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Cartilha Explicativa Substituicao Tri But Aria Atualizada
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Contedo
SUPERINTENDNCIA DE ANLISE DA RECEITA PBLICA.............................................................................. 1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONCEITOS E ESCLARECIMENTOS GERAIS.............................................. 2 SUPERINTENDNCIA DE ANLISE DA RECEITA PBLICA.............................................................................. 2 SUPERINTENDNCIA DE ANLISE DA RECEITA PBLICA.............................................................................. 3 PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA..................................................................................... 4 UNIDADES DA FEDERAO PARCEIRAS DE MATO GROSSO.......................................................................... 5 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA...................................................................................... 7 OBRIGAES DO REMETENTE DA MERCADORIA............................................................................................. 9 EXEMPLO DE EMISSO DA NOTA FISCAL......................................................................................................... 10 CFOP NAS OPERAES INTERESTADUAIS COM PRODUTOS SUJEITOS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA.............................................................................................................................................................. 11 CLCULO DO IMPOSTO NA OPERAO INTERESTADUAL........................................................................... 12 DIFERENCIAL DE ALQUOTA................................................................................................................................ 13 OPERAES INTERESTADUAIS ENQUADRADAS NO SIMPLES NACIONAL............................................... 13 PRAZO DE RECOLHIMENTO DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO......................................................................... 14 IMPOSTO RECOLHIDO A MENOR..........................................................................................................................14 ESCLARECIMENTOS SOBRE CREDENCIAMENTO............................................................................................ 15 INDSTRIA INTERNA.............................................................................................................................................. 16 CLCULO DO IMPOSTO INDSTRIA INTERNA................................................................................................. 16 DAR-1/AUT DOCUMENTO DE ARRECADAO.............................................................................................. 17
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2.2.2. Na reteno antecipada, o substituto tributrio quem, no momento da venda de seu produto, alm de efetuar o recolhimento do imposto da operao prpria, deve efetuar o destaque na Nota Fiscal, a reteno e o recolhimento antecipado do ICMS, referente s operaes subseqentes, recolhendo-os separadamente. 3. Os acordos firmados entre os Estados, em relao substituio tributria, nas operaes com determinados produtos, denominam-se PROTOCOLOS quando h adeso de apenas alguns Estados. No entanto, quando h adeso de todos os Estados, o acordo firmado denomina-se CONVNIO.
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H acordos referentes substituio tributria para cervejas e refrigerantes assinados por alguns Estados denominam-se PROTOCOLOS. H vrios acordos, assinados por todos os Estados e pelo Distrito Federal, de substituio tributria para pneus, cigarros, automveis, tintas estes so denominados CONVNIOS. Em outras palavras, quando existe CONVNIO, o acordo abrange todas as unidades da Federao.
3.2. Os Convnios e Protocolos podem ser: AUTORIZATIVOS: Ficam os estados autorizados a atribuir ao fabricante..... IMPOSITIVOS OU IMPERATIVOS: Fica atribuda ao fabricante......
3.3. Os Convnios e Protocolos de substituio tributria dependem de ratificao; em regra, entram em vigor na data da publicao no Dirio Oficial da Unio DOU. Sua validade aps a ratificao nacional e no necessitam da implementao por decreto, pois so auto-aplicativos. 4. Nem toda operao com mercadoria sujeita substituio tributria objeto de reteno do imposto. No se aplica a substituio tributria nos seguintes casos: Operaes que tenham como destinatrio da mercadoria empresa credenciada como substituta tributria da mesma mercadoria, conforme disciplinado pelo Convnio ICMS 81/93. Operaes de transferncia para outro estabelecimento do mesmo titular, exceto se varejista, conforme disposto no inciso II, da clusula quinta, do Convnio ICMS 81/93. Assim sendo, no caso de transferncia para estabelecimento no varejista do mesmo titular, a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto ser do estabelecimento destinatrio e essa circunstncia deve ser indicada na nota fiscal de transferncia. A regra vale para operaes internas ou interestaduais. Quando a mercadoria vendida para ser utilizada como insumo pelo destinatrio; isso porque insumo de produo incorporado ao valor da mercadoria, que ser tributada na sada do produto final. Desta forma, no haver tributao se a indstria, sujeita ao regime da substituio tributria, vender seu produto a outra fbrica, que o utilizar como insumo na industrializao de outro produto. Neste caso, trata-se de operao normal, em que haver apenas o dbito do imposto prprio do remetente, imposto esse que ser utilizado como crdito pelo destinatrio. o Exemplo: Quando um fabricante de cimento efetua venda para empresa fabricante de artefato de cimento ou fbrica de tintas, para indstria de mveis, de eletrodomsticos ou qualquer outra que empregar a tinta como insumo de produo no haver reteno do imposto, uma vez que ser empregado(a) no processo produtivo, cujo produto final ser tributado na sada.
Nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente. Quando a operao subseqente estiver amparada por iseno ou por no incidncia. Nestes casos, pode haver ressarcimento do imposto recolhido antecipadamente.
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5.
Em Mato Grosso, a substituio tributria, desde 1 de junho de 2008, est disciplinada no Anexo XIV do Regulamento do ICMS do Estado do Mato Grosso RICMS-MT, acessvel no endereo eletrnico http://www.sefaz.mt.gov.br \ Tributrio \ Regulamento do ICMS \ Anexos \ Anexo XIV - Das Normas Especficas Relativas ao Regime de SubstituoTributria, Aplicadas a Segmentos Econmicos.
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XIV
II
MT, SP AC, AL, AM, AP, BA, CE, DF, ES, GO, MA, MG, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR, RJ, RN, RO, RR, RS, SC, SE, SP, TO AC, AL, AM, AP, BA, ES, MA, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR, RO, SC, SE, TO AL, AP, ES, MG, MS, MT, PR, TO MT, SP MT, SP
Conv. ICMS 37/94 Conv. ICMS 76/94 Prot. ICMS 24/2005 Prot. ICMS 7/2008 Prot. ICMS 10/2008
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CAPT ULO VI VII VIII
LMINAS DE BARBEAR, APARELHOS DE BARBEAR DESCARTVEIS E Prot. ICM 16/85 ISQUEIROS Prot. ICMS MATERIAL DE LIMPEZA 12/2008 CIMENTO DE QUALQUER ESPCIE TELHAS, CUMEEIRA E CAIXAS D'GUA DE CIMENTO, AMIANTO, FIBROCIMENTO, POLIETILENO E FIBRA DE VIDRO MATERIAIS DE CONSTRUO TINTAS, VERNIZES E OUTRAS MERCADORIAS DA INDSTRIA QUMICA TINTAS E VERNIZES Prot. ICM 11/85
Prot. ICMS 32/92 Prot. ICMS 11/2008 Conv. ICMS 74/94 Prot. ICMS 31/92 Prot. ICM 17/85 Prot. ICM 18/85 Prot. ICM 15/85
IX
XI
DISCO FONOGRFICO, FITA VIRGEM Prot. ICM 19/85 OU GRAVADA XII APARELHOS CELULARES E CARTES INTELIGENTES PRODUTOS ELETRODOMSTICOS, ELETROELETRNICOS, EQUIPAMENTOS DE INFORMTICA XIII VECULOS AUTOMOTORES NOVOS VECULOS DE DUAS RODAS MOTORIZADOS PNEUMTICOS, CMARAS DE AR E PROTETORES DE BORRACHA PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS PARA VECULOS AUTOMOTORES E OUTROS FINS XIV RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS Conv. ICMS 135/2006 Prot. ICMS 8/2008 Conv. ICMS 132/92 Conv. ICMS 52/93 Conv. ICMS 85/93 Prot. ICMS 41/2008 Prot. ICMS 26/04 Prot. ICMS 9/2008
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8.1. Nas operaes sujeitas substituio tributria, a base de clculo do ICMS devido ao Estado de Mato Grosso poder ser ajustada de forma que resulte em carga tributria equivalente quela apurada para a CNAE em que estiver enquadrado o destinatrio, conforme o artigo 1 do Anexo XI do regulamento. 8.2. Para fins de determinao da equivalncia da carga tributria, na forma disposta acima: Ser tomada pela metade a margem de lucro estabelecida para a respectiva CNAE arrolada no artigo 1 do Anexo XI do Regulamento. Esta reduo no se aplica relativamente ao documento fiscal inidneo ou ao destinatrio em situao irregular perante a Administrao tributria matogrossense, hiptese em que a diferena ser exigida do destinatrio. Aplica-se, portanto, a reduo quando houver diferena do ICMS devido por substituio tributria em decorrncia apenas da efetivao de GLOSA DE CRDITO, em operao que destinar mercadoria a contribuinte regular perante a Administrao Tributria do Estado de Mato Grosso, e o lanamento do valor complementar ser exigido do destinatrio. Aplicam-se cumulativamente outros percentuais de reduo fixados na legislao tributria para a mercadoria ou para o segmento econmico,se houver. O ajuste decorrente do item 8.1 ser efetuado na mesma proporo do excesso ou diferena, verificados entre as bases de clculo apuradas dos dois modos a seguir: o somatrio das parcelas: a) o valor da operao ou prestao prpria, realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes, de acordo com o Convnio ou Protocolo; valor total da mercadoria consignado na Nota Fiscal, nele includo o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados e/ou outras despesas debitadas ao destinatrio, acrescido da margem de lucro fixada para a CNAE do contribuinte no artigo 1 do Anexo XI do Regulamento, reduzida esta em 50% (cinqenta por cento).
8.3. O valor do ICMS retido e/ou recolhido pelo remetente da mercadoria ser considerado antecipao do montante devido e qualquer diferena apurada ser exigida do destinatrio, estabelecido no territrio mato-grossense. 9. No se aplica a margem de lucro por CNAE nas seguintes operaes e prestas:
com combustveis regidos nos termos do artigo 297 e seguintes das disposies permanentes do regulamento; quando resultar em valor inferior ao estabelecido em Lista de Preos Mnimos editada pela SEFAZ (bebidas, cimento, farinha de trigo, materiais de construo, pneus remould e/ou recauchutados);
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10.1 A base de clculo do ICMS devido por substituio tributria nas operaes com medicamentos fica reduzida, conforme o caso, aos percentuais abaixo arrolados aplicveis sobre o respectivo Preo Mximo ao Consumidor - PMC, arrolado na "Lista de Preos Fbrica e Mximos ao Consumidor", divulgada pela Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos CMED, em vigor na data da ocorrncia do fato gerador: 80,50% (oitenta inteiros e cinqenta centsimos por cento) do Preo Mximo ao Consumidor (PMC), nas operaes com medicamentos de referncia; 39,50% (trinta e nove inteiros e cinqenta centsimos por cento) do PMC, nas operaes com medicamentos genricos e similares. Este percentual somente se aplica quando houver, na discriminao do produto, a expressa indicao da respectiva classificao como 'genrico' ou 'similar', mas quando todos os produtos discriminados na Nota Fiscal pertencerem ao mesmo grupo, a indicao da respectiva classificao em 'genrico' ou 'similar', poder ser aposta no quadro 'informaes complementares'. A falta de indicao dessa classificao do produto implicar em tributao mediante a aplicao do percentual de 80,50%.
10.2 A reduo de base de clculo nos percentuais autorizados acima aplica-se, inclusive, em relao ao ICMS devido a ttulo de diferencial de alquotas, nas entradas de medicamentos oriundos de outras unidades federadas destinados ao uso e consumo por estabelecimento de contribuinte deste Estado. 10.3 Sem prejuzo da aplicao dos acrscimos legais devidos e penalidades cabveis espcie, os seguintes eventos implicaro em apurao do imposto ou diferena sem a utilizao de qualquer benefcio: a constatao de que a classificao informada na Nota Fiscal no corresponde ao produto discriminado; o transporte ou estocagem de medicamento desacobertado de Nota Fiscal.
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11.1.1 Demonstrar, na Nota Fiscal que acobertar sada de mercadoria destinada a contribuinte
estabelecido no territrio mato-grossense, o clculo do ICMS devido por substituio tributria a este Estado, efetuando o respectivo destaque na Nota Fiscal;
11.1.2 Efetivar o recolhimento do ICMS devido por substituio tributria ao Estado de Mato
Grosso, mediante utilizao de Documento de Arrecadao DAR-1/AUT, obtido no endereo eletrnico www.sefaz.mt.gov.br, em substituio Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Estaduais GNRE, antes da sada da mercadoria; 11.1.3 Informar o nmero do DAR-1/AUT na Nota Fiscal que acobertar a operao campo 23;
11.1.4 Anexar o DAR-1/AUT correspondente Nota Fiscal que acobertar o trnsito de mercadoria,
para comprovao do recolhimento do valor do ICMS devido por substituio tributria relativo a cada operao. 11.2 Fica autorizado o agrupamento em nico DAR-1/AUT dos valores do ICMS devido por substituio tributria destacados em mais de uma Nota Fiscal, desde que:
Todos os documentos fiscais sejam emitidos pelo mesmo remetente, na mesma data e destinem mercadorias ao mesmo destinatrio, transportadas pelo mesmo veculo; Sejam anexadas ao DAR-1/AUT todas as Notas Fiscais correspondentes, inclusive durante o trnsito das mercadorias.
11.3O prazo previsto no item 11.1.2 e as obrigaes citadas nos itens 11.1.3, 11.1.4 e 11.2 no se
aplicam quando o remetente da mercadoria for inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS de Mato Grosso e credenciado, junto Secretaria de Estado de Fazenda, para efetuar a reteno e o recolhimento mensal do ICMS devido por substituio tributria.
11.4Na hiptese acima, o recolhimento dever ser efetuado pelo remetente, tambm mediante uso de
DAR-1/AUT, respeitados os prazos fixados nos convnios e protocolos celebrados no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, por fora dos quais foram os produtos submetidos ao regime de substituio tributria, bem como em ato editado pela Secretaria de Estado de Fazenda.
11.5A mera obteno de inscrio estadual no configura credenciamento do contribuinte para reteno
e recolhimento mensal do ICMS devido por substituio tributria, hiptese em que o recolhimento dever, tambm, ser efetuado a cada operao.
11.6Quando for constatada a falta ou insuficincia de recolhimento do imposto devido por substituio
tributria pelo remetente, o valor correspondente ser exigido do destinatrio mato-grossense: na operao regular e idnea, promovida a destinatrio mato-grossense regular perante a Administrao Tributria, com valor total da NF igual ou menor que R$ 4.000,00, para recolhimento espontneo no 10 (dcimo) dia do segundo ms subseqente ao da entrada da mercadoria no territrio mato-grossense;
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11.7 A eleio do destinatrio mato-grossense como devedor principal no: exclui a responsabilidade solidria do remetente; representa benefcio de ordem em favor do remetente; exclui a eventual responsabilidade por infraes do remetente.
Nome da Firma: JK DISTRIBUIDORA DE PEAS PARA VEICULO LTDA CGC: xx3x Inscrio Estadual: xx2x
UNIDADE
Municpio: Cuiab
VALOR UNITRIO
Estado: MT
ALQUOTA ICMS IPI VALOR DO IPI
DESCRIO DOS PRODUTOS Molas e folhas de molas, de ferro ou ao, para uso automotivo NCM 7320.10.00 CAUCULO DO IMPOSTO BASE DE CALCULO VALOR DO ICMS ICMS 20.000,00 VALOR DO FRETE
QUANTIDADE
VALOR TOTAL
PC
200
100,00
20.000,00
10
2.000,00
30.800,00 1.400,00 VALOR DO OUTRAS DESPESAS SEGURO ACESSORIAS ...... ..... ...... TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS FRETE POR CONTA NOME/RAZO SOCIAL
1. 2.
EMITENTE DESTINATRIO
UF
CGC/CPF Cccccccccccccccccccccc
Base Clculo Protocolo: 34.518,00 Base Clculo Ajustada 30.800,00 DAR-1/AUT- 080000090898
FORNECEDOR EM SP BC-ST MATO GROSSO VALOR OPERAO PRPRIA 22.000,00 MVA PROTOCOLO 56,9% MARGEM LUCRO ANEXO VIII ART 36 40% BASE CLCULO NORMAL (N*O) 34.518,00 BASE DE CALCULO REDUZIDA A (N*P) 30.800,00 REDUO DE BASE CLCULO (R/Q-1*100) -10,77% ALQUOTA INTERNA 17% ICMS BRUTO SEM DEDUO (R*T) 5.236,00 CRDITO OPERAO PRPRIA 1.400,00 ICMS ST LQUIDO (U - V) 3.836,00
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I N D U S T R I A
6.401 Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. Nas operaes em que o remetente se enquadre na condio de substituto tributrio, a responsabilidade do recolhimento do ICMS ST do remetente. 6.402 Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre contribuintes substitutos do mesmo produto. Nas operaes em que o destinatrio se enquadre na condio de substituto tributrio, a responsabilidade do recolhimento do ICMS ST do destinatrio. 6.403 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto Nas operaes em que o remetente se enquadre na condio de substituto tributrio, a responsabilidade do recolhimento do ICMS ST do remetente. 6.404 Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente Nas operaes em que o remetente se enquadre na condio de substituto tributrio, a responsabilidade do recolhimento do ICMS ST do remetente.
C O M E R C I O
INDUSTRIA A COMERCIO
6.408 Transferncia de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria 6.409 Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
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onde: AI = Alquota Interna do Produto BCAJ = Base de Clculo Ajustada Operao interestadual com destino ao Estado de Mato Grosso Quadro 1 CONTRIBUINTE REGULAR MATO GROSSO
REMETENTE REGIO SUDESTE BC ST MATO GROSSO N O P Q R S T U V X Z VALOR OPERAO PRPRIA MVA PROTOCOLO/CONVNIO MARGEM DE LUCRO ANEXO VIII ART 36 BASE CLCULO NORMAL (N*(1+O)) BASE DE CALCULO AJUSTADA (N*(1+P)) REDUO DE BASE CLCULO (R/Q-1)*100 ALQUOTA REMETENTE SUDESTE ALQUOTA INTERNA ICMS BRUTO (U*R) CRDITO OPERAO PRPRIA (T*N) ICMS ST LQUIDO (V-X) CNAE DESTINATRIO 4530701 MARGEM LUCRO 100% 100,00 100% 50% 200,00 150,00 -25% 7% 17% 25,50 7,00 18,50 REDUTOR 50%
OBS: A Legislao mato-grossense determina que, nas operaes amparadas na Unidade Federada de origem por benefcio fiscal inidneo, sem amparo do CONFAZ, ser aplicada a glosa do ICMS sobre o crdito de origem: Decreto 4540/2006 - GLOSA DO ICMS.
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O regime de substituio tributria alcana, inclusive, as entradas de bens e mercadorias enquadrados na substituio tributria oriundos de outras unidades federadas para integrar ativo imobilizado ou para uso ou consumo de estabelecimento mato-grossense, em relao ao imposto devido a ttulo de diferencial de alquotas. Na sada interestadual com destino ao Estado de Mato Grosso de mercadoria para integrao ao ativo permanente ou uso ou consumo do destinatrio, o imposto a ser recolhido por substituio tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual aplicadas sobre, o valor da operao ou prestao sobre o qual incidiu o imposto no Estado de origem. Operao Interestadual com destino ao Estado de Mato Grosso (Ativo e Uso e Consumo)
Ativo Imobilizado Uso e Consumo Operao prpria Substituio tributria ICMS DIFERENCIAL ALQUOTA ST Base Clculo 1.000,00 1.000,00 Alquota Interna Alquota Interest 7% Diferena Alquota 10%
17% 100,00
Operao Interestadual com Produto Isento ou Simples Nacional (Ativo e Uso e Consumo)
Ativo Imobilizado Uso e Consumo Operao prpria Substituio tributria ICMS DIFERENCIAL ALQUOTA ST Base Clculo 1.000,00 1.000,00 Alquota Interna Alquota Interest 7% Diferena Alquota 10%
17% 100,00
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S T U V X Z
OBS: A Legislao mato-grossense determina que, nas operaes amparadas na Unidade Federada de origem por benefcio fiscal inidneo, sem amparo do CONFAZ, ser aplicada a glosa do ICMS sobre o crdito de origem: Decreto 4540/2006 - GLOSA DO ICMS.
b) Por ocasio da sada da mercadoria, quando a Unidade da Federao for signatria de Protocolo/Convnio ICM/ICMS, mas o remetente no for credenciado para reteno e recolhimento mensal do ICMS devido por substituio tributria; c) Por ocasio do desembarao aduaneiro da mercadoria, quando se tratar de importao.
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operao regular e idnea, promovida a destinatrio mato-grossense regular perante a Administrao Tributria, com valor total da NF maior que R$ 4.000,00, a diferena ser exigida do destinatrio, conforme o caso:
No momento da entrada da mercadoria no territrio mato-grossense, junto ao Posto Fiscal de divisa interestadual; No momento da verificao da mercadoria pela Gerncia de Controle de Transportadoras da Superintendncia de Fiscalizao GCET/SUFIS, nas hipteses em que os controles fazendrios forem desenvolvidos junto empresa responsvel pelo transporte; No momento do desembarao aduaneiro, quando se tratar de mercadoria importada do exterior.
O disposto acima no se aplica quando houver diferena do ICMS devido por substituio tributria em decorrncia, exclusivamente, da efetivao de GLOSA DE CRDITO, em operao que destinar mercadoria a contribuinte regular perante a Administrao Tributria do Estado de Mato Grosso, hiptese em que o lanamento ser efetuado em nome do destinatrio, pela Gerncia de Informaes de Nota Fiscal de Entrada da Superintendncia de Informaes do ICMS GINF/SUIC, para recolhimento no 10 (dcimo) dia do segundo ms subseqente ao da entrada da mercadoria no territrio mato-grossense.
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INDSTRIA INTERNA
Esto submetidas ao regime de substituio tributria as mercadorias arroladas no Apndice do Anexo XIV do RICMS-MT, sem prejuzo de outras que vierem a ser acrescentadas ao mencionado regime, em decorrncia de convnios ou protocolos celebrados no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, aplicveis no territrio mato-grossense. O regime aplica-se tambm s operaes subseqentes a ocorrerem no Estado com mercadorias industrializadas no territrio matogrossense, por estabelecimento industrial enquadrado em CNAE relacionada nos incisos III e V do artigo 1 do Anexo XI do regulamento. Independentemente de arrolamento no Apndice do Anexo XIV do RICMS-MT ou em ato do CONFAZ, o regime de substituio tributria aplica-se, tambm, a qualquer mercadoria discriminada na mesma Nota Fiscal que acobertar operao com mercadoria includa no aludido regime.
DESTINATRIO IRREGULAR N VALOR OPERAO PRPRIA O P Q R S T MVA ANEXO VIII ART 36 BASE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA (0*N) ALQUOTA INTERNA ICMS BRUTO SEM DEDUO (Q*P) CRDITO OPERAO PRPRIA (Q*N) ICMS ST LQUIDO ( R-S)
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