ALGORITM DE STABILIRE A MRIMII EANTIOANELOR

SC VENUS SA are ca obiect de activitate comercializarea de bunuri de uz casnic . Urmtoarele informaii provin din situaiile financiare provizorii ale societii pe 2004. 1. Cifra de afaceri: 425.000.000 mil lei 2. Profitul nainte de impozitare: 170.000.000 mil lei 3. Active totale: 300.000.000 mil lei Societatea are un singur punct de lucru Societatea nu a mai efectuat un audit pina in acest moment .datorita acestui fapt se vor lua in calcul erorile ce ar putea apare in situatiile din registrele contabile. Societatea aprovizioneaz de la un numr de 18 furnizori din tara . Aprovizionarea se face ntr-un ritm de 30-45 de facturi pe sapatamana(in jur de 2200 intrri anual), societatea aprovizionndu-se numai cu obiecete de uz casnic . Determinarea statistic a mrimii eantioanelor Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup urmtorul algoritm: 1. calculul riscului de audit (RA) 2. calculul riscului inerent (RI) 2.a. calculul riscului inerent general 2.b. calculul riscului inerent specific 3. calculul riscului de control (RC) 4. calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE) 5. determinarea eantionului 1. Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%. 2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1) i a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare seciune de audit. Riscul general, aa cum rezult din F1, este sczut. Riscurile specifice, pe seciuni, se identific rspunznd la cele ase ntrebri din cadrul paragrafului Auditul din seciunea F (lista de verificare F2). ntrebrile sunt formulate de aa natur nct un rspuns pozitiv indic un risc. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate? Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii? Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care sunt nregistrate)? Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor? Pierderea foilor de calcul/schemelor de raionament ale clientului? Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului din afara sistemului)?

Aadar fiecare seciune de audit va trebui analizat prin prisma minichestionarului de mai sus, avndu-se n vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conine procentajele riscului inerent, care trebuie ataate fiecrei seciuni pe baza celor ase ntrebri i a riscului general deja stabilit la nivelul societii auditate.

T1 Numrul de evenimente inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte sczut 23% 50% 70% Sczut 50% 70% 100% Mediu 70% 100% 100% Ridicat 100% 100% 100%

2.b. n cazul societii VENUS SA , coloana relevant este coloana a doua (risc sczut): sursa F1. La o seciune unde rspunsurile la ntrebri au fost negative si am avut un raspuns pozitive, procentul ataat RI este de 50%. Avind in vedere ca riscul de evaluare general ne arat un risc mediu ,acest procent devine 70%. Din cauza problemelor de comunicare din cadrul compartimentului financiar contabil si a problemelor ce pot aparea pe parcursul desfasurarii activitatii legate de comercializarea produselor prin deteriorarea acestora . Aceste procente se trec n ultima coloan a tabelului F2. 3. Urmtorul element n ecuaia riscului este riscul de control (RC). Riscul de control poate fi introdus n ecuaie atunci cnd auditorul se bazeaz pe sistemele de control ale clientului. ntr-un astfel de caz auditorul va testa aceste sisteme i, n funcie de gradul de siguran, va completa coloana corespunztoare din F3 cu valorile din tabelul de mai jos. n cazul nostru, abordarea auditului este una de fond (adic nu ne bazm pe sistemele de control intern). RC este 1 sau 100% (se poate nota cu N/A n coloana a patra din tabelul F3). T2 GRADUL DE SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Zero CRITERIUL Pn n 2% rat de eroare Pn n 5% rat de eroare Pn n 10% rat de eroare Mai mult de 10% rat de eroare RISCUL 13,5% 23,0% 56,0% 100,0%

4. Riscul de nedetectare nelegat de neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice s nu duc la depistarea erorilor sau a neconcordanelor din situaiile financiare. Acesta intr n ecuaie n momentul cnd auditorul se bazeaz pe procedurile analitice n faza de planificare i n munca de fond. n funcie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile vor fi atribuite coloanei corespunztoare din F3. T3 Gradul de ncredere n procedurile analitice Zero Moderat RNNE 100% 56%

Ridicat

31%

5. Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului o dat ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eantionare (RNE). Acesta este invers proporional cu mrimea eantionului. n tabelele T4 i T5 de mai jos, banda de risc este reprezentat de produsul RI RNNE RC (pe care l notm cu y). Ecuaia riscului devine: RA = y RNE. Riscul de audit (RA) este o constant pe care auditorul o stabilete de la nceput (de obicei, nu mai mare de 5%). Y se regsete n tabele de risc stabilite pe baz de modele statistice i difer n funcie de mrimea populaiei (vezi mai jos): Populaii mici (sub 400 de elemente) T4 BANDA DE RISC (RNE) 78,4% la 100% 58,5% la 78,3% 43,8% la 58,4% 33,0% la 43,7% 24,9% la 32,9% 18,9% la 24,8% 14,4% la 18,8% 11,1% la 14,3% 8,5% la 11,0% 6,6% la 8,4% 0 la 6,5% DIMENSIUNEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

Populaii mari (peste 400 de elemente) T5 BANDA DE RISC (RNE) 72,1% la 100% 58,7% la 72,0% 47,8% la 58,6% 39,0% la 47,7% 30,2% la 38,9% DIMENSIUNEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40

23,4% la 30,1% 18,1% la 23,3% 14,0% la 18,0% 10,9% la 13,9% 8,4% la 10,8% 6,5% la 8,3% 0 la 6,4%

35 30 25 20 15 10 5

Dimensiunea eantionului se calculeaz inndu-se seama de mrimea populaiei, dup urmtorul algoritm: a. calculul benzii de risc: RISC = RI RC RNNE b.selectarea mrimii eantionului corespunztor benzii de risc calculate.