Ajustarile finale apar de multe ori ca urmare a lamuririi punctelor restante sau din problemele discutate la intilnirea cu clientul (sectiunea D). Este imperativ ca toate aceste ajustari sa fie corect reflectate in situatiile financiare inainte ca acestea sa fie publicate. Cind este cazul, clientului trebuie sa i se aduca la cunostinta detaliile ajustarilor, pentru ca inregistrarile contabile sa fie in acord cu situatiile financiare. 5. Au fost venificate situatiile financiare finale? Este esential ca situatiile financiare semnate sa fie corecte si fara greseli. Cifrele trebuie sa corespunda cu cifrele finale auditate din registrele contabile sau din balanta. Exprimarea si trimiterile din situatiile financiare trebuie de asemenea verificate integral. In final, setul de situatii financiare verificate trebuie sa ia cifrele conforme cu tabelele principale (tabelele care rezuma conturile pe sectiuni) din dosarul de audit (conformitatea trebuie verificata de auditorul coordonator). Conturile cu erori vor avea inevitabil o influenta negativa asupra auditorului

de aceea, trebuie acordat timp suficient pentru o verificare finala adecvata. 6. Declaratiile fiscale corespund cu situatiile financiare finale? Se poate intimpla ca declaratiile fiscale sa fie ,,uitate in ceea ce priveste ajustarile finale. Declaratiile trebuie verificate la finalizarea auditului, pentru a asigura reflectarea corecta a tuturor ajustarilor. Atit auditorul coordonator, cit si clientul trebuie sa tina cont de toate aspectele ce pot influenta estimarea cheltuielii cu impozitul pe profit si a provizioanelor aferente. 7. A fost produs raportul de audit corespunzator? Raportul de audit trebuie sa reflecte opinia auditorului asupra situatiilor financiare. Standardul de audit 700, ,,Raportul auditorului asupra situatiilor financiare, ofera instructiuni in aceasta privinta si trebuie consultat. 8. Au fost respectate toate standardele de audit relevante? Lista cu standardele de audit si cu alte norme relevante emise de Camera trebuie consultata pentru a le identifica pe cele relevante pentru fiecare audit. Standardele de audit contin principiile de baza si procedurile esentiale pe care auditorii trebuie sa le urmeze. 9. Au fost urmate procedurile firmei de audit pentru verificarile ,,la cald? Verificarile au fost documentate? O verificare ,,la cald este verificarea efectuata anterior semnarii raportului de audit. Astfel de verificari pot fi interne sau externe, dar ele trebuie efectuate de catre un alt auditor cu experienta. Verificarile ,,la cald sunt efectuate pentru a oferi un grad de siguranta in plus atunci cind au fost identificate riscuri. Circumstantele in care sunt efectuate difera de la o firma la alta, dar pot include: a) orice client, atunci cind a fost identificata o problema de independenta; b) clientii a caror activitate este reglementata de un alt organism de reglementare(CNVM, BNR, etc.); c) orice client despre care firma de audit considera ca ar avea un risc ridicat. Acesta poate fi, de exemplu, un client aflat in atentia publicului sau unul al carui audit solicita un grad superior de abilitate tehnica; d) anumite rezerve ale raportului de audit sau atunci cind rezervele raportului de audit anterior au fost eliminate. Verificarile ,,la cald trebuie integral cuprinse in dosar (documentate). 10. Formularea unei scrisori de recomandari catre conducere Standardele de audit prevad in linii mari motivele si forma unei scrisori catre conducere. Aceasta este un mijloc eficient pentru auditor sa-si demonstreze cunoasterea si interesul pentru un client anume. Mai mult, ea permite auditorului sa-si exprime opinia fata de sistemele si conturile clientului, fata de efectele eventualelor slabiciuni si sa ofere sugestii privind remedierea slabiciunilor respective. 11. Obtinerea unei scrisori de confirmare a declaratiilor Auditorii trebuie sa obtina o scrisoare de confirmare a declaratiilor. Standardul de

audit 580, ,,Declaratiile conducerii, ofera instructiuni privind utilizarea declaratiilor conducerii ca probe de audit. Este important de retinut ca aceasta nu este o scrisoare care absolva auditorul de examinarea soldurilor conturilor si a altor aspecte semnificative care tin de conturi, ci mai degraba este o modalitate de a atrage atentia administratorilor asupra responsabilitatii pe care o au de a semna situatiile financiare. Administratorii devin constienti de acest fapt si de alte aspecte subiective care stau la baza cifrelor din situatiile financiare prin semnarea unei scrisori de confirmare a declaratiilor. 12. A fost intocmita o situatie a timpului efectiv lucrat? O situatie a timpului efectiv consumat pentru o misiune trebuie intocmita si comparata cu timpul planificat. Orice abatere trebuie evidentiata si explicata. Aceasta va ajuta la identificarea domeniilor cu probleme si la planificarea viitoare. De asemenea, poate fi benefica pentru evidentierea posibilelor slabiciuni ale personalului. Inspectorii de control al calitatii auditului vor analiza onorariile percepute in vederea identificarii problemelor de independenta, dar si de competenta. De exemplu, onorariile scazute pot sugera desfasurarea unei activitati insuficiente. De aceea, explicatiile privind abaterile vor fi de ajutor in cazul unei inspectii. 13. Doreste firma sa exercite un nou mandat de auditor? Deoarece firma va trebui sa indice administratorilor daca doreste sa exercite un nou mandat de auditor, se va avea in vedere daca circumstantele s-au schimbat de la data la care s-a facut planificarea auditului (sectiunea E). 14. Au fost notate aspectele privind planificarea pentru anul urmator? Orice aspecte identificate in cursul auditului curent, care pot avea relevanta pentru anul urmator, trebuie integral inregistrate. ANEXA :
EXEMPLU DE SCRISOARE DE CONFIRMARE A DECLARATIILOR

De la clientul_________________ Stimati domni, Prin prezenta confirmam, in cunostinta de cauza si cu buna credinta, dupa o consultare adecvata cu alti directori si reprezentanti ai companiei, urmatoarele declaratii date dvs. in legatura cu auditul situatiilor financiare ale societatii, efectuat de dvs. pentru exercitiul financiar incheiat la 31 decembrie ______ 1) Recunoastem, in calitate de administratori, responsabilitatile noastre in baza legislatiei in vigoare privindintocmirea situatiior financiare care sa prezinte o imagine fidela si efectuarea unor declaratii corecte catre dvs. Toate inregistrarile contabile vau fost puse la dispozitie pentru audit si toate tranzactiile efectuate de companie au fost reflectate si evidentiate corespunzator in inregistrarile contabile. Toate celelalte inregistrari si informatii aferente, inclusiv procesele-verbale ale tuturor intilnirilor conducerii si ale actionarilor, v-au fost puse la dispozitie.

2) Litigiul cu ABC S.R.L. a fost solutionat in afara instantei prin plata a 258.000.000 de lei. Nu se aseapta plata altor sume si nici nu exista si nu se anticipeaza alte litigii. 3) In legatura cu suma neprovizionata privind impozitul aminat, ipotezele urmatoare reflecta intentiile si asteptarile entitatii: a) sunt planificate investitii de capital de 450.000de lei pentru urmatorii 3 ani; b) nu exista planuri pentru vinzarea imobilelor reevaluate; c) nu avem cunostinta de nici un indiciu privind posibilitatea modificarii situatiei astfel incat sa fie, necesara includerea unui provizion pentru impozitul aminat de platit in situatiile financiare. 4) Compania nu a incheiat in cursul perioadei nici un contract, intelegere sau tranzactie prin care sa acorde facilitati de credit (inclusiv imprumuturi sau tranzactii incheiate pe credit) pentru administratori sau sa garanteze astfel de credite. 5) Nu au existat evenimente postbilantiere care sa faca necesara revizuirea cifrelor incluse in situatiile financiare sau includerea unei note in acest sens. Intocmita de consiliul de administratie la sedinta din _________ Presedinte al consiliului de administratie Secretar (Director general) (Director economic)