Aplicatii Master MFC 1

APLICAII
1. Fuziunea societilor comerciale

A) Metoda activului net
Exemplu: Fuziunea prin absorbie
Societatea comercial Paleative are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Radar are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/actiune. Societatea comercial Paleative absoarbe societatea comercial Radar. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii Paleative

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.142.500 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 397) (110.000- 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 - 7.500) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10- 11- 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 850.000 850.000 100.000 212.500 25.000 337.500 387.500 - 50.000 800.000 200.000 200.000 312.500 287.500 800.000 800.000
Not: Sunt prezentate n bilan doar posturile care prezint valori. Bilanul societii Radar
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (187.500-27.500) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 Sold 250.000 250.000 82.500 160.000 5.000 247.500 122.500 125.000
(rd. 09 + 10- 11- 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (125.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
13 22 23 27 28 37 39
375.000 125.000 125.000 135.000 115.000 375.000 375.000
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor Paleative i Radar: Societatea Paleative: 1 aciune Paleative = 800.000 lei: 200.000 aciuni = 4 lei. Societatea Radar: 1 aciune Radar = 375.000 lei: 125.000 aciuni = 3 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante: RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii Radar pentru 3 aciuni ale societii Paleative. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial Paleative n urma fuziunii se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin 3
nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: valoarea activului net aportat al societii Radar este de 375.000 lei; valoarea contabil a unei aciuni la societatea Paleative este de 4 lei; 375.000 lei: 4 lei/actiune = 93.750 aciuni; sau 125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea Paleative, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea Paleative cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social Calculul primei de fuziune ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant: 375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune; ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit: 375.000 lei - 93.750 lei - 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune. Acionarii de la societatea Radar vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea Radar - absorbit a) Scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
%
456
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
375.000 125.000 135.000 15.000 100.000
1012 105 1061 1068
Capital subscris vrsat

Rezerve
din reevaluare
Rezerve legale Alte rezerve
b) Scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812

Amortizarea construciilor
= i
212
Construcii
97.500
892
Bilan de nchidere
% Construcii 212 Materii prime 301 Clieni 411 Conturi la bnci n lei 5121
525.000 250.000 82.500 187.500 5.000
c) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: 419 456

% Clieni - creditori Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
892
Bilan de nchidere
525.000 122.500 375.000
491
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
27.500
Contabilitatea fuziunii la societatea Paleative - absorbant a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456
= 1012 1042 1061 1068 sau
%
Capital subscris vrsat Prim de fuziune/divizare Rezerve legale Alte rezerve
375.000 93.750 166.250 15.000 100.000
456
= 1012 1042
%
Capital subscris vrsat Prim de
375.000 93.750 281.250
fuziune/divizare/analitic distinct/rezerva
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Radar:

% Construcii 212 Materii prime 301 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
Not:
891
Bilan de deschidere
525.000 250.000 82.500 187.500 5.000
nregistrare la valoarea brut.
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Radar: 891

Bilan de deschidere
= 419 456 491
%
Clieni - creditori Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
525.000 122.500 375.000 27.500
6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii Paleative
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.142.500 + 250.000 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) (82.500 + 110.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10- 11- 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (293.750 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (287.500 + 15.000 + 100.000) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 Sold 1.100.000 1.100.000 182.500 372.500 30.000 585.000 510.000 75.000 1.175.000 293.750 293.750 166.250 312.500 402.500
CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
37 39
1.175.000 1.175.000
Exemplu: Fuziunea prin care mai multe societi,
respectiv dou societi, transfer n patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
totalitate
Societatea comercial Carina are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Albina are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/actiune. Societile comerciale Carina i Albina fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial Topraisar. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea Carina i societatea Albina), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Carina
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (372.000 - 148.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000- 10.000) Nr. rd. 02 04 05 06 Sold 224.000 224.000 40.000 128.000
IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (100.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39
12.000 180.000 244.000 - 64.000 160.000 100.000 100.000 16.000 44.000 160.000 160.000
Bilanul societii Albina

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (382.000- 132.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (382.000 - 50.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (160.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 250.000 250.000 144.000 332.000 4.000 480.000 368.000 112.000 362.000 160.000 160.000 90.000 112.000 362.000 362.000
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societilor comerciale Carina i Albina care se dizolv: valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial Topraisar nou nfiinat va fi de 1 leu; potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, valoarea capitalului social al societii comerciale Topraisar nou nfiinate a fost stabilit la nivelul activului net contabil cumulat al celor dou societi comerciale Carina i Albina care se dizolv. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial Topraisar pe baza activului net aportat al societilor comerciale Carina i Albina, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1 leu/aciune: Societatea Carina: 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni Societatea Albina: 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni Noua societate Topraisar va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1 leu/aciune. 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea Carina care se dizolv a) Scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: 10
456
160.000 100.000 16.000 20.000 24.000
1012 105 1061 1068

Rezerve
din reevaluare
b) Scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 378

Amortizarea construciilor Diferene de pre la mrfuri
= = i
212 371
Construcii
148.000 4.000
Mrfuri
892
Bilan de nchidere
% Construcii 212 Mrfuri 371 Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei
414.000 224.000 40.000 138.000 12.000
c) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

%
892
Bilan de nchidere
401 456 491
Furnizori Decontri cu
414.000 244.000 160.000 10.000
Contabilitatea fuziunii la societatea Albina care se dizolv a) Scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: 11
456
362.000 160.000 90.000 32.000 80.000
1012 105 1061 1068

Rezerve
din reevaluare

= = i
212 371
Construcii
132.000 8.000
Mrfuri
892
Bilan de nchidere
% Construcii 212 Mrfuri 371 Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei
780.000 250.000 144.000 382.000 4.000

%
892
Bilan de nchidere
404 456 491
Furnizori de imobilizri Decontri cu
780.000 368.000 362.000 50.000
Contabilitatea fuziunii la societatea Topraisar nou nfiinat care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor Carina i Albina 12
a) Evidenierea aportului rezultat din fuziune: 456

= 1012
522.000
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societile Carina i Albina:

% Construcii 212 Mrfuri 371 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
Not: *
891
Bilan de deschidere
1.194.000 474.000 184.000 520.000 16.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile Carina i Albina: 891

Bilan de deschidere
= 401 404 456 491
%
Furnizori Furnizori de imobilizri Decontri cu
1.194.000 244.000 368.000 522.000 60.000
6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor dou societi comerciale care se dizolv Bilanul societii Topraisar nou nfiinate
Denumirea elementului Nr. rd. Sold
13
A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) (224.000 + 250.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (12.000 + 4.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (522.000 aciuni x 1 leu/aciune) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 37 39
474.000 474.000 184.000 460.000 16.000 660.000 612.000 48.000 522.000 522.000 522.000 522.000 522.000
14
B) Metoda evalurii globale

Metoda evalurii globale presupune c, la operaiunile de fuziune elementele bilaniere ale societii comerciale care le cedeaz sunt preluate la valoarea evaluat. n exemplul prezentat valoarea activului net contabil este egal cu valoarea aportului net deoarece plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii au fost evideniate n bilanul de fuziune al societilor comerciale. Astfel, n cazul societilor absorbante/beneficiare, n bilanul de fuziune, plusurile de valoare aferente imobilizrilor corporale sunt evideniate n conturile de imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu contul 1068 Alte rezerve. Pentru societile absorbite sumele rezultate din evaluare, plusurile de valoare sunt evideniate, n conturile de imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu contul 121 Profit sau pierdere. Aceste operaiuni nu se nregistreaz n contabilitate, sunt evideniate doar n scopul reorganizrii. Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune de ctre societatea absorbant/beneficiar, n scop exemplificativ, vor cuprinde plusurile/ minusurile de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite, dar nu vor cuprinde propriile plusuri/minusuri de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbante/ beneficiare. 15
Exemplu: Fuziunea prin care una sau mai multe
societi transfer n totalitate patrimoniul lor unei alte societi existente. Cele dou societi sunt independente
Societatea comercial Alfa are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Beta are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Alfa absoarbe societatea comercial Beta. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial Alfa nregistreaz un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 850.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei). Societatea comercial Beta nregistreaz o cretere pe seama elementelor neidentificabile de 135.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale Beta sunt reflectate la venituri. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii, fiind folosite pentru determinarea raportului de schimb. Rezultatul fuziunii se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile generate de fuziunea societii Beta prin absorbie de societatea Alfa. 16
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii Alfa

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE (ct 212-2812) (1.142.500*-292.500) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct.371) II. CREANE (Sumele care urmaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt reprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411- 491) (220.000-7.500) IV. CASA I CONTURI ACTIVE LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciune x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 29 + 30 31 + 32 33 + 34 35 36) CAPITALURI TOTAL (rd 37 + 38) Not: * n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 312.500 lei. Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 37 39 Sold 850.000 850.000 100.000 212.500 25.000 337.500 387.500 -50.000 800.000 200.000 200.000 600.000* 800.000 800.000
Bilanul societii Beta

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) Nr. rd. 01 Sold 135.000
17
II.IMOBILIZRI CORPORALE (ct 212-2812) (212.500-97.500) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct.301) II. CREANE (Sumele care urmaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt reprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411- 491) (187.500-27.500) IV. CASA I CONTURI ACTIVE LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (125.000 aciune x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 29 + 30 31 + 32 33 + 34 35 36) CAPITALURI TOTAL (rd 37 + 38)
02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39
115.000 250.000 82.500 160.000 5.000 247.500 122.500 125.000 375.000 125.000 125.000 115.000 135.000 375.000 375.000
3. Evaluarea global a societilor: Societatea Alfa: Activ net contabil = 1.187.500 lei - 387.500 lei = 800.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 800.000 lei Societatea Beta: Activ net contabil = 497.500 lei - 122.500 lei = 375.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv = 375.000 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: 18
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor Alfa i Beta: Societatea Alfa: 1 aciune Alfa = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei Societatea Beta: 1 aciune Beta = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante: RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4 respectiv se schimb 4 aciuni ale societii Beta pentru 3 aciuni ale societii Alfa. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial Alfa se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea aportului net al societii Beta este de 375.000 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea Alfa este de 4 lei. 375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni sau 125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni Determinarea creterii capitalului social la societatea Alfa, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea Alfa cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social
19
Calcularea primei de fuziune ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant: 375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale, faciliti fiscale etc.): 375.000 lei - 93.750 lei - 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune Acionarii de la societatea Beta vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea Beta absorbit a) Evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global [Total activ imobilizat (250.000) + Total activ circulant (247.500) inclusiv ajustarea pentru depreciere (27.500)]: 461
Debitori diveri
= 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
525.000

Amortizarea construciilor Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
= =
212
Construcii
97.500 390.000 115.000
% 212 20
Construcii
Materii prime 301 Clieni 411* Conturi la bnci n lei 5121 Not: * Valoarea contabil brut (inclusiv ajustarea pentru depreciere)
82.500 187.500 5.000
Observaie: Nu se ia n considerare contul 207 Fondul comercial cu suma de 135.000 lei la scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor la societatea absorbit ci doar la societatea absorbant, la preluarea elementelor de natura activelor. Aceast sum se regsete n creditul contului 121 Profit sau pierdere (vezi pct. c) c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 121
Profit sau pierdere
= 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Profit sau pierdere
390.000
7583
121
525.000
d) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate:

%
461
Debitori diveri
419 491
Clieni - creditori Ajustri pentru
deprecierea creanelor - clieni %
150.000 122.500 27.500
456
375.000 125.000 15.000 100.000 135.000
1012 1061 1068 121*

Rezerve
legale
Alte rezerve Profit sau pierdere
21
Not: * Reprezint diferena rezultat pe seama elementelor neidentificabile, respectiv fondul comercial
e) Regularizarea conturilor 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul i 461 Debitori diveri: 456
461
Debitori diveri
375.000
Contabilitatea fuziunii la societatea Alfa - absorbant a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456
= 1012 1042*
%
Capital subscris vrsat Prim de fuziune/divizare
375.000 93.750 281.250
Not: * n cadrul contului 1042 se va evidenia un analitic distinct cu suma reprezentnd rezerva legal
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Beta:

%
Fond comercial 207 Construcii 212 Materii prime 301 Clieni 411** 5121 Conturi la bnci n lei
456
525.000 135.000 115.000 82.500 187.500 5.000
22
Not: ** nregistrare la valoarea brut
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Beta: 456

= 419 491
%
150.000 122.500 27.500
deprecierea creanelor - clieni
6. Bilanul societii Alfa n urma fuziunii cu societatea Beta

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (830.000* + 115.000 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) ( 82.500 + 100.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOADA DE PAN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (293.750 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 28 37 39 Sold 135.000 652.500 787.500 182.500 372.500 30.000 585.000 510.000 75.000 862.500 293.750 293.750 281.250** 287.500*** 862.500 862.500
23
Observaie: n bilanul dup fuziune nu se ia n considerare plusul de valoare de 312.500 lei obinut prin evaluare (aa cum este prezentat n bilanul nainte de fuziune). Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii, fiind folosite pentru determinarea raportului de schimb) . n consecin, se scade de la imobilizri i de la rezerve.
Not: * ** *** Suma de 830.000 lei = 1.142.500 lei 312.500 lei n bilanul societii Alfa, prima de fuziune este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant. Rezervele: 287.500 = 600.000 312.500 Dup data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale a acionarilor/asociailor care a aprobat fuziunea, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, se efectueaz nregistrarea contabil pentru rezerva care a fost deduse fiscal i se dorete meninerea ei n contabilitatea societii absorbante: Prim de fuziune/divizare/analitic distinct, rezerve legal
1042
= 1061
Rezerve legale
15.000
Exemplu: Fuziunea prin care mai multe societi
transfer n totalitate patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
Societatea comercial Acustic are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Concept are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societile comerciale Acustic i Concept fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial Bianco-Impex.
1. Inventarierea i evaluarea
24
S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la societile comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatile comerciale Acustic i Concept nregistreaz pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, creteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile de 16.000 lei, respectiv de 90.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii Acustic i societii Concept sunt reflectate la venituri. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 1. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv
(societatea Acustic i societatea Concept), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Acustic
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (356.000 - 148.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 - 10.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOADA DE PAN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (100.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 Sold
16.000 208.000 224.000 40.000 128.000 12.000 180.000 244.000 - 64.000 160.000 100.000 100.000 44.000
25
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
34 37 39
16.000 160.000 160.000
Bilanul societii Concept

Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (292.000 - 132.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (382.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOAD DE PAN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (160.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39 Sold
90.000 160.000 250.000 144.000 332.000 4.000 480.000 368.000 112.000 362.000 160.000 160.000 112.000 90.000 362.000 362.000
3. Evaluarea global a societilor
26
Societatea Acustic
Activ net contabil = 404.000 lei - 244.000 lei = 160.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 160.000 lei
Societatea Concept
Activ net contabil = 730.000 lei - 368.000 lei = 362.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 362.000 lei
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor
Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor comerciale Acustic i Concept care se dizolv: valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial Bianco-Impex nou nfiinat va fi de 1 leu; valoarea capitalului social al societii comerciale Bianco-Impex nou nfiinate va fi egal cu activul net aportat cumulat al celor dou societi comerciale Acustic i Concept care se dizolv.
5. Stabilirea numrului de aciuni de emis
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial Bianco-Impex pe baza activului net aportat al societilor comerciale Acustic i Concept, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1 leu/aciune: - pentru societatea Acustic 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni; - pentru societatea Concept 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni. Noua societate Bianco-Impex va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1 leu/aciune.
6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea Acustic care se dizolv
27
a) Evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare (Total active imobilizate + Total active circulante + Ajustare pentru depreciere clieni): 461
Debitori diveri
= 7583
414.000

= =
212 371
Construcii
148.000 4.000
Mrfuri
6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
%
Construcii 212 Materii prime 371 Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei
398.000 208.000 40.000 138.000 12.000
Observaie: Nu se ia n considerare contul 207 (apare doar la societatea absorbant cand se preiau activele) c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 121
Profit sau pierdere
= 6583
398.000
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital
121
414.000
28

%
461
Debitori diveri
401 491
Furnizori Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
254.000 244.000 10.000
456
160.000 100.000 20.000 24.000 16.000
1012 1061 1068 121
legale Alte rezerve Profit sau pierdere
Rezerve
461
Debitori diveri
160.000
Contabilitatea fuziunii la societatea Concept care se dizolv a) Evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare: 461
Debitori diveri
= 7583
780.000
2812 378 6583
Amortizarea construciilor Diferene de pre la mrfuri Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
= = =
212 371
Construcii
132.000 8.000 690.000 160.000 144.000 382.000 4.000
Mrfuri
%
Construcii 212 Materii prime 371 Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 121

Profit sau pierdere
= 6583
690.000
7583
121
780.000

%
461
Debitori diveri
404 491
Furnizori de imobilizri Ajustri pentru
418.000 368.000 50.000
456
362.000 160.000 32.000
1012 1061

Rezerve
legale
30
1068 121
Alte rezerve Profit sau pierdere
80.000 90.000
Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
461
Debitori diveri
362.000
Contabilitatea fuziunii la societatea Bianco-Impex nou nfiinat care preia

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor Acustic i Concept
a) Evidenierea aportului rezultat din fuziune: 456

1012
522.000
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societile Acustic i Concept:

%
Fond comercial 207 Construcii 212 Mrfuri 371 * Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei Not: * nregistrare la valoarea brut
456
1.194.000 106.000 368.000 184.500 520.000 16.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile Acustic i Concept: 456

Decontri cu
= 31
672.000
401 404 491
Furnizori Furnizori de imobilizri Ajustri pentru
244.000 368.000 60.000
7. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor do u societi comerciale care se dizolv
Bilanul societii Bianco-Impex nou nfiinate
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (16.000 + 90.000) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) (208.000 + 160.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 + 382.000 10.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (12.000 + 4.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOAD DE PAN LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (522.000 aciuni x 1 leu/aciune) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 37 Sold 1 106.000 368.000 474.000 184.000 460.000 16.000 660.000 612.000 48.000 522.000 522.000 522.000 522.000
32
CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
39
522.000
2. Divizarea societilor comerciale

A) Metoda activului net
Exemplu: Divizarea societilor comerciale cu
ncetarea existenei acestora
Observaie: Divizarea se efectueaz prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate mai multor societi beneficiare, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) din legea societilor comerciale. Societatea comercial Laminate are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n 10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/actiune. Societatea comercial Uranus are un capital social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/actiune. 33
Societatea comercial Laminate se divizeaz integral. Societatea comercial Uranus, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Laminate, iar societatea comercial Omega, care se nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Laminate. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale participante la divizare, respectiv societile Laminate i Uranus, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale Laminate i Uranus care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Laminate
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (435.000- 135.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (210.000- 15.330) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (10.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 Sold 300.000 300.000 316.000 194.670 85.000 595.670 538.670 57.000 357.000 10.000 10.000 335.000 2.000
34
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
34 37 39
10.000 357.000 357.000
Bilanul societii Uranus

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500- 10.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (7.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 35 37 39 Sold 480.000 480.000 282.500 187.500 90.000 560.000 651.600 -91.600 388.400 7.000 7.000 80.000 306.400 5.000 388.400 388.400
Societile comerciale Uranus i Omega preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Laminate. Determinarea cotei-pri din activul net al societii Laminate care se divizeaz, preluat de societatea Uranus: 357.000 lei x 40% = 142.800 lei 35
Activul net contabil al societii Uranus este de 388.400 lei. 3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea comercial Laminate i societatea comercial Uranus) Pentru a acoperi aportul societii comerciale Laminate se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor Laminate i Uranus: Societatea Laminate 1 aciune Laminate = 142.800 lei: 4.000 aciuni (10.000 aciuni x 40%) = 35,70 lei Societatea Uranus 1 aciune Uranus = 388.400 lei: 7.000 aciuni = 55,4857 lei Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii Laminate la valoarea contabil a unei aciuni a societii Uranus: RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune a societii Laminate pentru 0,6435 aciuni ale societii Uranus. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial Uranus Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial Uranus se efectueaz fie prin: raportarea activului net aportat al societii comerciale Laminate (activ net corespunztor procentului de 40% ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea Uranus) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale Uranus, nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale Laminate (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea Uranus) cu raportul de schimb al aciunilor: valoarea activului net aportat al societii Laminate este de 142.800 lei; (n proporie de 40%) 36
valoarea contabil a unei aciuni la societatea Uranus este de 55,48 lei;
142.800 lei : 55,48 lei/aciune = 2.574 aciuni (cifra exact 2573,9 aciuni); sau 4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea Uranus, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea Uranus cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 2.574 aciuni x 1 leu/aciune = 2.574 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar: 142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare. Acionarii societii comerciale Laminate vor primi, ca urmare a divizrii 2.574 aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea Laminate care se divizeaz integral a) Scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
%
456
357.000 10.000 335.000 2.000 10.000
1012 105 1068 121

Rezerve
din reevaluare Alte rezerve Profit sau pierdere
2813
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
213
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
135.000
i 892
Bilan de nchidere
= 213
%
Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale i plantaii Mrfuri 371 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
Nota: Valoarea brut
911.000 300.000 316.000 210.000 85.000

%
892
Bilan de nchidere
401 419 456 491
Furnizori Clieni - creditori Decontri cu
911.000 462.000 76.670 357.000 15.330
Contabilitatea la societatea Uranus care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Laminate: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456
Decontri cu acionarii/asociaii
= 38
142.800
privind capitalul
1012 1042
2.574 140.226
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Laminate:

% Construcii 212 Mrfuri 371 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
Not: * nregistrare la valoarea brut.
891
Bilan de deschidere
364.400 120.000 126.400 84.000 34.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Laminate: 891

Bilan de deschidere
= 401 419 456 491
%
364.400 184.800 30.668 142.800 6.132
Contabilitatea la societatea Omega nou nfiinat care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Laminate a) Preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea Laminate:
39
456
Decontri cu
= 1012
%
214.200* 6.000 201.000 1.200 6.000**
105 Rezerve din reevaluare Alte rezerve 1068 Rezultatul reportat 117
Not: * **
Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, componentele capitalului propriu s-au preluat n aceeai structur i proporional cu valoarea la care erau evideniate la societatea care se divizeaz. 6.000 = 60% din rezultatul nregistrat de societatea Laminate.
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Laminate:

% Instalaii tehnice, 213 mijloace de transport, animale i plantaii Mrfuri 371 Clieni 411* Conturi la bnci n lei 5121
891
Bilan de deschidere
546.600 180.000 189.600 126.000 51.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Laminate: 891

Bilan de deschidere
= 401 419 456 491
%
546.600 277.200 46.002 214.200 9.198
40
6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii Uranus
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213-2813) (680.000 + 120.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (90.000 + 34.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (9.574 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Not: * n bilanul societii Uranus, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar. Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 35 37 39 Sold 600.000 600.000 408.900 265.368 124.000 798.268 867.068 - 68.800 531.200 9.574 9.574 140.226* 80.000 306.400 5.000 531.200 531.200
Bilanul societii Omega nou nfiinate

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE Nr. rd. Sold
41
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (126.000-9.198) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (6.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 32 37 39
180.000 180.000 189.600 116.802 51.000 357.402 323.202 34.200 214.200 6.000 6.000 201.000 1.200 6.000 214.200 214.200
Exemplu: Divizarea societilor comerciale fr
Observaie: Aceast form de divizare se aplic atunci cnd o parte din patrimoniul unei societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele (desprindere n interesul societii), conform art. 250 din legea societilor comerciale.
42
Societatea comercial Farmec are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n 8.000 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial Gamma are un capital social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial Farmec se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cele 80%, societatea comercial Gamma, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Farmec, iar societatea comercial Hyperion, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Farmec. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv societile Farmec i Gamma, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale Farmec i Gamma care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Farmec
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213-2813) (724.500- 124.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (570.000 - 70.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 Sold 600.000 600.000 702.600 500.000 125.000 1.327.600 1.283.900 43.700 643.700
43
J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (8.000 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
22 23 27 28 37 39
16.000 16.000 324.500 303.200 643.700 643.700
Bilanul societii Gamma

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (346.000 - 96.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (440.000- 15.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (4.500 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 250.000 250.000 100.000 425.000 56.000 581.000 696.200 - 115.200 134.800 9.000 9.000 4.000 121.800 134.800 134.800
Societile comerciale Gamma i Hyperion preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Farmec. Societatea Farmec: Activ net contabil = 1.927.600 lei - 1.283.900 lei = 643.700 lei 44
Aport net = Activ net contabil, respectiv 643.700 lei Societatea Gamma: Activ net contabil = 831.000 lei - 696.200 lei = 134.800 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 134.800 lei Determinarea cotei-pri din activul net al societii Farmec care se divizeaz, preluat de societatea Gamma: 643.700 lei x 40% = 257.480 lei Activul net contabil al societii Gamma este de 134.800 lei. 3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea comercial Farmec i societatea comercial Gamma) Pentru a acoperi aportul societii comerciale Farmec se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor Farmec i Gamma: Societatea Farmec: 1 aciune Farmec = 257.480 lei: 3.200 aciuni (8.000 aciuni x 40%) = 80,462 lei Societatea Gamma: 1 aciune Gamma = 134.800 lei: 4.500 aciuni = 29,955 lei Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii Farmec la valoarea contabil a unei aciuni a societii Gamma: RS = 80,462 lei/aciune : 29,955/aciune = 2,686, respectiv se schimb o aciune a societii Farmec pentru 2,686 aciuni ale societii Gamma. 45
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial Gamma Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial Gamma se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale Farmec (activ net corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea Gamma) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale Gamma, nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale Farmec (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea Gamma) cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea activului net aportat al societii Farmec este de 257.480 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea Gamma este de 29,955 lei; 257.480 lei: 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,5 aciuni); sau 3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni. Acionarii societii Farmec vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). Determinarea creterii capitalului social la societatea Gamma, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea Gamma cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 8.595 aciuni x 2 lei/aciune =17.190 lei capital social Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar: 257.480 lei - 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar i 46
valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz (rezerve legale, etc). Rezerva societii Farmec care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x 40% = 121.280 lei 257.480 lei - 17.190 lei - 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea Farmec care se divizeaz n proporie de 80% a) Scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
%
456
514.960 12.800 259.600 242.560
1012* 105 1068

Not: *

Rezerve
din reevaluare
Alte rezerve
ntruct nu i-a ncetat existena, societatea Farmec poate s transmit n locul capitalului social i alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.

Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Diferene de pre la
213
Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale i plantaii

Materii prime
99.600
308
materii prime i materiale
= i
301
33.600
892
Bilan de nchidere
= 213 47
%
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
1.598.080 480.000
animale i plantaii
Materii prime 301 Mrfuri 371 Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei
302.400 259.680 456.000 100.000
c) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: 401 419 456 491
% Furnizori Clieni - creditori Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
892
Bilan de nchidere
1.598.080 800.000 227.120 514.960 56.000
Contabilitatea la societatea Gamma care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Farmec a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456
= 1012 1042 1068
%
Capital subscris vrsat Prim de fuziune/divizare Alte rezerve
257.480 17.190 119.010 121.280
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Farmec: 48
% mijloace de transport, animale i plantaii Materii prime 301 Mrfuri 371 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
Not: *
891
Bilan de deschidere
213
Instalaii tehnice,
799.040 240.000 151.200 129.840 228.000 50.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Farmec: 891

Bilan de deschidere
= 401 419 456 491
%
799.040 400.000 113.560 257.480 28.000
49
Contabilitatea la societatea Hyperion nou nfiinat care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Farmec a) Preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii* de la societatea Farmec: 456
= 1012** 105 1068
%
Capital subscris vrsat Prim de fuziune/divizare Alte rezerve
257.480 6.400 129.800 121.280
Not: * ** Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea Hyperion nou nfiinat, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element. Capitalul social al societii Hyperion (nou nfiinat) poate s primeasc capital social n sum mai mic, diferena fiind sub form de alte elemente de capital propriu de aceeai valoare. Capitalul social stabilit de adunarea general a acionarilor/asociailor este de 6.400 lei.
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Farmec:

% mijloace de transport, animale i plantaii Materii prime 301 Mrfuri 371 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
891
Bilan de deschidere
213
Instalaii tehnice,
799.040 240.000 151.200 129.840 228.000 50.000
50
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Farmec: 891

Bilan de deschidere
= 401 419 456 491
%
799.040 400.000 113.560 257.480 28.000
6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii Farmec
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (144.900 - 24.900) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (114.000- 14.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (1.600 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 Sold 120.000 120.000 140.520 100.000 25.000 265.520 256.780 8.740 128.740 3.200 3.200 64.900 60.640 128.740
51
CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
39
128.740
Bilanul societii Gamma

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (346.000 + 240.000 - 96.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 100.000 + 129.840) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (56.000 + 50.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (13.095 aciuni x 2 lei/aciune) (9000 + 17190) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800 + 121.280) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Not: * n bilanul societii Gamma, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz. Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 37 39 Sold 490.000 490.000 381.040 625.000 106.000 1.112.040 1.209.760 - 97.720 392.280 26.190 26.190 119.010* 4.000 243.080 392.280 392.280
52
Bilanul societii Hyperion nou nfiinate

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (228.000 - 28.000) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (3.200 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 21 +25+26+27-28+29-30+31 -32+33-34-35) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 240.000 240.000 281.040 200.000 50.000 531.040 513.560 17.480 257.480 6.400 6.400 129.800 121.280 257.480 257.480
Not:
n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile comerciale Gamma i Hyperion sunt preluate la valoarea rmas de amortizat (240.000 = 600.000
53
lei x 40%). De asemenea, se presupune c ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40% corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
Exemplu: Divizarea total a unei societi comerciale
din care unii acionari se retrag fr a mai participa la capitalul societilor beneficiare
Societatea comercial Cedra are un capital social n valoare de 250.000 lei mprit n 250.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Conform prevederilor art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale, acionarii care nu au votat n favoarea unei hotrri a adunrii generale a acionarilor, care are ca obiect divizarea societii, au dreptul de a se retrage din societate i de a solicita cumprarea aciunilor lor de ctre societate. Preul pltit de societate pentru aciunile acionarului care se retrage este de 2,50 lei/aciune. n aceast situaie, pentru cele 4.000 aciuni deinute de acionarul care se retrage, societatea trebuie s plteasc 10.000 lei, hotrndu-se diminuarea corespunztoare a capitalului social. Dup plata aciunilor ctre acionarul care s-a retras, Societatea comercial Cedra divizeaz elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n proporie de 50% pentru societatea comercial Condor, i 50% pentru societatea comercial Terra, societi care se nfiineaz cu aceast ocazie. 1. Inventarierea i evaluarea
54
S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Cedra care se divizeaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Cedra
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (347.500 - 27.500) IV. CASA l CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (250.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 250.000 250.000 165.000 320.000 10.000 495.000 245.000 250.000 500.000 250.000 250.000 20.000 230.000 500.000 500.000
3. Evaluarea global a societii Capitalul social al societii comerciale Cedra este de 250.000 lei mprit n 250.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/actiune. valoarea nominal a unei aciuni este de 1 leu; valoarea contabil a unei aciuni este de 2 lei, rezultat ca urmare a calculului aportului net stabilit n urma inventarierii i evalurii, respectiv 55
500.000 lei : 250.000 aciuni = 2 lei/actiune. Contabilitatea la societatea Cedra care se divizeaz integral a) Rscumprarea aciunilor proprii de la acionarul retras pe baza cererii depuse de ctre acionar la sediul societii conform prevederilor legale: 109
Aciuni proprii
= 5121 Conturi la bnci n lei
10.000
b) Anularea aciunilor proprii rscumprate:

%
109
Aciuni proprii
1012 149
Capital subscris vrsat Pierderi legate de
10.000 4.000 6.000
emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
i acoperirea pierderii din anularea aciunilor rscumprate pe seama rezervelor, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor: 1068
Alte rezerve
149
Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
6.000
4. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, dup retragerea unui acionar, plata i anularea aciunilor rscumprate de la acesta Bilanul societii Cedra dup plata i anularea aciunilor rscumprate
Denumirea elementului Nr. rd. Sold
56
A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (347.500 - 27.500) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10-11-19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (246.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 22 37 + 38)
02 04 05 06 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39
250.000 250.000 165.000 320.000 485.000 245.000 240.000 490.000 246.000 246.000 20.000 224.000 490.000 490.000
5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea Cedra care se divizeaz integral a) Scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
%
456
490.000 246.000 20.000 224.000
1012 105 1068

Rezerve
din reevaluare Alte rezerve

212 57
Construcii
97.500
308
Diferene de pre la = materii prime i materiale
301
Materii prime
10.000
i 892
Bilan de nchidere
= 212 301 411
%
Construcii Materii prime Clieni
762.500 250.000 165.000 347.500

%
892
Bilan de nchidere
419 456 491
762.500 245.000 490.000 27.500
Contabilitatea la societatea Condor nou nfiinat care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Cedra a) Preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea Cedra: 456
= 1012 105 1068
%
Rezerve
245.000 123.000 10.000 112.000
din reevaluare
Alte rezerve
Not:
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea Condor nou nfiinat, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element iar
58
capitalul social s-a stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei.
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Cedra:

%
891
Bilan de deschidere
212 301 411
Construcii Materii prime Clieni
367.500 125.000 82.500 160.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Cedra: 891

Bilan de deschidere
= 419 456
%
367.500 122.500 245.000
59
Contabilitatea la societatea Terra nou nfiinat care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Cedra a) Preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea Cedra: 456
= 1012 105 1068
%
Rezerve
245.000 123.000 10.000 112.000
din reevaluare Alte rezerve
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Cedra:

% Construcii Materii prime Clieni
891
Bilan de deschidere
212 301 411
367.500 125.000 82.500 160.000
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Cedra: 891

Bilan de deschidere
= 419 456
%
367.500 122.500 245.000
Not:
La societile comerciale Condor i Terra pentru creana - clieni se poate prelua distinct i ajustarea corespunztoare acesteia (13.750 lei = 27.500 lei x 50%), n cazul prelurii creanei la valoarea brut (173.750 lei = 347.500 lei x 50%).
6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii Condor nou nfiinate
60
Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10- 11- 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (123.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
Nr. rd. 02 04 05 06 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39
Sold 125.000 125.000 82.500 160.000 242.500 122.500 120.000 245.000 123.000 123.000 10.000 112.000 245.000 245.000
Bilanul societii Terra nou nfiinate

Denumirea elementului A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10- 11- 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL l REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (123.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) Nr. rd. 02 04 05 06 09 11 12 13 22 23 27 28 Sold 125.000 125.000 82.500 160.000 242.500 122.500 120.000 245.000 123.000 123.000 10.000 112.000
61
CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
37 39
245.000 245.000
B) Metoda evalurii globale
Exemplu: Divizarea societilor comerciale cu
Societatea comercial Logotrip are un capital social de 10.000 lei mprit n 10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Unilem are un capital social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial Logotrip se divizeaz prin transferul n totalitate al elementelor deinute. Societatea comercial Unilem, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Logotrip, iar societatea Octagon, care se nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Logotrip.
1. Inventarierea i evaluarea
S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv societile Logotrip i Unilem, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea comercial Logotrip, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o cretere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea comercial Unilem nu nregistreaz diferene din evaluare. Rezultatele evalurii societii comerciale Logotrip sunt reflectate la venituri. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz 62
n bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale Logotrip i Unilem care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Logotrip
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (435.000 - 135.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (210.000 - 15.330) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (10.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 34 37 39 Sold
300.000 300.000 316.000 194.670 85.000 595.670 538.670 57.000 357.000 10.000 10.000 300.000 2.000 45.000* 357.000 357.000
*n aceast sum este inclus i creterea de 35.000 lei Bilanul societii Unilem
Denumirea elementului A Nr. rd. B Sold
63
A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 - 10.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (7.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39 39
480.000 480.000 282.500 187.500 90.000 560.000 651.600 - 91.600 388.400 7.000 7.000 306.400 75.000 388.400 388.400 388.400
3. Evaluarea global a societilor
Societile comerciale Unilem i Octagon preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale Logotrip evaluate. Societatea Logotrip Activ net contabil = 895.670 lei - 538.670 lei = 357.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 357.000 lei Societatea Unilem Activ net contabil = 1.040.000 lei - 651.600 lei = 388.400 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 388.400 lei Determinarea cotei-pri din aportul net al societii Logotrip care se divizeaz, preluat de societatea Unilem:
64
Aportul net preluat de societatea Unilem = Aportul net al societii Logotrip x 40% = 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor
Pentru a acoperi aportul societii comerciale Logotrip se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor
Logotrip i Unilem:
Societatea Logotrip
1 aciune Logotrip = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40 %) = 35,70 lei.
Societatea Unilem
1 aciune Unilem = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,48 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii Logotrip la valoarea contabil a unei aciuni a societii Unilem:
RS = 35,70 lei/aciune : 55,48 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune a societii Logotrip pentru 0,6435 aciuni ale societii Unilem.
5. Stabilirea numrului de aciuni de emis
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial Unilem se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale Logotrip (activ net corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea Unilem) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale Unilem, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale Logotrip (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea Unilem) cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea aportului net al societii Logotrip este de 142.800 lei; 65
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea Unilem este de 55,48 lei; Numr aciuni de emis = 142.800 lei : 55,48 lei/aciune= 2.574 aciuni (cifra exact 2.573,9 aciuni); sau 4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea Unilem, prin nmulirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea Unilem cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 2.574 aciuni x 1 leu/aciune = 2.574 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar: 142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare. Acionarii societii Logotrip vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea Logotrip care se divizeaz a) Evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor Unilem i Octagon, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global. 461
Debitori diveri.Unilem
= 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
364.400
461
Debitori diveri.Octagon
= 7583
546.600
66
b) Scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor Unilem i Octagon: 2813
213
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
135.000
6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
= 213
%
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Mrfuri 371 Clieni 411 5121 Conturi la bnci n lei
876.000 265.000 316.000 210.000 85.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 121

Profit sau pierdere
= 6583
876.000
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital
121
911.000
d) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate societilor Unilem i Octagon:
%
461
221.600 184.800 30.668 6.132
401 419 491
Furnizori Clieni - creditori Ajustri pentru
461
332.400 277.200
401
Furnizori
67
419 491
46.002 9.198
456
357.000 10.000 2.000 45.000 300.000
1012 1068 121 105
Capital subscris vrsat Alte rezerve Profit sau pierdere Rezerve din reevaluare
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
461
142.800
456
461
214.200
Contabilitatea la societatea Unilem care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Logotrip a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456
Decontri cu
= 1012 1042
%
142.800 2.574 140.226
68
b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Logotrip:

%
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Mrfuri 371 Clieni 411* 5121 Conturi la bnci n lei
456
364.400 120.000 126.400 84.000 34.000
213
Not: * nregistrare la valoarea brut
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Logotrip: 456

= 401 419 491
%
221.600 184.800 30.668 6.132
Contabilitatea la societatea Octagon nou nfiinat care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii Logotrip La societatea Octagon nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element. a) Preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea Logotrip: 456
= 1012 105 69
%
Capital subscris vrsat Rezerve din
214.200 6.000 180.000
1068 117
reevaluare Alte rezerve

Rezultatul reportat
1.200 27.000*
*Reprezint suma corespunztoare procentului de 60% din profitul societii Logotrip. b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Logotrip:
%
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Mrfuri 371 * Clieni 411 Conturi la bnci n lei 5121
456
Decontri cu
546.600 180.000 189.600 126.000 51.000
213
Not: * nregistrare la valoarea brut
c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Logotrip: 456

= 401 419 491
%
332.400 277.200 46.002 9.198
7. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii

Bilanul societii Unilem
Denumirea elementului Nr. Sold
70
A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 + 120.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (90.000+34.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (9.574 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 28 34 37 39 600.000 600.000 408.900 265.368 124.000 798.268 867.068 - 68.800 531.200 9.574 9.574 140.226* 306.400 75.000 531.200 531.200
*In bilanul societii Unilem, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar.
Bilanul societii Octagon nou nfiinate
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) Nr. rd. B 02 04 05 Sold 1 180.000* 180.000 189.600
71
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (126.000 - 9.198) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (6.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)
06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 32 37 39
116.802 51.000 357.402 323.202 34.200 214.200 6.000 6.000 180.000 1.200 27.000 214.200 214.200
* Suma de 180.000 lei = 261.000 lei - 81.000 lei, corespunztoare procentului de 60% din imobilizrile corporale ale societii Unilem i amortizrii corespunztoare
72

Aplicatii Master MFC 1

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aplicatii Master MFC 1

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

APLICAII

1. Fuziunea societilor comerciale

Exemplu: Fuziunea prin absorbie

Bilanul societii Paleative

375.000 125.000 125.000 135.000 115.000 375.000 375.000

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

375.000 125.000 135.000 15.000 100.000

1012 105 1061 1068

Capital subscris vrsat

Rezerve legale Alte rezerve

b) Scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812

525.000 250.000 82.500 187.500 5.000

c) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: 419 456

525.000 122.500 375.000

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

= 1012 1042 1061 1068 sau

375.000 93.750 166.250 15.000 100.000

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

375.000 93.750 281.250

b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societatea Radar:

525.000 250.000 82.500 187.500 5.000

nregistrare la valoarea brut.

c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea Radar: 891

= 419 456 491

acionarii/asociaii privind capitalul Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

525.000 122.500 375.000 27.500

CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)

Exemplu: Fuziunea prin care mai multe societi,

Bilanul societii Albina

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

160.000 100.000 16.000 20.000 24.000

1012 105 1061 1068

Capital subscris vrsat

Rezerve legale Alte rezerve

b) Scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 378

414.000 224.000 40.000 138.000 12.000

c) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

401 456 491

acionarii/asociaii privind capitalul Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

414.000 244.000 160.000 10.000

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

362.000 160.000 90.000 32.000 80.000

1012 105 1061 1068

Capital subscris vrsat

Rezerve legale Alte rezerve

b) Scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 378

780.000 250.000 144.000 382.000 4.000

c) Scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

404 456 491

Furnizori de imobilizri Decontri cu

780.000 368.000 362.000 50.000

acionarii/asociaii privind capitalul Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

a) Evidenierea aportului rezultat din fuziune: 456

Capital subscris vrsat

b) Preluarea elementelor de natura activelor de la societile Carina i Albina:

1.194.000 474.000 184.000 520.000 16.000

nregistrare la valoarea brut.

c) Preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile Carina i Albina: 891

= 401 404 456 491

1.194.000 244.000 368.000 522.000 60.000

acionarii/asociaii privind capitalul Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

B) Metoda evalurii globale

Exemplu: Fuziunea prin care una sau mai multe

Bilanul societii Alfa