Tendncias e Futuro da Contabilidade

Antnio Lopes de S*

A forma restrita de ver o empreendimento empresarial apenas como unidade de produo j no satisfaz o mundo moderno . A empresa requer hoje uma viso maior, uma tica social e humana . O conceito ampliou-se e com isto tambm se ampliou o dos fenmenos a ela pertinentes . Precisa ser vista como uma clula social e no pode mais conservar apenas o seu destaque de teor jurdico e econmico . O patrimnio, como substncia contida na clula social, igualmente, acabou por precisar, tambm, de novos enfoques doutrinrios e de uma nova metodologia de anlise . Tais tendncias so as "neopatrimonialistas" e que acenam para novos campos de estudos na Contabilidade, fazendo prever um futuro ainda mais radiante para nosso ramo de conhecimento .

EVOLUO CONCEPTUAL DA EMPRESA COMO CELULA SOCIAL

A evoluo do conceito a evoluo da idia, fruto natural do progresso da mente humana . As formas de observar, raciocinar, entender, perceber, alteram-se de acordo com as diversas circunstncias, mas, tambm, de acordo com a valorizao da inteligncia humana natural que na escala do progresso do espirito o ponto mais importante inicial fosse o nosso prprio e isto no se passou diferentemente com a viso empresarial . O conceito fortemente jurdico, do "meu", do "seu", justificou, por milnios, o carater absolutamente sigiloso das empresas e at o aparecimento das expresses "dbito" e "crdito", como forma primitiva de registro contbil , preocupada com a defesa do direito individual . Na Idade Mdia, as empresas possuam seus registros e informaes secretas e protegia-se o sigilo absoluto em matria de conhecimento sobre os fatos ocorridos com a riqueza e com o pessoal . Quase que exclusivamente dentro desta forma de pensar desenvolveu-se o conhecimento doutrinrio da Contabilidade . A anlise dos documentos e livros contbeis das Companhias italianas, espanholas, francesas etc. realizadas pelos historigrafos da Contabilidade oferecem essa face conceptual, ou seja, a de um acendrado subjetivismo das informaes e registros . Os tempos, todavia, incumbiram-se de mudar a viso e, ento, foi o carter econmico da empresa que passou a ser o predominante, especialmente a partir dos fins do sculo XIX . Foi uma fase de euforia do relevo do estudo do capital, como produtor do lucro e das filosofias e polticas sobre o mesmo . A Contabilidade viveu densamente esse periodo e at viu-se envolvida pela dita "economia de empresa" e por uma corrente doutrinria, a da "economia aziendal" .

Hoje, porm, a tica modifica-se e observa-se que os fenmenos do capital, do patrimnio, possuem interesse de estudo nas reas sociais e humanas e at nas relativas ao meio ambiente. Essa modificao de forma de entender, de necessidades de informao, tambm exigiu mudanas doutrinrias, em face dos modernos estudos da Contabilidade . Inspirado no social, no humano, na grande viso que precisa ter a anlise das relaes que so responsveis pelo fenmeno contabilstico, edifiquei a minha Teoria das Funes Sistemticas . Entendi no ser mais possvel encarcerar o pensamento em anlises apenas econmicas, financeiras, patrimoniais de estrutura apenas (ver sobre a matria os meus livros, Teoria Geral do Conhecimento Contbil, edio IPAT-UNA, Belo Horizonte e o de Teoria da Contabilidade, edio Atlas, So Paulo) . Para mim, tambm, o termo "azienda", "entidade", seja o que desejassem atribuir a essas unidades, foi concebido e aceito sob um novo conceito, ou seja, o de "clula social" . Idias novas , novos enfoques, exigem novos conceitos . Entendi, em minha teoria, que a empresa poderia ser examinada como se fosse algo digno de objeto de estudos, mas, sem isolar a mesma dos ambientes que eram os seus continentes (aqueles internos e tambm os externos como a ecologia, a sociedade, o mercado, a tecnologia, a cincia, a politica, etc.) . Sabamos que no s a informao dos fatos do patrimnio, da riqueza, do capital, que, com o correr dos sculos, passara a ser objeto de natureza contabilstica, mas, especialmente, substancialmente, como evoluo e progresso racional, o entendimento do que representam os acontecimentos, do que significam esses movimentos da riqueza em um ambiente especifico . Preocupei-me mais com os aspectos cientficos porque esses realmente so os que mais dignificam qualquer ramo de conhecimento e especialmente porque a modernidade exigia outra forma de enfocar a matria de nossos estudos . O empresrio, o acionista, deixaram, de h muito de ser os exclusivos interessados nos movimentos e efeitos transformadores da riqueza, mas, tambm, um nmero expressivo de outros interessados e que se inserem nesse grande complexo social . A nova face da Contabilidade, aquela que tende a mostra-se no futuro, em meu entender, , pois, eminentemente a da observao dos fenmenos patrimoniais, mas, sob a tica das relaes amplas e no aquela restrita, de sculos anteriores .

O UNIVERSO DE INTERESSE SOBRE A COGNIO DOS FENOMENOS CONTABEIS

O interesse cognitivo sobre os fatos da riqueza das clulas sociais alcana, em nossos dias, um expressivo universo de grupos de interesses, dentre os quais se podem distinguir : 1. O do que aporta capital empresa (investidores) ; 2. O que tem responsabilidade de gerir a empresa (administradores) ; 3. O que tem responsabilidade de executar as tarefas delegadas (pessoal executivo e diretivoexecutivo) ; 4. O do que cede bens para que a empresa mantenha sua atividade (fornecedores) ;

5. O do que cede dinheiro para que a empresa o aplique em seus negcios (Financiadores) ; 6. O do que recebe contribuies da empresa (Fazendas Federal, Estaduais e Municipais, Entidades mantidas, Fundaes etc.) ; 7. O do que consome os produtos da empresa ou que possui contrato de prestao de servios ou fornecimento de bens (Consumidores) ; 8. O do que tem ao poltica de proteo de direitos de pessoal (Associaes, Sindicatos, Federaes) ; 9. O do que estuda e pesquisa (Centros de Pesquisas, Institutos de Pesquisas, Centros de Estudos, Universidades etc.) ; 10. O do que zela pelos interesses de classes de atividades (Sindicatos patronais, federaes patronais etc.) ; 11. O do que controla preos e monoplios (rgos especficos do Estado) ; 12. O do que lida com o mercado de capitais (Bolsas de Valores, Comisses de Valores etc.) : 13. O do que lida com o mercado de bens (Bolsas de Mercadorias) 14. O do que controla o meio ambiente (rgos governamentais, associaes de defesa de meio ambiente etc.) ; 15. O do que realiza cadastro e proteo ao crdito etc. etc. H um nmero expressivo de interessados em conhecer diversos aspectos da movimentao do capital em uma empresa, mas, no exclusiva e unicamente os de ordem financeira e econmica . O que hoje representa a atividade de cada clula importante para toda a sociedade , em razo do comprometimento cada vez maior que se estabelece entre tais unidades e o todo . A Contabilidade necessita, pois, situar-se em outra posio, deixando o campo restrito, at ento delimitado para seu objeto e transcendendo nas ticas de exames e de interpretaes . Essa a metodologia fundamental da escola Neopatrimonialista que se inaugurou com a minha "Teoria das funes sistemticas do patrimnio das clulas sociais" . Parti de axiomas importantes, como macro - regras de Teoremas, para formar o conjunto de minha Teoria e que visa, exatamente, a romper os limites da Doutrina Restrita , fundamentada em "Conceitos Restritos", para atingir a uma Doutrina holstica, fundamentada em Conceitos Holisticos . Isto porque, tambm vasto, holstico, hoje o nmero de interessados no s na informao, mas, tambm e substancialmente na formao de juzos sobre o comportamento das empresas perante a sociedade . De pouco vale a informao se no se sabe o que fazer com ela, se no se entende o que ela pode significar .

DIVERSIDADE DE AMBIENTES E DE VALORES DA RIQUEZA

No balano tradicional, de aspecto apenas financeiro e patrimonial estrutural, o valor preferencial adotado o monetrio .

A moeda, todavia, no instrumento exclusivo de medida para evidenciar as transformaes da riqueza. Quase todos os fenmenos so tradicionalmente registrados apenas em razo de pagamentos a fazer ou feitos, como por exemplo, o pagamento dos salrios . A funo do capital, todavia, esgotar-se-ia nisto ? O fato da empresa admitir, demitir, valorizar seus empregados no seriam fenmenos defluentes do exerccio da riqueza ? A mensurao da fora de emprego de uma empresa no est em razo da movimentao de seu capital ? Cada capital no tem a expresso que lhe d a sua prpria clula social ? Se uma empresa paga a educao de seus funcionrios seria isto, apenas, como pagamento, o trmino da ocorrncia e da evidncia do evento ? Tais interrogaes so lcitas quando se deseja examinar os fenmenos que ocorrem na esfera empresarial e que dimanam da influncia mista dos atos administrativos, das circunstncias externas e da fora do capital que se movimenta . Existem formas de maior amplitude, pois, para a anlise do fenmeno contabilstico e que deixaram de ser examinadas, no mbito contabilstico, em razo da priso metodolgica a aspectos somente jurdicos e financeiros . Tudo o que deflui da funo da riqueza, todavia, pode ser objeto de indagao no campo da Contabilidade . Basta que se considere o aspecto ambiental, ou seja, da interao que o patrimnio possui com os seus continentes diversos para que uma imensa riqueza de fatos venham a ser objeto de indagao . Existe um continente prximo e que o da gesto, do pessoal, a influir e receber influncias da riqueza e um ambiente exgeno empresa e que o ecolgico, o mercadolgico, o social , o poltico, o cientifico, o tecnolgico etc. So muitos os fatores de interao entre a riqueza e seus continentes ou ambientes. A avaliao, entretanto, dos elementos que se evidenciam como "ambientais", pode no ter como traduo de valor a moeda, mas, sempre ter valor a evidenciar . No se deve confundir valor com moeda e nem valor monetrio com valor contabilstico . Quando uma empresa evidencia a movimentao de emprego, demisso e baixa de pessoal, em geral no usa moeda para traduzir tais valores, mas, so, efetivamente, elementos ponderveis e avaliveis . Se uma empresa admitiu 200 pessoas e demitiu 50, em um periodo, de fato aumentou sua fora de trabalho em 150 agentes sobre a riqueza . H uma inequvoca correlao entre essa fora ambiental e os fenmenos que podem ocorrer em relao ao patrimnio . H uma evidncia que mostra a utilidade social da empresa em aumentar as possibilidades de emprego ; h uma perspectiva de maior movimentao de elementos patrimoniais .

O estudo, o objeto de conhecimento, no caso, est em mostrar como o capital influi e que influncias passa ou poder vir a passar em relao do componente pessoal e que o parte integrante de seu continente interno . Minha teoria no penetra, ainda, na questo de como se considera o assunto, mas, ostensivamente acusa tais fatos como relaes ambientais que merecem ser analisadas e precisam ser conhecidas para que se entenda os problemas da eficcia . O aumento de pessoal representa aumenta de custo, mas, tende, tambm, a aumentar o beneficio, ampliando a probabilidade de funes praticadas com a riqueza . A tradio, a legislao, os costumes, adotando posio extremamente conservadora, aferrolharam os registros e os estudos contbeis no campo exclusivamente financeiro, mas, no conseguiram deter a marcha evolutiva que se acentuou, especialmente na Europa, para a esfera social (as escolas alems e a italiana da economia aziendal so responsveis e pioneiras por esses passos frente) . A denominada Contabilidade Multidimensional, lanou interrogaes srias no nosso campo de estudos e tende a ampliar-se, especialmente considerando-se a fragilidade da medida monetria . Entendo que um manancial inesgotvel abre-se com a considerao de outros aspectos de mensurao das transformaes da riqueza, especialmente se considerarmos que os efeitos da movimentao patrimonial no se limitam ao prprio patrimnio . A teoria circulatria, do professor Moiss Garcia Garcia, da Universidade Autnoma de Madri, por exemplo, deixa notrias perspectivas para uma associao dos estudos dos fenmenos patrimoniais em face de suas interaes nos continentes que encerram a riqueza e enseja valorimetria distinta . H uma notria preocupao doutrinria com a viso holstica da Contabilidade e a minha Teoria das Funes Sistemticas trata da questo com destaque , embora no se tenha preocupado ainda com a avaliao .

A DOUTRINA NEOPATRIMONIALISTA
O Neopatrimonialismo, como enfoque moderno da cincia contbil, distingue-se pela ampliao da viso do fenmeno do patrimnio, oferecendo uma ampla forma de estudar a riqueza aziendal, competente para garantir um futuro promissor ao conhecimento . Apoia-se nas teorias modernas que rompem o ambiente restrito de exame, a iniciar pela concepo da azienda como uma clula social, apoiando-se em uma classificao especifica de relaes lgicas para o estudo . Entendo que os estudos dessa nova corrente, baseados na "Teoria das funes sistemticas do patrimnio", seja competente para dar suporte a uma nova forma de pensar em Contabilidade . Tal teoria , resultado de estudos que idealizei nos fins na dcada de 70 mas que s na de 80 materializei , em exposies feitas aos professores da Universidade de Sevilha, em 1987, tem caractersticas prprias, apoia-se em axiomas importantes e em muitos teoremas . So os seguintes os pontos peculiares dessa nova Teoria, distinguindo-as das demais : 1. Apresenta a azienda como clula social, para efeito de metodologia de exame ; 2. Grupa as relaes que determinam a ocorrncia do fenmeno patrimonial em trs distintas relaes lgicas : Essenciais

Dimensionais e Ambientais 3. Estabelece as equaes fundamentais que envolvem os axiomas principais de sustentao da doutrina : o do Movimento, o da Transformao e o da Eficcia Patrimonial . 4. Organiza o estudo das funes em sistemas e apresenta sete sistemas e os classifica em Bsicos, Auxiliares e Complementar . 5. Como Bsicos admite os da Liquidez, Resultabilidade, Estabilidade e Economicidade ; como Auxiliares os da produtividade e Invulnerabilidade e como Complementar o da Elasticidade . 6. Enuncia os axiomas da Autonomia e Concomitncia e Interao dos Sistemas de Funes Patrimoniais . 7. Acena para os campos de fenmenos o que enseja a criao de modelos de comportamento da riqueza a partir dos teoremas e para uma nova valorimetria. 8. Oferece as bases para uma Teoria da Prosperidade da clula social . 9. Rompe com a tica restrita de observao do fenmeno patrimonial e apresenta a oportunidade de uma viso holstica . 10. Apresenta como enfoque a responsabilidade da eficcia das clulas para que atravs da mesma seja obtida a eficcia social . Tais linhas mestras so as que hoje sustentam a escola Neopatrimonialista, a partir da Teoria das Funes Sistemticas do patrimnio das Clulas Sociais .

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