Professor: Rafael Santos de Barros e Silva Email: santbasi@yahoo.com.

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CRDITO TRIBUTRIO E LANAMENTO

O crdito tributrio decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta. Assim, como se o crdito fosse a prpria obrigao, s que dotada das caractersticas de liquidez, certeza e exigibilidade.

A ocorrncia do fato gerador faz surgir a obrigao tributria, entretanto, a existncia da obrigao, por si s, no permite Fazenda Pblica compelir o sujeito passivo ao seu pagamento, para tanto, faz-se necessria a constituio do crdito pelo lanamento.

Realizado o lanamento, surge o crdito tributrio.

O crdito tributrio :

I)

Certo porque os elementos da obrigao tributria (material, espacial, temporal quantitativo e subjetivo) foram certificados pelo lanamento. Lquido porque foi apurado. o valor da obrigao

II)

III)

Exigvel porque agora a Fazenda Pblica pode compelir o sujeito passivo a cumprir com a obrigao.

Circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso, seus efeitos, suas garantias, seus privilgios

ou excluam sua exigibilidade tributria que lhe deu origem.

NO

afetam

obrigao

Apenas as normas do CTN podem alterar, modificar, extinguir, suspender ou excluir o crdito tributrio.

O lanamento um ato administrativo vinculado, sua no realizao implica responsabilidade funcional.

Se o valor da operao esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento do crdito far-se- sua converso em moeda nacional com base no cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.

LEGISLAO APLICVEL AO LANAMETO (art. 144)

Quando se tratar de lei material, aplica-se aquela vigente quando da ocorrncia do fato gerador.

Quando se tratar de lei procedimental (relativa maneira pela qual deve ser realizado o lanamento), aplica-se aquela vigente poca da realizao do lanamento.

ALTERAO DO LANAMENTO (art.145)

O lanamento pode ser alterado por trs razes:

I)

Impugnao do sujeito passivo; (d incio ao processo administrativo tributrio) Recurso de ofcio; (quando a deciso de 1 instncia no processo

II)

administrativo favorvel ao sujeito passivo, fica ela sujeita a um reexame obrigatrio pela instncia superior. No mbito federal, isto se d quando o valor do crdito superior a R$ 1.000.000,00 um milho de reais Portaria/MF 03/2008).
III)

Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa nos casos previstos no art. 145 do CTN.

A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica, ou seja, enquanto no ultrapassado o prazo decadencial.

MUDANA DO CRITRIO JURDICO UTILIZADO NO LANAMENTO (art. 146).

O critrio jurdico do lanamento (a interpretao adotada pela Administrao para realizar o ato) pode ser modificado, entretanto, em relao a um devedor no qual j tenha sido aplicada a interpretao anterior, a alterao s vale para fato gerador ocorrido aps sua modificao.

Esse o entendimento que deve ser aplicado, tambm, no caso de consulta fiscal realizada pelo contribuinte e que, aps respondida, tem alterada concluso que inicialmente foi dada.

MODALIDADES DE LANAMENTO

LANAMENTO DE OFCIO A Administrao j dispe de todos os elementos necessrios para constituir o crdito tributrio, assim, nesta modalidade, no h participao do contribuinte, esse apenas aguarda o

recebimento da notificao do realizado sem a sua participao.

lanamento

que

O lanamento de ofcio o lanamento padro, ou seja, no sendo realizado o lanamento por declarao ou por homologao, ser ele realizado de ofcio pela Administrao.

LANAMENTO POR DECLARAO (MISTO) Nesta modalidade, o contribuinte presta informaes Administrao e essa, de posse dos dados, realiza a constituio do crdito calculando o valor do tributo devido e, em seguida, notifica o sujeito passivo para realizar o pagamento.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO Aqui, cabe ao contribuinte verificar a ocorrncia do fato gerador, calcular o montante do tributo devido e realizar o pagamento do crdito antes de qualquer procedimento do Fisco (pagamento antecipado).

Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte, alm de pagar o tributo de forma antecipada, tem de apresentar uma declarao relativa quele pagamento, indicando, principalmente, o valor apurado e o perodo ao qual se refere.

Se o contribuinte apresentar a declarao, no tributo sujeito a lanamento por homologao, mas no realizar o respectivo pagamento, a declarao, por si s, j constitui o crdito tributrio e ser diretamente inscrita na dvida ativa para possibilitar o ajuizamento da execuo fiscal, no sendo necessrio realizar lanamento de ofcio. Nesse sentido pacfica a jurisprudncia do STJ: REsp 824430 / PR RECURSO ESPECIAL 2006/0032343-1 Relator(a) Ministro CASTRO

MEIRA (1125) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 12/12/2006 Data da Publicao/Fonte DJ 01/02/2007 p. 454 Ementa PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. PRESCRIO ACOLHIDA EM SEGUNDO GRAU. EFEITO TRANSLATIVO DA APELAO. POSSIBILIDADE. ART. 515, 1, DO CPC. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. CONSTITUIO DO CRDITO VIA DCTF. TERMO INICIAL DA PRESCRIO. VENCIMENTO DA OBRIGAO. 1. Em funo do efeito devolutivo do recurso de apelao, o conhecimento do tribunal no se cinge s questes efetivamente resolvidas na instncia inferior; abrange tambm as que poderiam t-lo sido como, por exemplo, aquelas que, no sendo examinveis de ofcio, deixaram de ser apreciadas, a despeito de haverem sido suscitadas e discutidas pelas partes. 2. Falta de prequestionamento do tema inserto no artigo 46 da Lei 8.212/91, no obstante a oposio de embargos de declarao para suscitar o debate. Incidncia da Smula 211/STJ. 3. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, ocorrendo a declarao do contribuinte desacompanhada do pagamento no vencimento, no se aguarda o decurso do prazo decadencial para o lanamento. A declarao do contribuinte elide a necessidade da constituio formal do dbito, podendo este ser imediatamente inscrito em dvida ativa, tornando-se exigvel, independentemente de qualquer procedimento administrativo ou de notificao ao contribuinte. Precedentes. 4. O termo inicial da prescrio, em caso de tributo declarado e no pago, no se inicia da declarao, mas da data estabelecida como vencimento para o pagamento da obrigao tributria declarada. 5. Recurso especial conhecido em parte e improvido. Aps a ocorrncia do fato gerador, a Administrao tem 05 (cinco) anos para realizar a homologao (confirmao) daquela atividade realizada pelo

contribuinte, se no o fizer de forma expressa, ser ela considerada de forma tcita, sendo o crdito extinto.

LANAMENTO POR ARBITRAMENTO NO uma outra modalidade de lanamento, um tipo de lanamento de ofcio no qual a administrao no possui elementos necessrios para realizar a exata quantificao do crdito, da o art. 148 do CTN permitir que, quando ausentes os elementos necessrios para calcular o montante correto, possa a Administrao arbitrar a base de clculo para chegar ao valor devido.

O fato de existir omisso na escrita fiscal do contribuinte, nem sempre justifica a realizao do lanamento por arbitramento. Esse apenas deve ocorrer quando no existirem elementos capazes de quantificar o valor exato do crdito. Esse o sentido da Smula 76 do TFR:

Em tema de imposto de renda, a desclassificao da escrita somente se legitima na ausncia de elementos concretos que permitam a apurao do lucro real da empresa, no a justificando simples atraso na escrita.

A referida Smula continua sendo aplicada pelo STJ:

REsp 549921 / CE RECURSO ESPECIAL 2003/0099711-6 Relator(a) Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI (1124) rgo Julgador T1 PRIMEIRA TURMA Data do Julgamento 21/06/2007 Data da Publicao/Fonte DJ 01/10/2007 p. 212 Ementa TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO DE RENDA DE PESSOA JURDICA. AO ANULATRIA DE DBITO. ISENO FISCAL. DEDUO DE PARCELAS NO ABRANGIDAS.

ESCRITURAO IDNEA. LANAMENTO POR ARBITRAMENTO (ARTIGOS 399, IV, E 400, 6, DO RIR/80). INVIABILIDADE. 1. A ausncia de debate, na instncia recorrida, sobre dispositivos legais cuja violao se alega no recurso especial atrai, por analogia, a incidncia da Smula 282 do STF. 2. vedado o reexame de matria fticoprobatria em sede de recurso especial, a teor do que prescreve a Smula 7 desta Corte. 3. pressuposto de admissibilidade do recurso especial a adequada indicao da questo controvertida, com informaes sobre o modo como teria ocorrido a violao a dispositivos de lei federal. Smula 284/STF. 4. A apurao do lucro da pessoa jurdica por arbitramento se justifica quando "a escriturao mantida pelo contribuinte contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para determinar o lucro real ou presumido, ou revelar evidentes indcios de fraude (art. 399, IV do RIR/80 - Decreto 85.450/80). Todavia, se o contribuinte mantm regular escriturao da receita bruta efetivamente verificada, com base nela, e no por arbitramento, que o tributo deve ser lanado (art. 400, caput, do RIR/80. Tambm em matria tributria deve-se observar, sempre que possvel, o princpio da verdade real, inquestionavelmente consagrado em nosso nosso sistema normativo (CTN, art. 148; Smula 76/TFR). 5. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, improvido. RETIFICAO DE DECLARAO

Quando o contribuinte tiver de apresentar alguma declarao a respeito do crdito tributrio (nos casos de tributo sujeito a lanamento por declarao ou por homologao) a retificao dessa declarao com o objetivo de reduzir ou excluir tributo apenas

pode ser realizada antes da notificao do lanamento respectivo.

Assim, se o sujeito passivo envia declarao informando que deve R$ 5.000,00 e depois quer retificar essa declarao de forma a reduzir esse valor, s poder assim proceder se ainda no tiver sido notificado para pagar o valor inicialmente declarado.