Analiza activit ii de produc ie i comercializare, pe baza indicatorilor valorici Diagnosticul economic al produc iei n expresie valoric prezint o mare

importan deoarece conduce la dimensionarea valoric a volumului produc iei ce urmeaz a se executa. Cei mai sintetici indicatori valorici utiliza i n analiza economic a ntregii activit i productive sunt: y cifra de afaceri (indicatorul sintetic economico financiar care exprim volumul veniturilor ob inute de o unitate economic pe baza opera iunilor comerciale ntr-o perioad dat ); y valoarea produc iei marf fabricate (exprim valoarea produselor fabricate, lucr rilor executate i serviciilor prestate n cursul unei perioade de timp i care urmeaz a fi vndute n afara unit ii economice); y valoarea ad ugat total (surplusul de valoare peste consumurile provenite de la ter i, bog ia creat prin valorificarea resurselor tehnice, umane i financiare ale firmei); y valoarea produc iei exerci iului (volumul total al activit ii productive ntr-o perioad de timp determinat ). n cazul analizei activit ii de prod. i com. se nscriu sub aspectul normalit ii urm toarele situa ii: I. Indicele cifrei de afaceri este mai mare dect indicele produc iei marf fabricate (ICA u IQf): a) Egalitatea dintre indicele cifrei de afaceri i indicele produc iei marf fabricate, (ICA=IQf), semnific men inerea propor ionalit ii dintre dinamica stocurilor de produse finite i ritmul livr rilor. b) Dac ICA>IQf atunci se nregistreaz o reducere a stocurilor de produse finite n perioada analizat fa de baza de compara ie. II. Indicele produc iei marf fabricate este mai mare strict dect indicele produc iei exerci iului (IQf>IQe) eviden iaz reducerea stocurilor de produc ie n curs de execu ie i a consumului intern. III. Indicele valorii ad ugate este mai mare strict dect indicele produc iei exerci iului (IVA>IQe) fapt ce reflect reducerea ponderii consumurilor provenite de la ter i n volumul total al activit ii realizate de ntreprindere pe seama cheltuielilor cu materialele. Practic, aceasta presupune cre terea gradului de valorificare a resurselor materiale. Analiza factorial a cifrei de afaceri n afara analizei structurale i comparative cu perioadele anterioare, cifra de afaceri se analizeaz i din punct de vedere factorial, stabilindu-se astfel sistemul de factori care contribuie la evolu ia ei. Ca principale modele de analiz factorial pentru activitatea industrial pot fi utilizate: I. CA ! N S

Q f CA MF MF Q CA II. CA ! N N MF MF Q NS Qf
' f S ' S f

III. CA ! q v p

unde: - Ns este num rul mediu scriptic de personal; - Qf este produc ia marf fabricat ; - MF este valoarea medie anual a mijloacelor fixe; - MF este valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive; - qv este volumul fizic al produc iei vndute; - p este pre ul mediu de vnzare pe produs (f r TVA). Metodologia de analiz este expus pentru primele dou modele. Sinoptic:

CA

NS

Q N

CA Qf

MF N
S

MF ' MF

Qf MF '

Modificarea cifrei de afaceri n anul 1 comparativ cu anul 0 este: (CA ! CA 1  CA 0 .

Influen a factorilor apare dup cum urmeaz : 1) influen a modific rii num rului de personal:

(N ! ?N
s

 N A Q
1 s 0

N
f s

CA Q .
f 0

2) influen a modific rii productivit ii muncii:

Q ! N N
f S

Q
1

Q  N N
f f S 1 S

CA Q
f

din care datorit : 2.1) modific rii gradului de nzestrare tehnic a muncii:

MF ! N N
S '

MF
1 S

MF  N N
1 S

MF Q MF MF
' f ' 0 ' f

CA Q
f

2.2) modific rii structurii mijloacelor fixe:

MF ! N MF Q ! N MF
f '

MF MF
' 1 S 1

MF  N MF MF
1

Q CA MF Q
' 0 f f

2.3) modific rii randamentului activelor fixe direct productive:

MF
1 S

MF Q Q CA  N MF MF MF Q
' f ' ' 1 1 1 0 f
'

3) influen a gradului de valorificare a produc iei fabricate:

CA ! N Q
f

MF
1 S

MF N MF
1

Q CA CA  MF Q Q
f ' 1 f 1 f

Aplicatie (pb14/175). Utiliznd baza de date din tabelul urm tor, s se efectueze analiza factorial a cifrei de afaceri : -mil u.m. Nr. INDICATORI P0 P1 crt 1 Nr. mediu de salaria i 520 512 2 Valoarea produc iei fabricate 23 177 29 470 3 Valoarea cifrei de afaceri 24 336 28 881 4 Valoarea medie a mijloacelor fixe 2 400 2 760 5 Valoarea mijloacelor fixe productive 1 560 1 822 Aplicatie (pb 25/179) Pe baza indicatorilor: mil. u.m. Nr. INDICATORI P0 P1 Crt 1 Num rul mediu de salaria i 200 150 2 Produc ia marf fabricat 24.180 25.640 3 Cifra de afaceri 22.450 23.266 Influen a gradului de valorificare a produc iei marf fabricat asupra cifrei de afaceri este de ... Aplicatie (pb 26/179)Indicele num rului mediu de salaria i = 96% Indicele valorii medii anuale a activelor fixe = 105% Indicele produc iei exerci iului = 107% Indicele cifrei de afaceri = 110% Semnific : a) cre terea gradului de nzestrare tehnic a for ei de munc , a productivit ii muncii i a gradului de valorificare a produc iei exerci iului; b) cre terea productivit ii muncii i sc derea gradului de nzestrare tehnic a muncii i a gradului de valorificare a produc iei;

cre terea productivit ii muncii i a gradului de nzestrare tehnic a muncii i sc derea gradului de valorificare a produc iei exerci iului; d) cre terea gradului de valorificare a produc iei exerci iului i sc derea productivit ii muncii; e) sporirea gradului de nzestrare tehnic a muncii i sc derea gradului de valorificare a produc iei exerci iului. Analiza factorial a valorii ad ugate Un alt aspect al studierii valorii ad ugate se refer la analiza factorial care permite sublinierea factorilor ce au determinat modificarea acestui indicator precum i c ile ce permit o evolu ie favorabil n acest sens. Din punct de vedere factorial, valoarea ad ugat se poate analiza pe baza urm torului model care eviden iaz leg tura dintre valoarea ad ugat , produc ia exerci iului i valoarea ad ugat la 1000 lei volum de activitate

c)

VA !
Dar

Qe VA 1000 . 1000 Qe
f e

Q !Q A
e

VA 1000 M 1000 ! 1000  Qe Qe VA ! Q f  Ae M 1000 1000  Qe 1000

unde: Ae alte elemente care intr n componen a valorii produc iei exerci iului exclusiv valoarea produc iei marf fabricate. VA

Qe Qf Ae

(VA1000)/Qe

(M1000)/Qe

Qe

Potrivit modelului factorial, valoarea ad ugat este o func ie de doi factori cu ac iune direct : - valoarea produc iei exerci iului factor cu rol cantitativ n cadrul rela iei matematice date; - valoarea ad ugat la 1000 lei produc ie a exerci iului (

VA 1000 ) factor cu rol calitativ n cadrul rela iei matematice date. Qe

M 1000 , factor cu rol calitativ, reflect nivelul eficien ei Q
e

Cel de-al doilea factor care ac ioneaz n mod direct asupra valorii ad ugate, cheltuielile cu consumurile intermediare la 1000 lei produc ie a exerci iului

economice al cheltuielilor cu consumurile intermediare.

Un alt model privind analiza factorial a valorii ad ugate descris de literatura de specialitate conform metodei sintetice a acesteia arat care sunt factorii cu influen a direct i indirect asupra valorii ad ugate, astfel: VA=Qe (1(1-

M )= Qe Va Qe

M )= Va reprezint valoarea medie ad ugat ce revine la 1 leu (u.m.) produc ie a exerci iului; Qe

M consumuri intermediare ( cheltuieli cu materii prime, materiale, etc.) Conform modelului sintetic, valoarea ad ugat este influen at de urm torii factori direc i i indirec i: 1) Modificarea valorii produc iei exerci iului Qe (factor cantitativ extensiv), din care: 1.1) Modificarea fondului de timp consumat ( T), acesta din care: 1.1.1) Modificarea num rului mediu de personal ( NS) 1.1.2) Modificarea num rului mediu de ore pe un salariat ( t) 1.2) Modificarea nivelului mediu al productivit ii muncii orare ( Wh ) 2) Modificarea valorii medii ad ugate ce revine la 1 leu produc ie a exerci iului

Va (factor calitativ intensiv), din care:

gi sau si)

2.1) Modificarea structurii produc iei (

pe feluri de produse

2.2) Modificarea valorii ad ugate ce revine la 1 leu produc ie a exerci iului pe produs ( Modificarea valorii ad ugate n anul 1 comparativ cu anul 0 este: VA=VA1-VA0 , din care influen a factorilor apare dup cum urmeaz : 1) Influen a modific rii valorii produc iei exerci iului Qe ( ca factor cantitativ extensiv) Qe= (Qe1-Qe0) Va 0 din care datorit influen ei urm torilor factori: 1.1) Influen a modific rii fondului de timp consumat ( T) T=(T1-T0) Wh 0 Va 0 din care: 1.1.1) Influen a modific rii num rului mediu de personal ( Ns) NS=(NS1-NS0) t0 Wh 0 Va 0 1.1.2) Influen a modific rii num rului mediu de ore pe un salariat ( t) t= NS1 (t1-t0) Wh 0 Va 0 1.2) Influen a modific rii productivit ii muncii orare ( Wh )

Va i )

Wh =T1( Wh1 - Wh 0 ) Va 0
2) Influen a modific rii valorii medii ad ugate ce revine la 1 leu produc ie a exerci iului calitativ intensiv)

Va (factor

Va = Qe1 ( Va1 - Va 0 )
din care datorit influen ei urm torilor factori: 2.1) Influen a modific rii structurii produc iei (
gi= gi sau si)

pe feluri de produse

Qe1 ( Va - Va 0 )
r

unde Va este valoarea medie ad ugat ce revine la 1 leu (u.m.) produc ie a exerci iului recalculat

g
Va !
i !1

i1

vai0

100

2.2 ) Influen a modific rii valorii ad ugate ce revine la 1 leu produc ie a exerci iului pe produs ( Vai )

Vai = Qe1 ( Va1 - r Va )

Pb 76/ 195. Pe baza indicatorilor: Nr. Indicatori Prev zut Realizat crt. 1. Num rul mediu de personal 220 200 2. Fondul total de timp de munc (ore) 400.000 360.000 3. Produc ia exerci iului (mii lei) 20.350 21.600 4. Consumurile de la ter i (mii lei) 10.150 10.580 Influen ele modific rilor num rului mediu de personal i productivit ii medii orare asupra valorii ad ugate sunt de... Pb 97/202. Pe baza indicatorilor: Nr. INDICATORI P0 P1 crt. 1 Produc ia exerci iului (mil.u.m.) 8780 9500 2 Fondul total de timp de munc (om-ore) 480000 450000 3 Valoarea medie ad ugat ce revine la 0,42 0,55 1 u.m. produc ie a exerci iului 4 Num rul mediu de salaria i 25 30 S se determine influen a num rului mediu de ore pe un salariat asupra valorii ad ugate. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor firmei Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeaz evolu ia lor i factorii ce o determin , cu scopul identific rii c ilor de sporire a rentabilit ii. n acest scop se utilizeaz indicatorul rata medie de eficien a cheltuielilor totale sau cheltuieli la 1000 lei venituri totale, al c rui model de analiz este urm torul:

R!

Ch 1000 V

R ! g i ci
unde: Ch reprezint cheltuielile totale pe cele trei domenii de activitate (exploatare, financiare, extraordinare); V reprezint veniturile totale pe cele trei domenii de activitate; gi este ponderea (%) veniturilor firmei pe domenii de activitate; ci reprezint cheltuieli la 1000 lei venituri, respectiv rata de eficien a cheltuielilor totale, pe domenii de activitate. 7.2. Analiza cheltuielilor de exploatare Cheltuielile de exploatare de in ponderea hot rtoare n totalul cheltuielilor, suma lor fiind n strns dependen cu realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii. n scopul analiz rii acestor cheltuieli se folose te indicatorul rata de eficien a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri pe tipuri de activit i.

R !
che

Che 1000 V
e

R che ! g e c e
unde

Rche reprezint nivelul de eficien a cheltuielilor de exploatare (cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare); Che sunt cheltuieli de exploatare; Ve reprezint veniturile din exploatare; ge este structura (%) veniturilor din exploatare; ce sunt cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare pe categorii de activit i. 7.3. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri Principala component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, o reprezint indicatorul nivelul cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri ( CCA ). n analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, pot fi utilizate urm toarele dou modele de analiz : Modelul I( clasic):
1000

C1000 = CA

Ch 1000 q v c ! 1000 , CA q v p

unde: qv reprezint volumul fizic al cifrei de afaceri; c- costul mediu pe unitatea de produs; p pre ul mediu de vnzare. Pornind de la acest model, rezult c asupra modific rii nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, ac ioneaz n mod direct urm torii factori direc i: a) modificarea structurii produc iei vndute exprimat n pre de vnzare ( s); b) modificarea pre ului de vnzare pe unitatea de produs ( p); c) modificarea costului pe unitate de produs ( c) Aceast rela ie este opera ional i n sfera distribu iei, cu precizarea c indicatorul cost unitar cuprinde att costul de achizi ionare al m rfurilor vndute, ct i costul de desfacere1. Model II (complementar):

C1000 = CA
unde :

Ch F q v cv 1000 1000 1000 + 1000 = C v + Ch F qvp qvp

C1000 reprezint nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri; v Ch1000 reprezint nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri; F
ChF reprezint suma cheltuielilor fixe; CA cifra de afaceri; p pre ul de vnzare; cV costul variabil pe unitatea de produs. Primul model pune n eviden faptul c asupra modific rii nivelului cheltuielilor ce revin la 1000 lei cifr de afaceri ac ioneaz direct i indirect urm torii factori direc i: - structura cifrei de afaceri ( s); s=

q v1 c 0 q v0 c0 1000 1000 q v1 p 0 q v0 p 0 q v1 c 0 q v1 c 0 1000 1000 q v1 p1 q v1 p 0

- pre ul mediu de vnzare ( p); p=

- costul mediu pe unitatea de produs ( c).

M.Niculescu: Diagnostic global strategic, Ed. Economic , 1997, pag.163

c=

q v1 c1 1000 q v1 p1

q v1 c 0 1000 q v1 p1

Al doilea model de analiz , cunoscut i sub denumirea de model complementar are menirea de a viza rezervele sporirii eficien ei cheltuielilor aferente cifrei de afaceri pe categorii de cheltuieli (variabile i fixe), fiind influen at de urm torii factori direc i i indirec i: 1) Influen a nivelului cheltuielilor variabile ce revine la 1000 lei cifr de afaceri

C1000 (ca element component) v

C1000 = C1000 - C1000 v1 v0 v

din care: 1.1) Influen a modific rii structurii cifrei de afaceri ( s) s=

q v1 c v 0 1000 1000 - C v 0 q v1 p 0 q v1 c v 0 q v1 c v 0 1000 1000 q v1 p1 q v1 p 0 q v1 c v1 q v1 c v 0 1000 1000 q v1 p1 q v1 p1

ChF (ca element component)
1000 F

1.2) Influen a modific rii pre ului de vnzare pe produs ( p) p=

1.3) Influen a modific rii costului variabil pe unitate de produs ( cv) cv=

2) Influen a nivelului cheltuielilor fixe ce revine la 1000 lei cifr de afaceri

Ch

= Ch

1000 F1

Ch

1000 F0

din care: 2.1) Influen a modific rii volumului fizic al produc iei vndute ( qv) qv=

Ch F0 Ch F0 1000 1000 q v1 p 0 q v0 p 0

2.2) Influen a modific rii pre ului de vnzare pe produs ( p) p=

Ch F0 Ch F0 1000 1000 q v1 p1 q v1 p 0 Ch F0 Ch F1 1000 1000 q v1 p1 q v1 p1

2.3) Influen a modific rii sumei cheltuielilor fixe aferente produc iei vndute ( ChF) ChF= Model III :

1000 CA =

g ici 100

1000

unde: gi structura produc iei pe feluri de produse;

c1000 - cheltuieli la 1000 lei pe produs; i r 1000 CCA - nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri recalculate.
Rezult c asupra modific rii nivelului cheltuielilor la 1000 cifr de afaceri conform modelului III, ac ioneaz n mod direct: a) Influen a modific rii structurii produc iei pe feluri de produse( gi) gi=

g 1c i 0 100

1000

g 0 c i0 r 1000 1000 = CCA - CCA 0 100

1000

b)

Influen a modific rii cheltuielilor la 1000 lei pe produs ( ci

1000

c1000 = i

g 1c i 0 g 1c i1 100 100
1000

1000

= CCA 1 - CCA

1000

1000

Pb 3/172.Se d urm toarea situa ie de analiz : -mil u.m.Indicatori P0 1. Cheltuieli eferente cifrei de afaceri,din care: 560 000 - variabile 392 000 - fixe (conven ional constante) 168 000 2. Cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare 800 000 3. Cifra de afaceri efectiv exprimat n: a) pre de vnzare prev zut x x b) cost prev zut,din care: x - variabile S se efectueze analiza factorial a costurilor aferente cifrei de afaceri. Pb 60/189. Pe baza indicatorilor : Nr. INDICATORI P0 crt. 1. Cifra de afaceri 60.000 2. Cheltuieli variabile 33.500 3. Volumul efectiv al produc iei vndute x exprimat n pre uri prev zute 4. Volumul efectiv al produc iei vndute x exprimat n costuri variabile prev zute Influen a modific rii pre urilor de vnzare asupra cheltuielilor de ... P1 612 000 419 220 192 780 900 000 880 000 594 000 409 200

P1 61.000 39.400 62.428 39.700 variabile la 1000 lei cheltuieli variabile este

Analiza cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe Amortizarea este expresia valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe, inclus n costul produselor. Deci, amortizarea reprezint un element structural al costurilor produc iei, n general, iar a cheltuielilor materiale n special. Analiza cheltuielilor cu amortizarea se justific a fi efectuat ca nivel la 1000 lei venituri din exploatare, produc ie a exerci iului sau cifr de afaceri2. 1000 Nivelul cheltuielilor cu amortizarea ce revin la 1000 lei venituri din exploatare (C am ):

C1000 ! am

Ae Ve

1000

unde: Ae reprezint suma amortiz rii, inclus n costuri; Ve reprezint veniturile din exploatare. Influen ele celor doi factori sunt diferite ca sens: factorul cantitativ, respectiv veniturile din exploatare influen eaz invers propor ional, n timp ce factorul calitativ, suma amortiz rii, influen eaz direct propor ional asupra fenomenului cercetat. Analiza eficien ei cheltuielilor cu amortizarea trebuie s surprind aspectele particulare impuse de utilizarea extensiv i intensiv a mijloacelor fixe. n acest sens, se vor avea n vedere urm toarele ra ionamente:

A e = V Ci
unde:

analiza cheltuielilor cu amortizarea va fi efectuat la nivelul ntregii activit i a firmei

V - valoarea medie a mijloacelor fixe; Ci - cota medie de amortizare (sau norma) exprimat procentual. V = Vi + I - E unde: Vi valoarea de inventar (ini ial ); I - valoarea medie a intr rile de mijloace fixe; E - valoarea medie a ie irile de mijloace fixe. ti 12 t Valoarea medie a ie irilor de mijloace fixe ( E ) = Se e 12
Valoarea medie a intr rilor de mijloace fixe ( I ) = Si unde: Si - suma mijloacelor fixe intrate;

Se - suma mijloacelor fixe ie ite; t i - termenul de intrare a mijloacelor fixe (respectiv de punere n func iune n cazul investi iilor); t e - termenul de scoatere din func iune a mijloacelor fixe
n aceste condi ii, modelul factorial al nivelului cheltuielilor cu amortizarea ce revin la 1000 lei venituri din exploatare, ca indicator de eficien a acestor cheltuieli se prezint astfel:

C1000 = C1000 - C1000 am1 am 0 am C1000 = am1 C1000 = am 0

1000

A e1 Ve1 Ae 0 Ve 0

1000

1000

Asupra modific rii nivelului cheltuielilor cu amortizarea ce revin la 1000 lei venituri din exploatare ( Cam ), ac ioneaz n mod direct i indirect: 1. Influen a modific rii veniturilor din exploatare Ve (factor cantitativ)

Ve =

A e0 A e0 1000 1000 Ve1 Ve0

2. Influen a modific rii sumei cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe A e (factor calitativ)

Ae =

A e1 Ve1

1000 -

Ae 0 Ve1

1000

din care: Influen a modific rii valorii medii a mijloacelor fixe ( V )

V=(

V1 V0 ) Ci 1000 Ve1 Ve1

din care: 2.1.1. Influen a modific rii valorii ini iale a mijloacelor fixe ( Vi)

Vi =

Vi1 - Vi 0 Ve1

Ci 1000

2.1.2. Influen a modific rii valorii medii a intr rilor de mijloace fixe n cursul perioadei ( I )

I = (

I1 I0 ) Ci 1000 Ve1 Ve1

din care: 2.1.2.1 Influen a sumei mijloacelor fixe intrate prin investi ii ( Si )

Si = ( Si1 t i = ( Si1

ti 0 12 t i1 12

- Si 0

ti 0 12 ti 0 12

) / Ve1 Ci 1000

2.1.2.2 Influen a respect rii sau nerespect rii termenului de punere n func iune a investi iilor ( ti) - Si1 ) / Ve1 Ci 1000

2.1.3 Influen a contribu iei elementului valoarea medie a ie irilor de mijloace fixe ( E )

E= - (

E1 E0 ) Ci 1000 Ve1 Ve1

din care datorit urm torilor factorilor: 2.1.3.1 Influen a modific rii sumei mijloacelor fixe ie ite (casate) n cursul anului ( Se )

S e = - ( S e1

t e0 12 t e1 12

- Se 0

t e0 12

) / Ve1 Ci 1000

2.1.3.2 Influen a termenului de casare a mijloacelor fixe ( t e )

t e = - ( S e1

- S e1

t e0 12

) / Ve1 Ci 1000

Influen a cotei (normei) medii de amortizare a mijloacelor fixe ( Ci )

Ci =

V1 ( Ci1 - Ci 0 ) 1000 Ve1

7.5.3. Analiza cheltuielilor cu personalul (salariile) Analiza cheltuielilor cu personalul, vizeaz urm toarele aspecte: 1. analiza situa iei generale a cheltuielilor cu personalul; 2. analiza modific rii absolute a fondului de salarii; 3. analiza eficien ei cheltuielilor cu salariile ca efect al respect rii corela iilor dintre ritmul de cre tere a produc iei i ritmul de cre tere a fondului de salarii i a corela iei dintre ritmul de cre tere a productivit ii muncii i ritmul de cre tere a salariului real nominal. 7.5.3.1. Analiza situa iei generale a cheltuielilor cu personalul n aceast etap se urm re te cunoa terea evolu iei i tendin ei unor asemenea categorii de cheltuieli n raport i de ac iunea unor factori conjuncturali, folosindu-se ca indicatori ponderea cheltuielilor cu personalul n totalul cheltuielilor de produc ie i respectiv nivelul cheltuielilor la 1000 lei (u.m.) cu personalul venituri din exploatare sau cifr de afaceri. n ceea ce prive te structura cheltuielilor cu personalul n totalul costurilor se au n vedere mai multe criterii: A. elementele componente ale cheltuielilor cu personalul, respectiv: - salarii tarifare (respectiv negociate); - sporuri acordate; - premii;

10

- taxe de protec ie social ; - impozitul pe salarii; - C.A.S. Aceast structura a cheltuielilor cu personalul prezint importan n delimitarea cheltuielilor care sunt reglementate prin acte normative i asupra c rora firma nu poate ac iona. B. structurarea acestor cheltuieli pe categorii de personal (muncitori, ingineri, economi ti, etc.), structurare util pentru marcarea marcarea muta iilor care s-au produs n structura personalului, s-au pentru eventualele compara ii cu firme similare; C. structurarea cheltuielilor cu personalul pe formele de salarizare practicate(o asemenea structurare este necesar pentru a caracteriza eficien a formelor de salarizare n func ie de particularit ile firmei respective); D. structurarea cheltuielilor cu personalul n raport de modul de includere a cheltuielilor cu salariile n costul pe produs, ea fiind necesar n localizarea rezervelor pentru sporirea eficien ei cheltuielilor cu salariile. Evident c fiecare din aceste grup ri vor fi utilizate n practic n func ie de scopul urm rit de firma respectiv . n ceea ce prive te cel de-al doilea aspect, caracterizarea general a cheltuielilor cu personalul pe baza indicatorului de eficien cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri, valoare ad ugat , n practica economic se recomand utilizarea indicatorului cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare. n literatura de specialitate se ntlnesc urm toarele modele de analiz : Cs/1000= sau Cs/1000= sau Cs/1000=

Fs 1000 Ve Fs 1000 CA

Fs 1000 VA

unde: Fs fondul de salarii Ve venituri din exploatare CA cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare Qa valoarea ad ugat Fiecare dintre ace ti indicatori exprim eficien a cheltuielilor cu salariile, care trebuie s fie rezultatul respect rii corela iei dintre ritmul de cre tere a efectelor (venituri din exploatare, cifr de afaceri, valoare ad ugat ) i ritmul de cre tere a fondului de salarii ca efort pe linia costurilor. De asemenea caracterizarea general a cheltuielilor cu personalul pe baza acestor indicatori de eficien impune i analiza comparativ ntre ace tia. 7.5.3.1. Analiza modific rii absolute a fondului de salarii n cadrul cheltuielilor cu personalul, fondul de salarii reprezint ponderea cea mai mare al turi de celelalte componente ale cheltuielilor cu personalul, cum ar fi: impozitul pe salarii, taxe pentru protec ie, C.A.S., etc. De aici apare concluzia c elementul care determin modificarea cheltuielilor cu personalul este fondul de salarii. n aceste condi ii se impune o analiz diagnostic a modific rii (respect rii sau nerespect rii) fondului de salarii atribuit. O asemenea analiz diagnostic presupune urm toarele judec i: Fs=Ns Sa

Sa = t Sh

Sh = Sh t + adaos

unde:

Sa este salariul mediu anual; t este num rul mediu de ore lucrate de un muncitor; Sh este salariul mediu
orar; Sh t este salariul mediu orar tarifar stabilit n func ie de gradul de calificare al for ei de munc ; T este fondul de timp consumat.

11

Sa =

F N

t=
s

T N

Sh =

Fs T

n aceste condi ii modelul factorial al analizei diagnostic al fondului de salarii se prezint astfel: Fs=Fs1-Fs0 Asupra modific rii fondului de salarii ac ioneaz n mod direct i indirect urm torii factorii: 1) influen a modific rii num rului mediu de personal ( Ns): Ns=(Ns1-Ns0) Sa 0 2) influen a modific rii salariului mediu anual ( Sa ): din care datorit urm torilor factori: 2.1) influen a modific rii num rului mediu de ore lucrate de un muncitor ( t): t= Ns1(t1-t0) Sh 0 2.2) influen a modific rii salariului mediu orar ( Sh ): din care: 2.2.1) influen a modific rii salariului mediu orar tarifar (ca element component al salariului orar) Sh t

Sa = Ns1 ( Sa1 - Sa 0 )

Sh = Ns1 t1 ( Sh1 - Sh 0 )

Sh t = Ns1 t1( Sht1 - Sh t 0 )

2.2.2) influen a modific rii adaosurilor la salarii (ca element component) ad: ad= Ns1 t1 (ad1-ad0) 7.5.3.3. Analiza corela iilor cheltuielilor cu salariile Principalele corela ii ale cheltuielilor cu salariile sunt: a) ritmul de cre tere a cifrei de afaceri (respectiv venituri din exploatare i valoare ad ugat ) trebuie s devanseze ritmul de cre tere a fondului de salarii. ICA>IFs IVe> IFs I VA> IFs b) ritmul de cre tere a productivit ii muncii anuale trebuie s devanseze ritmul de cre tere a salariului mediu anual nominal I W > IS
a a

n cadrul celei de a doua corela ii nu este surprins modificarea num rului mediu de salaria i (fapt care este consemnat n cadrul primei corela ii). Respectarea acestei corela ii se reflect n cre terea eficien ei cheltuielilor cu salariile ce revin la 1000 lei cifr de afaceri, venituri din exploatare sau valoare ad ugat . De asemenea, respectarea acestei corela ii se reflect n mod favorabil n reducerea costului pe unitate de produs. Pb62 Pe baza indicatorilor: Nr. INDICATORI crt. 1. Cifra de afaceri 2. Suma cheltuielilor fixe 3. Volumul efectiv al prod. vndute evaluat n pre uri prev zute

P0 40.000 5.500 x

P1 37.000 6.220 34.333

Influen a modif. pre urilor de vnz. asupra nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri este de ... Pb. 85Indicele fondului de salarii = 107%; Indicele veniturilor din exploatare=109%; Indicele salariului mediu = 105%. Aceasta semnific : a) a crescut num rul de personal i productivitatea muncii; b) s-a redus num rul de personal i fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare; c) a crescut fondul de salarii i productivitatea muncii, dar s-a redus fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare; d) a crescut salariul mediu, dar s-a redus productivitatea muncii; e) a crescut productivitatea muncii i fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare.

12