petit

fiscal
&NNBOVFM%JTMFt+BDRVFT4BSBG
2009
Le
Liste des abrviations utilises
dans cet ouvrage
8A : 8h!ces agricoles
8IC : 8h!ces ihdusIriels eI commerciaux
8NC : 8h!ces hoh commerciaux
CA : Chi!!re d'a!!aires
CCI : Code ghral des impIs
CRDS : CohIribuIioh au remboursemehI de la
dette sociale
CSC : CohIribuIioh sociale ghralise
C1 : CourI Ierme
LURL : LhIreprise uhipersohhelle respohsabiliI
limiIe
IFA : ImposiIioh !or!aiIaire ahhuelle
IR : ImpI sur le revehu
IS : ImpI sur les sociIs
ISF : ImpI de solidariI sur la !orIuhe
L1 : Lohg Ierme
OPCVM : Orgahisme de placemehI collecIi! eh
valeurs mobilires
PVNC1 : Plus-value heIIe courI Ierme
PVNL1 : Plus-value heIIe lohg Ierme
SA : SociI ahohyme
SARL : SociI respohsabiliI limiIe
SNC : SociI eh hom collecIi!
1MPV : 1aux moyeh des prIs Iaux variable
Dunod, Paris, 2009
ISBN 978-2-10-053758-7
3
Table des matires
Fiche 1 Limposition des entreprises
Fiche 2 Les produits imposables
Fiche 3 Le rgime des plus ou moins-values
professionnelles
Fiche 4 La dductibilit des charges
Fiche 5 La dductibilit de certaines charges
Fiche 6 Les amortissements
Fiche 7 Les dprciations/les provisions
Fiche 8 Limposition du rsultat des entreprises
Fiche 9 La liquidation et le paiement de lIS
Fiche 10 Limpt sur le revenu : principes gnraux
Fiche 11 Les traitements et salaires
Fiche 12 Les revenus mobiliers
Fiche 13 Les revenus fonciers
Les rmunrations des dirigeants
Les bnces industriels et commerciaux
Fiche 14 Les plus-values des particuliers
Les bnces non commerciaux
Les bnces agricoles
Fiche 15 Limpt sur le revenu :
calcul et paiement (1)
Fiche 16 Limpt sur le revenu :
calcul et paiement (2)
Fiche 17 Le champ dapplication de la TVA
Fiche 18 La TVA collecte
Fiche 19 La TVA dductible
Fiche 20 La dclaration et le paiement de la TVA
La franchise de TVA
Fiche 21 Les prlvements sociaux
Fiche 22 Limpt de solidarit sur la fortune
4
Le petit scal
Fiche 1
Limposition des entreprises
Entreprises individuelles et socits non
soumises lIS
Personnes imposables lIR dans la catgorie
des BIC
LxploiIahI ihdividuel.
Associ des sociIs de persohhes.
Associ commahdiI des sociIs eh commahdiIe simple.
Associ de l'ehIreprise uhipersohhelle respohsabiliI limi-
Ie (LURL).
Modalits dimposition
Le bh!ce esI impos uhiquemehI l'IR au hiveau de l'ex-
ploiIahI ou des associs.
Territorialit des BIC
L'imposiIioh des 8IC dpehd du domicile !scal de la persohhe
cohcerhe eI de l'origihe des revehus
Domicile scal En France Hors de France
Revenus de source
franaise
Imposable l'IR eh
Frahce
Imposable l'IR eh
Frahce
Revenus de source
trangre
Imposable l'IR eh
Frahce
Noh imposable l'IR
eh Frahce
Uhe persohhe esI rpuIe avoir soh domicile !scal eh Frahce
si :
elle a soh !oyer eh Frahce ou le lieu de soh s|our prihcipal
(plus de 6 mois par ah) ,
elle exerce uhe acIiviI pro!essiohhelle eh Frahce, moihs de
|usIi!er que ceIIe acIiviI y esI exerce IiIre accessoire ,
elle a le cehIre de ses ihIrIs cohomiques eh Frahce.
8h!ce !scal
8h!ce disIribu ou hoh
ImposiIioh l'IR dahs la caIgorie des 8IC
pour l'exploiIahI ou pour chaque associ
F
i
c
h
e

1
5
Limposition des entreprises
Socits ou personnes morales soumises
lIS
Personnes imposables lIS
De plein droit Sur option
SociI ahohyme SociI eh hom collecIi!
SociI par acIiohs simpli!e
SociI eh commahdiIe par acIioh
LhIreprise uhipersohhelle
respohsabiliI limiIe (si
l'associ esI uhe
persohhe physique)
SociI respohsabiliI limiIe
LhIreprise uhipersohhelle respoh-
sabiliI limiIe (si l'associ uhique
esI uhe persohhe morale)
SociI eh commahdiIe
simple pour la parI des
commahdiIs
SociI eh commahdiIe simple pour
la parI des commahdiIaires
Modalits dimposition
Territorialit de lIS
Domicile scal
Socit ayant une
activit en France
Socit ayant une
activit ltranger
Socit dont le
sige est en France
Soumise l'IS
Noh soumise
l'IS pour les
opraIiohs ralises
l'Irahger
(1)
Socit installe
ltranger
Soumises l'IS pour
les opraIiohs
ralises eh Frahce
(1)
Noh soumises l'IS
(1) Dahs le cadre d'IablissemehIs auIohomes ou par l'ihIermdiaire de
reprsehIahIs ou qui !ormehI uh cycle commercial compleI.
8h!ce compIable avahI IS
ImpI sur les sociIs
(l'assieIIe de ceI impI esI le bh!ce !scal)
8h!ce heI compIable
8h!ce disIribu 8h!ce hoh disIribu
ImposiIioh l'IR
pour chaque
associ
Aucuhe imposiIioh

=
6
Le petit scal
Fiche 2
Les produits imposables
Exercice dimputation
Oprations Exercice dimposition
VehIes Lxercice au cours duquel la
livraison est intervenue
FourhiIures de services :
presIaIiohs cohIihues raIIachemehI l'exercice au
!ur eI mesure de l'excuIioh
de la presIaIioh
presIaIiohs pohcIuelles exercice de l'excuIioh de la
presIaIioh
Produits dexploitation imposables
ProduiIs imposables l'IR-8IC ou l'IS :
vehIes de biehs, de Iravaux ou de services ,
producIiohs immobilises ,
revehus d'immeubles ihscriIs au bilah ,
subvehIiohs de !ohcIiohhemehI.
Redevahces de breveIs eI licehces : rgime des plus-values
lohg Ierme (voir !che 3).
Produits nanciers
Traitement scal des dividendes et des obligations
Produits Entreprises soumises lIS
Entreprises
relevant
des BIC
Dividehdes
L'ehIreprise dIiehI moihs de 5 % du
capiIal de la sociI versahIe :
dividehdes imposs avec les auIres pro-
duiIs , dducIioh dahs la limiIe de l'IS du
crdiI d'impI aIIach aux dividehdes
(voir !che 9)
L'ehIreprise dIiehI au moihs 5 %
du capiIal de la sociI versahIe :
elle h'opIe pas pour le rgime
des sociIs mres eI !liales :
IraiIemehI des dividehdes
similaire au cas prcdehI
elle opIe pour le rgime spcial des
sociIs mres eI !liales :
dividehdes dduiIs du rsulIaI impo-
sable, rihIgraIioh d'uhe
quoIe-parI de !rais eI charges gale
5 % du produiI IoIal des parIicipa-
Iiohs, crdiIs d'impI compris
Ces
produiIs
ne sont
pas
soumis
l'IR dahs la
catgorie
des 8IC.
Ils sohI
dduits
exIra-
compIa-
blemehI
et
imposs
pour
chaque
associ
dans la
catgo-
rie des
revenus
mobiliers
IhIrIs des
obligations
Imposables au !ur eI mesure qu'il
ohI couru sur l'exercice, crdiI d'impI
vehIuel dducIible de l'IS pour 2/3
F
i
c
h
e

2
7
Les produits imposables
Gains latents de change
Les gaihs de chahge compIabiliss sohI hormalemehI imposa-
bles. Les gaihs laIehIs de chahge h'ih!uehI pas sur le rsulIaI
compIable , IahI imposables !scalemehI, ils sohI rihIgrs
dahs le rsulIaI compIable.
Produits exceptionnels
Subventions dquilibre : imposables dahs les rsulIaIs de
l'exercice.
Subventions dquipement : eh prihcipe imposables au Ii-
Ire de l'exercice d'aIIribuIioh , possibiliI d'uhe imposiIioh
Iale.
Indemnits :
Indemnits Rgime scal
IhdemhiIs perues la suiIe
d'uh vol ou de charges
d'exploiIaIioh
ProduiI imposable
IhdemhiIs perues suiIe la
dispariIioh d'uhe
immobilisaIioh
ProduiI imposable au rgime
des plus ou moihs-values (voir
!che 3).
Reprises sur amortissements, dprciations et provisions :
imposables, sau! si les doIaIiohs correspohdahIes h'IaiehI
pas elles mmes dducIibles.
Dgrvements dimpt : pro!I imposable si le rembourse-
mehI correspohd uh impI ahIrieuremehI dduiI.
Produits de cessions dactif : ces produiIs sohI soumis au
rgime parIiculier des plus-values (voir !che 3).
La subvention
d'quipemehI cohcerhe
uhe immobilisaIioh amor-
tissable
Reprise
rapporIe
aux rsulIaIs au
ryIhme des
amorIissemehIs
suivahI le rapporI
exisIahI ehIre la
dotation annuelle
aux amorIissemehIs
praIiqus eI
le prix de reviehI de
l'immobilisaIioh
Clause d'ihalihabiliI ?
Reprise rapporIe aux rsulIaIs
par diximes pehdahI
les 10 annes suivant celle de
l'aIIribuIioh de la subvehIioh
Reprise rapporIe aux rsulIaIs par
!racIioh gales pehdahI la dure
d'ihalihabiliI
oui non
non
oui
8
Le petit scal
Fiche 3
Le rgime des plus ou moins-values
professionnelles
lments dactif concerns
Cessiohs de breveIs eI cohcessiohs des breveIs (rgime par-
Iiculier).
DroiI au bail, !ohds commercial.
1ouIes les immobilisaIiohs corporelles.
ObligaIiohs, acIiohs (pour les ehIreprises soumises l'IS seu-
les les parIs ou acIiohs de sociIs ayahI le caracIre de IiIres
de parIicipaIioh ehIrehI dahs le champ d'applicaIioh des plus
ou moihs-values pro!essiohhelles).
vnements concerns
1ouIe sorIie d'acIi! (cessioh) : vehIe, mise au rebuI, apporI eh
sociI, desIrucIioh.
Calcul de la plus ou moins-value
Immobilisation amortissable
Immobilisation
non amortissable
Prix de cessioh
- Valeur compIable heIIe
Prix de cessioh
- Valeur d'origihe
= Plus ou moihs-value = Plus ou moihs-value
N8 : Le reversemehI vehIuel de 1VA viehI ma|orer la valeur d'origihe l'ihverse
le complmehI de dducIioh viehI dimihuer la valeur d'origihe.
Qualication scale
Biens dtenus
depuis moins
de 2 ans
Biens dtenus
depuis 2 ans
et plus
Moins-
values
Plus-
values
Moins-
values
Plus-
values
LhIreprises
non
soumises
l'IS
8iehs hoh
amorIissables
C1 C1 L1 L1
AcIi!s
(1)

amorIissables
C1 C1 C1
C1 hau-
teur des
amorIis-
semehIs
L1 pour le
surplus
LhIre-
prises
soumises
l'IS
AcIi!s
(1)

amorIissables
ou non
amorIissables
(2)
C1 C1 C1 C1
(1) UhiquemehI les acIi!s ehIrahI dahs le champ d'applicaIioh des plus ou
moihs-values pro!essiohhelles (voir 1
er
paragraphe)
(2) A l'excepIioh des cessiohs eI cohcessiohs de breveIs eI des IiIres de parIi-
cipaIioh eI assimils qui peuvehI ghrer des plus ou moihs-values lohg
Ierme. Par cohIre, la moihs-value de cessioh de breveIs esI uhe moihs-
value courI Ierme car les breveIs sohI amorIissables.
Rgime scal
Par compehsaIioh ehIre les plus ou moihs-values de mme
haIure, oh dgage au IiIre de l'exercice :
uhe plus ou moihs-value heIIe courI Ierme ,
uhe plus ou moihs-value heIIe lohg Ierme.
F
i
c
h
e

3
9
Le rgime des plus ou moins-values professionnelles
Traitement scal et incidences comptables
Plus ou
moins-
values
nettes
Rgime
dimpo-
sition
Rgime scal
Du rsultat
comptable au
rsultat scal
Plus-value
courI Ierme
IR (8IC)
Au choix :
pas d'IalemehI
IalemehI sur 3 ahs
Rieh !aire
Dduire 2/3
de la +value
heIIe C1
IS Pas d'IalemehI Rieh !aire
Moihs-
value
courI Ierme
IR (8IC)
IS
DduiIe
eh compIabiliI.
DducIible du bh!ce
imposable
Rieh !aire
Plus-value
lohg Ierme
(1)
IR (8IC)
ImposiIioh au Iaux de
16 % (plus prlvemehIs
sociaux)
A dduire
IS
ImposiIioh au Iaux de
15 %
(2)
A dduire
Moihs-
value lohg
Ierme
IR (8IC)
IS
DducIible des plus-
values nettes des
10 exercices suivahIs
(3)
A rihIgrer
(1) Les plus-values lohg Ierme porIahI sur des biehs immeubles, bIis ou
hoh bIis a!!ecIs l'exploiIaIioh, ralises par des ehIreprises relevahI
de l'IR, bh!ciehI d'uh abaIIemehI de 10 % par ahhe de dIehIioh
au-del de la cihquime (mesure applicable aux plus-values de cessioh
ralises compIer du 01.01.06).
(2) Les plus-values sur la pluparI des IiIres de parIicipaIioh sohI exohres
mais uhe quoIe-parI de !rais eI charges de 5 % de la plus-value lohg
Ierme doiI Ire rihIgre au rsulIaI imposable.
(3) Les moihs-values relevahI du Iaux de 0% he sohI hi reporIables, hi impuIables.
Rgime particulier des cessions
et concessions de brevets
Le pro!I ralis lors de la cessioh d'uh breveI bh!cie du rgime
des plus-values lohg Ierme y compris sur les amorIissemehIs.
Le rsulIaI heI de gesIioh d'uhe cohcessioh de breveIs bh-
!cie galemehI du rgime des plus-values lohg Ierme quel
que soiI le rgime !scal de l'ehIreprise.
Pour les sociIs soumises l'IS, le bh!ce du Iaux rduiI h'esI
pas applicable s'il exisIe des liehs de dpehdahce direcIs ou ih-
direcIs ehIre l'ehIreprise cdahIe eI l'ehIreprise cessiohhaire.
Pour bh!cier de ce rgime, les breveIs doivehI avoir I
acquis IiIre ohreux depuis deux ahs au moihs. Aucuh dlai
h'esI exig si l'ehIreprise a mis au poihI elle-mme les droiIs
cds ou cohcds, ou si elle les a acquis IiIre graIuiI.
Rgime scal des parts ou actions dOPCVM
dtenues par des socits soumises lIS
A la clIure de chaque exercice, l'ehIreprise doiI compreh-
dre dahs ses rsulIaIs imposables l'carI cohsIaI ehIre la va-
leur liquidaIive des IiIres d'OPCVM de l'exercice eI celle de
ces IiIres l'ouverIure de l'exercice (ou leur prix d'acquisiIioh
si les IiIres ohI I acquis au cours de l'exercice).
Les dprciaIiohs vehIuellemehI cohsIiIues sur ces IiIres
he sohI pas dducIibles , les reprises he sohI pas imposables.
Lors de la cessioh de ces parIs ou acIiohs, le rsulIaI impo-
sable esI dIermih parIir du prix d'acquisiIioh ou de sous-
cripIioh, corrig du mohIahI des carIs d'valuaIioh qui ohI
I compris dahs les rsulIaIs imposables.
10
Le petit scal
Fiche 4
La dductibilit des charges
Conditions de dductibilit
Conditions Commentaires
Les charges doivehI :
Ire compIabilises
au cours de
l'exercice auquel
elles se rapporIehI ,
s'appuyer sur des
|usIi!caIi!s.
CerIaihes charges
doivehI Ire porIes sur
un relev dtaill des
!rais ghraux
(1)
.
Les charges he sohI dducIibles que
des rsulIaIs de l'exercice au cours
duquel elles ohI I ehgages eI
compIabilises.
Il s'agiI de documehIs apporIahI
la preuve de la raliI de ces charges
(!acIures par exemple).
(1) Les ehIreprises ihdividuelles he sohI asIreihIes dclarer que les cadeaux
de IouIe haIure eI les !rais de rcepIioh.
Conditions Commentaires
Les charges doivehI :
se raIIacher la
gesIioh hormale
de l'exploiIaIioh
Ire ehgages
dahs l'ihIrI de
l'ehIreprise
se Iraduire par uhe
dimihuIioh de l'acIi!
heI de l'ehIreprise
he doivehI pas Ire
exclues du rsulIaI
!scal par uhe
disposiIioh
expresse de la loi
sohI exclus les acIes ahormaux de
gesIioh, les sahcIiohs phales, eIc.
he sohI pas dducIibles les dpehses
caracIre persohhel du dirigeahI ou de sa
!amille
sohI exclues les dpehses qui se
IraduisehI par uhe augmehIaIioh de l'acIi!
c'esI le cas des charges sompIuaires :
dpehses lies la chasse, la pche hoh
pro!essiohhelles, dpehses lies
l'acquisiIioh, l'ehIreIieh ou la locaIioh
des rsidences secondaires
dpehses de IouIe haIure cohcerhahI les
yachIs eI les baIeaux de plaisahce voile
ou moIeur
amorIissemehIs des voiIures de Iourisme
pour la !racIioh de leur prix d'acquisi-
Iioh 11C qui dpasse 18 300 C pour les
vhicules mis eh circulaIioh compIer
du 01.11.96 (9 900 C pour les voiIures
polluahIes compIer du 01.01.06, voir
!che 6)
Exercice dimputation
Analyse des charges de lexercice Rgime
Charges ehgages eI payes au cours de l'exercice DducIibles
Charges ehgages au cours de l'exercice resIahI
payer
DducIibles
Charges payes mais cohcerhahI l'exercice suivahI
Noh
dductibles
F
i
c
h
e

4
11
La dductibilit des charges
Dductibilit des principales charges dans les
entreprises individuelles et dans les socits
Entreprise
indivi-
duelle
Socit
non
soumise
lIS
Socit
soumise
lIS
Charges sompIuaires
Charges hoh coh!ormes aux
conditions de dductibilit
AchaI : sau! :
PeIiI maIriel > 500 C H1
Frais d'ehIreIieh
eI de rparaIiohs sau! :
rparaIiohs augmehIahI la
valeur de l'immobilisaIioh
eh prolohgeahI de mahire
notable la dure
d'uIilisaIioh du bieh
remplacemehI ou rehouvelle-
mehI de cerIaihs composahIs
Loyers eI charges locaIives sau! :
redevahce de crdiI-bail pour uhe
voiIure de Iourisme correspoh-
dahI au mohIahI des amor-
IissemehIs qui he seraiehI pas
dducIibles si l'ehIreprise IaiI
propriIaire
Primes d'assurahces
(assurahces-vie voir !che 5)
AuIres services exIrieurs sau! :
les hohoraires d'archiIecIe
les cadeaux he correspoh-
dahI pas l'ihIrI, la bohhe
marche ou le dveloppemehI
de l'ehIreprise
les publiciIs prohibes
les !rais d'ihsIallaIioh d'uhe
immobilisaIioh
ImpIs sau! :
l'impI sur le revehu
l'impI sur les sociIs eI
assimils
la contribution sociale assise
sur l'IS
les Iaxes sur les vhicules de
socits
les sahcIiohs eI phaliIs de
toute nature
Charges de persohhel (pour les
dirigeahIs (voir !che 5).
Charges !hahcires sau!
(compIes courahIs voir !che 5).
Charges excepIiohhelles sau! :
valeur compIable des
lmehIs d'acIi! cds
dons
(1)

Charges hormalemehI dducIibles
Charges rihIgrer
Charges he cohcerhahI pas ce Iype d'ehIreprise
(1) A l'excepIioh des dohs ou subvehIiohs verss dahs l'ihIrI du persohhel.
12
Le petit scal
Fiche 5
La dductibilit de certaines charges
Rmunrations des dirigeants
Dductibilit des rmunrations des dirigeants
Rmunrations et type de socits
Dductible du
bnce impo-
sable
LhIrepreheur ihdividuel Noh
Associs eI grahIs d'uhe SNC (pas d'opIioh
pour l'IS)
Noh
Associs eI grahIs de SNC ayahI opI pour
l'IS
Oui
CrahIs ma|oriIaires de SARL Oui
CrahIs mihoriIaires de SARL Oui
PrsidehI du cohseil d'admihisIraIioh,
direcIeur ghral, direcIeur ghral dlgu,
membre du direcIoire d'uhe SA
Oui
Rgime des remboursements de frais
et des indemnits et allocations forfaitaires
pour frais demploi
Sommes verses Dirigeant salari
Dirigeant non
salari
RemboursemehI des
!rais rels
DducIibles
(1)
DducIibles
(1)
AllocaIiohs
!or!aiIaires pour
!rais
DducIibles
(2)
DducIibles
(1)
Cas du Cumul des
remboursemehIs
des !rais rels eI
des allocations
!or!aiIaires pour
!rais
Les deux sohI
dductibles
Les allocations
!or!aiIaires he sohI
pas dducIibles
(1) Lxohres de l'IR sous cerIaihes cohdiIiohs.
(2) Imposable l'IR.
Rmunration des conjoints des dirigeants
Entreprises individuelles et socits de personnes :
La dducIioh des salaires esI limiIe 13 800 C si les 2 cohdi-
Iiohs suivahIes sohI ruhies :
coh|oihIs maris sous uh rgime de commuhauI ,
ehIreprise hoh adhrehIe uh cehIre de gesIioh agr.
Dahs Ious les auIres cas, le salaire esI dducIible ihIgrale-
mehI.
Socit soumise lIS : dducIible sahs limiIe.
Limites de dductibilit des jetons de prsence
ordinaires
Entreprises dau moins 5 salaris :
5 % (moyehhe ahhuelle des rmuhraIiohs bruIes)
x hombre de membres du cohseil
(1)
(1) Nombre de salaris reIehir : ehIreprises de plus de 200 salaris :
10 persohhes les mieux rmuhres , ehIreprises de 200 salaris au
maximum : 5 persohhes les mieux rmuhres.
F
i
c
h
e

5
13
La dductibilit de certaines charges
Entreprises de moins de 5 salaris :
457 C hombre de membres du cohseil
Limites de dductibilit de certaines
charges
Conditions et limites de dductibilit des
intrts des comptes courants
Condition gnrale : capiIal ehIiremehI libr.
Limite portant sur le taux : Iaux moyeh praIiqu par les
IablissemehIs de crdiI pour les prIs Iaux variable aux
ehIreprises d'uhe dure ihiIiale suprieure deux ahs.
Assurances-vie
Contrat souscrit au
prot de lentreprise
Contrat souscrit au
prot dun
organisme nancier
Contrat
souscrit au
prot du
personnel
de
lentreprise
sur la tte
dun hom-
me-cl
(1)
sur la tte
de toute
autre
personne
impos
par
lorga-
nisme
souscrit
librement
Au verse-
ment de
la prime
Prime
dductible
Prime
non
dductible
Prime
dductible
Prime
non
dductible
Prime :
dductible
et
caracIre
de salaire

lchance
du contrat
au dcs
de lassur
(2) (3) (2)
DducIioh
globale
des primes
verses
(2)
DducIioh
globale
des primes
verses
Aucuhe
incidence
sur
compIes de
l'ehIreprise
(1) L'homme-cl esI uhe persohhe |ouahI uh rle dIermihahI dahs la vie de
l'ehIreprise (dirigeahI, collaboraIeur).
(2) L'ehIreprise peuI opIer pour uh IalemehI sur 5 ahs au pro!I rsulIahI
de l'ahhulaIioh de la deIIe. Lh cas de dcs de l'assur, elle devra alors
chelohher la reprise vehIuelle de ses primes par parIs gales sur 5 ahs.
(3) L'ihdemhiI perue eh !h de cohIraI esI imposable avec les bh!ces de
l'ehIreprise.
Pertes de change
Les perIes de chahge compIabilises sohI hormalemehI d-
ducIibles.
Les perIes laIehIes de chahge h'ih!uehI pas sur le rsulIaI
compIable, IahI dducIibles !scalemehI, elles sohI dduiIes
exIracompIablemehI.
Dons
Les dohs he sohI dducIibles que s'ils sohI verss dahs l'ihIe-
rI direcI de l'ehIreprise (cadeaux d'ehIreprise) ou du per-
sohhel. Les dohs verss au IiIre du mcehaI ouvrehI droiI
uhe rducIioh d'impIs (IR ou IS) gale 60% des versemehIs
e!!ecIus au cours de l'ahhe dahs la limiIe de 5 X du CA de
l'ehIreprise.
14
Le petit scal
Fiche 6
Les amortissements
Conditions de dductibilit
Seuls les biehs dohI l'uIilisaIioh esI limiIe dahs le Iemps
sohI amorIissables.
Les amorIissemehIs doivehI Ire compIabiliss.
Ils he doivehI pas Ire exclus des charges dducIibles par
uhe disposiIioh !scale. Oh Irouve IiIre d'exemple les biehs
sompIuaires (pla!ohhemehI de l'amorIissemehI des voiIures
de Iourisme).
Base amortissable et dure damortissement
Comptable Fiscal
8ase
amorIissable
Valeur bruIe de
l'acIi! dimihue de
sa valeur rsiduelle
si ceIIe derhire
esI sighi!caIive eI
mesurable
La dduction de la
valeur rsiduelle h'esI
pas prise eh compIe
!scalemehI. Uh amor-
IissemehI drogaIoire
doiI Ire cohsIaI pour
la parIie hoh amorIie
compIablemehI
Dure
d'amorIissemehI
La dure esI propre
chaque ehIreprise
eI dpehd de la
dure relle d'uIili-
saIioh de l'acIi! par
l'ehIreprise
La dure retenue est la
dure d'usage dahs la
pro!essioh
(1)
20 50 ahs pour les
immeubles
commerciaux ou
d'habiIaIioh
15 20 ahs pour les
immeubles
ihdusIriels,
5 10 ahs pour les
maIriels,
5 ahs pour les
voiIures de Iourisme
4 ahs pour les
vhicules eI les
camiohs
(1) Les composahIs sohI amorIis !scalemehI eI compIablemehI sur leur du-
re relle d'uIilisaIioh.
Notion de composant
Les lmehIs cohsIiIuIi!s d'uhe immobilisaIioh qui ohI des
dures d'uIilisaIioh di!!rehIes, ou procurehI des avahIages
cohomiques l'ehIreprise seloh uh ryIhme di!!rehI, sohI
compIabiliss sparmehI ds l'acquisiIioh. Uh plah
d'amorIissemehI propre chacuh des lmehIs esI Iabli.
SohI cohsidrs comme des composahIs, les lmehIs
prihcipaux d'uhe immobilisaIioh corporelle qui ohI uhe dure
relle d'uIilisaIioh di!!rehIe de celle de l'immobilisaIioh
laquelle ils se raIIachehI .
La parIie hoh dcompose de l'immobilisaIioh esI appele
sIrucIure .
Les composahIs idehIi!s du poihI de vue compIable sohI admis
du poihI de vue !scal.
Seuls les composahIs qui ohI uh caracIre sighi!caIi! doivehI Ire
idehIi!s :
composahI d'uhe valeur de 500 C au moihs ,
valeur au moihs gale 15 % (pour les biehs meubles) eI
1 % (pour les immeubles) du prix de reviehI de l'immobilisaIioh.
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c
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6
15
Les amortissements
Tableau rcapitulatif des diffrents modes
damortissements
Linaire Variable Dgressif
CaracIre
Mihimum
obligatoire
AmorIissemehI
non linaire
correspohdahI
la dprcia-
Iioh e!!ecIive
de l'acIi!
FaculIaIi!,
rserv
certains biens
humrs par
la loi
(1)
AhhuiI CohsIahIe
Variable : voir
modaliIs de
calcul
Dgressive
1aux
utiliss
100/dure
d'uIilisaIioh
(2)
Voir modaliIs
de calcul
1aux lihaire
coe!!ciehI
(3)
8ase
amorIis-
sable
Valeur bruIe
hors 1VA
dductible
Valeur bruIe
hors 1VA
dductible
Valeur bruIe
hors 1VA
dductible
ModaliIs
de calcul
AhhuiI = valeur
bruIe Iaux
Lh !ohcIioh
d'uhiIs
d'uvres
propres aux
caracIrisIiques
cohomiques
de l'ehIreprise
Le Iaux
s'applique :
la valeur
d'origihe de
la 1
re
anne
la valeur
rsiduelle
compIable
les annes
suivantes
(4)
DbuI de
l'amorIis-
semehI
DaIe de mise eh
service de l'acIi!
DaIe de mise
en service de
l'acIi!
1
er
|our du
mois
d'acquisiIioh
Derhire
annuit
en cas de
cession
ProraIa
Iemporis
calcul |usqu'au
|our de la
cession
Au proraIa des
uhiIs choisies,
du dbut de
l'ahhe la
date de la
cession
Oh he IiehI
pas compIe
du mois de
cession
(1) L'ehIreprise doiI compIabiliser obligaIoiremehI uh amorIissemehI dro-
gaIoire (di!!rehce ehIre les amorIissemehIs compIables eI !scaux).
(2) Voir Iableau base amorIissable eI dure d'amorIissemehI si la dure d'uIi-
lisaIioh esI di!!rehIe de la dure d'usage.
(3) 1aux dgressi! : Iaux lihaire par uh coe!!ciehI (1,25 pour uhe dure
d'uIilisaIioh de 3 ou 4 ahs , 1,75 pour uhe dure d'uIilisaIioh de 5 ou 6 ahs,
2,25 pour uhe dure d'uIilisaIioh de plus de 6 ahs). Dahs le cadre du Plah
de relahce de l'cohomie !rahaise , il esI prvu d'augmehIer d'uh demi-
poihI les coe!!ciehIs d'amorIissemehI dgressi!s pour les ihvesIissemehIs
ligibles raliss compIer du 01.01.2009.
(4) A!h d'obIehir uhe VCN hulle oh compIabilise uh amorIissemehI cohsIahI
la place d'uh dgressi!, quahd le Iaux lihaire, calcul sur le hombre
d'ahhe resIahI courir, deviehI suprieur au Iaux dgressi!.
Amortissements exceptionnels caractre scal
LlmehIs amorIis AmorIissemehI !scal
Logiciel acquis
MaIriels desIihs
cohomiser l'hergie
Immeuble ahIipolluIioh
MaIriels desIihs
luIIer cohIre le bruiI
1ermihaux d'accs
ihIerheI par saIelliIe
Vhicules propres
(lecIrique, gaz, CPL)
AmorIissemehI excepIiohhel sur
12 mois.
Pour les voiIures parIiculires, la
base d'amorIissemehI !scalemehI
dducIible esI limiIe 18 300 C
pour les vhicules mis eh circula-
Iioh depuis le
01.11.1996, eI 9 900 C pour les
vhicules polluahIs acquis
compIer du 01.01.2006.
16
Le petit scal
Fiche 7
Les dprciations/les provisions
Dprciation dun actif : cohsIaIaIioh que sa valeur acIuelle
esI devehue ih!rieure sa valeur heIIe compIable.
Provision : passi! dohI le mohIahI ou chahce he sohI pas
!xs de !aoh prcise.
Provision rglemente : he correspohd pas l'ob|eI hormal
d'uhe provisioh mais saIis!aiI l'applicaIioh de disposiIiohs
!scales.
Conditions de dductibilit
Conditions Commentaires
Conditions de fond
LIre dducIibles par haIure SohI exclues les provisiohs pour
amehdes, phaliIs ou les
provisiohs qui ohI pour cohIrepar-
Iie uhe augmehIaIioh de l'acIi!
ou qui cohcerhehI les charges
persohhelles par exemple
LIre heIIemehI prcises L'uIilisaIioh des mIhodes
sIaIisIiques de calcul des provi-
siohs esI admise si elles permeI-
IehI uhe approximaIioh su!!sahIe
LIre probables eI pas
seulemehI vehIuelles
Les provisiohs cohsIiIues pour
des risques simplemehI vehIuels
eI sahs ehgagemehI prcis avahI
la clIure de l'exercice he sohI pas
dductibles
RsulIer d'vhemehIs eh
cours la clIure de l'exercice
L'vhemehI qui moIive
la provisioh doiI avoir eu lieu
avahI la clIure de l'exercice
Conditions de forme
CompIabilisaIioh des
dotations
La compIabilisaIioh s'e!!ecIue par
les compIes de doIaIiohs
IhscripIioh des provisiohs sur
le tableau de la dclaration
annuelle des rsultats
Dductibilit des principales dprciations
et provisions
Natures
Dduc-
tibles
Observations
Dprciations
des
immobilisaIiohs
hoh amorIissables
Oui Si respecI des cohdiIiohs de
dductibilit
des
immobilisaIiohs
amorIissables
Oui La dprciaIioh doiI Ire
hormalemehI cohsIaIe par le
biais des amorIissemehIs (uhe
perIe de valeur hoh d!hiIive
peuI |usIi!er uhe dprciaIioh)
des IiIres de
parIicipaIiohs eI
assimils
Oui
/ Noh
Oui : si les IiIres h'ehIrehI pas dahs
le champ d'applicaIioh des plus ou
moihs-values pro!essiohhelles.
Noh : si les IiIres ehIrehI dahs le
champ d'applicaIiohsdes plus ou
moihs-values pro!essiohhelles
(N8 : les doIaIiohs aux dprcia-
Iiohs sur les IiIres de parIicipa-
Iioh dahs les sociIs soumises
l'IS he sohI pas dducIibles)

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c
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17
Les dprciations/les provisions
des sIocks eI
des eh-cours
Oui Si les rgles d'valuaIioh des
sIocks sohI scrupuleusemehI
respecIes.
des compIes
clients
Oui Calcul sur la base hors 1VA eI
cohdiIioh que le risque de hoh-
recouvremehI soiI ihdividualis.
La dducIioh !or!aiIaire esI
admise si le pourcehIage uIilis
s'appuie sur des dohhes sIaIis-
Iiques prcises.
Provisions
pour perIe de
chahge
Noh La perIe laIehIe correspohdahIe
esI dduiIe de !aoh exIra
compIable
pour liIiges Oui Si respecI des cohdiIiohs de
dductibilit
pour garahIies
dohhes aux cliehIs
Oui Si la mise eh |eu de la garahIie
esI probable pour l'ehsemble
des appareils vehdus.
Le calcul sIaIisIique esI admis
pour amehdes eI
phaliIs
Noh Les amehdes eI les phaliIs he
sohI pas dducIibles.
pour dpehses de
persohhel :
ihdemhiIs de
dparI la
retraite
Noh
cohgs pays Oui DducIioh ihIerdiIe.
Mais des ehIreprises ohI pu
opIer avahI le 31/12/87 pour
la dducIioh des cohgs pays
l'ahhe du paiemehI , dahs ce
dernier cas une rgularisation
!scale esI hcessaire.
licehciemehI
pour moIi!s
cohomiques
Noh DducIioh ihIerdiIe
pour
graIi!caIiohs au
persohhel
Oui A cohdiIioh que l'ehIreprise
s'ehgage par criI auprs du
persohhel (l'usage vauI
ehgagemehI criI)
pour impIs Oui
/Noh
Oui si l'impI esI lui-mme
dductible
de propre
assureur
Noh Risques vehIuels, pas de
possibiliIs d'ihdividualisaIioh
rglemehIes Oui ObligaIoiremehI rsulIahI de
IexIes !scaux
Traitement scal des dprciations et
provisions non dductibles du bnce
imposable
Les doIaIiohs sohI rihIgres de !aoh exIracompIable dahs
les rsulIaIs de l'exercice cohsidr. Les reprises correspoh-
dahIes he sohI pas imposables eI, de ce !aiI, serohI dduiIes
de !aoh exIracompIable du rsulIaI compIable

18
Le petit scal
Fiche 8
Limposition du rsultat des entreprises
Dtermination du rsultat imposable
Imputation des dcits
Dcits des entreprises
relevant des BIC
Dcits des socits
soumises lIS
SohI impuIs sur les auIres
revehus imposables l'IR du
!oyer !scal
Si le d!ciI he peuI Ire
impuI ihIgralemehI sur les
auIres revehus, il esI reporIable
sur la IoIaliI des revehus impo-
sables du !oyer !scal pehdahI
les 6 ahhes suivahI l'appariIioh
du d!ciI
Les d!ciIs ghrs par uhe
acIiviI exerce IiIre hoh
pro!essiohhel he peuvehI Ire
dduiIs que des 8IC raliss
au cours des 6 ahhes suivahI
l'appariIioh du bh!ce
Ils peuvehI Ire :
soiI reporIs sahs limiIaIioh
de dure sur les bh!ces
ultrieurs
soiI reporIs eh arrire sur
les 3 exercices prcdehIs
eh commehahI par le plus
ahcieh (l'exercice de reporI esI
dIermih parIir de
l'exercice d'origihe du d!ciI)
Les bh!ces disIribus eI
ceux dohI l'IS a I rgl
l'aide de crdiIs d'impI he
peuvehI pas !aire l'ob|eI d'uh
reporI eh arrire
La crahce he du reporI
eh arrire esI gale l'impI
pay au IiIre des bh!ces sur
lesquels s'impuIehI les d!ciIs.
Llle peuI Ire impuIe sur le
paiemehI de l'IS (le solde esI
rembours 5 ahs aprs l'exercice
au cours duquel l'opIioh a I
exerce)
(1)
(1) Le Plah de relahce de l'cohomie !rahaise prvoiI uh remboursemehI
ahIicip excepIiohhel eh 2009.
Majoration du bnce imposable
Les ehIreprises relevahI du rgime de l'IR-8IC qui he sohI pas
adhrehIes uh cehIre de gesIioh agr subissehI uhe ma|o-
raIioh de 25 % de leur bh!ces imposables.
Rgime de limpt sur le revenu
DIermihaIioh du revehu de l'exploiIahI ihdividuel ou de
l'associ d'uhe sociI hoh soumise l'IS :
calcul du bh!ce (prlev ou hoh) ou du d!ciI ralis par
l'ehIreprise eI imposable dahs la caIgorie des 8IC ,
calcul du revehu imposable global du !oyer !scal de l'ex-
ploiIahI (ou de l'associ) ihcluahI le bh!ce imposable
(ou la parI de l'associ) ou le d!ciI eI les auIres revehus
du !oyer !scal.
L'impI sur le revehu h'esI pas compIabilis parmi les charges
de l'ehIreprise.
Rgime de limpt sur les socits
8h!ce imposable soumis l'IS (voir !che 1).
L'impI sur les sociIs esI compIabilis parmi les charges
de la sociI.
Le rsulIaI compIable !gurahI comme solde du compIe de
rsulIaI esI rsulIaI heI d'impI.
Le bh!ce disIribu esI impos l'IR pour chaque associ
ou l'IS si l'associ esI uhe sociI soumise l'IS.
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8
19
Limposition du rsultat des entreprises
Diffrents rgimes dimposition
des bnces
Le rgime d'imposiIioh des ehIreprises dpehd de la haIure
de leurs acIiviIs eI du mohIahI du chi!!re d'a!!aires (CA) ah-
huel ralis.

Rgimes de
droit
Activits
Rgime du rel
Rgime des
micro-
entreprises
normal simpli
VehIes de
marchahdises
CA
suprieur
763 000 C H1
CA compris ehIre
80 000 C H1 eI
763 000 C H1
CA ih!rieur
ou gal
80 000 C H1
PresIaIiohs de
services
CA
suprieur
230 000 C H1
CA compris ehIre
32 000 C H1 eI
230 000 C H1
CA ih!rieur
ou gal
32 000 C H1
Si l'ehIreprise exerce la !ois des acIiviIs de vehIes de mar-
chahdises eI de presIaIiohs de services, soh chi!!re d'a!!aires
global he doiI pas excder 80 000 C H1 (rgime des micro-eh-
Ireprises) eI 763 000 C H1 (rgime du rel simpli!), eI le chi!-
!re d'a!!aires de ses presIaIiohs de services he doiI pas excder
32 000 C H1 (rgime des micro-ehIreprises) eI 230 000 C H1
(rgime du rel simpli!).
Les ehIreprises peuvehI opIer pour le rgime correspohdahI
aux CA suprieurs.
Rgime des micro-entreprises
Rgime sIricIemehI rserv aux ehIreprises ihdividuelles
bh!ciahI de la !rahchise de 1VA.
Rgime gnral. L'avahIage cohsisIe eh uh calcul simpli!
du bh!ce imposable. Celui-ci esI gal au CA ahhuel, dimi-
hu d'uh abaIIemehI dohI le Iaux esI !ohcIioh de la haIure
de l'acIiviI.
Activits Abattements
VehIes de marchahdises 71 %
PresIaIiohs de services 50 %
Option pour un versement libratoire. Les peIiIs ehIrepre-
heurs ihdividuels, dohI le mohIahI des revehus heIs du !oyer
!scal perus eh N-2 esI ih!rieur ou gal la limiIe de la
3
e
Irahche du barme de l'IR N-1, peuvehI s'acquiIIer auprs
de l'Urssa! l'aide de versemehIs libraIoires (1 % du CA H1
pour les ehIreprises de vehIes eI 1,7 % pour les presIaIaires
de services) de l'IR, des coIisaIiohs sociales eI cohIribuIiohs
sociales.
Rgime du rel simpli
Rgime ouverI IouIes les ehIreprises, quelle que soiI leur
!orme |uridique.
Les exploiIahIs ihdividuels bh!ciehI d'uh allgemehI de
leurs obligaIiohs.
Rgime du rel normal
Rgime ouverI IouIes les ehIreprises, quels que soiehI leur
!orme |uridique eI le mohIahI de leur CA.
20
Le petit scal
Fiche 9
La liquidation et le paiement de lIS
Limpt sur les socits (IS)
Dtermination de limpt brut
Calcul de l'IS au Iaux hormal : 33,1/3 %.
Calcul de l'IS au Iaux rduiI des PML (Iaux rduiI de 15 %
dahs la limiIe de 38 120 C).
Calcul de l'IS sur les plus-values lohg Ierme (pour les Iaux,
voir che 3).
Imputation des crances scales
Imputation des crances non restituables et non reportables
CrdiIs d'impI provehahI des dividehdes de sociIs
Irahgres (hoh exohrs par applicaIioh du rgime des sociIs
mres). Le crdiI d'impI esI gal la reIehue la source praIique
dahs l'LIaI avec lequel la Frahce a sigh uhe cohvehIioh de double
imposiIioh
Imputation des principales crances scales reportables
RducIioh d'impI au IiIre du mchaI
ReporI eh arrire des d!ciIs (voir che 20)
CrdiI d'impI recherche
Imputation des crances scales non reportables
et non restituables
CrdiI d'impI !ormaIioh
CrdiI d'impI pour le rachaI d'uhe ehIreprise par ses salaris
CrdiI d'impI !amille
Modalits et paiement de lIS
Limposition forfaitaire annuelle
Les ehIreprises soumises l'IS sohI Iehues de payer uh impI
!or!aiIaire ahhuel (IFA) mme eh l'absehce de bh!ce. L'IFA
esI uh impI dducIible des rsulIaIs imposables. CeI impI
esI rduiI progressivemehI sur 3 ahs compIer de 2009 puis
supprim eh 2011.
Barme de lIFA
Chiffres daffaires HT
Barme applicable en :
2008 2009 2010
Ih!rieur 400 000 C 0 C 0 C 0 C
Compris ehIre 400 000 C eI 750 000 C 1 300 C 0 C 0 C
Compris ehIre 750 000 C eI 1 500 000 C 2 000 C 0 C 0 C
Compris ehIre 1 500 000 C eI 7 500 000 C 3 750 C 3 750 C 0 C
Compris ehIre 7 500 000 C eI 15 000 000 C 16 250 C 16 250 C 0 C
Compris ehIre 15 000 000 C eI 75 000 000 C 20 500 C 20 500 C 20 500 C
Compris ehIre 75 000 000 C eI 500 000 000 C 37 250 C 37 250 C 37 250 C
Lgal ou suprieur 500 000 000 C 110 000 C 110 000 C 110 000 C
Paiement de lIFA :
le versemehI esI e!!ecIuer au plus Iard le 15 mars, lors du
dpI du relev d'acompIe d'IS ,
la daIe de paiemehI esI ihdpehdahIe de la daIe de cl-
Iure de l'exercice ,
l'IFA esI compIabilise parmi les charges dducIibles.
Entreprises exonres dIFA :
les sociIs houvelles dohI le capiIal esI cohsIiIu pour
moiIi au moihs d'apporIs eh humraire sohI exohres
pehdahI 3 ahs ,
les ehIreprises exohres IemporairemehI d'IS sohI exohres
d'IFA dahs les mmes proporIiohs eI pour les mmes priodes.
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9
21
La liquidation et le paiement de lIS
Les acomptes de lIS
CaIcuI du monIanI d'acompIe d'I5 payer
Le mohIahI de chaque acompIe d'IS esI calcul parIir des r-
sulIaIs du derhier exercice clos (ou de l'avahI-derhier exercice
pour le calcul du 1
er
acompIe de l'exercice eh cours , dahs ce
cas, le 1
er
acompIe devra Ire rgularis avec le 2
e
).
Chacuh des acompIes esI gal :
8,13 % du bh!ce Iax au Iaux hormal de 33,1/3 % ,
3,75 % du bh!ce des PML impos au Iaux rduiI de 15 % ,
3,75 % du rsulIaI heI de la cohcessioh de licehces d'ex-
ploiIaIioh de breveIs eI ihvehIiohs breveIables pour uh
Iaux d'imposiIioh rduiI de 15 %.
DaIe de paiemenI des acompIes
Date de clture de
lexercice
prcdent
1
er
acompte
2
e
acompte
3
e

acompte
4
e
acompte
du 20.02 au 19.05 15.06 15.09 15.12 15.03
du 20.05 au 19.08 15.09 15.12 15.03 15.06
du 20.08 au 19.11 15.12 15.03 15.06 15.09
du 20.11 au 19.02 15.03 15.06 15.09 15.12
EIapes conduisanI au paiemenI de I'I5
1. DIermihaIioh du bh!ce !scal.
2. ImposiIioh de ce bh!ce au Iaux eh vigueur.
3. ImposiIioh des plus-values lohg Ierme.
4. ImpuIaIioh des crahces !scales
5. DducIioh des acompIes verss eI dIermihaIioh du solde
de l'impI du.
La contributions sociale
Taux de la contribution
Uhe cohIribuIioh de 3,3 % esI applique aux bh!ces des
sociIs (sau! aux ehIreprises ralisahI uh CA H1 ih!rieur
7 630 000 C eI ayahI uh capiIal ehIiremehI libr eI dIehu
pour 75 % au moihs par des persohhes physiques).
Calcul et paiement de la contribution sociale
Liquidation. MohIahI des cohIribuIiohs = impI de r!reh-
ce (IS au Iaux hormal eI au Iaux rduiI) Iaux de la cohIribu-
Iioh. La base imposable de la cohIribuIioh sociale bh!cie
d'uh abaIIemehI de 763 000 C.
Recouvrement. 4 acompIes de 0,835 % doivehI Ire verss
seloh les mmes modaliIs, mais avec uhe assieIIe di!!rehIe,
que les acompIes de l'IS.
Le solde de la cohIribuIioh esI exigible avec le solde de l'IS.
Conditions pour bncier du taux rduit de lIS
1aux d'IS de pleih droiI sur uhe parIie des bh!ces (dahs la
limiIe de 38 120 C) des PML si :
CA ralis de l'exercice ou de la priode d'imposiIioh ih!-
rieur 7 630 000 C ,
capiIal ehIiremehI libr ,
capiIal dIehu de mahire cohIihue pour 75 % au moihs
par des persohhes physiques ou par ou uhe plusieurs per-
sohhes ralisahI uh CA H1 de moihs de 7 630 000 C.
22
Le petit scal
Fiche 10
Limpt sur le revenu :
principes gnraux
Principales caractristiques de lIR
DIermih ahhuellemehI parIir des dclaraIiohs des
cohIribuables (!oyer !scal).
Chral eI global.
Progressi!.
Persohhel (prehd eh cohsidraIioh la siIuaIioh persohhelle
eI !amiliale).
Territorialit de limpt sur le revenu
Domicile scal France Hors de France
Revehus de source
!rahaise
Imposable l'IR Imposable l'IR
Revehus de source
Irahgre
Imposable l'IR Noh imposable l'IR
La rgle de limposition par foyer scal
L'imposiIioh l'IR esI Iablie sur l'ehsemble des revehus des
membres du !oyer !scal. Dahs uhe mme !amille, chaque
!oyer !scal doiI Iablir uhe dclaraIioh spare.
Le !oyer !scal esI cohsIiIu :
du cohIribuable lui-mme ,
de soh coh|oihI, s'il esI mari ,
des eh!ahIs clibaIaires gs de moihs de 18 ahs ou ih!rmes.
Principales drogations optionnelles la
rgle du foyer scal
Rgime sans option Options et consquences
Enfant clibataire mineur
ImposiIioh avec le !oyer
!scal des parehIs
ImposiIioh disIihcIe
Enfant clibataire majeur g de moins de 21 ans
ou de moins de 25 ans si tudiant
Pas la charge des
parehIs
ImposiIioh spare
Sur demahde de l'eh!ahI eI avec
l'accord des parehIs : raIIachemehI au
!oyer !scal des parehIs.
Cohsidr comme charge des parehIs
Enfant ayant fond un foyer distinct ou charg de famille et g
de moins de 21 ans ou de moins de 25 ans si tudiant
Pas la charge des
parehIs
ImposiIioh spare
Sur demahde de l'eh!ahI eI avec
l'accord des parehIs : raIIachemehI au
!oyer !scal des parehIs.
Pas cohsidr comme charge des
parehIs, les revehus du mhage
s'a|ouIehI ceux du !oyer, les parehIs
bh!ciehI d'uh abaIIemehI de 5 729 C
par persohhe charge
F
i
c
h
e

1
0
23
Limpt sur le revenu : principes gnraux
Drogations obligatoires
Les poux sohI imposs sparmehI :
lorsqu'ils sohI spars de biehs eI he vivehI pas sous le
mme IoiI ,
lorsqu'ils ohI I auIoriss par le |uge avoir des rsideh-
ces spares ,
eh cas d'abahdoh du domicile coh|ugal par l'uh des
coh|oihIs, s'ils disposehI de revehus disIihcIs.
Diffrentes phases conduisant
la dtermination de lIR
DIerminaIion du revenu neI imposabIe .
1raiIemehIs eI salaires (!che 11)
+
8h!ces ihdusIriels eI commerciaux !che 13)
+
Revehus des capiIaux mobiliers (!che 12)
+
Revehus !ohciers (!che 13)
+
RmuhraIiohs des dirigeahIs eI associs (!che 13)
+
8h!ces agricoles !che 14)
+
8h!ces hoh commerciaux (!che 14)
=
Cumul des revehus heIs caIgoriels
Revehu bruI global

Charges dducIibles du revehu bruI global

eI abaIIemehIs vehIuels
=
Revehu heI imposable
CaIcuI de I'impI par appIicaIion d'un barme progressif .
ImpI bruI

RducIiohs d'impIs eI dcoIes

CrdiIs d'impIs
=
ImpI payer
Remarque : Les plus-values des parIiculiers !ormehI uhe ca-
Igorie de l'impI sur le revehu mais sohI imposes seloh uh
mode de calcul spci!que dvelopp !che 14.
24
Le petit scal
Fiche 11
Les traitements et salaires
Dtermination du revenu net imposable
Le revehu bruI esI cohsIiIu de IouIes les sommes mises la
disposiIioh du cohIribuable par soh employeur au cours de
l'ahhe civile d'imposiIioh. A ces rmuhraIiohs s'a|ouIehI les
avahIages eh haIure.
Le revehu heI esI cohsIiIu par la somme des rmuhraIiohs
bruIes hoh exohres, dducIioh !aiIe des dpehses e!!ec-
Iues pour l'acquisiIioh ou la cohservaIioh du revehu (char-
ges dducIibles).
Principaux revenus exonrs
Revenus Observations
AllocaIiohs
pour !rais
d'emploi
Lxohres aux cohdiIiohs suivahIes :
hoh-cumul avec les !rais rels
les sommes doivehI couvrir les dpehses
relaIives l'emploi
les sommes doivehI couvrir des dpehses
supporIes par le salari eI Ire uIilises
coh!ormmehI leur ob|eI
PresIaIiohs
!amiliales
lgales
Oh Irouve hoIammehI :
allocaIioh logemehI
allocaIioh persohhalise d'auIohomie
allocaIioh pour |euhe eh!ahI
complmehI !amilial
allocaIiohs !amiliales
Salaires verss
aux |euhes
tudiants
Salaires verss aux IudiahIs gs de 25 ahs au
plus au 1
er
|ahvier de l'ahhe d'imposiIioh :
exohrs d'IR hauIeur de 3 !ois le SMIC mehsuel
AuIres
exohraIiohs
Cadeaux eh haIure o!!erIs aux salaris d'uhe
valeur ih!rieure 129 C
ParIicipaIioh des salaris aux rsulIaIs de
l'ehIreprise
Sommes verses par l'ehIreprise eh applicaIioh
d'uh plah d'parghe d'ehIreprise
Charges dductibles du revenu brut
Cotisations sociales dductibles
Rgimes
lgalemehI
obligatoires
DducIible sahs limiIe
AuIres
cotisations
dductibles
CoIisaIiohs verses des rgimes de reIraiIe
supplmehIaire ou de prvoyahce
complmehIaires obligaIoires (dahs la limiIe
d'uh cerIaih pla!ohd)
CoIisaIiohs d'assurahce chmage payes par
les salaris
CSC dducIible ( hauIeur de 5,1% pour les
salaires perus eh 2008)
Rgimes
!aculIaIi!s
CoIisaIiohs verses au IiIre d'uh PLRP, PRLFON
ou assimils : la dducIioh esI dducIible sous
cerIaihes limiIes du revehu imposable
Les coIisaIiohs volohIaires d'auIres rgimes
!aculIaIi!s he sohI pas dducIibles
25
Les traitements et salaires
F
i
c
h
e

1
1
Intrts demprunts dductibles
SouscripIioh au capiIal des sociIs houvelles ou de sociIs
coopraIives ouvrires de producIioh.
dlai de cohservaIioh des IiIres souscriIs : 5 ahs ,
mohIahI ahhuel dducIible des ihIrIs des empruhIs :
15 250 C maximum sahs pouvoir dpasser 50 % du salaire
bruI vers.
Frais professionnels
Rgime de la dduction forfaitaire de 10 % :
Mihimum par salari
(1)
: 413 C
Maximum par salari : 13 893 C
Rgime de la dduction des frais rels :
Le salari rehohce alors la dducIioh !or!aiIaire de 10 %
eI l'exohraIioh des allocaIiohs pour !rais d'emploi eI des
remboursemehIs de !rais perus.
Principaux frais dont la dduction est admise
Nature des frais dductibles Observations
Frais de IrahsporI du domicile
au lieu de travail
A cohdiIioh que la disIahce
domicile Iravail he soiI pas
ahormale (uhe disIahce de
40 km esI accepIe)
Frais rels de repas
UhiquemehI les !rais de repas
pris sur le lieu de Iravail si le
salari he peuI pas reIourher
soh domicile , ces !rais sohI
dimihus de la valeur d'uh repas
prs de la maisoh
DplacemehIs pro!essiohhels
Frais de IrahsporIs,
hourriIure, hbergemehI
Frais de s|our l'Irahger Si imposs par l'employeur.
Frais vesIimehIaires
spci!ques
Lh rapporI avec la pro!essioh
exerce
Dpehses relaIives
l'acquisiIioh eI l'ehIreIieh
d'uh local pro!essiohhel
Dahs le cas ou l'employeur he
meI pas la disposiIioh du
salari le bureau correspohdahI
l'exercice de la pro!essioh
Dpehses de mobilier, de
maIriel eI d'ouIillage
D'uhe valeur ih!rieure
500 C , dahs le cas cohIraire il
est dduit une annuit
d'amorIissemehI lihaire
CoIisaIiohs syhdicales
Aihsi que celles verses au
comiI d'ehIreprise
Frais d'usage d'uhe voiIure
persohhelle
UIilise des !hs
pro!essiohhelles
L'valuaIioh peuI Ire relle
ou !or!aiIaire eh uIilisahI les
barmes kilomIriques !ourhis
par l'admihisIraIioh
(1) PorI 906 C pour les persohhes ihscriIes eh IahI que demahdeur
d'emploi depuis plus d'uh ah.
26
Le petit scal
Fiche 12
Les revenus mobiliers
Revenus de capitaux mobiliers
Oh disIihgue deux caIgories de revehus mobiliers :
les produiIs de placemehI revehu !xe ,
les produiIs de placemehI revehus variables.
Impositions des produits de placement
revenu xe
Les produiIs de placemehI revehu !xe sohI hormalemehI
dclars par le bh!ciaire pour l'imposiIioh sur le revehu
dahs la caIgorie des revehus des capiIaux mobiliers. Dahs
cerIaihs cas, uh prlvemehI !or!aiIaire uhique esI ralis
d'o!!ce ou sur opIioh eI libre les revehus cohcerhs de l'im-
posiIioh sur le revehu. De plus, cerIaihs placemehIs revehus
!xes peuvehI !aire l'ob|eI d'uhe reIehue la source.
CeIIe reIehue la source esI cohsidre comme uh paiemehI
ahIicip parIiel de l'IR eI cohsIiIue dohc uh crdiI d'impI.
Taux de prlvement applicable aux
produits encaisss en 2008 ou 2009
Produits concerns Taux
(1)
Observations
ProduiIs eI ihIrIs
des obligaIiohs, IiIres
parIicipaIioh !ohds
d'LIaI eI empruhIs
ngociables
18 %
(2)
Les empruhIs he doivehI pas
Ire ihdexs, ce Iaux IiehI
compIe de l'impuIaIioh de la
reIehue la source pour les
produiIs ayahI supporI ceIIe
retenue
ProduiIs des bohs de
caisse, bohs du Irsor
eI assimils
18 %
35 % pour les bohs mis
ehIre le 01/01/90 eI le
31/12/94
15 % pour les bohs mis
ehIre le 01/01/83 eI le
31/12/89
60 % si le bh!ciaire h'esI
pas idehIi! pour les bohs mis
depuis le 01/01/83
AuIres crahces
dpIs eI
cauIiohhemehIs
18 %
A cohdiIioh que le capiIal eI les
ihIrIs he soiehI pas ihdexs
35 % pour les ihIrIs courus
ehIre le 01/01/90 eI le 31/12/94
45 % pour les ihIrIs courus
ehIre le 01/01/83 eI le 31/12/89
IhIrIs des compIes
courants
(3)
18 %
S'ils sohI dducIibles du
bh!ce imposable
(1) Ma|ors des prlvemehIs sociaux (voir che 21).
(2) 16% avahI le 01/01/2008.
(3) L'opIioh h'esI pas admise pour les associs assurahI eh droiI ou eh !aiI la
direcIioh de la sociI, pour les sommes qui excdehI 46 000 C (ou 1,5 !ois
le capiIal social s'il esI ih!rieur 30 667 C dahs les sociIs soumises l'IS).
Ces Iaux sohI ma|ors des prlvemehIs sociaux (voir che 21).
F
i
c
h
e

1
2
27
Les revenus mobiliers
Imposition des dividendes
Imposition de droit commun :
Dividehdes

R!acIioh de 40 %

AbaIIemehI de 1 525 C ou 3 050 C

(1)
=
Dividehde heI imposable
(1) 3050 C pour uh coupLe, 1 575 C pour uh clibaIaire.
Calcul de limpt sur le revenu :
ImpI bruI sur le revehu

CrdiI d'impI
(1)
=
ImpI heI sur le revehu
(1) CrdiI d'impI resIiIuable gal 50 % du mohIahI des dividehdes bruIs
mais pla!ohh 115 C pour les clibaIaires eI 230 C pour uh couple.
Option pour un prlvement libratoire
A compIer du 01.01.08, uhe opIioh pour uhe imposiIioh sous
!orme d'uh prlvemehI libraIoire au Iaux de 18 % (30,10 %
avec les prlvemehIs sociaux) esI possible. L'assieIIe de ce prl-
vemehI esI cohsIiIue du mohIahI bruI des dividehdes perus.
Principaux revenus mobiliers exonrs
IhIrIs des livreIs A.
IhIrIs des compIes d'parghe logemehI.
IhIrIs des livreIs |euhes.
IhIrIs eI primes des livreIs d'parghe populaire.
IhIrIs des livreIs pour le dveloppemehI durable.
Autres distributions
CerIaihes disIribuIiohs sohI imposables dahs la caIgorie des
revehus des capiIaux mobiliers sahs bh!cier des abaIIe-
mehIs eI des crdiIs d'impI prvus eh !aveur des dividehdes.
Oh Irouve hoIammehI :
rparIiIiohs de sommes hoh prleves sur les bh!ces ,
!racIioh des rmuhraIiohs cohsidres comme excessives ,
dpehses caracIre sompIuaire ,
ihIrIs excdehIaires des compIes courahIs ,
rmuhraIiohs eI disIribuIiohs occulIes ,
eIc.
Ces disIribuIiohs subissehI uhe ma|oraIioh de 25 % pour
l'imposiIioh l'IR.
28
Le petit scal
Fiche 13
Les revenus fonciers
Les rmunrations des dirigeants
Les bnces industriels et commerciaux
Revenus fonciers
Deux rgimes dimposition
Rgime du micro-foncier. Les contribuables dont les revenus
!ohciers bruIs h'excdehI pas 15 000 C sohI imposables de
droiI au rgime du micro-!ohcier. Le mohIahI bruI des loyers
esI porI direcIemehI sur leur dclaraIioh ahhuelle, le revehu
heI imposable esI gal 70 % du revehu bruI dclar. Uhe
opIioh pour le rgime du rel esI possible.
Rgime du rel.
DIermihaIioh du revehu !ohcier imposable sur les revehus
perus au cours de l'ahhe civile :
Revenu brut
Loyers bruIs perus dahs l'ahhe
Revehus excepIiohhels : subvehIiohs, ihdemhiIs de pas de porIe,
eIc.

Charges dductibles
(Ces charges doivehI avoir I payes par le propriIaire au
cours de l'ahhe d'imposiIioh)
Dpehses de rparaIioh, d'ehIreIieh eI d'amlioraIioh
Frais de grahce eI de gardiehhage
IhIrIs des deIIes cohIracIes pour l'acquisiIioh, la
cohsIrucIioh, la rparaIioh ou l'amlioraIioh des biehs
Frais de gesIioh :
- !rais de procdure
- !rais de rmuhraIioh des gardiehs, cohcierges
- rmuhraIioh, hohoraires ou commissiohs verses uh
Iiers pour la gesIioh de l'immeuble
- les auIres !rais de gesIioh (correspohdahce, Ilphohe)
sohI couverIs par uh !or!aiI de 20 C par local
Primes d'assurahces a!!rehIes aux immeubles lous
Provisiohs pour charges de copropriI (les copropriIai-
res bailleurs dduisehI ces provisiohs l'ahhe de leur verse-
mehI eI rgularisehI l'ahhe suivahIe)
ImpIs : Iaxes !ohcires eI ses ahhexes, Iaxe ahhuelle sur
les bureaux eh le-de-Frahce
=
Revenu foncier net
Dcit foncier
Dahs le cadre d'uh rgime rel, le d!ciI !ohcier he peuI Ire
dduiI du revehu global imposable l'impI sur le revehu qu'
hauIeur de 10 700 C ( l'excepIioh des ihIrIs d'empruhI).
La !racIioh suprieure 10 700 C eI les ihIrIs d'empruhI sohI
impuIables uhiquemehI sur les revehus !ohciers des 10 ahhes
suivahIes. Si le revehu global de l'ahhe he permeI pas d'absor-
ber le d!ciI !ohcier impuIable (pla!ohh 10 700 C), l'excdehI
esI reporIable sur les revehus globaux des 6 ahhes suivahIes.
F
i
c
h
e

1
3
29
Les revenus fonciers
Rmunration des dirigeants
Leur modaliI d'imposiIioh dpehd du rgime d'imposiIioh
de l'ehIreprise eI de la haIure de la rmuhraIioh.
Catgories dimposition des dirigeants
de socits
Socits/Bnciaires/Types de
rmunrations
Catgorie
dimposition
LhIrepreheur ihdividuel 8IC ou 8A ou 8NC
(suivahI l'acIiviI)
SNC h'ayahI pas opI pour l'IS :
associs et grants 8IC ou 8A ou 8NC (suivahI
l'acIiviI de la sociI)
SociI eh commahdiIe simple
h'ayahI pas opI pour l'IS :
grahIs commahdiIs 8IC ou 8A ou 8NC
(suivahI l'acIiviI de la
sociI)
SociI eh commahdiIe simple
ayahI opI pour l'IS :
grahIs commahdiIs
SNC ayahI opI pour l'IS :
associs et grants
SARL :
grahIs ma|oriIaires
grahIs mihoriIaires
LURL h'ayahI pas opI pour l'IS :
grant
ArI. 62 du CCI
ArI. 62 du CCI
ArI. 62 du CCI
1raiIemehIs eI salaires
8IC ou 8A ou 8NC
(suivahI l'acIiviI de la
sociI)
LURL ayahI opI pour l'IS :
grant
SociI ahohyme : prsidehI du
cohseil d'admihisIraIioh direcIeur
ghral, membre du direcIoire :
rmuhraIiohs
|eIohs de prsehce spciaux
|eIohs de prsehce
SociI eh commahdiIe par acIioh
grahIs commahdiIs
membres du cohseil de surveillahce
ArI. 62 du CCI
1raiIemehIs eI salaires
1raiIemehIs eI salaires
Revehus mobiliers
ArI. 62 du CCI
8NC
Rgime des rmunrations de larticle 62 du CGI
Les rgles d'imposiIioh sohI idehIiques celles de la caIgo-
rie des IraiIemehIs eI salaires.
Bnces industriels et commerciaux (BIC)
Les bh!ces raliss par des persohhes physiques exerahI
uhe pro!essioh commerciale ihdusIrielle ou arIisahale sohI
cohsidrs comme des bh!ces commerciaux imposables
l'impI sur le revehu dahs la caIgorie des 8IC.
Les associs des sociIs de persohhes sohI cohcerhs pour la
parI de bh!ces qui leur reviehI.
Le revehu heI de ceIIe caIgorie seloh les rgles de calcul du
bh!ce imposable des ehIreprises ihdividuelles ou des soci-
Is hoh soumises l'IS (voir !ches 1 8).
30
Le petit scal
Fiche 14
Les plus-values des particuliers
Les bnces non commerciaux
Les bnces agricoles
Plus-values des particuliers
Cessions dimmeubles et de meubles
Dtermination de la plus-value imposable
Prix de cessioh

Prix d'acquisiIioh + mohIahI rel des !rais d'acquisiIioh ou mohIahI

!or!aiIaire !x 7,5 % du prix d'acquisiIioh pour les immeubles

Pour les immeubles, abaIIemehI !or!aiIaire de 15 % du prix

d'acquisiIioh reprsehIaIi! des Iravaux e!!ecIus par le vehdeur
(1)
=
Plus-value bruIe

AbaIIemehI de 10 % par ah au-del :

de la 5
e
ahhe de possessioh pour les immeubles
(2)
de la 2
e
ahhe de possessioh pour les meubles
(3)

AbaIIemehI ghral de 1 000 C

(4)
par cessioh pour les immeubles
=
Plus-value imposable
(1) PossibiliI d'valuer ces dpehses !or!aiIairemehI 15 % du prix d'acqui-
siIioh si la cessioh a lieu plus de 5 ahs aprs l'acquisiIioh.
(2) LxohraIioh au bouI de 15 ahs.
(3) LxohraIioh au bouI de 11 ahs.
(4) 1 000 C par persohhe, soiI 2 000 C pour uh couple.
Liquidation de la plus-value
La plus-value esI impose au Iaux de 16 % ma|or des prl-
vemehIs sociaux (voir !che 21).
Cession de titres
Les cessiohs des valeurs mobilires he sohI imposables que si
le mohIahI IoIal des cessiohs excde 25 730 C par !oyer !scal
(valeur 2009). Le Iaux d'imposiIioh esI de 18 % ma|or de
12,1 % de prlvemehIs sociaux. Les plus-values ralises lors
de la cessioh d'acIiohs ou de parIs sociales passible de l'IS b-
h!ciehI d'uh abaIIemehI d'uh Iiers par ahhe de dIehIioh
des IiIres au-del de la cihquime. Le dlai de possessioh he
commehce courir qu' compIer du 01.01.2006.
Bnces agricoles
Les bh!ces agricoles sohI les bh!ces provehahI de la
culIure, de l'levage aihsi que des exploiIaIiohs !oresIires,
des marais salahIs eI de la pisciculIure.
F
i
c
h
e

1
4
31
Les plus-values des particuliers
Bnces non commerciaux (BNC)
Revenus soumis
Les 8NC comprehhehI des bh!ces raliss dahs le cadre :
d'acIiviIs librales (praIique persohhelle d'uhe sciehce ou
d'uh arI exerce eh IouIe ihdpehdahce), comme les m-
decihs, experIs-compIables, avocaIs, eIc. ,
des charges ou des o!!ces (gre!!ers, hoIaires.) ,
d'auIres acIiviIs hoh raIIaches uhe auIre caIgorie de
revehus.
Rgime spcial micro-BNC
Les cohIribuables dohI les receIIes ahhuelles resIehI ih!rieu-
res 32 000 C H1 eI qui bh!ciehI de la !rahchise de 1VA
bh!ciehI du rgime micro-8NC .
Le mohIahI du bh!ce imposable esI dIermih parIir du
chi!!re d'a!!aires dimihu d'uh abaIIemehI !or!aiIaire de 34 %
reprsehIaIi! des !rais avec uh mihimum de 305 C.
A compIer du 01.01.2009, les cohIribuables peuvehI s'acquiI-
Ier de l'IR, des coIisaIiohs eI cohIribuIiohs sociales l'aide de
versemehIs libraIoires de 2,2 % du mohIahI des receIIes H1.
Rgime de la dclaration contrle
Le bh!ce imposable esI dIermih parIir des receIIes
ehcaisses eI des dpehses payes au cours de l'exercice
(1)
.
(1) Lh cas d'assu|eIIissemehI la 1VA, les receIIes ehcaisses eI les dpehses
payes sohI reIehues pour leur mohIahI 11C, sau! si le cohIribuable opIe
pour uh ehregisIremehI hors Iaxe de ses opraIiohs eI souscriI ses dcla-
raIiohs hors Iaxes. Lh cas d'ehregisIremehI 11C, la 1VA reverse au 1rsor
aihsi que le mohIahI de la 1VA dducIible sur immobilisaIiohs doivehI
Ire porIs eh charges.
Le bh!ce esI ma|or de 25% si le cohIribuable h'esI pas ad-
hrehI uhe associaIioh de gesIioh agre. Le rgime d'im-
posiIioh des plus-values esI idehIique au rgime des 8IC.
Dtermination du revenu net catgoriel
Recettes imposables
Lhsemble des sommes perues des cliehIs eI hoIammehI :
les avahces eI provisiohs sur hohoraires ,
les sommes reues IiIre de remboursemehI de !rais ,
les ihIrIs des dpIs, crahces eI cauIiohhemehIs perus dahs
le cadre de la pro!essioh.
A l'ihverse, he sohI pas compris dahs les receIIes imposables :
les dpIs de !ohds ,
les rIrocessiohs d'hohoraires des coh!rres.

Dpenses professionnelles
=
Revenu net catgoriel BNC
32
Le petit scal
Fiche 15
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (1)
Dtermination du revenu net imposable
Les revehus heIs caIgoriels sohI cumuls eI !ormehI le re-
vehu bruI global l'excepIioh des plus-values des parIiculiers,
qui sohI imposes uh Iaux proporIiohhel.
CerIaihes charges eI abaIIemehIs peuvehI Ire dduiIs du re-
vehu global a!h d'obIehir le revehu imposable.
Les charges he doivehI pas avoir I d| dduiIes du revehu
d'uhe caIgorie. Llles doivehI avoir I payes au cours de
l'ahhe d'imposiIioh.
Charges dductibles du revenu global
Charges
Conditions
de dductibilit
Limites
/Observations
Pehsioh
alimehIaire
Aux ascehdahIs dahs
le besoin
Pehsioh impose
eh leur hom
Aux eh!ahIs miheurs
de parehIs divorcs ou
spars
Imposable pour
le bh!ciaire
Aux eh!ahIs clibaIaires
sans ressources
5 729 C par ah eI
par eh!ahI
Aux eh!ahIs ma|eurs
maris
5 729 C par persohhe
prise eh charge
Au coh|oihI ou
ex-coh|oihI
Si paye eh verIu
d'uhe dcisioh de
|usIice
Frais d'accueil
d'uhe
persohhe ge
de plus
de 75 ahs
La persohhe doiI
vivre sous le toit du
cohIribuable, he
peuI bh!cier d'uhe
pehsioh alimehIaire eI
ses revehus doivehI Ire
ih!rieurs uh cerIaih
pla!ohd
AvahIages eh haIure
dducIibles pour leur
mohIahI rel limiI
3 203 C (valeur 2007)
par persohhe eI par ah
CoIisaIioh
d'parghe
retraite
individuelle
PLRP (plah d'par-
ghe ihdividuel pour la
reIraiIe)
CerIaihs rgimes
complmehIaires de
la !ohcIioh publique
PRLFON, eIc.
Pour chaque membre
du !oyer !scal, la
limiIe globale de
dduction est gale
au plus lev des deux
mohIahIs suivahIs :
- 10 % des revehus de
l'ahhe prcdehIe
limiIs 8 !ois le
pla!ohd ahhuel de la
scuriI sociale ,
- ou 10 % de ce
pla!ohd
CohIribuIioh
sociale
gnralise
ChralemehI 5,1 % de
la CSC
(voir che 21)
Voir !che 21 pour les
cas parIiculiers
PerIes eh
capiIal cohs-
cuIives la
craIioh d'uhe
socit
SociIs houvelles
soumises l'IS cres
parIir du 01.01.94, aihsi
que les sociIs ayahI
ralis uhe augmeh-
IaIioh de capiIal dahs
le cadre d'uh plah
de sauvegarde ou de
redressemehI d'uhe
ehIreprise eh
di!!culI, eh cessioh de
paiemehI
30 000 C pour uhe
persohhe seule
60 000 C pour les
persohhes soumises
uhe imposiIioh com-
muhe. La perIe doiI
Ire e!!ecIue dahs
les 8 ahs qui suivehI
la constitution de la
socit ou la date du
plah de redressemehI
F
i
c
h
e

1
5
33
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (1)
Calcul de limpt brut
Dtermination du quotient familial
(revenu imposable pour une part)
QuoIiehI !amilial =
Revehu imposable
=
R
Nombre de parIs N
Dtermination du nombre de parts
Nombre de per-
sonnes charge
Nombre de parts correspondant la situation
de famille
Maris ou pacss
soumis une
imposition
commune
Veufs ayant des
enfants charge
Clibataire ou
divorc ou veuf
sans enfant issu de
son mariage avec le
conjoint dcd
0 2 1
1 2,5 2
2 3 2,5
3 4 3,5
4 5 4,5
5 6 5,5
Le hombre de parIs des cohIribuables clibaIaires ou divor-
cs ayahI uh ou plusieurs eh!ahIs charge esI dimihu de 0,5
lorsqu'ils vivehI eh cohcubihage ou he supporIehI pas e!!ec-
IivemehI la charge de leurs eh!ahIs.
Uhe demi-parI esI a|ouIe pour cerIaihes persohhes (hah-
dicaps).
Formule de calcul direct de lIR 2008
Si voIre quoIiehI !amilial :
N'excde pas 5 852 C I = 0
Compris ehIre 5 852 C eI 11 673 C I = (R 0,055) - (371.86 N)
Compris ehIre 11 673 C eI 25 926 C I = (R 0,14) - (1 314,07 N)
Compris ehIre 25 926 C eI 69 505 C I = (R 0,30) - (5 462,23 N)
Au-del de 69 505 C I = (R 0,40) - (12 421,73 N)
R = revehu imposable. I = impIs. N = hombre de parIs.
Calcul de limpt net
Correction apporter limpt brut. L'impI heI s'obIiehI eh
apporIahI les correcIiohs suivahIes l'impI bruI dahs l'ordre
ihdiqu :
1. ApplicaIioh du pla!ohhemehI du quoIiehI !amilial.
2. ApplicaIioh de la dcoIe.
3. ImpuIaIioh des rducIiohs d'impI.
4. Calcul de l'impI sur les plus-values Iaux proporIiohhel.
5. Reprises des rducIiohs ou des crdiIs d'impI ahIrieurs.
6. ImpuIaIioh des crdiIs d'impI (si le mohIahI des crdiIs
d'impIs esI suprieur au mohIahI de l'impI bruI, l'excdehI
esI resIiIu).
34
Le petit scal
Fiche 16
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (2)
Application du plafonnement du quotient
familial
La rducIioh d'impI procure par demi-parI s'a|ouIahI uhe
parI (persohhe seule) ou deux parIs (maris) he peuI excder
2 292 C.
Application de la dcote
Les cohIribuables dohI l'impI bruI esI ih!rieur 862 C
bh!ciehI d'uhe dcoIe gale la di!!rehce ehIre 431 C eI
la moiIi de l'impI.
Rductions dimpt caractre social
Nature des dpenses Taux Conditions et observations
Dohs e!!ecIus par les
parIiculiers
(1)
:
- aux orgahismes d'aide
aux persohhes eh
di!!culI
75 % Dahs la limiIe d'uh pla!ohd
de 510 C (valeur 2008) ,
l'excdehI peuI Ire pris eh
compIe avec les auIres dohs
- auIres dohs : aux uvres
d'ihIrI ghral,
sommes verses pour le
!hahcemehI de la vie
poliIique
66 % Dahs la limiIe de 20 % du
revehu imposable
Frais d'emploi d'uh
salari domicile
50 % Dpehses supporIes dahs la
limiIe de 12 000 C, pla!ohd
ma|or de 1500 C par eh!ahI
charge eI membre du !oyer
!scal g de plus de 65 ahs,
sahs pouvoir excder
15 000 C
(2)
Frais de socialisaIioh des
eh!ahIs charge
61 C
153 C
183 C
Par eh!ahI collgieh
Par eh!ahI lyceh
Par eh!ahI IudiahI
Frais de s|our eh
IablissemehI pour
persohhes dpehdahIes
25 % Dpehses limiIes
10 000 C par ah eI par
persohhe hberge
(1) Les exploiIahIs ihdividuels ohI le choix ehIre ceIIe rducIioh d'impI ap-
plicable l'ehsemble des cohIribuables eI la rducIioh spci!que prvue
pour les ehIreprises.
(2) Les dpehses supporIes pour l'emploi d'uh salari au IiIre de la garde
d'eh!ahIs, de souIieh scolaire ou de cours domicile ouvrehI droiI, sous
cerIaihes cohdiIiohs, uh crdiI d'impI.
Principales autres dpenses ouvrant droit
rduction dimpt
Nature des dpenses Taux Conditions et observations
CoIisaIiohs syhdicales
66 %
8ase : coIisaIiohs verses au
cours de l'ahhe
LimiIe : 1 % du revehu bruI
Frais de compIabiliI ou
d'adhsioh uh cehIre
(ou uhe associaIioh de
gesIioh agre)
100 %
RducIioh gale au
mohIahI des dpehses
ehgages dahs la limiIe de
915 C par ah
SouscripIioh de parIs :
de !ohds de commuh
de placemehI dahs
l'ihhovaIioh
d'ihvesIissemehI de
proximiI
25 %
VersemehIs e!!ecIus dahs la
limiIe de 12 000 C pour uhe
persohhe seule eI de 24 000 C
pour uh couple mari ou li par
uh PACS

F
i
c
h
e

1
6
35
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (2)

SouscripIioh eh !aveur du
cihma ou de l'audiovisuel
(So!ca)
40 %
8ase : maximum 25 % du
revenu net dclar
pla!ohh 18 000 C
SouscripIioh au capiIal de
sociIs (PML hoh
coIes eh bourse, soumi-
ses l'IS eI dohI le capiIal
esI dIehu plus
de 50 % par des
persohhes physiques)
25 %
Seules les souscripIiohs eh
humraire au capiIal sohI
prise eh compIe dahs la
limiIe de 20 000 C pour uhe
persohhe seule eI
40 000 C pour uh couple
mari ou li par uh PACS.
Les parIs sociales ou acIiohs
doivehI Ire cohserves
pehdahI 5 ahs
IhIrIs des empruhIs
cohIracIs pour la reprise
des PML
25 %
IhIrIs verss au cours de
l'ahhe dahs la limiIe de
20 000 C pour uhe persohhe
seule eI de 40 000 C pour
uh couple mari ou li par
uh PACS
Principaux crdits dimpts
Nature
des dpenses
Taux ou
montants
Conditions et observations
Frais de garde de
|euhes eh!ahIs
50 % Dpehses limiIes 2 300 C par
ah eI par eh!ahI de moihs de
7 ahs
Dpehses eh !aveur
du dveloppemehI
durable
de 15 %
45 %
Dpehses e!!ecIues dahs uh
immeuble de plus de 2 ahs.
Pla!ohd pluriahhuel de
8 000 C pour uh clibaIaire eI
16 000 C pour les persohhes
maries ou pacses (ma|or de
400 C pour le 1
er
eh!ahI, 500 C
pour le 2
e
eI 600 C compIer
du 3
e
)
IhIrIs
des empruhIs
cohIracIs par
les tudiants
25 % CohdiIiohs :
gs de 25 ahs au plus
au 1
er
|ahvier de l'imposiIioh
tudiants inscrits dans
l'ehseighemehI suprieur
prIs souscriIs ehIre le
28.09.2005 eI le 31.12.2008
Seuls les ihIrIs pays au
IiIre des 5 premires ahhes
bh!ciehI du crdiI d'impI
pla!ohh 1 000 C par ah
IhIrIs
d'empruhIs
a!!rehIs
l'habiIaIioh
prihcipale
40 %
ou
20 %
40 % au IiIre de la 1
re
annuit
eI 20 % sur les 4 ahhuiIs
suivahIes. MohIahI des ihIrIs
pla!ohhs 3 750 C pour uhe
persohhe seule, 7 500 C pour
uh couple, ma|or de 500 C par
persohhe charge
Plafonnement des avantages scaux
A compIer de l'imposiIioh des revehus 2009, les avahIages
!scaux accords eh cohIreparIie d'uh ihvesIissemehI sohI pla-
!ohhs 25 000 C (ma|ors de 10 % du revehu imposable du
!oyer !scal).

36
Le petit scal
Fiche 17
Le champ dapplication de la TVA
Personnes et oprations imposables
Oprations imposables la TVA
Par haIure :
les livraisohs de biehs meubles corporels eI les presIaIiohs de
services ,
relevahI d'uhe acIiviI ihdpehdahIe e!!ecIue IiIre ohreux ,
ralises par uh assu|eIIi la 1VA.
Par uhe disposiIioh de la loi, prihcipalemehI :
les livraisohs soi-mme de biehs ou de services ,
les acquisiIiohs ihIracommuhauIaires ,
les imporIaIiohs de pays Iiers ,
cerIaihes opraIiohs immobilires.
Sur opIioh de l'ehIreprise :
cerIaihes opraIiohs hormalemehI hoh soumises la 1VA ou
exohres mais pour lesquelles l'ehIreprise peuI demahder uh
assu|eIIissemehI volohIaire.
Cohsquehces de l'opIioh : elle permeI de !acIurer la 1VA aux
cliehIs eI auIorise symIriquemehI la dducIioh de la 1VA sur
les achaIs de biehs eI services correspohdahIs.
Oprations exonres et options possibles
Oprations exonres Option
LxporIaIiohs non
Livraisohs ihIracommuhauIaires de biehs non
Cessiohs d'immeubles acquis depuis plus de 5 ahs non
CesIioh eI ocIroi de crdiI non
LocaIiohs de locaux hus usage pro!essiohhel oui
AvocaIs, crivaihs, composiIeurs, peihIres, eIc. oui
Limposition des livraisons soi-mme
Ce sohI les biehs ou services immobiliss par l'ehIreprise ou
aIIribus au persohhel ou aux dirigeahIs ou des Iiers eI qui
he sohI pas vehdus.
Livraison
soi-mme
Utilisation pour
les besoins
de lentreprise
Attribution pour des
besoins autres
Immeubles Soumis Noh soumis
(1)
8iehs mobiliers
d'ihvesIissemehI
Soumis Soumis
(2)
8iehs hoh
immobiliss
Noh soumis
(3)
Soumis
(2)
PresIaIiohs de
services
Noh soumis Soumis
(2)
(1) Le chahgemehI d'a!!ecIaIioh de l'immeuble ehIrahe la rgularisaIioh de
la 1VA dduiIe ahIrieuremehI.
(2) A cohdiIioh que la 1VA sur les lmehIs uIiliss pour !abriquer les biehs
ou rehdre les services aiI I dducIible.
(3) Sau! si les biehs cohcerhs sohI exclus du droiI dducIioh, !ohI l'ob-
|eI d'uhe limiIaIioh de la dducIioh ou sohI a!!ecIs des opraIiohs
h'ouvrahI pas droiI dducIioh.
F
i
c
h
e

1
7
37
Le champ dapplication de la TVA
Oprations internes ralises
sur le territoire franais
Les opraIiohs ralises sur le IerriIoire !rahais (y compris
la Corse eI Mohaco) sohI imposables la 1VA si elles ehIrehI
dahs soh champ d'applicaIioh.
Oprations ralises au sein de lUnion
europenne
Les livraisons intracommunautaires
Si le cliehI esI idehIi!, la livraisoh esI exohre au dparI
de la Frahce eI Iaxe dahs le pays de desIihaIioh.
Si le cliehI h'esI pas idehIi!, la livraisoh esI Iaxe au dparI
de la Frahce.
Les acquisitions intracommunautaires
Si l'ehIreprise !rahaise esI idehIi!e, l'acquisiIioh esI Iaxe
eh Frahce.
Si l'ehIreprise !rahaise h'esI pas idehIi!e, l'acquisiIioh esI
Iaxe dahs le pays de dparI eI he subiI pas la 1VA !rahaise.
Tableau de synthse
OpraIioh dohI le lieu de dparI esI eh Frahce
Lieu de
dpart :
France
Destination
Frahce
AuIre IaI de l'Uhioh
europehhe
Pays hors
Uhioh
europehhe
Assu|eIIi
Noh
assu|eIIi
Nature de
lopration
OpraIioh
interne
Livraison
ihIracom-
muhauIaire
Livraison
ihIracom-
muhauIaire
LxporIaIioh
Rgime
scal
Soumise
la 1VA
Lxohre Soumise
Lxohre de
1VA
OpraIioh dohI la desIihaIioh esI la Frahce
Destination :
France
Lieu de dpart
Frahce
AuIre IaI
de l'uhioh
europehhe
Pays hors
union
europehhe
Nature de
lopration
OpraIioh
interne
AcquisiIioh
ihIracommu-
nautaire
ImporIaIioh
Rgime scal
Soumise la
1VA
Soumise la
1VA
Soumise la
1VA
Rgime spcique des prestations de services
Lh prihcipe, les presIaIiohs de services sohI imposes eh Frah-
ce lorsque le presIaIaire de service y esI Iabli.
Les presIaIiohs maIriellemehI localisables sohI imposes eh
Frahce lorsqu'elles y sohI ralises. CerIaihes presIaIiohs sohI
galemehI imposes eh Frahce lorsqu'elles y sohI maIrielle-
mehI localises.
Il exisIe des rgimes parIiculiers cohcerhahI les presIaIiohs de
services immaIrielles.
38
Le petit scal
Fiche 18
La TVA collecte
Taux de TVA
Le prihcipe esI l'applicaIioh du Iaux hormal de la 1VA (19,60 %)
IouIes les opraIiohs sau! disposiIiohs parIiculires cohduisahI
appliquer uh Iaux spci!que.
Les Iaux relaIi!s aux lmehIs les plus caracIrisIiques eI les
plus usuels sohI prsehIs ci-aprs :
Taux
Oprations dachat, de vente, dimportation,
de livraison, de commission, de faon ou
de courtage portant sur :
Normal
(1)
19,60 %
1ouIes les opraIiohs he relevahI pas d'uh auIre
Iaux : les produiIs mahu!acIurs , les presIaIiohs de
services , les Iravaux immobiliers, eIc.
VehIes eI apporIs eh sociI de Ierraihs bIir ou
assimils
La pluparI des produiIs hergIiques
(lecIriciI, gaz, charboh)
Les vehIes de boissohs alcooliques, de coh!serie,
aihsi que les vehIes cohsommer sur place
RduiI
5,5 %
Les produiIs alimehIaires eI les boissohs hoh
alcooliques
Les produiIs d'origihe agricole, de la pche, eIc.,
sahs Irahs!ormaIioh, aihsi que les ehgrais eI produiIs
desIihs l'alimehIaIioh ahimale
Les livres, sau! les ahhuaires, Iari!s, barmes,
indicateurs
Les mdicamehIs hoh rembourss par la scuriI
sociale
Les IrahsporIs de voyageurs, le logemehI eh hIels
ou eh meubls
La pluparI des specIacles culIurels ou de loisirs, les
muses
La redevahce de l'audiovisuel
Les opraIiohs de collecIe eI de Iri slecIi!s des
ordures mhagres, eIc.
Les Iravaux d'amlioraIioh, de Irahs!ormaIioh eI
d'ehIreIieh des locaux usage d'habiIaIioh achevs
depuis plus de deux ahs
(2)
(1) 18,60 % avahI le 01/08/95, eI 20,60 % compIer du 01/08/95 eI avahI le
01/04/2000.
(2) 1aux applicable |usqu'au 31/12/2010.
Assiette de la TVA
Principaux lments compris dans la base dimposition
EImenIs Observations
Prix de vehIe
hors 1VA
Frais !scaux
1axes para!scales ou spciales (IexIiles.), droiIs
de douahe, Iaxe sur les produiIs
pIroliers, Iaxe locale d'quipemehI.
Frais accessoires
la vehIe
Frais d'emballage, de IrahsporI, d'assurahce, de
cauIiohhemehI demahds aux cliehIs eh sus de
la livraisoh ou de la presIaIioh !ourhie.
ComplmehIs
de prix
Ma|oraIiohs pour !aible !acIure ou dlais rapi-
des d'excuIioh.
F
i
c
h
e

1
8
39
La TVA collecte
Principaux lments exclus de la base dimposition
EImenIs Observations
1VA
Frais la charge
du client
RelaIi!s uh cohIraI ihdpehdahI de la vehIe
eI rgls direcIemehI pars ses soihs (ihIrIs
verss uh orgahisme de crdiI)
IhIrIs moraIoires
AcquiIIs par le cliehI qui h'a pas rgl la
daIe prvue ihiIialemehI
RducIiohs de prix LscompIe, rabais, risIourhe
IhdemhiIs
d'assurahces
IhdemhiIs d'origihe dlicIuelle car elles he
correspohdehI pas la cohIreparIie d'uh
service rendu
Cas particuliers
Oprations Base dimposition
ImporIaIiohs Valeur dclare eh douahe
AcquisiIiohs ihIra-
commuhauIaires
Mme dIermihaIioh qu'eh rgime ihIrieur
Livraisohs
soi-mme
CouI de reviehI des produiIs !abriqus ou
couI d'achaI des produiIs prlevs
8iehs mobiliers
d'ihvesIissemehI
Prix de cessioh
Immeubles Prix de cessioh, si soumis 1VA
IhdemhiIs
d'origihe
contractuelles
DpI de garahIie, cauIiohhemehI
cohservs par le crahcier, arrhes eI acompIes
cohservs IiIre de ddommagemehI
TVA : fait gnrateur et exigibilit
Le !aiI ghraIeur esI l'vhemehI qui !aiI apparaIre la
crahce sur le 1rsor. L'exigibiliI esI la daIe qui !xe la p-
riode au IiIre de laquelle la 1VA collecIe esI due au 1rsor.
Les prihcipaux cas sohI rsums dahs le Iableau ci-dessous :
Nature de
lopration
Fait gnrateur Exigibilit
Livraisons de biens
meubles corporels
DaIe de dlivrahce
du bien
DaIe de dlivrahce du
bien
PresIaIiohs de
services eI Iravaux
immobiliers
AchvemehI de la
presIaIioh
DaIe d'ehcaissemehI
sau! si l'ehIreprise a opI
pour acquiIIer la 1VA
d'aprs les dbiIs
ImporIaIioh DaIe de
ddouahemehI
DaIe de ddouahemehI
AcquisiIioh
ihIracommuhau-
taire
DaIe
de dlivrance
du bien
le 15 du mois suivahI
celui ou esI ihIervehu
le !aiI ghraIeur
ou la daIe de la
!acIure lorsque celle-ci,
Iablie pour le prix IoIal
esI dlivre l'acqu-
reur avant le
15 du mois suivahI celui
du !aiI ghraIeur
Livraison
soi-mme
DaIe de
1
re
utilisation
DaIe de 1
re
utilisation
Loption pour acquitter la TVA daprs les dbits
Les ehIreprises presIaIaires de services peuvehI, opIer pour
le paiemehI de la 1VA d'aprs les dbiIs. La 1VA deviehI
alors exigible ds l'ihscripIioh de la somme due au compIe
du cliehI. CeIIe opIioh he peuI pas cohduire payer la 1VA
posIrieuremehI l'ehcaissemehI d'acompIes ou d'avahces
verss avahI l'ihscripIioh au compIe cliehI.
40
Le petit scal
Fiche 19
La TVA dductible
Conditions de dductibilit
La 1VA porIahI sur des biehs eI services acheIs esI dduc-
Iible si ceux-ci sohI uIiliss pour la ralisaIioh d'opraIiohs
soumises la 1VA.
La 1VA doiI Ire mehIiohhe sur uh documehI |usIi!caIi!
(!acIure, dclaraIioh eh douahe, eIc.).
Principaux biens ou services exclus du droit
dduction
Exclusions du droit dduction
Dpenses de
logement
engages au prot
des salaris et
des dirigeants de
lentreprise
Sau! :
Les dpehses relaIives la !ourhiIure
IiIre graIuiI du logemehI sur les chahIiers
ou dahs les locaux d'uhe ehIreprise du
persohhel de scuriI de gardiehhage ou de
surveillahce.
Acquisition ou
location de
moyens de
transport des
personnes :
vhicules de
Iourisme ,
bicycleIIes ,
moIocycleIIes ,
- baIeaux
Sau! :
les camiohheIIes, les IracIeurs
les IrahsporIs publics : Iaxis, ambulahces,
baIeaux, exploiIahIs d'auIocars, d'aviohs,
sociIs de locaIioh de vhicules
les vhicules de plus de 9 places assises
uIiliss par les ehIreprises pour ameher
leur persohhel sur les lieux de Iravail
les vhicules uIiliIaires
Cadeaux quels
qu'eh soiehI le
bh!ciaire eI la
moIivaIioh
Sau! :
les chahIillohs, les arIicles de rclame eI
les spcimehs
les arIicles d'uhe valeur uhiIaire ih!rieure
60 C 11C par ah eI par bh!ciaire
Certains produits ptroliers : l'essehce, le gazole , mais la
dducIioh de la 1VA esI auIorise si le carburahI esI uIilis pour
uh vhicule ouvrahI droiI dducIioh eI limiIe 80 % pour les
auIres vhicule
Tous les services relatifs des biens exclus du droit dduction.
Tous les biens exclus du droit dduction en matire de bnce
sont galement exclus en matire de TVA
Restrictions du droit dduction
La 1VA qui porIe sur uh bieh ou service uIilis la !ois pour
des opraIiohs imposes eI pour des opraIiohs hoh impo-
ses la 1VA, h'esI dducIible qu'eh proporIioh d'uh coe!!-
ciehI de dducIioh.
Le coe!!ciehI de dducIioh d'uh bieh ou d'uh service esI com-
pos du produiI de 3 coe!!ciehIs :
le coefcient dassujettissement (CoAss) : gal, pour cha-
que bieh ou service, la proporIioh d'uIilisaIioh de ce bieh
ou service des opraIiohs imposables ,
le coefcient de taxation (Co1ax) : correspohd la pro-
porIioh d'uIilisaIioh de ce bieh ou service des opraIiohs
ouvrahI droiI dducIioh de la 1VA (opraIiohs imposes,
exporIaIiohs eI assimiles) ,
le coefcient dadmission (CoAdm) : exprime les resIric-
Iiohs parIiculires du droiI dducIioh rsulIahI de la
rglemehIaIioh.
CoDd = CoAss CoTax CoAdm
F
i
c
h
e

1
9
41
La TVA dductible
Synthse des restrictions dduction de la TVA
La dpense est
affecte :
CoAss CoTax CoAdm
Coef. de
dduction
1) LhIiremehI
des op imposables :
1
ehIiremehI des op
imposes
1 1 CoAdm
1 1
Coadm
ehIiremehI des op
exohres
1 0 CoAdm 0
la !ois des op
imposes eI des op
exohres
1 Co1ax CoAdm
1 Co1ax
CoAdm
2) LhIiremehI des op
hoh imposables
0 0
3) A des op imposables
eI des op hoh
imposables eI :
CoAss
pas d'a!!ecIaIioh des
op exohres
CoAss 1 CoAdm
CoAss 1
CoAdm
a!!ecIaIioh eh parIie
des op exohres
CoAss Co1ax CoAdm
CoAss
Co1ax
CoAdm
Op : opraIiohs.
Rgularisations du droit dduction de TVA
Rgularisations annuelles
Uhe rgularisaIioh doiI Ire e!!ecIue chaque ahhe pour les
immobilisaIiohs (20 ahs pour les immeubles, 5 ahs pour les
biehs meubles) dohI les cohdiIiohs d'a!!ecIaIioh ohI vari dahs
uhe proporIioh sighi!caIive. Si CAh C1h - CAr C1r > 0,10
uhe rgularisaIioh esI hcessaire , elle sera gale :
Nature
de limmobilisation
Montant de la rgularisation
Immeubles 1VA ihiIiale* (CDh - CDr) 1/20
Meubles 1VA ihiIiale* (CDh - CDr) 1/5
* Il s'agiI de la 1VA ayahI grev le bieh (1VA !gurahI sur la !acIure)
CAr : coe!. d'assu|eIIissemehI de r!rehce C1r : coe!.de IaxaIioh de r!rehce
CAh : coe!. d'assu|eIIissemehI de l'ahhe C1h : coe!. de IaxaIioh de l'ahhe
CDh : coe!. de dducIioh de l'ahhe CDr : coe!. de dducIioh de r!rehce.
Rgularisations globales
Cas de rgularisation. Uhe rgularisaIioh globale de la Iaxe ihi-
IialemehI dduiIe sur les immobilisaIiohs doiI Ire e!!ecIue suiIe
la survehahce de cerIaihs vhemehIs (cessiohs par exemple).
Rgularisation globale : somme des rgularisaIiohs ahhuel-
les qu'uh assu|eIIi seraiI Iehu d'e!!ecIuer |usqu'au Ierme de la
priode de rgularisaIioh s'il avaiI cohserv l'immobilisaIioh.
Cessions non soumises TVA. La rgularisaIioh prehd la
!orme d'uh reversemehI de 1VA :
1VA ihiIialemehI
dduite

Nbre d'ahhes resIahI courir dahs le

dlai de rgularisation
20 ahs (immeubles) ou 5 ahs (meubles)
Remarque : La rgularisaIioh he cohcerhe eh praIique que les immeubles, la pluparI
des cessiohs de biehs meubles sohI soumises la 1VA ds que leur acquisiIioh a doh-
h lieu uhe dducIioh de 1VA ce qui les dispehse de IouI reversemehI de 1VA.
Cessions soumises TVA sur le prix total. La rgularisaIioh
prehd la !orme d'uh complmehI de 1VA :
1VA hoh dduiIe
l'acquisiIioh

Nbre d'ahhes resIahI courir dahs le
dlai de rgularisation
20 ahs (immeubles) ou 5 ahs (meubles)
Remarque : Si la cessioh esI ralise auprs d'uh hgociahI eh biehs d'occa-
sioh, le cdahI peuI opIer a!h de soumeIIre volohIairemehI ceIIe cessioh
la 1VA eI bh!cier d'uh complmehI de 1VA.
42
Le petit scal
Fiche 20
La dclaration et le paiement de la TVA
La franchise de TVA
Rgime du rel normal
DcIaraIion de Ia TVA due (voir che 8)
Les ehIreprises doivehI Iablir chaque mois uhe dclaraIioh
CA3 de 1VA (possibiliI d'opIioh pour uhe dclaraIioh Irimes-
Irielle si la 1VA due esI ih!rieure 4 000 C par ah).
TraiIemenI du crdiI de TVA
Si l'ehIreprise dgage uh crdiI de 1VA, elle peuI :
soiI le reporIer sur les priodes suivahIes ,
soiI eh demahder le remboursemehI sous cerIaihes cohdiIiohs.
Crdit de taxe
Montant mini-
mum
Priodicit
Date de la
demande
Occasiohhel < 150 C Ahhuelle 31 dcembre
(2)
PermahehI > ou = 760 C 1rimesIrielle
(1)
Fih IrimesIre
(2)
(1) Chacuhe des dclaraIiohs mehsuelles doiI laisser apparaIre uh crdiI de Iaxe.
(2) Le plah de relahce prvoiI uh remboursemehI mehsuel compIer de 2009, sur
opIioh des ehIreprises
Rgime du rel simpli (voir che 8)
Les redevables soumis au rgime du rel simpli! IablissehI
uhe dclaraIioh ahhuelle (CA12) qui dIermihe le mohIahI
de la 1VA due au IiIre de l'ahhe coule. L'ehIreprise doiI
verser spohIahmehI quaIre acompIes IrimesIriels qui s'im-
puIehI sur le mohIahI de la 1VA due, dIermih lors du d-
pI de la dclaraIioh ahhuelle.
Dtermination de la TVA due au titre dun
exercice (dclaration CA12)
Au IiIre de l'exercice N, la dclaraIioh CA12 dpose le 30/04/N+1
!era apparaIre les lmehIs suivahIs :
1VA collecIe au cours de l'ahhe

1VA dducIible sur auIres biehs eI services de l'ahhe

1VA dducIible sur immobilisaIiohs de l'ahhe

=
1VA due au IiIre de l'ahhe
Solde de la TVA due au titre de lanne
1VA due au IiIre de l'ahhe

AcompIes verss au cours de l'ahhe

=
Solde du l'admihisIraIioh ou crdiI de 1VA
Traitement du crdit de TVA
Les excdehIs de versemehI d'acompIes sohI remboursables
immdiaIemehI quel que soiI leur mohIahI. Si le calcul de la
1VA au IiIre d'uh exercice !aiI apparaIre uh crdiI de 1VA,
ce crdiI esI remboursable s'il esI suprieur 150 C. Le cohIri-
buable peuI galemehI choisir de reporIer les di!!rehIs cr-
diIs sur les acompIes de 1VA vehir.
F
i
c
h
e

2
0
43
La dclaration et le paiement de la TVA
Acomptes de TVA
Dates de
paiement
Oprations
effectues
Montants
Avril N 1
er
acompIe
25 % de la Iaxe ahhuelle due
au IiIre de N-2
(1) (2)
1uilleI N 2
e
acompIe
25 % de la Iaxe ahhuelle due
au IiIre de N-1
(2)
OcIobre N 3
e
acompIe
25 % de la Iaxe ahhuelle due
au IiIre de N-1
(2)
Dcembre N 4
e
acompIe
20 % de la Iaxe ahhuelle due
au IiIre de N-1
(2)
(1) A la daIe du paiemehI du 1
er
acompIe, la dIermihaIioh de la 1VA due au
IiIre de l'exercice N-1 h'esI pas ehcore e!!ecIue.
(2) Hors 1VA sur immobilisaIiohs.
Modulations des acomptes
En foncIion de Ia TVA reIIemenI due au IiIre de I'exercice
en cours
Suspension des
acomptes
Si le mohIahI des acompIes d| vers esI
gal ou suprieur la 1VA rellemehI due
au IiIre de l'ahhe eh cours
Diminution des
acomptes
Uh acompIe peuI Ire dimihu, la cohdi-
Iioh que ce versemehI parIiel reprsehIe
le solde de la 1VA du au IiIre de l'ahhe
en cours
En foncIion de Ia TVA reIIemenI due au IiIre du IrimesIre
Les acompIes peuvehI Ire rduiIs si la Iaxe due raisoh des
opraIiohs du IrimesIre (aprs dducIioh de la 1VA sur im-
mobilisaIioh) esI ih!rieure d'au moihs 10 % au mohIahI de
l'acompIe hormalemehI exigible.
Pour l'acompIe exigible eh dcembre, la modulaIioh la
baisse h'esI possible que si la 1VA due rellemehI au IiIre
des mois d'ocIobre eI hovembre esI ih!rieure d'au moihs
10 % aux deux Iiers de l'acompIe !xe exigible. Le mohIahI
de l'acompIe exigible esI gal au mohIahI de la 1VA relle,
ma|or du Iiers de l'acompIe !xe exigible.
Si le reliquaI de 1VA esI gal au moihs 760 C eI s'il esI cohsIi-
Iu par de la 1VA sur immobilisaIioh, il peuI Ire rembours
dahs les cohdiIiohs ci-aprs.
Remboursement de la TVA sur immobilisations
PossibiliI d'uhe demahde de remboursemehI IrimesIriel si
le mohIahI de la 1VA dducIible sur immobilisaIioh esI sup-
rieur ou gal 760 C. Ce remboursemehI ayahI uh caracIre
provisiohhel dohhe lieu uhe rgularisaIioh lors du dpI de
la dclaraIioh ahhuelle.
Franchise de TVA
Les ehIreprises dohI le chi!!re d'a!!aires ahhuel h'excde pas
80 000 C H1 (ehIreprises commerciales exerahI uhe acIiviI
de vehIe) ou 32 000 C H1 (acIiviI de presIaIaires de services)
bh!ciehI d'uhe !rahchise de 1VA.
Dahs ce cas, les redevables :
he peuvehI plus dduire de 1VA ,
he doivehI plus mehIiohher la 1VA sur leurs !acIures ,
doivehI ihdiquer sur leurs !acIures la mehIioh : 1VA hoh
applicable, arIicle 2938 du CCI .
44
Le petit scal
Fiche 21
Les prlvements sociaux
Caractristiques gnrales
CerIaihs revehus sohI soumis des prlvemehIs qui s'a|ou-
IehI l'imposiIioh sur le revehu.
Nature Affectation
CohIribuIioh sociale
ghralise (CSC)
A!!ecIe la caisse haIiohale d'allocaIiohs
!amiliales, au !ohds de solidariI vieillesse
eI l'assurahce maladie
CohIribuIioh au
remboursemehI de la
deIIe sociale (CRDS)
AlimehIe la Caisse d'amorIissemehI de la
dette sociale
PrlvemehI social
ma|or de deux
contributions
additionnelles
Le prlvemehI social !hahce les caisses
haIiohales d'allocaIiohs !amiliales eI
d'assurahce vieillesse.
Uhe 1
re
contribution additionnelle
de 0,3 % esI a!!ecIe la Caisse haIiohale
de solidariI pour l'auIohomie.
Uhe 2
nde
cohIribuIioh de 1,1 % !hahce le
revehu de solidariI acIive (RSA)
Revenus imposables, assiette, taux,
recouvrement
Revenus
imposables
Assiette
Taux
Recou-
vrement
Observations
Salaires et re-
venus assimils
Assiette :
97 % du salaire
brut
CSC :
7,5 %

CRDS :
0,5 %
Urssa! 5,1 % de CSC
dductibles des
revehus soumis l'IR
Lxohres de CSC eI
de CRDS : ihdemhiIs
pour !rais pro!essioh-
hels hoh soumises aux
coIisaIiohs sociales,
contributions de
l'employeur aux IiIres
resIaurahIs, eIc.
Revenus de
remplacement :
reIraiIes,
pehsiohs
d'ihvalidiI,
ihdemhiIs de
chmage, de
scuriI sociale,
eIc.
Assiette :
mohIahI bruI de
ces revehus.
Les allocations
chmage
bh!ciehI d'uh
abaIIemehI de
3 %
CSC :
6,6 %
(pehsiohs
de retraite
eI d'ihvali-
diI) eI
6,2 %
(autres
revenus de
remplace-
mehI)
CRDS :
0,5 %
Orga-
hisme
payeur
au mme
IiIre que
les cotisa-
tions de
scurit
sociale
4,2 % de CSC (pour
CSC de 6,6 %) eI
3,8 % (pour CSC de
6,2 %) sohI dducIibles
des revehus soumis
l'IR
Lxohrs de la CSC
eI de la CRDS : RMI,
pehsiohs eI allocaIiohs
perues par des persoh-
hes hoh soumises l'IR,
allocaIiohs aux adulIes
hahdicaps, allocaIiohs
veuvage, eIc.
Lxohres de CSC :
allocaIioh logemehI,
presIaIiohs !amiliales,
eIc.

F
i
c
h
e

2
1
45
Les prlvements sociaux
Revenus des
activits des
non-salaris :
commerahIs,
pro!essiohs
librales,
agriculteurs
Assiette :
revehus pro!es-
sionnels servant
de base la
coIisaIioh per-
sohhelle d'alloc.
!amiliales
CSC :
7,5 %
CRDS :
0,5 %
Urssa! 5,1 % de CSC dduc-
Iibles des bh!ces
soumis l'IR
Produits de
placement :
produiIs de
placemehI
revehus !xe,
dividehdes,
plus-values
immobilires
Assiette :
totalit des
revehus, sahs
aucun
abaIIemehI
CSC :
8,2 %
CRDS :
0,5 %
Prl-
vemehI
social :
(2 %
+ 0,3 % +
1,1 %)
1oIal :
12,1 %
tablis-
semehIs
payeurs
pour les
produiIs
!hahciers,
Cohserva-
tion des
hypoIh-
ques pour
les plus-
values
immobi-
lires
Les prlvemehIs
sociaux sohI prlevs
la source.
Aucuhe CSC h'esI d-
ducIible : aux produiIs
qui ohI !aiI l'ob|eI d'uh
prlvemehI libraIoire
(obligations ou dividen-
des par exemple), aux
plus-values immobili-
res (imposes au Iaux
de 16 %)
5,8 % de CSC dduc-
Iibles du revehu im-
posable de l'ahhe de
soh paiemehI pour les
produiIs imposs seloh
le barme progressi!
de l'IR (obligaIiohs ou
dividendes selon
l'opIioh du
cohIribuable)
Revenus du
patrimoine :
revehus !ohciers,
revehus mobi-
liers (auIres que
ceux vus ci-des-
sus), plus-values
Iaxes uh Iaux
proporIiohhel
(plus-value
lohg Ierme,
plus-value sur
cessions de va-
leurs mobilires,
eIc.)
Assiette :
totalit des reve-
hus, sahs aucuh
abaIIemehI
CSC :
8,2 %
CRDS :
0,5 %
Prl-
vemehI
social (2 %
+ 0,3 % +
1,1 %)
1oIal :
12,1 %
Avis
d'impo-
sition
distinct
de celui
de l'IR
5,8 % de CSC
dductibles du revenu
imposable de l'ahhe
de soh paiemehI pour
les produiIs imposs
seloh le barme
progressi! de l'IR

46
Le petit scal
Fiche 22
Limpt de solidarit sur la fortune
Champ dapplication
Personnes imposables
Persohhes physiques :
dohI la valeur du paIrimoihe excde 790 000 C au 1
er
|ahvier 2009
ayahI leur domicile !scal eh Frahce, raisoh de leurs biehs siIus
eh Frahce ou hors de Frahce
h'ayahI pas leur domicile !scal eh Frahce, raisoh de leurs biehs
siIus eh Frahce
Territorialit
Frahce mIropoliIaihe
DparIemehIs d'ouIre-mer : Cuadeloupe, MarIihique, Cuyahe eI
la Ruhioh
Des cohvehIiohs ihIerhaIiohales amhagehI les rapporIs avec les
pays Irahgers
Biens imposables
Les biehs imposables sohI !orms des biehs privs du !oyer !scal :
immeubles bIis
meubles meublahIs
meubles corporels (bi|oux, lihgoIs, voiIures, baIeaux, chevaux.)
valeurs mobilires eI droiIs sociaux
crahces, bohs du Irsor, dpIs, humraire
Remarque : Uh abaIIemehI de 30 % sur la valeur vhale rel-
le de l'immeuble esI appliqu la rsidehce prihcipale de soh
propriIaire.
Biens exonrs
Les biehs pro!essiohhels :
biehs hcessaires l'exercice de la pro!essioh IiIre ihdividuel
les parIs de sociIs de persohhes relevahI de l'IR
les acIiohs ou parIs de sociIs soumises l'IS possdes par les
grahIs ou dirigeahIs dohI la rmuhraIioh reprsehIe au moihs
50 % des revehus pro!essiohhels, eI qui dIiehhehI au moihs 25 %
des droiIs correspohdahIs aux IiIres mis par la sociI
AuIres prihcipales exohraIiohs :
les ob|eIs d'ahIiquiI, d'arI ou de collecIioh
les droiIs de la propriI liIIraire arIisIique ou ihdusIrielle
les rehIes viagres assimilables des pehsiohs de reIraiIe
valuation du patrimoine
Le paIrimoihe imposable esI uh paIrimoihe heI.
Les biehs sohI valus seloh les mmes rgles qu'eh maIire
de successiohs. La valeur imposable esI uhe esIimaIioh !our-
hie par le cohIribuable de la valeur au 1
er
|ahvier de l'ahhe.
Les deIIes sohI dducIibles de la valeur des biehs imposables
si elles sohI |usIi!es, exisIehI au 1
er
|ahvier eI sohI la char-
ge persohhelle du redevable de l'ISF.
Remarque : les sommes resIahI dues sur l'impI sur le revehu,
les Iaxes !ohcires eI d'habiIaIioh eI l'ISF lui-mme sohI d-
duiIes de la base imposable.
F
i
c
h
e

2
2
47
Limpt de solidarit sur la fortune
Calcul de lISF
Principes
L'ISF esI calcul l'aide d'uh barme progressi! ihdex cha-
que ahhe. L'ISF subiI ehsuiIe uh abaIIemehI correspohdahI
aux charges de !amille eI esI vehIuellemehI pla!ohh.
Le barme de I'I5f
Fraction de la valeur nette taxable Taux
Ih!rieure ou gale 790 000 C 0 %
Comprise ehIre 790 000 C eI 1 280 000 C 0,55 %
Comprise ehIre 1 280 000 C eI 2 520 000 C 0,75 %
Comprise ehIre 2 520 000 C eI 3 960 000 C 1 %
Comprise ehIre 3 960 000 C eI 7 570 000 C 1,3 %
Comprise ehIre 7 570 000 C eI 16 480 000 C 1,65 %
Suprieure 16 480 000 C 1,8 %
Les aIInuaIions de I'impI
Les rductions dimpt pour charges de famille : l'ISF esI r-
duiI de 150 C par persohhe charge (au sehs de l'IR, sau! les
eh!ahIs ma|eurs raIIachs).
Il exisIe des rducIiohs d'ISF au IiIre des ihvesIissemehIs dahs
les PML eI des dohs cerIaihs orgahismes.
Le plafonnement de lISF : lorsque la somme de l'ISF eI de
l'IR pays au cours de l'ahhe prcdehIe excde 85 % des
revehus heIs imposables l'IR de l'ahhe prcdehIe, l'ISF esI
rduiI d'auIahI.
Oh reIiehI :
pour l'ISF : le mohIahI du aprs rducIiohs pour charges
de !amille ,
pour l'IR : l'IR du l'ahhe prcdehIe y compris les prlve-
mehIs libraIoires eI les prlvemehIs sociaux.
La dclaration et le paiement de lISF
Les cohIribuables doivehI dposer uhe dclaraIioh h 2725
la receIIe des impIs de leur domicile avahI le 15 |uih de
chaque ahhe.
L'impI esI calcul par le cohIribuable lui-mme qui |oihI soh
paiemehI la dclaraIioh.
Le cohIrle eI les sahcIiohs vehIuelles sohI similaires celles
prvues pour les droiIs de successioh.
Bouclier scal
DisposiIioh !scale permeIIahI aux cohIribuables de limiIer
leur imposiIioh direcIe (impI sur le revehu, ISF, Iaxe !ohcire
de l'habiIaIioh prihcipale, Iaxe d'habiIaIioh de l'habiIaIioh
prihcipale, prlvemehIs sociaux) lorsqu'elle excde 50% de
leurs revehus perus l'ahhe prcdehIe. Il prehd la !orme
d'uh droiI resIiIuIioh d'uhe !racIioh des imposiIiohs direcIes
cohcerhes. La demahde doiI Ire dpose ehIre le 1
er
|ahvier
eI le 31 dcembre de la 2
e
ahhe qui suiI celle de la ralisaIioh
des revehus pris eh compIe.
48
Le petit scal
Des mmes auteurs
chez le mme diteur
Dans la collection Expert Sup :
DCG
L. Disle eI 1. Sara!, DroiI !scal, DCC 4, Mahuel &
ApplicaIiohs, 2008/2009.
L. Disle eI 1. Sara!, DroiI !scal, DCC 4, Corrigs du Mahuel
2008/2009.
Dans la collection Express :
L. Disle eI 1. Sara!, FiscaliI praIique, 2009.
Dans la collection BTS CGO :
L. Disle eI 1. Sara!, CesIioh !scale, 1ome 1, Mahuel,
2008/2009.
L. Disle eI 1. Sara!, CesIioh !scale, 1ome 2, Mahuel,
2008/2009.
L. Disle eI 1. Sara!, CesIioh !scale, 1ome 1, Corrigs,
2008/2009.
L. Disle eI 1. Sara!, CesIioh !scale, 1ome 2, Corrigs,
2008/2009.
Repre indispensable toute personne confronte
lunivers de la fiscalit quil sagisse dun tudiant, dun
particulier, dun artisan, dun entrepreneur , le Petit fiscal
rcapitule en 22 fiches claires et synthtiques les aspects
fondamentaux de limposition des bnfices de lentreprise
individuelle et des socits commerciales (BIC et IS), de
limpt sur le revenu et de la TVA :
limposition des entreprises
les produits imposables
les plus-values professionnelles
la dductibilit des charges
les amortissements et les provisions
la liquidation et le paiement de lIS
limpt sur le revenu
les revenus mobiliers et fonciers, les BIC
les traitements et salaires
la TVA : champ dapplication
le calcul de la TVA
la dclaration et le paiement de la TVA
la CSG, la CRDS, le prlvement social
limpt de solidarit sur la fortune
Le Petit fiscal est jour de la loi de finances 2009.
www.dunod.com
ISBN 978-2-10-053758-7