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RELATRIO DE CONSULTORIA TRIBUTRIA

Heliad Alves Borges Indiara Bitencourt Silva Ribeiro Ivene Maria Ramos Menezes Lvia Santos de Miranda Osvaldo Batista dos Santos Jnior Sharllian Almeida de Souza

1 CONSIDERAES INICIAIS

Trata-se do relatrio de consultoria tributria, da empresa Cia Avaliao Ltda., que explora a atividade de prestao de servios educacionais voltados para o ensino fundamental, tendo como objetivo indicar a melhor alternativa para a tributao do ano-calendrio 2010, tendo em vista que a referida empresa ainda no recolheu o IRPJ devido no primeiro trimestre do ano-calendrio. Para anlise da melhor opo tributria foram utilizados os resultados individualizados do primeiro trimestre do referido ano-calendrio, considerando que a empresa possui escriturao de um prejuzo fiscal apurado no ltimo trimestre do ano-calendrio anterior (2009) na parte B do LALUR de valor corrigido equivalente a R$ 8.200,00. A anlise da melhor forma de apurao do IRPJ e da CSLL foi baseada no estudo dos regimes de tributao: Lucro Presumido, Lucro Real Trimestral e Lucro Real Anual. Conduzida de acordo com a legislao tributria vigente e incluram a realizao de exames da DRE do primeiro trimestre do ano-calendrio 2010 e informaes adicionais fornecidas pela empresa, de maneira a consubstanciar as concluses apresentadas.

2 REGIMES DE TRIBUTAO

2.1 Lucro Presumido O IRPJ e CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente e a alquota de cada tributo incide sobre receitas com base em percentual de presuno varivel, dependendo da atividade, que no caso especfico da empresa analisada, tratando-se de atividade de prestao de servios educacionais voltados para o ensino fundamental, o percentual de presuno consiste em 32% do valor das receitas, conforme discriminado na planilha em anexo. Ressalta-se que h alguns tipos de receita que entram direto no resultado tributvel, como ganhos de capital. Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com margens de lucratividade superior a presumida, o que no se enquadra na situao em anlise, uma vez que o lucro real da empresa no trimestre analisado inferior a 32%. Ressalta-se que as empresas tributadas pelo lucro presumido no podem aproveitar os crditos do PIS e COFINS no sistema no cumulativo, apesar de pagarem o PIS e COFINS nas alquotas mais baixas.

2.2 Lucro real trimestral

No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no balano apurado no final de cada trimestre. Nesta modalidade, o lucro real do trimestre no se soma ao prejuzo fiscal de trimestres seguintes, mesmo que seja dentro do mesmo ano-calendrio. Entretanto, o prejuzo fiscal de um trimestre poder ser deduzido do lucro real dos trimestres seguintes, limitando-se a deduo at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes. Portanto, o prejuzo fiscal apurado no ltimo trimestre do ano-calendrio anterior (2009) e escriturado na parte B do LALUR de valor corrigido equivalente a R$ 8.200,00, poder ser

compensado, no primeiro trimestre do ano-calendrio 2010, observando o limite legal. Essa pode ser uma boa opo para empresa analisada, visto que o faturamento linear. Como o recolhimento dar-se por trimestre, conforme discriminado na planilha em anexo, no onera o caixa da empresa. Outra vantagem que o prejuzo apurado no prprio ano pode ser compensado integralmente com lucros do exerccio, obedecendo ao limite legal citado anteriormente.

2.3 Lucro real anual por estimativa

Neste regime de apurao, a empresa pode recolher os tributos mensalmente calculados com base no faturamento, de acordo com percentuais sobre as atividades, aplicando-se a alquota do IRPJ e da CSLL, de forma similar ao Lucro Presumido (32% de presuno de lucro). A grande vantagem a possibilidade de reduzir ou suspender o valor do recolhimento de cada ms, caso o lucro real apurado for efetivamente menor que a base presumida. Entretanto, a empresa dever elaborar balanos ou balancetes mensais demonstrando que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto. Por conseguinte, no final do ano, a empresa levanta o balano anual e apura o lucro real no exerccio, ajustando o valor dos tributos ao seu resultado real. O balancete utilizado para suspender ou reduzir o valor do imposto dever ser transcrito no Livro Dirio (art. 12, 5, da IN SRF 93/97) e no Livro LALUR transcrever a apurao do resultado (art. 13 IN SRF n 93/97). A partir de 01.01.2010, a Receita Federal do Brasil, atravs da IN RFB N 989/2009, institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). IN RFB N 989/2009.

3 CONCLUSO

Diante da anlise da DRE do primeiro trimestre do ano-calendrio 2010 e informaes adicionais fornecidas pela empresa elaborou-se planilhas, em anexo, simulando os trs regimes de tributao. As planilhas demonstram claramente que o lucro real da empresa inferior a presuno de 32% de lucro do no regime de lucro presumido, logo, descarta-se a apurao pelo Lucro Presumido. A apurao pelo Lucro Real Anual, apesar de ter mais detalhes e ser mais trabalhosa, compensa pela vantagem tributria em relao ao Lucro Real Trimestral. No entanto, recomenda-se a opo pelo Lucro Real Trimestral, uma vez que, este regime de apurao o recolhimento realizado trimestralmente, no comprometendo a disponibilidade de caixa da empresa, j que na apurao pelo Lucro Real Anual o recolhimento do IRPJ e da CSLL so mensais e a receita mensal da empresa analisada refere-se exclusivamente a mensalidades escolares, que no atual cenrio brasileiro h altos ndices de inadimplncia, e a empresa obedecendo o regime contbil de competncia fica obrigada a efetuar o pagamento do IRPJ e da CSLL independente de haver recebido ou no o valor das mensalidades.

4 RECOMENDAES

A anlise da melhor opo tributria apresentada utilizou-se apenas os resultados individualizados do primeiro trimestre do ano-calendrio 2010. Para fins de gerenciamento tributrio essencial acompanhar, ms a ms, a situao do resultado tributvel e sua projeo at o final do ano, tendo como base tambm anos-calendrios anteriores. Essa anlise

propiciar ao Contador, dentro do prprio ano-calendrio, fornecer informaes teis em tempo hbil aos administradores propiciando tomada de providncias com o objetivo de reduzir o pagamento do IRPJ e da CSSL, porm se no efetuar o acompanhamento, aps o trmino do ano, restaro poucas alternativas visando economia tributria. Uma anlise detalhada no fechamento dos balancetes mensais e no balano anual propiciar economia de IRPJ e CSSL para empresa, pois cada lanamento contbil tem uma conseqncia tributria a favor ou contra a empresa. Ressalta-se que a opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos, compreendendo no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS e INSS se dem de forma mais econmica, atendendo tambm s limitaes legais de opo a cada regime.