Auditoria

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NDICE
CAPTULO 1 AUDITORIA Definio Formas Auditoria geral Auditoria parcial Auditoria limitada Auditoria Integral Auditoria por testes Auditoria permanente Auditoria Eventual Auditoria de balanos com fim especfico Auditoria de acordo com o fim a que se destina Auditoria Externa Auditoria Interna Regulamentao da auditoria Externa Regulamentao da auditoria Interna Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 2 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE Introduo Normas Relativas a pessoa do auditor Competncia tcnico-profissional Independncia Responsabilidade Honorrios Sigilo Responsabilidade pela utilizao do trabalho do auditor interno Responsabilidade pela utilizao do trabalho de especialistas Informaes Anuais ao Conselho Regional de Contabilidade Educao continuada Exame de competncia profissional Normas relativas a execuo dos trabalhos Conceituao e Objetivos da auditoria independente Relevncia Superviso e controle de qualidade Continuidade normal das atividades da entidade Processamento eletrnico de dados Estimativas contbeis 5 5 5 6 6 6 6 6 6 7 7 7 8 8 9 12

13 13 13 14 15 15 16 17 17 17 18 18 19 20 20 22 23 24

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Transaes com partes relacionadas Carta de responsabilidade da administrao Contingncias Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 3 CONTROLES INTERNOS Conceitos Classificao quanto a funo Classificao quanto a natureza Princpios Necessidade de avaliao dos controles internos Processo de avaliao dos controles internos Normas Tcnicas relacionadas com os controles internos Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 4 PLANEJAMENTO Conceito Programas de Auditoria Definio Tipos Objetivos Contedo do planejamento Cronograma Procedimentos Relevncia e planejamento Riscos de Auditoria Pessoal designado Horas estimadas para execuo dos trabalhos Superviso e reviso Indagaes Revises do planejamento Normas tcnicas relacionadas com o planejamento Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 5 - AMOSTRAGEM Normas tcnicas Caracterstica da Amostra Amostragem estatstica e no estatstica

25 25 25 27 33

34 34 34 35 35 36 36 39 44

45 45 46 46 47 47 47 47 47 48 48 48 49 49 51 51

51 52 53

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Amostragem por estratificao Amostragem por conglomerado Nmeros aleatrios Nmeros sistemticos Estratificao da populao Amostragem grupal Seleo direcionada Seleo aleatria Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 6 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Normas tcnicas relacionadas sobre os procedimentos de auditoria Evidncias Tcnicas Auditoria das disponibilidades Auditoria do contas a receber Auditoria dos estoques Auditoria dos Investimentos Auditoria do ativo imobilizado Auditoria do Passivo exigvel Auditoria das contas de resultado Eventos subseqentes Normas tcnicas sobre eventos subseqentes Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 7 PAPIS DE TRABALHO Introduo Normas relativas aos papis de trabalho Objetivos Arquivamento Normas gerais para preenchimento dos papis de trabalho Sinais e smbolos usados nos papeis de trabalho Referncias Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 8 - FRAUDES E ERROS Fraude Erro Normas tcnicas relacionadas com a fraude e o erro
3

53 53 53 54 54 54 55 55 56 58

59 60 61 64 65 66 67 68 68 69 70 71 74 89

90 90 90 91 92 92 92 94 97 98 98 98

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Responsabilidade Deteco Limitaes inerentes auditoria Efeitos da fraude e do erro no Parecer Comunicao da fraude e do erro a administrao Comunicao da fraude e do erro a terceiros Renncia ao trabalho Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 9 - RISCOS E RELEVNCIA Definio Normas tcnicas relativas ao Risco de Auditoria Relevncia Risco inerente Risco de controle Risco de deteco Modelo de risco de auditoria Risco de amostragem Avaliao dos Riscos de controle Risco de negcio do Auditor Questes de concursos pblicos Respostas CAPTULO 10 - PARECERES E RELATRIOS Relatrios Tipos de relatrios Normas relativas ao parecer do auditor independente Questes de concursos pblicos Respostas Anexo Anexo Anexo Anexo Anexo 12345NBCT 14 Interpretao tcnica 04 Interpretao tcnica 01 Cdigo de tica dos Contabilistas NBCT 12 CAPTULO 1- AUDITORIA 1.DEFINIES Auditoria o exame de demonstraes e registros administrativos (Arthur W. Wolmens).

99 100 100 101 101 101 101 102 103

104 104 105 106 106 106 107 108 108 108 109 113

114 114 115 123 131 132 139 144 150 156

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A Auditoria propriamente dita consiste na reviso sistemtica dos registros contbeis de uma empresa ou organismo econmico de qualquer tipo ( Soeane, Raul e Catella). Auditoria a tcnica contbil do sistemtico exame dos registros, visando apresentar concluses, crticas e opinies sobre situaes patrimoniais e aquelas dos resultados, quer formados quer em processo de formao ( A. Lopes de S). A auditoria a tcnica que atravs de procedimentos especficos, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e normas de contabilidade e se as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao econmica-financeira do patrimnio e os resultados do perodo e as demais situaes nelas demonstradas ( Hilrio Franco). um conjunto de procedimentos tcnicos que mediante o exame de documentos, livros, registros e processos visam a emisso de uma opinio. 2. FORMAS DE AUDITORIA A auditoria pode apresentar formas diversas, com caractersticas prprias. Podem ser assim classificadas : 2.1 DE ACORDO COM A EXTENSO DOS TRABALHOS a) Auditoria geral Realizada sobre todos os componentes do patrimnio e sobre todas as operaes de um exerccio, ao fim da qual o auditor emite um parecer sobre as demonstraes contbeis em conjunto e os registros que as originaram. b) Auditoria parcial Realizada em apenas uma das demonstraes contbeis, ou em livros, ou atos de gesto e com objetivos especiais, tais como : determinar o valor real do patrimnio lquido, apurar erros e fraudes, verificar o cumprimento de obrigaes fiscais, conferir custos etc.

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c) Reviso limitada A reviso limitada uma auditoria geral em que, devido a urgncia ou outra razo, no so aplicados rigorosamente as normas e procedimentos usualmente recomendados e exigidos pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2.2- DE ACORDO COM A PROFUNDIDADE DOS EXAMES: a) Auditoria Integral Compreende o exame de todos os registros e documentos contbeis, bem como de todos os controles internos da empresa (equivale a uma percia) com o propsito de descobrir erros e fraudes. b) Auditoria por testes Realizada quando o auditor examina uma percentagem dos registros contbeis, documentos e controles internos, considerada suficiente para que faa juzo sobre a exatido e a legitimidade dos elementos examinados. 2.3-DE ACORDO COM A SUA NATUREZA a) Auditoria Permanente Como o prprio nome indica aquela realizada permanente, ou seja, os auditores esto constantemente realizando seus trabalhos. Pode ser continuada ou peridica. A Auditoria permanente continuada aquela em que o programa de trabalho visa ao exame contnuo e permanente das operaes e dos controles internos. aquela realizada por auditoria interna. Auditoria Peridica aquela em que o programa de trabalho prev visitas peridicas a entidade.Pode ser contratada com empresas de auditoria. b) Auditoria eventual ou especial aquela que se realiza com fim especfico , sem carter permanente, podendo ser geral ou parcial. c) Auditoria de balanos com fim especfico aquela que tem por objetivo apenas as demonstraes contbeis peridicas 2.4- DE ACORDO COM O FIM A QUE SE DESTINA a) Acautelar interesses dos acionistas e investidores;

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b) c) d) e) f) g) h) i)

Permitir melhor controle administrativo; Apurar erros e fraudes; Julgar concesso de crditos; Apurar o valor real do patrimnio lquido da entidade; Dar cumprimento a obrigaes fiscais; Atender a exigncias legais; Confirmar a exatido de demonstraes contbeis. Avaliao de desempenho administrativo ( Auditoria operacional)

2.5-DE ACORDO COM AS RELAES DO AUDITOR COM A ENTIDADE AUDITADA : a) Auditoria Externa (Auditoria Independente) realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vnculo de emprego com a entidade auditada e que poder ser contratado para auditoria permanente ou eventual. Os auditores podem se associar formando as sociedades profissionais (sociedade simples). b) Auditoria Interna aquela exercida por empregado da prpria empresa, em carter permanente e tem por misso bsica assessorar a administrao, atravs do exame da : .Adequao e eficcia dos controles internos; .Integridade e confiabilidade das informaes, registros e dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia de polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas, regulamentos e sua efetiva utilizao; .Eficincia, eficcia e economicidade do desempenho da gesto (Auditoria operacional) e da utilizao dos recursos, dos procedimentos e mtodos para a salvaguarda de ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos.

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QUADRO COMPRARATIVO DAS CARACTERSTICAS DA AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

PROFISSIONAL OBJETIVO FINALIDADE AUDITORIA INTERNA Empregado da empresa Exame de processos (operacionais, Contbeis e sistmicos) Promoo de melhorias nos controles da empresa de forma a assegurar proteo ao patrimnio Recomendaes de controle interno e eficincia administrativa Menos amplo A empresa Trabalhista Menor Maior Contnuo AUDITORIA EXTERNA Prestador de servio Demonstraes contbeis Opinar sobre as demonstraes contbeis Parecer e Carta Comentrio Mais amplo A empresa e o pblico Profissional,civil e criminal Maior Menor Peridico

RELATRIO GRAU DE INDEPENDNCIA INTERESSADOS RESPONSABILIDADE REAS COBERTAS PELO EXAME INTENSIDADE DOS TRABALHOS CONTINUIDADE

3-REGULAMENTAO DO EXERCCIO PROFISSIONAL 3.1 Auditoria Externa A Auditoria Externa de exerccio exclusivo de contador devidamente Registrado no Conselho Regional Contabilidade ( Resoluo CFC 821/97). Para a realizao de Auditoria Independente em sociedades annimas de capital aberto necessrio, tambm, o registro na Comisso de Valores Mobilirios - CVM ( Instruo CVM 308/99). 3.2-Auditoria Interna O exerccio de funes de Auditor Interno, tambm exclusivo de Contador ( Resoluo CFC (781/95), exceto a Auditoria Operacional, que no envolve exame de registros contbeis).

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QUESTES DE PROVAS DE CONCURSOS 1. (AFTN/96) A principal finalidade de uma auditoria contbil : a) b) c) d) e) elaborao de demonstrativos contbeis; confirmao dos registros e demonstraes contbeis; conferncia fsica dos elementos do ativo; elaborao e avaliao dos registros contbeis; apurao correta do lucro do exerccio.

2. (AFTN/98) O processo que tem por finalidade, entre outras, proporcionar empresa uma razovel garantia de promover eficcia nas suas operaes denominado: a) b) c) d) e) auditoria das demonstraes contbeis; auditoria operacional e financeira; sistema contbil e de controle interno; superviso e controle de qualidade; sistema de oramento e gastos.

3. (AFTN/98) Assinale a opo correta: a) O auditor interno no deve prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgo equivalentes do empregador. b) A utilizao de trabalho de especialistas provoca perda de autonomia do auditor interno. c) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, auditoria interna atribuio privativa de contadores. d) O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps terminado o vnculo empregatcio do auditor interno. e) O conhecimento da execuo oramentria no um fator relevante para os trabalhos do auditor interno. 4. (AUDITOR-ECT/98) A auditoria interna necessria pelos motivos, abaixo, EXCETO um Indique-o: a) b) c) d) e) realizao do exame das demonstraes contbeis; maior nfase s normas e/ou procedimentos internos; obteno de uma auditoria mais peridica e preventiva; dificuldade de o proprietrio supervisionar pessoalmente as principais operaes; atuao em outras reas no relacionadas com a contabilidade.

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5- (AUDITOR-ECT/98) Analise os itens abaixo, e coloque (I) para auditoria interna e (II) para auditoria externa. ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) Emprego da empresa auditada. Contrato de prestao de servio. Avaliao da eficcia e eficincia da gesto. Principalmente, emitir parecer sobre as demonstraes contbeis. Recomendaes para melhoria dos controles internos. Os usurios do trabalho so a empresa e o pblico em geral. d) II I II I II I; e) II II I II I I.

A seqncia correta : a) I II I II I I; b) I II I II I II; c) II I I II I II;

6-(CRC-RJ/99) Um dos principais objetivos do auditor interno : a) b) c) d) e) examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos; examinar a demonstrao do resultado do exerccio e emitir seu parecer; examinar as demonstraes contbeis e emitir a sua opinio; solucionar todas as situaes de fraudes realizadas dentro da empresa; vigiar os funcionrios da empresa.

7- (CRC-RJ/98) A atividade fundamental do auditor independente : a) b) c) d) e) orientar o diretor financeiro da empresa auditada; expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis; localizar fraudes que estejam ocorrendo; conferir a conta caixa; orientar a direo da empresa para que seus produtos tenham melhor aceitao pelos clientes.

8-(UNB AFCE-TCU/98) Considerando que a auditoria interna ou operacional busca conhecer funcionalidade do sistema, e no apenas se ele existe em conformidade com as normas, correto afirmar que esse tipo de auditoria visa: a) ao exame dos controles internos e avaliao da eficincia e eficcia da gesto; b) evitar a sonegao de impostos; c) funcionar como rgo de assessoria e controle da empresa; promover a melhoria nos controles da gesto dos recursos e em outros controles internos; verificao da observncia e do cumprimento dos preceitos legais vigentes, relativos a encargos trabalhistas e tributrios.

d) e)

9-(AUDITOR ECT/98) Voc est redigindo o relatrio de auditoria interna numa rea operacional. A Empresa sofreu uma profunda reestruturao societria, e a nova diretoria assumiu h poucos dias. Neste caso, o relatrio:

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a) b) c) d) e)

dever ter protelada a sua emisso; poder conter exuberncia de detalhes; no poder conter qualquer recomendao; no poder ser encaminhado diretoria; no poder ser utilizado para iniciar a avaliao do rgo de Auditoria Interna.

10-( AFRF/2000) Assinale a opo que contenha demonstrativos divulgados pelas companhias abertas no Brasil e que devem ser, obrigatoriamente, objeto da opinio de auditores independentes, de acordo com a legislao societria: a) b) c) d) e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Balano Patrimonial, Balano Social e Demonstrao do Resultado do Exerccio. Balano Patrimonial, Balano Social e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do valor Adicionado e Demonstrao do Fluxo de Caixa. Balano social, Demonstrao do valor Adicionado e Demonstrao do Fluxo de Caixa.

11. (CVM/2001) Um auditor foi contratado para opinar somente sobre o balano patrimonial e no sobre as demais demonstraes contbeis. A entidade auditada no imps nenhuma restrio de acesso s informaes, registros e dados contbeis. Todos os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias foram possveis. Nesta situao: a) b) c) d) e) caracteriza-se uma limitao na extenso dos trabalhos. configura-se somente um trabalho de auditoria de objetivo limitado. o auditor deve recusar o trabalho, seguindo o Cdigo de tica do Contabilista o auditor pode aceitar o trabalho, desde que emita parecer com ressalva. o relatrio do auditor ser emitido na denominada forma longa.

12.(CGM-RJ/99) Os relatrios de auditoria operacional visam descrever os trabalhos planejados, com o intuito de apresentarem: a) b) c) d) e) questionrios alta administrao; concluses sobre o trabalho realizado; indicadores de performance; questionrios de controle interno; indicadores de controle interno.

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13.(ESAF/FPS/2002) uma caracterstica da auditoria interna: a) b) c) d) e) manter independncia total da empresa. ser sempre executada por profissional liberal. emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. revisar integralmente os registros contbeis. existir em todas empresas de capital aberto.

14.(ESAF/FPS/2002) O objetivo geral da auditoria interna atender: a) b) c) d) e) a administrao da empresa. aos acionistas da empresa. auditoria externa da empresa. gerncia financeira da empresa. a gerncia comercial da empresa.

1-B 2-B 8-CECCE 9-B

3-C 10-A

RESPOSTAS 4-A 5-B 11-B 12-B

6-A 13-D

7-B 14-A

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CAPTULO 2- NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE 1-INTRODUO Como a auditoria contbil uma atribuio privativa de contabilista regulamentada pelo CFC- Conselho Federal de Contabilidade que edita as NBCs - Normas Brasileiras de Contabilidade. As NBCs se dividem em normas profissionais e normas tcnicas. As NBCPs - Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais so aquelas que estabelecem regras de exerccio profissional e so dividas da seguinte forma : .NBCP1- Normas Profissionais de Auditor Independente .NBCP2- Normas Profissionais de Perito Contbil .NBCP3- Normas Profissionais de Auditor Interno As NBCTs Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de contabilidade. No momento somente nos interessam as seguintes : .NBCT11- Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras; .NBCT12-Normas de Auditoria Interna 2-NORMAS RELATIVAS A PESSOA DO AUDITOR INDEPENDENTE NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE. 1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis. - Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de

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auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. - O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. 1.2 INDEPENDNCIA 1.2.1 O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. 1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no perodo a que se refere auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico: .vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade; Vnculo conjugal- Cnjuge Parentesco consangneo em linha reta- Pais, Avs, bisavs, filhos, netos, bisnetos Parentesco consangneo colateral at 3 Grau- irmos e sobrinhos e tios; Parentesco por afinidade at 2 grau- (pais, irmos e filhos do cnjuge) .relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos; .participao direta ou indireta como acionista ou scio; .interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos; .funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente; .fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; e .qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e fiscalizadores. 1.2.3-O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no item 1.2.2.

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1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas. 1.4 HONORRIOS 1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: .a relevncia, o vulto, a complexidade do servio, e o custo do servio a executar; .o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; .a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; .a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e .o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. 1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm contenha: .a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso; .que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas; .o prazo estimado para realizao dos servios; .os relatrios a serem emitidos; e .as condies de pagamento dos honorrios.

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1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista. 1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO (Estudado em captulo prprio) 1.6 SIGILO 1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: .na relao entre o auditor e a entidade auditada; .na relao entre os auditores; .na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e .na relao entre o auditor e demais terceiros. 1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional. 1.6.4- O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido. 1.6.5- O auditor, quando previamente autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis. Obs.:rgos Reguladores e Fiscalizadores e as atividades especficas .CVM- Comisso de Valores Mobilirios- Mercado de Capitais .BACEN- Banco Central do Brasil- Instituies Financeiras .SUSEP- Superintendncia de Seguros Privados- Seguradoras 1.6.6 Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia

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tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante. 1.6.7 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores. 1.6.8 O dever de manter o sigilo prevalece: .para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais; .para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e .para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos. 1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO 1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. 1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS 1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua responsabilidade profissional. 1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. 1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE 1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade: .as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis relativas aos exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior; .a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e .a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria. 1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria

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independente. 1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras, e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada, empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedade por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item. 1.9.4- As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas. 1.10 EDUCAO CONTINUADA 1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
O Conselho Federal de Contabilidade exige que o auditor independente e os contadores que compe o seu quadro funcional tcnico cumpram no mnimo as seguintes horas de educao continuada : a) em 2003 12 horas; b) em 2004 24 horas c) em 2005 36 horas

1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL 1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

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NORMAS RELATIVAS A PESSOA DO AUDITOR ICompetncia tcnico-profissional II- Independncia III- Responsabilidade na execuo dos trabalhos IV- Honorrios V- Guarda da documentao VI- Sigilo VII- Responsabilidade pelo uso de servios do auditor Interno VIII- Responsabilidade pelo uso de servios de especialistas IX- Informaes anuais aos CRC X- Educao continuada XI- Exame de competncia profissional 3-NORMAS RELATIVAS A EXECUO DOS TRABALHOS NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE 11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. 11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. 11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. 11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA (Sero estudados em captulo prprio) 11.1.3 PAPIS DE TRABALHO (Sero estudados em captulo prprio) 11.1.4 FRAUDE E ERRO (Sero estudados em captulo prprio)

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11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 11.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA (Ser estudado em captulo prprio) 11.2.2 RELEVNCIA 11.2.2.1 Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. 11.2.2.2 A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil. 11.2.3 RISCO DE AUDITORIA (Ser estudado em captulo especfico) 11.2.4 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE 11.2.4.1 Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, o auditor deve: a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho; b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo cumpridas no grau de competncia exigido; c) resolver questes significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; d) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e os objetivos dos procedimentos tcnicos alcanados; e e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. 11.2.4.2 O auditor deve instituir um programa de controle de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas. 11.2.4.3 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso do auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. 11.2.4.4 Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus servios so os que seguem: a) o pessoal designado deve ter a competncia e habilidade profissionais compatveis com o requerido no trabalho realizado;

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b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel; c) o trabalho de auditoria dever ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de experincia profissional compatvel com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada; e d) o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. 11.2.4.5 O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto ao seguintes aspectos: a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente; b) grau de independncia existente; e c) integridade dos administradores do cliente. 11.2.4.6 A avaliao permanente da carteira de clientes dever ser feita por escrito considerando os seguintes pressupostos: a) a capacidade de atendimento ser determinada pela soma das horas disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica, em relao s horas contratadas com os clientes; b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe tcnica que trabalhar para o cliente; c) que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do auditor; e d) o auditor independente dever avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo dos servios.

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REVISO EXTERNA DE QUALDIDADE PELOS PARES Visando aprimorar o controle de qualidade dos servios de auditoria, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a NBCT-14 ( anexo 1) que estabeleceu o Programa de Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, que se constitui em processo educacional, de acompanhamento e fiscalizao, que visa alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade dos auditores que exercem a atividade de Auditoria Independente com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios CVM. Integram o referido programa : a) Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade - CRE, que integrado por dois representantes do Conselho Federal de Contabilidade e dois representantes do IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (contadores em exerccio da auditoria independente, cujo prazo de nomeao de trs anos) a quem cabe a administrao do programa). b) O (s) Auditor (es) responsvel (eis) pela realizao das revises (auditores revisores), os quais sero selecionados e contratados pelos auditores a serem revisados; c) A firma ou o auditor, objeto da reviso (auditores revisados). 11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS (Ser estudado em captulo prprio) 11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA (Ser estudada em captulo prprio) 11.2.7 DOCUMENTAO DA AUDITORIA (Ser estudado em captulo prprio) 11.2.8 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE 11.2.8.1 A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus exames. 11.2.8.2 A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. 11.2.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo sobre a matria. 11.2.8.4 Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente quanto realizao dos ativos. 11.2.8.5 Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os

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efeitos que tal situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma. 11.2.8.6 Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes pressupostos devero ser adotados pelo auditor na anlise da continuidade da entidade auditada: a) indicadores financeiros 1 - passivo a descoberto; 2 - posio negativa do capital circulante lquido; 3 - emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de renovao pelos credores; 4 - excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade de amortizao; 5 - ndices financeiros adversos de forma contnua; 6 - prejuzos substanciais de operao e de forma contnua; 7 - retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados; 8 - incapacidade de devedores na data do vencimento; 9 - dificuldades de acertos com credores; 10 - alteraes ou renegociaes com credores; e 11 - incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva. b) indicadores de operao 1 - perda de elementos-chaves na administrao sem modificaes ou substituies imediatas; 2 - perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou financiador estratgico; e 3 - dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade. c) outras indicaes 1 - no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias; 2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e 3 - mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade. 11.2.9 AMOSTRAGEM (ser estudada em captulo prprio) 11.2.10 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED 11.2.10.1 O uso de PED modifica a forma de processamento e armazenamento de informaes, afetando a organizao e os procedimentos adotados pela entidade na consecuo de adequados controles internos. O auditor deve dispor de compreenso suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento existentes, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 11.2.10.2 O uso de tcnicas de auditoria que demandem o emprego de recursos de PED requer que o auditor as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 11.2.10.3 O grau mnimo de conhecimento que o auditor deve ter para planejar, dirigir,

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supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de PED compreende: a) conhecer suficientemente o sistema de contabilidade e de controle interno afetado pelo ambiente de PED; b) determinar o efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e de transaes; e c) estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de procedimentos substantivos capaz de assegurar a confiabilidade necessria para concluso sobre os controles internos e as demonstraes contbeis. 11.2.10.4 O planejamento do trabalho em ambiente de PED deve considerar: a) o volume de transaes da entidade; b) as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos registros contbeis, as quais no podem ser validadas independentemente; e c) as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente com outras entidades. 11.2.10.5 No programa de trabalho para os exames dos sistemas de PED, o auditor independente dever incluir: a) o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade; b) o exame da estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados para o controle e gerenciamento das atividades da entidade; e c) o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das demonstraes contbeis da mesma. 11.2.11 ESTIMATIVAS CONTBEIS 11.2.11.1 As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. 11.2.11.2 O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. 11.2.11.3 O auditor deve se assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. 11.2.11.4 Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame.

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11.2.12 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS Partes relacionadas so pessoas fsicas ou jurdicas coma as quais a empresa auditada tenha possibilidade de contratar (sentido amplo) em condies que no sejam de comutatividade independncia (caractersticas das transaes com terceiros). .Comutatividade = Caracterstica do contrato que possue prestaes recprocas, certas e equivalentes. 11.2.12.1 O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as envolvam. 11.2.12.2 O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade, natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento. 11.2.13 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES (Sero estudados em captulo especfico) 11.2.14 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 11.2.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria. 11.2.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. .(vide modelo no anexo 3) 11.2.15 CONTINGNCIAS Contingncias so situaes de risco j existentes e que envolve um grau de incerteza quanto a efetiva ocorrncia e que, em funo de um evento futuro, poder resultar em ganho ou perda para a empresa. Exemplos: Multas previsveis por quebra de contratos, autuaes fiscais, aes judiciais e reclamaes trabalhistas. 11.2.15.1 O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa, foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis. 11.2.15.2 Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor: a) discusso, com a administrao da entidade, das polticas e procedimentos adotados para
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identificar, avaliar e contabilizar as contingncias passivas; b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das perdas contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas nas demonstraes contbeis. 11.2.15.3 O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s contingncias ativas. As contingncias ativas (resultam em efeitos positivos no patrimnio) somente so contabilizadas quando efetivamente ganhas(Princpio da Prudncia), contudo, devem ser notas explicativas quando houver a possibilidade de ganhos para a empresa . 11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES (Sero estudados em captulo prprio) NORMAS TCNICAS
I- Procedimentos de auditoria II- Papis de trabalho III- Fraudes e erro IV- Normas de execuo dos Trabalhos a) Planejamento b) Relevncia c) Risco de auditoria d) Superviso e controle de qualidade e) Estudo e avaliao dos controles internos f) Aplicao dos procedimentos de auditoria g) Documentao da auditoria h) Continuidade normal das atividades da entidade i) Amostragem j) Processamento eletrnico de dados k) Estimativas contbeis l) Transaes com partes relacionadas m) Transaes e eventos subseqentes; n) Carta de responsabilidade da administrao o) Contingncias p) Normas do parecer dos Auditores Independentes

QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1. (UNB-FISCAL-INSS/97) A superviso dos trabalhos da equipe tcnica um dos requisitos a serem observados por um auditor, durante a execuo dos trabalhos de auditoria. Nessa fase, as funes do auditor incluem: a) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e se os objetivos dos procedimentos tcnicos foram alcanados; b) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho; c) calcular o imposto de renda devido pela empresa; d) decidir se os dividendos devem ou no ser distribudos; e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos e se permitem-lhe fundamentar

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sua opinio acerca das demonstraes contbeis. 2. (AFTN/96) Indique a assertiva que no configura conflitos de interesses e, por tanto, perda efetiva ou aparente da independncia do auditor: a) b) c) d) e) vnculos conjugais com administrador da empresa auditada; relao de trabalho como empregado, nos ltimos dois anos; utilizao dos trabalhos dos auditores internos; fixao de honorrios condicionais natureza dos trabalhos; participao indireta como acionista da empresa auditada.

3. (AFTN/96) Segundo o NBC-P.1 Normas Profissionais de Auditor Independente, para o exerccio da profisso de auditor independente, necessrio: a) a auditoria independente poder ser exercida por qualquer profissional, desde que devidamente treinado; b) a auditoria independente dever ser exercida somente por Contador, registrado no Conselho Regional de Contabilidade; c) a auditoria independente dever ser exercida por tcnicos em contabilidade e por contadores registrados no Conselho Regional de Contabilidade; d) a auditoria independente poder ser exercida por quaisquer profissionais treinados e qualificados, atravs de educao formal; e) a auditoria independente poder ser exercida por profissional graduado em economia, administrao e empresas ou cincias contbeis.

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4. (AFCE/TCMRJ/2000) O auditor deve ser independente em todos os assuntos relativos ao seu trabalho . Esta uma norma de auditoria, reconhecida e subscrita pelos membros do. Instituto Brasileiro de Contadores, relativa: a) b) c) d) e) superviso do trabalho do contador; pessoa do contador; execuo do trabalho do auditor; pessoa do auditor; ao parecer do auditor.

5. (AFTN/96) A NBCP- 1 Normas Profissionais de Auditor Independente do Conselho Federal de Contabilidade, entre outras, estabelece as seguintes normas: a) b) c) d) e) competncia tcnico-profissional, independncia, cuidado e zelo; competncia tcnico-profissional, elementos comprobatrios, cuidado e zelo; avaliao do controle interno, independncia, cuidado e zelo; planejamento, superviso, independncia, cuidado e zelo; documentao de auditoria, planejamento, superviso e imparcialidade.

6.(UNB/AFPS/2001) No que se refere a princpios e normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade julgue os itens seguintes: a) Salvo declarao expressa em contrrio, constante no parecer, presume-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. b) O parecer do auditor independente representa uma significativa garantia de viabilidade futura da entidade e atesta a eficcia de sua administrao na gesto dos negcios. c) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros do auditor, por meio de um planejamento adequado do seu trabalho que garanta um eficiente sistema de controle interno. Entretanto, a administrao da entidade tambm deve atuar de maneira a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos patrimoniais relevantes. 7. (AFTN/98) Segundo a NBC-P-1 Normas Profissionais do Auditor Independente, estabelecimento de honorrios condicionados natureza dos trabalhos contratados: a) b) c) d) e) deve constar na carta de responsabilidade da administrao; deve ser objeto de divulgao nas notas explicativas do balano; compe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido; deve constar na carta-proposta ou documento equivalente do auditor; resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor. o

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8. (AUDITOR-ECT/98) Um auditor designado para realizar auditoria em uma determinada empresa irmo de um dos ex-diretores dessa empresa. Seu irmo deixou a diretoria no incio do ano anterior, exerccio que tambm ser auditado. O auditor deve: a) realizar normalmente a auditoria, pois o seu irmo no mais diretor; b) realizar normalmente a auditoria, pois sua competncia profissional e experincia garantiro a imparcialidade; c) ressalvar as circunstncias de parentesco no parecer; d) declarar-se impedido, pois as circunstncias ferem a norma da independncia; e) declarar-se impedido, pois as circunstncias ferem a norma da competncia profissional. 9. (AFTN/98) Entre as assertivas abaixo, indique aquela que no se configura como responsabilidade ou dever do auditor independente, prevista nas normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade: a) o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis; b) o uso de trabalho de especialista, empregado da entidade auditada, restringe a responsabilidade do auditor sua competncia; c) o auditor, para poder exercer sua atividade, dever se submeter a exame de competncia profissional; d) a utilizao do trabalho de contador, na funo de auditor interno, no modifica a responsabilidade do auditor; e) o auditor, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programas de educao continuada. 10. (UNB ANALISTA BACEN/2000) De acordo com a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, est impedido de executar trabalho de auditoria independente o auditor que tenha tido, no perodo a que se refira a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao entidade, as suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico: a) vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites de grau; em linha colateral, at o terceiro grau e por afinidade, at o segundo grau, com administradores, acionistas, scios ou empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios em que sejam responsveis por sua contabilidade; b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que essa relao seja indireta, nos dois ltimos anos; c) participao direta ou indireta como acionista ou scio; d) relao de amizade, mesmo sem relao de parentesco, com o contador ou com administradores; e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditor independente. 11. (CVM/2001) O documento emitido pelos administradores da entidade auditada e endereado ao auditor independente, confirmando as informaes e dados fornecidos ao

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auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria, denomina-se: a) b) c) d) e) Confirmao de Partes Relacionadas Circularizao de Partes Relacionadas Carta de Responsabilidade de Administrao Carta de Proposta de Auditoria Carta de Resposta da Administrao.

12. (AFTN/96) Assinale as normas que se relacionam com a NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis: a) b) c) d) e) Planejamento da Auditoria, Independncia e Avaliao dos Controles Internos; Zelo Profissional, Risco de Auditoria e Relevncia; Risco de Auditoria, Superviso, Controle de qualidade e Zelo Profissional; Superviso e Controle de qualidade, Zelo Profissional e Relevncia; Planejamento da Auditoria, Relevncia e Avaliao dos Controles internos. de demonstraes

13. (AFTN/98) Entre as diversas obrigaes do auditor independente contbeis, consta: a) b) c) d) e) obter carta de responsabilidade da administrao; opinar sobre o contedo do relatrio da administrao; emitir relatrio formal de recomendaes; elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis; elaborar fluxogramas dos sistemas de controle interno.

14. (AFTN/98) As normas de auditoria independente preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor: a) b) c) d) e) em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade auditada; em funo do risco de auditoria, determinado por amostragem estatstica; em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do exerccio; na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade.

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15. (UNB ANALISTA BACEN/2000) Julgue os itens que se seguem, acerca dos conceitos e disposies gerais aplicveis ao trabalho da auditoria independente, de acordo com a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis: a) na ausncia de disposio especfica, no prevalecem as prticas j consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismo prprios, e nova norma ser requerida; b) salvo declarao expressa em contrrio, constante no parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes para entendimento dos usurios as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo, quanto de forma; c) o parecer do auditor independente sem ressalva de continuidade representa garantia de viabilidade futura da entidade; caso contrrio, o risco de continuidade dos negcios teria de ser nele destacado; 16. (AFRF/2000) Assinale a afirmativa falsa: a) A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que examina a integridade,adequao e eficcia dos controles internos da entidade. b) A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador, devidamente registrado em Conselho Regional de Contabilidade; c) Os trabalhos do auditor interno no podem ser utilizados pelo auditor de demonstraes contbeis, para no afetar a independncia deste ltimo; d) O auditor interno pode obter provas suficientes para fundamentar suas opinies atravs da aplicao de testes substantivo; e) O auditor interno tem como obrigao assessorar a administrao no trabalho de preveno de fraudes e erros. 17. (UNB FISCAL INSS/97) O auditor independente, por fora de exigncias legais, regulamentares ou estatutrias, contratado por uma empresa para emitir parecer acerca de suas demonstraes contbeis. A cerca desse assunto, julgue os seguintes itens: a) a elaborao das demonstraes contbeis de exclusiva responsabilidade da empresa auditada; b) auditor independente emite sua opinio tendo por base a observncia, pela empresa, dos princpios fundamentais de contabilidade, na elaborao das suas demonstraes contbeis. c) o auditor independente responsvel pela elaborao das notas explicativas; d) o parecer do auditor independente o documento mediante o qual ele expressa a sua opinio acerca das demonstraes contbeis auditadas, de forma clara e objetiva.

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18.(ESAF/FPS/2002) A auditoria deve ser realizada consoante os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade Na ausncia de disposies especficas o auditor deve: a) recusar o trabalho de auditoria e encaminhar relatrio consubstanciado para a direo da empresa. b) seguir as prticas utilizadas pela empresa de auditoria, ainda que no aceitas pelos rgos regulamentadores. c) seguir as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. d) seguir as teorias defendidas pela empresa de auditoria e no aceitas pelos organismos prprios. e) omitir seu parecer, independente de quaisquer prticas realizadas, ainda que j estejam consagradas pela Profisso Contbil. 19.(ESAF/FPS/2002) O Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade integrado por: a) dois representantes do Conselho Federal de Contabilidade e dois representantes do IBRACON. b) trs representantes da Comisso de Valores mobilirio e dois representantes do IBRACON. c) dois representantes do IBRACON e dois representantes da Comisso de Valores Mobilirios. d) trs representantes das empresas de auditoria e trs representantes do Conselho Federal de Contabilidade. e) dois representantes da Comisso de Valores Mobilirios e trs representantes de AUDIBRA. 20. (ESAF/FPS/2002) O objetivo da reviso pelos pares consiste na: a) explicao de motivos que levaram os auditores a emitir pareceres com ressalva contratados por seus clientes. b) avaliao dos procedimentos adotados pelos auditores com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. c) analise dos procedimentos adotados pelos auditores no cumprimento de um razovel critrio de seleo de amostras. d) determinao dos procedimentos indicados pelo auditor revisor quanto a qualidade dos trabalhos executados. e) anlise da variao de taxas horria mdia dos trs ltimos anos praticada pelo auditor.

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21. (ESAF/FPS/2002) A carta de responsabilidade da administrao deve ser emitida com a mesma data do(a): a) b) c) d) e) parecer dos auditores. balano patrimonial. relatrio da administrao. relatrio de controle interno. publicao das demonstraes contbeis.

22.(ESAF/FPS/2002) Num exame de uma entidade de previdncia privada, obrigatoriamente o auditor necessita do auxlio de um especialista de outra rea. Esse profissional um: a) engenheiro b) advogado c) aturio d) mdico e) administrador 23.(UNBANALISTABACEN/2000) Julgue os itens a seguir, a respeito de procedimentos de auditoria: a)o auditor deve adotar procedimentos para assegurar que todas as contingncias relevantes tenham sido identificadas e consideradas pela administrao da entidade, na elaborao das demonstraes contbeis, principalmente, para aquelas geradoras de novos ativos, como as hipteses de recuperaes tributrias; b)o auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao, quanto a informaes e dados e a preparao e apresentao das demonstraes contbeis, submetidas aos exames de auditoria; c)as estimativas contbeis so de responsabilidade dos auditores e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo a determinao do valor adequado circunstncia;
RESPOSTAS 4-D 5-A 12-E 13-A 20-B 21-A

1-CCEEC 2-C 3-B 9-B 10-CCCEC 11-C 17-CCEC 18-C 19-A

6-CEE 14-D 22-C

7-E 15-ECE 23-ECE

8-D 16-C

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CAPTULO 3 - CONTROLES INTERNOS 1-INTRODUO Todos os instrumentos da organizao destinados a vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produza reflexos em seu patrimnio Hilrio Franco. So os registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis, formulrios, pedidos, notas, faturas, documentos, guias, impressos, ordens internas, regulamentos e instrumentos de organizao administrativa, que formam o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos administradores para exercer o controle sobre os fatos ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados por aqueles que exercem funes direta ou indiretamente relacionadas com a organizao, o patrimnio e o funcionamento da empresa Hilrio Franco. 2-CLASSIFICAO Os controles internos podem ser classificados sob vrios aspectos. 2.1 QUANTO FUNO .Preventivos- So aqueles que funcionam como guias comandando os procedimentos para que os fatos ocorram dentro da previso . Exemplo : Manuais de procedimentos e instrues internas. .Detectivos- So aqueles que detectam a ocorrncia de fatos ou situaes no desejadas. Exemplos : Portas detectoras de metais, alarmes de incndio. .Corretivos- So aqueles que auxiliam na investigao e correo de fatos no desejados. Exemplo : Relatrios de Discrepncias , Anormalidades e Excees 3.2 QUANTO NATUREZA .Contbeis So aqueles relacionado com a salvaguarda de ativos e com a validade dos registros contbeis. Exemplo : sistema de autorizao, sistema de aprovao e segregao de funes. .Administrativos So aqueles relacionados com o plano de organizao, com os mtodos e procedimentos relacionados com a eficincia operacional garantindo o cumprimento das polticas administrativas. Exemplos : Controle de qualidade e programas de treinamentos

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4-PRINCPIOS DE CONTROLE INTERNO Cada empresa possui suas caractersticas de funcionamento, sua estrutura, dimenso, poltica interna, da, no pode haver um modelo padro de controle interno, contudo, cada sistema deve levar em considerao certas diretrizes, as quais podem ser denominadas de princpios : 4.1- Relao custo X benefcios - Antes da implantao do controle a administrao deve avaliar se o custo de controle inferior ao benefcio que o controle possa gerar. 4.2- Controles de acesso a ativos -Medidas de proteo fsica os ativos devem ser protegidos por dispositivos de custdia, tais como : cofres, sistema de alarme, caixas registradoras, dispositivos contra incndios e etc. 4.3- Atribuio de responsabilidades e delegao de poderes- Devem ser estabelecidos atravs de normas internas (regimento, estatuto, manuais de procedimento, organogramas e etc.) os limites de responsabilidade e a delegao de competncias. 4.4-Limites de aladas- Devem ser estabelecidos de forma clara e precisa os limites de alada entre os diversos graus hierrquicos da entidade. 4.5-Segregao de funes- Devem ser atribudas a pessoas diferentes as tarefas de autorizao, execuo, controle e contabilizao, de forma que nenhuma pessoa, possa cometer uma fraude ou erro e esteja em possibilidade de esconde-los. Exemplo : quem executa a transao ou mantm a guarda de ativos, no deve ter acesso aos registros (contbeis ou no). 4.6-Treinamento e rodzio de funes- Os empregados devem ser adequadamente treinados e levados a efetuarem rodzio de funes, inclusive nas frias dos colegas. 4.7-Formalizao de instrues Os procedimentos, aes e instrues devem estar formalizados em manuais de procedimento ou manuais de rotina. 4.8-Aderncia s normas internas- Deve haver o acompanhamento de fatos contbeis e dos procedimentos praticados para que as diretrizes, planos, normas, regulamentos e procedimentos determinados sejam efetivamente cumpridos. 5-NECESSIDADE DE AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS A contabilidade o principal meio de controle do Patrimnio, contudo ela registra apenas as ocorrncias que j alteraram o patrimnio (controle conseqente), da, devem existir outros meios de controle para constatar a ocorrncia no momento em que ela se verifica (controle concomitante) e para a previso de fatos antecipadamente (controle antecedente). O auditor ao realizar os seus exames de auditoria, deve revisar e avaliar os controles internos da entidade auditada, pois, quanto mais eficientes e eficazes forem os controles internos mais segurana adquire o auditor externo em relao aos exames que est procedendo com o

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propsito de emitir a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. 6- PROCESSO DE AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS O processo de avaliao do controle interno se desenvolve em trs etapas : 6.1-Etapa do levantamento do controle interno. Atravs dos manuais de procedimentos, entrevistas com os responsveis por cada setor da empresa auditada e observao dos procedimentos que esto ocorrendo no momento, o auditor prepara uma narrativa do funcionamento do sistema ou um fluxograma (representao grfica dos procedimentos de controle internos). Nesta fase tambm comum o preenchimento de um questionrio padronizado de controle interno (QCIs) onde constam perguntas chaves que devem ser respondidas pelo auditor. 6.2- Avaliao do sistema Nesta etapa do trabalho o auditor avalia o grau de confiana nos controles internos da entidade para determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Quanto maior for o grau de confiana depositado pelo internos menor ser o nvel dos testes substantivos. 6.3- Testes de observncia Os testes de observncia (testes de aderncia) so os testes que so realizados com o intuito de se constatar que o sistema funciona tal como descrito. 7-NORMAS TCNICAS RELACIONADAS COM O CONTROLE INTERNO NBCT 11. 11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS 11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. 11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando: a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade; b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; auditor no sistema de controles

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c) as reas de risco de auditoria; d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente. 11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. Ao Final dos trabalhos de auditoria o auditor independente emite um relatrio denominado de Carta Comentrio onde constam as deficincias do sistema de controle interno e as sugestes para o seu aprimoramento. 11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; e b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. 11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: O Ambiente de controle d o tom de uma organizao, influenciando a conscincia de controle das pessoas que nela trabalham. a fundao para os demais componentes de controles internos, fornecendo disciplina e estrutura. Alm dos fatores abaixo relacionados, a integridade da administrao, os valores ticos e o comprometimento com a competncia compem o ambiente de controle. a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente. 11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade;
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i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1. (AFCE/TCU/1995) As Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis foram aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo n. 820, de 1997. Com base nestas normas, julgue os item a seguir: (certo ou errado) A responsabilidade pela manuteno do sistema de controles internos da administrao da entidade, mas dever do auditor recomendar modificaes que o seu trabalho evidenciar serem necessrias. 2. (CGM-RJ/99) Aps avaliar o sistema de controle interno e identificar aspectos administrativos/operacionais passveis de melhorias, o auditor pode emitir, se assim for o desejo dos administradores da entidade auditada, um documento denominado: a) b) c) d) e) parecer interno de auditoria; carta administrao; carta de gerncia; carta-comentrio; comfort letter.

3. (AFTN/96) Existem diversos pontos fortes em um sistema de controle internos de estoques eficaz. Identifique a opo que no representa um ponto forte deste sistema de controle interno: a) b) c) d) e) utilizao de coletas de preos para aquisies; utilizao de requisies de materiais para produo e consumo; controle peridico dos estoques; determinao do ponto mnimo do estoque; contagens rotativas ou peridicas, de estoque

4. (AFTN/96) Indique a opo que no representa um ponto forte dos controles internos das disponibilidades financeiras da empresa, considerando a execuo dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis: a) b) c) d) e) segregao de funes entre controles bancrios e registros contbeis; sistema formal de autorizaes de emisses de ordens de pagamento; sistema de Fundo Fixo de Caixa para pagamentos de pequena monta; contagem fsica dos cheques emitidos no exerccio social auditada; assinatura dos cheques, sempre, por duas pessoas independentes.

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5. (AFTN/96) O plano de organizao e todos os mtodos e procedimento diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e a fidedignidade dos registros financeiros so definio de: a) b) c) d) e) controles administrativos; controles gerenciais; controles contbeis; controles de auditoria; controles de ativo fixo.

6. (CGM-RJ/99) So exemplos de controles de natureza contbil: a) anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos segregao de funes- anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos; b) segregao de funes sistemas de conferncia, aprovao e autorizao anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos; c) sistemas de conferncia, aprovao e autorizao anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos controles fsicos sobre ativos; d) segregao de funes sistemas de conferncia, aprovao e autorizao controle fsico sobre ativos; e) anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos segregao de funes - sistema de conferncia, aprovao e autorizao. 7. (CRC-RJ/99) O conceito de responsabilidade para fins de controle interno representa: a) b) c) d) e) conferncia de todos os clculos; limitar o acesso de funcionrios aos ativos da empresa; estabelecer os fluxos internos de documentos; definir as atribuies de cada funcionrio na organizao; fixar remunerao.

8. (CRC-RS/98) Para fins de controle interno, a Segregao de Funes consiste em: a) estabelecer que um mesmo funcionrio no pode ser responsvel pelos estoques e pelas finanas da empresa; b) estabelecer que um mesmo funcionrio no pode ser responsvel pelas compras e pelas contas a receber da empresa; c) estabelecer que um mesmo funcionrio no pode ser responsvel pelas finanas e pelas contas a pagar da empresa; d) estabelecer que um mesmo funcionrio no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis da empresa; e) no ato de segregar empregados com um grau de qualificao e habilidade para o cargo que ocupam na empresa. 9.(AUDITOR- PETROBRAS/98) Entende-se que um bom sistema de controle interno que se mostra capaz de: aquele

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a) b) c) d) e)

evitar a ocorrncia de erros e fraudes; prevenir e detectar erros e fraudes; apurar a ocorrncia de erros e fraudes; dificultar a ocorrncia de erros e fraude; minimizar a ocorrncia dos erros, somente.

10. (Contador/TCMRJ/2000) Segundo o AICPA American Institute of Certifield Public Accountants, o controle interno o plano da organizao e todos os mtodos e medidas coordenados, adotados dentro da empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e confiabilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e fomentar o respeito a obedincia s polticas administrativas fixadas pela gesto. Esses controles so reunidos em dois tipos: a) b) c) d) e) administrativos e contbeis; financeiros e contbeis; contbeis e operacionais; financeiros e administrativos; operacionais e financeiros.

11.(AFCE/TCMRJ/2000) Os controles que compreendem o plano de organizao e procedimentos referentes, principalmente, eficincia operacional e obedincia s diretrizes administrativas, que normalmente se relacionam apenas indiretamente com os registros contbeis e financeiros so: a) b) c) d) e) administrativos; contbeis; financeiros; operacionais; organizacionais.

12.(UNB-FISCAL-INSS/97) O estudo e a avaliao dos controles internos classificados em controles contbeis e administrativos servem de base para um auditor determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Os exemplos de controle administrativos incluem: a) b) c) d) e) treinamento de pessoal; controles fsicos sobre ativos; controle de qualidade; estudos de tempo e movimentos; sistema de conferncia, aprovao e autorizao de gastos.

13. (AFTN/96) Na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e controles internos da entidade, com a finalidade principal de: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) verificar se os sistemas funcionam da forma como esto previstos;

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c) proporcionar a emisso de relatrio de recomendao de melhorias requeridas; d) constata pontos fracos e ineficincia que possam gerar fraudes e erros; e) proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e sua organizao. 14. (AFTN/98) Assinale a opo que no representa um fator a ser considerado pelo auditor independente, no estudo e na avaliao do sistema contbil e de controle interno: a) b) c) d) e) as reas de risco de auditoria; a existncia de entidades associadas e partes relacionadas; o tamanho e a complexidade das atividades da entidade; o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao; o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

15.(CGM-RJ/99) O levantamento do sistema de controle interno pode ser realizado pela leitura de manuais internos de organizao e procedimentos, pela conversa com funcionrios da empresa e tambm: a) pela leitura de peridicos, inclusive, balanos publicados; b) por informaes de terceiros, por pesquisa em peridicos e por informaes fornecidas pelos empregados; c) pela inspeo fsica, desde incio da operao em exame (compra, venda, pagamentos, etc.), at o registro do razo ; d) por informaes de terceiros e leitura de relatrios gerenciais; e) por informaes privilegiadas fornecidas pelos administradores da empresa. 16. (AFRF/2000) A estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade devem ser considerados pelo auditor independente na: a) b) c) d) e) avaliao dos procedimentos de controle; avaliao da continuidade operacional; avaliao do ambiente de controle; verificao das transaes com partes relacionadas; verificao das contingncias trabalhistas.

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17.(CVM/2001) As verificaes da existncia de limites de autoridades e responsabilidades definidos, de segregao de funes, de limites de acesso fsico a ativos e registros contbeis, so alguns procedimentos aplicados pelo auditor independente de demonstraes contbeis com a finalidade principal de: a) b) c) d) e) avaliar o ambiente de controle. determinar o risco de deteco elaborar relatrio de recomendaes. emitir relatrio de reviso das ITRs. identificar partes relacionadas.

18.(ATM/CE-1998) O estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos, realizados por auditor independente de demonstraes contbeis, tm como principal finalidade: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Identificar falhas e oportunidades de melhorias dos controles, para oferecer sugestes entidade. detectar fraudes e erros, que possam ocasionar efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Documentar, atravs de fluxogramas ou memorandos descritivos, o funcionamento dos Sistemas. obter evidncias que assegurem a continuidade normal dos negcios da entidade auditada.

b) c) d) e)

19. (UNB FISCAL INSS/97) O auditor independente, por fora de exigncias legais, regulamentares ou estatutrias, contratado por uma empresa para emitir parecer acerca de suas demonstraes contbeis. A cerca desse assunto, julgue o seguinte item (certo ou errado): auditor independente responsvel pela implantao do sistema de controle interno da empresa, de modo a permitir que as demonstraes contbeis reflitam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, conforme normas brasileiras de contabilidade e legislao especfica; 20.(ESAF/FPS/2002) Os controles internos podem ser classificados em: a) b) c) d) e) contbeis e jurdicos. patrimoniais e econmicos. financeiros e econmicos. empresariais e externos. administrativos e contbeis.

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21.(ESAF/FPS/2002) Ao constatar a ineficcia de determinados procedimentos de controle o auditor deve: a) b) c) d) e) aumentar a extenso dos testes de controle. diminuir a extenso dos testes substantivos. aumentar o nvel planejado de risco de deteco. diminuir o nvel de risco inerente da rea em questo. aumentar o nvel planejado de testes substantivos.

1-C 7-D 13-A 19-E

2-D 8-D 14-B 20-E

RESPOSTAS 3-C 4-D 9-B 10-A 15-C 16-C 21-E

5-C 11-A 17-A

6-D 12-CECCE 18-A

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CAPTULO 4- PLANEJAMENTO 1-CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos, que neste trabalho, sero considerados partes do Planejamento da Auditoria. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios, conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo CFC, devem servir de base, tambm, para a elaborao do Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela. O Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nesta etapa devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, sua complexidade, a legislao aplicvel, relatrios, parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar a natureza do trabalho a ser executado. As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elaborao da proposta de servios, juntamente com as levantadas para fins do Planejamento da Auditoria, devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou estas etapas de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Muitas informaes que compem o planejamento definitivo para determinado perodo so confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade do auditor independente revis-lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos. 2-PROGRAMAS DE AUDITORIA 2.1- DEFINIO Programa de Trabalho uma listagem dos procedimentos de auditoria a serem adotados, a poca e extenso dos testes. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro o que facilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao mais adequada para a diviso do trabalho. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar na entidade, com base no seu sistema contbil e de controles internos.

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No programa de auditoria devem ficar claras as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que os exames sero efetuados. O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente. 2.3- TIPOS DE PROGRAMA O programa especfico aquela preparado para tipo de trabalho de auditoria, quando as atividades apresentarem freqentes alteraes de objetivos, procedimentos ou controles internos. O programa padronizado aquele aplicado a trabalhos, com pequenas alteraes, destinando-se a atividades que no se alterem ao longo o tempo ou a situaes que contenham dados ou situaes similares. 3-OBJETIVOS Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so: 3.1- Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as demonstraes contbeis; 3.2-Propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos; 3.3-Assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida; 3.4-Identificar os problemas potenciais da entidade; 3.5-Identificar a legislao aplicvel entidade; 3.6-Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho; 3.7-Definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver; 3.8-Facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais; 3.9-Propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas; 3.10-Buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos;

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3.11-Identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade. 4-CONTEDO DO PLANEJAMENTO 4.1-CRONOGRAMA O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, de acordo com o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada. No cronograma de trabalho devem ficar evidenciadas as reas, unidades e partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada foram cumpridos. 4.2-PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente. 4.3-RELEVNCIA E PLANEJAMENTO O auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. 4.4-RISCOS DE AUDITORIA O auditor independente deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria, para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes errneas nas demonstraes contbeis. 4.5-PESSOAL DESIGNADO Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. A responsabilidade pelo planejamento e execuo dos trabalhos realizados do auditor independente, inclusive quando participarem, da equipe tcnica, especialistas designados por ele. 4.6-POCAS OPORTUNAS DOS TRABALHOS Para definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu planejamento: .o contedo da proposta de trabalho aprovada pela entidade; .a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade;

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.as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade; .as pocas adequadas para a inspeo fsica dos estoques e de outros ativos; .o momento adequado para solicitar confirmaes de saldos e informaes de terceiros, como advogados, por exemplo; .a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela prpria administrao da entidade ou por rgos reguladores; .fatores econmicos que afetem a entidade, tais como avaliao de efeitos de mudanas de poltica econmica pelo governo ou aprovao de legislao ou normas regulamentadoras que influenciem de forma significativa os negcios da entidade; .a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e de especialistas, que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor independente, de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento; .a existncia de fato relevante que possa afetar a continuidade normal dos negcios da entidade, caso em que pode ser requerida uma modificao no planejamento, para avaliao dos efeitos sobre a entidade; .os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados. 4.7-HORAS ESTIMADAS PARA A EXECUO DOS TRABALHOS Ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente - conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente -, na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. No planejamento devem constar as horas distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica. 4.8-SUPERVISO E REVISO A superviso e reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a entidade. 4.9-INDAGAES ADMINISTRAO PARA CONCLUIR O PLANEJAMENTO Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada pelo auditor independente e aceita pela administrao da entidade a ser auditada fornea base para o processo de preparao do planejamento da auditoria, deve ser discutida com a administrao da entidade, para confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utilizao na conduo dos trabalhos a serem realizados. 5-REVISES E ATUALIZAES NO PLANEJAMENTO E NOS PROGRAMAS DE AUDITORIA O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, oportunidade e natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser

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documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a que se procedeu. 4-NORMAS TECNICAS RELACIONADAS COM O PLANEJAMENTO NBCT11 11.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA 11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. 11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia de sua administrao. 11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. 11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. 11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel

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segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamento requeridos nas circunstncias. 11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1. (AFTN/96) O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes execuo dos trabalhos. Assinale a opo que no se constitui em fator relevante para planejamento de auditoria: a) b) c) d) e) riscos de auditoria; existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; uso dos trabalhos de especialista; preveno de fraude e erro; grau de confiana nos sistemas de controle internos. na o

2. (UNB-ANALISTA-BACEN/97) O auditor contbil deve planejar seu trabalho, o que pressupe adequado nvel de conhecimento acerca do ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade auditada. Os fatores relevantes que o planejamento deve considerar na execuo dos trabalhos de auditoria incluem: a) o conhecimento detalhado do sistema contbil, dos controles internos da entidade e de seu grau de confiabilidade; b) a natureza, a profundidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; c)o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, de especialistas e de auditores internos; d)os investimentos que a entidade est planejando fazer e as fontes de recursos para financi-los; e)o nvel de qualidade da matria prima, do pessoal e dos produtos finais da entidade. 3. (AUDITOR/INSS/2001) trabalhos de auditoria: Julgue os itens que se seguem, acerca do planejamento dos

a) O planejamento da auditoria e os programas de trabalho devem ser mantidos inalterados durante todo o perodo de execuo das tarefas, para um efetivo controle e anlise de desvios, independentemente de surgirem fatos novos no previstos ou no previsveis anteriormente. b) O planejamento de auditoria deve considerar a natureza, a oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, bem como a existncia de empresas ou entidades associadas, filiais e partes relacionadas. c) O conhecimento detalhado do sistema contbil da entidade e de seu controles internos, inclusive seu grau de confiabilidade, s ser alcanado durante a execuo dos trabalhos de auditoria, no devendo ser considerado relevante para o planejamento inicial desta. d) No planejamento da auditoria, deve ser considerado o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos. e) O planejamento dos trabalhos de auditoria no inclui designao de equipe tcnica. O auditor que assume a superviso dos trabalhos define a equipe tcnica e a orientao suplementar, mas no assume responsabilidade pelos trabalhos executados pelos membros dessa equipe.
RESPOSTAS 1-D 2-CCCEE 3-ECECE

CAPTULO 5- AMOSTRAGEM

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1-NORMAS TCNICAS RELACIONADAS A AMOSTRAGEM NBCT 11 11.2.9 AMOSTRAGEM 11.2.9.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 11.2.9.2 Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. 11.2.9.3 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo. 11.2.9.4 Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores: a) populao objeto da amostra; b) estratificao da amostra; Estratificao da amostra : significa dispor dos elementos da amostra por camadas (estratos), ou seja de camadas que representem a populao. c) tamanho da amostra; d) risco da amostragem; a possibilidade de uma amostra no representar a populao levando o auditor a uma concluso diferente da que ele chegaria caso analisasse toda a populao. Tal risco pode ser classificado como : e) erro tolervel; e Erro tolervel (ndice de preciso): Ocorrncia de erro no considerada relevante que o auditor pode aceitar sem modificar o grau de confiana nos controles internos; f) erro esperado. .Erro esperado: Ocorrncia de erros que se presume existir normalmente; .Erro da populao: Erro da amostra projetado para a populao. Caso o erro da populao supere o erro tolervel, o risco da amostra deve ser reestimado. 11.2.9.5 Na seleo de amostra devem ser considerados:

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a) seleo aleatria; b) seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e c) seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. 2-AMOSTRAGEM A amostragem o processo pelo qual obtem-se informao sobre um todo (populao) examinando-se apenas uma parcela do mesmo (amostra). 2.1-CARACTERSTICAS DA AMOSTRA .Representar a populao; .Isenta de preconceitos e tendncias; .Imparcial. 2.2 AMOSTRAGEM ESTATSTICA E NO ESTATSTICA A amostragem estatstica (probabilstica) tem base nos fundamentos da matemtica e exige que a amostra selecionada apresente um comportamento mensurvel para que se possa formar opinio sobre o todo (populao). A amostragem no estatstica (subjetiva) no se baseia em fundamentos estatsticos, sendo a amostra selecionada segundo critrios pessoais do auditor e decorrentes de sua experincia profissional e do conhecimento do setor sob exame. 3.ALGUNS TIPOS DE AMOSTRAGEM ESTATSTICA 3.1.Amostragem por estratificao Utilizada quando uma populao apresenta grande variedade e consiste elementos camadas, ou seja, em grupos mais ou menos homogneos(estratos). em dispor os

Exemplificando : Para selecionar os itens componentes do estoques poderamos dividi-los em Itens de valor em torno de R$ 50,00, itens de valor de R$ 300,00 e itens com valores de R$ 1.000,00.Desta forma a populao estaria disposta em trs estratos. 3.2 Amostragem por conglomerado Utilizada quando a populao pode ser dividida em subgrupos heterogneos que representam a populao, de forma que em cada subgrupo conter valores pequenos, mdios e altos. Exemplificando : Para selecionar duplicatas para o procedimento de circularizao constitui os subgrupos de acordo com as filiais emitentes. 4- MTODOS DE SELEO DE ITENS DA AMOSTRA (MAIS UTILIZADOS) se

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4.1 Nmeros aleatrios Geralmente utilizadas para populaes ordenadas numericamente. Usa-se tabelas de nmeros aleatrios ou tabela de nmeros randmicos. Exemplo : Seleo de notas fiscais para o exame das receitas 4.2 Nmeros sistemticos ou intervalos So selecionados itens da populao de forma que exista um intervalo uniforme entre os itens selecionados. Geralmente utilizados quando a seqncia entre os itens da populao no se encontra ordenada cronologicamente. Exemplo : Seleo de fornecedores que se encontram ordenados pelo nmero de inscrio no cadastro de fornecedores. 4.3 Estratificao da populao Separao da populao em classes de acordo com as suas caractersticas, para que sejam aplicadas as selees em cada classe. Exemplo : separao de clientes por trs classes : grandes, mdios e pequenos clientes 4.4 Amostragem grupal Seleo de grupos de transaes a serem examinados na sua totalidade. Exemplo : Compras efetuadas a empresas do mesmo grupo empresarial ou as vendas realizadas no final de cada ms. 5.TIPOS DE TESTES OU DE SELEO DE ITENS PARA AMOSTRAGEM De acordo com a finalidade a seleo de itens a serem testados podem ser efetuados de forma direcionada ou aleatria. 5.1 Seleo Direcionada (ou racional) Os exames de transaes, saldos ou perodos ficam restritos a certos parmetros definidos pelo auditor que podem ser : valor, tipo de atividade e perodo de atividade. a) A seleo direcionada pelo valor geralmente utilizada para se reduzir o risco de deteco (possibilidade de no se detectar erro, classificao indevida) selecionando-se todos os valores relevantes. b) A Seleo com base na atividade ou transao deve ser utilizada para se examinar itens especficos.

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Exemplo : Exame de todas guias de pagamento de contribuio previdenciria c) A Seleo por perodo utilizada para se verificar os eventos ou transaes ocorridas em determinados perodos. Exemplo : Exame das vendas realizadas nos ltimos dias do exerccio. 5.2. Seleo Aleatria Exame de transaes ou eventos escolhidos a esmo.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1.(AFTN/98) Assinale a opo que no encontra amparo na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 820/97): a) o auditor deve empregar mtodos de amostragem estatstica para seleo de itens por serem testados; b) a amostra de auditoria pode ser por seleo sistemtica, observando intervalo constante entre transaes; c) a estratificao e o tamanho so alguns fatores que devem ser considerados para determinar a amostra; d) a amostra de auditoria pode ser feita por seleo casual, a critrio do auditor, baseado em sua experincia; e) a amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas. 2. (AFTN/98) Os planos de amostragem probabilstica, que pressupem a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global, so do tipo: a) amostragem por conglomerado; b) amostragem sistemtica; c) amostragem estratificada; d) amostragem aleatria; e) amostragem por julgamento. 3.(AUDITOR ECT/98) No mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Na determinao da amostra, NO se deve considerar seu ( sua ) : a) tamanho; b) estratificao; c) populao objeto; d) regresso linear; e) margem de erro. 4. (CGM-RJ/99) O volume de testes a serem realizados com base no DIRECIONADA pode basear-se em: a) taxa de desvio padro tolervel; b) varincia do universo das transaes; c) desvio padro do universo das transaes; d) nvel de risco de amostragem; e) valor 5. (AUDITOR-PETROBRAS/2000) As consideraes a respeito do conjunto de fatores: populao-alvo, estratificao, tamanho, risco, erro tolervel e erro esperado esto diretamente relacionados com: critrio de SELEO

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a) um projeto de auditoria, quando dirigido a cliente para trabalho especial; b) a tcnica contbil; c) a determinao de uma amostra; d) os procedimentos de contabilizao a serem observados, visando preparao dos relatrios para auditoria; e) o mapeamento de processo, para fazer uma reengenharia nos procedimentos de controle interno de uma rea. 6.(AFCE/TCU/99) Entre os fatores a serem considerados pelo auditor na amostra, alm da populao objeto da amostra, esto: a) erro eventual, risco de amostragem e estratificao da amostra; b) consistncia, erro esperado, risco de amostragem e tamanho da amostra; c) risco de amostragem, homogeneidade e estratificao da amostra; d) risco de amostragem, erro tolervel e estratificao da amostra; e) risco de amostragem, inconsistncia e estratificao da amostra. 7.(AFRF/2000) A tcnica de amostragem estatstica em subgrupos homogneos, visando, por exemplo, diminuir denominada: a)amostragem por conglomerado; b)amostragem sistemtica; c)amostragem estratificada; d)amostragem por julgamento; e)amostragem no probabilstica. 8.(AFRF/2000) O termo estatstico que define o maior valor que um auditor considerar irrelevante na auditoria de uma determinada rubrica contbil denomina-se: a)Desvio padro; b)Preciso; c)Varincia; d)Intervalo de confiana; e)Erro padro. poderia que se divide a populao em o tamanho da amostra determinao da

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09.(ESAF/FPS/2002) Na determinao da amostra, o auditor no deve levar em considerao o(a): a) b) c) d) e) erro esperado valor dos itens da amostra tamanho da amostra populao objeto da amostra estratificao da amostra

10.(ESAF/FPS/2002) Nas alternativas de escolha da amostra um dos tipos a ser considerado pelo auditor a seleo: a) b) c) d) e) direcionada e padronizada dos itens que compem a amostra. dirigida e padronizada dos itens que comporo a base da amostra a ser utilizada. casual, a critrio do auditor baseada em sua experincia profissional. casual, a critrio da empresa auditada, para determinao da amostra a ser utilizada. dirigida em comum acordo entre a empresa auditada e o auditor.

11.(UNBANALISTABACEN/2000) Julgue os item a seguir, a respeito de procedimentos de auditoria: d)ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Na determinao da amostra, o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores: populao objeto da amostra; estratificao da amostra; tamanho da amostra; risco de amostragem; erro tolervel e erro esperado;

1-A 9-B

2-A 10-C

3-D 11-C

RESPOSTAS 4-E 5-C

6-D

7-C

8-B

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CAPTULO 6- PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1-NORMAS TCNICAS SOBRE OS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA NBCT-11 11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. 11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. TESTES DE OBSERVNCIA = TESTES DE ADERNCIA 11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: a) testes de transaes e saldos; e b) procedimentos de reviso analtica. 11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e

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continuidade dos controles internos. 11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. 11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. 2- EVIDNCIA DE AUDITORIA O auditor deve obter evidncias suficientes para fundamentar suas opinies, comentrios, recomendaes e concluses. Os objetivos dos procedimentos de auditoria so obter evidncias. a) Evidncia fsica Obtida atravs inspeo fsica de ativos tangveis.

b) Evidncia documental Obtida atravs da inspeo dos documentos e registros.

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c) Evidncia analtica Obtida atravs de anlises e revises de clculos. d) Evidncia testemunhal Obtida atravs de pessoas (de dentro ou de fora da entidade auditada) atravs de perguntas formuladas por escrito ou por meio de entrevista direta. e) Evidncia por confirmao de terceiros Confirmaes correspondncia. 2.2 SUFICINCIA A caracterstica da suficincia da evidncia depende do juzo do auditor e este, tem relao direta com o risco. 2.3 FIDEDIGNIDADE A fidedignidade a qualidade do que merece f (merece crdito). O auditor, devido a natureza de seu trabalho, considera algumas evidncias mais fidedignas que outras : A evidncia fsica a que rene maior grau de fidedignidade; A evidncia de confirmao supera, em fidedignidade, as evidncias documental e testemunhal; c) A evidncia documental supera em fidedignidade, a evidncia testemunhal; d) A evidncia analtica deve corroborar a evidncia testemunhal.
a) b)

por escrito de terceiros (ligados operao) solicitadas por

3.TCNICAS DE AUDITORIA As tcnicas de auditoria so AES realizadas pelos auditores com o propsito de colher as evidncias de auditoria. 3.1 Circularizao Tcnica utilizada para obter a evidncia formal da confirmao com terceiros que consiste na remessa de correspondncia (emitida pela empresa auditada) solicitando a confirmao ou informao sobre saldos relativos as operaes entre a empresa auditada e a destinatria da correspondncia. Exemplos : Saldos de contas correntes bancrias, saldos de emprstimos e financiamentos, saldos de clientes e fornecedores. As circularizaes podem ser do tipo positivo ou negativo.

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A circularizao positiva aquela que se requer a resposta do circularizado (pessoa que se deseja a resposta) e pode ser em branco ou em preto : .Em branco Pede-se para o circularizado informar a posio em determinada data; .Em Preto Pede-se para o circularizado confirmar o saldo informado. A circularizao negativa utilizado quando j foi efetuada circularizao positiva em preto e o circularizado no respondeu, entendendo o auditor que se faz necessria a confirmao negativa, ou seja, se o circularizado no responder porque concorda com os saldos informados. Por no ser necessria a resposta, faz-se necessrio que seja efetuada por meio de correspondncia registrada para garantir o recebimento por parte do circularizado. 3.2 Exame da documentao comprobatria Tal tcnica permite colher a evidncia documental, pois, so inspecionados os documentos (exigidos pelas normas fiscais, comerciais ou de controle) com o propsito de comprovao de existncia da transao. No exame documental o auditor deve observar os seguintes aspectos : a)Autenticidade Se o documento possui caractersticas de documento autntico; b)Normalidade Se naquela transao o documento normalmente emitido examinado; c)Aprovao- Se o documento recebeu a aprovao de quem de direito; d)Registro-Se o mesmo foi devidamente registrado. Exemplo : Inspeo da requisio de material, autorizao de compra, cotao de preos, pedido de compra devidamente autorizado, nota fiscal do fornecedor, documento comprovando o recebimento do material e recibo de pagamento. 3.3 Conferncia de somas e clculos Tcnica que permite colher a evidncia analtica atravs da reconferncia de somas dos documentos auditados e conferncia de clculos. Exemplo: conferncia de soma da nota fiscal, do clculo dos impostos ali destacados. 3.4 Exames dos Registros Tcnica que permite ao auditor colher a evidncia da veracidade das informaes contbeis, fiscais e etc. que efetuada atravs da conferncia dos registros efetuados. Exemplo : Por ocasio do exame documental das compras se verifica o registro da nota fiscal nos livros fiscais e nos livros contbeis. 3.5 Entrevistas

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Tcnica que permite ao auditor colher a evidncia testemunhal atravs de entrevistas com empregados ou terceiros. Exemplo : Na fase de levantamento dos controles internos se efetua as entrevistas com os empregados do setor auditado. 3.5 Correlao entre as informaes obtidas Tcnica que permite colher evidncia por entrevistas, pois, as informaes obtidas em um determinado setor podem corroborar informaes obtidas em outro. Exemplo: Um maior volume de vendas em um determinado ms justifica um aumento nas despesas com comisses no mesmo perodo. 3.6 Observao das atividades Tcnica que permite ao auditor corroborar as suas concluses atravs da visualizao dos procedimentos adotados pelos empregados. 4.DIREO DOS TESTES As contas contbeis podem conter, quanto ao seu aspecto quantitativo, duas possibilidades de apresentarem saldos inadequados : Estarem com seus saldos superiores ao valor correto (SUPERAVALIADAS) ou estarem com seus saldos inferiores ao valor correto (SUBAVALIADAS). 4.1 SUPERAVALIAO Geralmente, as contas de natureza devedoras (ativos e despesas) so testadas para superavaliao, logo, os itens a serem testados so selecionados no razo contbil e sem seguida so inspecionados os documentos comprobatrios. RAZO 4.2 SUBAVALIAO Geralmente, as contas de natureza credoras (passivos e receitas) so testadas para superavaliao, logo, os itens a serem testados so selecionados no razo contbil e sem seguida so inspecionados os documentos comprobatrios. DOCUMENTO RAZO DOCUMENTO

5. APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA A aplicao dos procedimentos de auditoria realizado com base em programas de trabalho,
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que so uma relao de passos a serem seguidos pelo auditor em cada rea sob exame. Geralmente, as empresas de auditoria independente possuem programas padronizados que so utilizados para a maioria das empresas auditadas, no entanto, dependendo dos controles internos, do porte e das caractersticas de cada empresa, o auditor pode preparar um programa de trabalho especfico. Em seguida de forma resumida sero relacionados os principais procedimentos a serem realizados pelos auditores independentes em cada rea de trabalho. 5.1 AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES 5.1.1 Objetivo Determinar se os saldos so reais, disponveis e razoveis em funo das operaes da empresa; 5.1.1 Procedimentos a serem aplicados a) Contagem de caixa a contagem simultnea dos valores que compem os caixas, sempre de surpresa e na presena do responsvel, efetuando-se a anotao detalhada de sua composio e ao final, deve ser obtido do responsvel um recibo atestando o recebimento de toda a quantia entregue ao auditor para contagem. b) Circularizao dos saldos bancrios e das aplicaes financeiras A empresa deve solicitar aos bancos que confirmem diretamente aos auditores os saldos existentes na data o balano. Obs. : Caso no se obtenha resposta das confirmaes (primeiro e segundo pedido) e o saldo a ser confirmado seja vultoso deve-se efetuar a confirmao pessoal (visita do auditor a instituio financeira munido de carta da empresa para obter pessoalmente a resposta). c) Exame das conciliaes bancrias As conciliaes bancrias devem ter os saldos conferidos com o razo e o extrato bancrio e as somas conferidas; as pendncias anormais e significativas investigadas, pois, podem ser objeto de ajuste ou reclassificaes. .Ajustes : Lanamentos contbeis que alteram o resultado do exerccio. .Reclassificaes : Lanamentos contbeis entre contas que no afetam o resultado do exerccio. d) Efetuar o corte (cut-off) dos cheques.

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O auditor deve certificar-se de que os cheques emitidos at a data de encerramento do exerccio sob exame foram devidamente contabilizados e que no foi contabilizado no perodo nenhum cheque emitido no exerccio seguinte ao do exame. 5.2 AUDITORIA DO CONTAS A RECEBER (Duplicatas a Receber e Ttulos a Receber) 5.2.1 Objetivo a) Determinar se as contas a receber so autnticas e se so originadas de transaes relacionadas com as vendas; b) Os valores apresentados so efetivamente realizveis; c) Foi efetuada a avaliao prudente do montante a receber para fins de balano; 5.2.1 Procedimentos a) Circularizao Aps obter a listagem do contas a receber (analtica), conferir a soma e o seu total com o razo contbil, selecionar amostra de saldos de clientes para a confirmao. Obs.: Caso no se obtenha a resposta para todas as solicitaes, deve-se efetuar um segundo ou at terceiro pedido de confirmao. b)Procedimento alternativo Caso no se obtenha a resposta da circularizao deve-se efetuar o procedimento alternativo que consiste em examinar toda a documentao relativa a operao (pedido de compra, aprovao do cadastro, conferncia com tabela de preos, cpia da nota fiscal, canhoto devidamente assinado e recebimento posterior). c)Reviso dos clculos Atravs da composio do contas a receber por idade de vencimento o auditor deve estimar montante da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. d) Confirmao do saldo de duplicatas descontadas Por ocasio da circularizao dos saldos bancrios, deve ser incluso um item para resposta dos bancos sobre o saldo das duplicatas descontadas. 5.3 AUDITORIA DOS ESTOQUES 5.3.1 Objetivos a) Assegurar que os estoques existem fisicamente e so de propriedade da empresa auditada. b) Determinar se existem nus pesando sobre os estoques ou parte deles, e qual a natureza do nus.

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c) Determinar se os estoques so apropriados para a sua finalidade e se tem condies de realizao (obsolescncia, defeitos, m conservao etc). d) Examinar se os estoques esto avaliados segundo os princpios fundamentais de contabilidade. 5.3.2 Procedimentos a) Acompanhamento do inventrio fsico O auditor deve acompanhar o inventrio fsico (observao das atividades e inspeo fsica) que deve ser procedido pela empresa auditada para se assegurar que o mesmo est sendo realizado adequadamente. Obs. Pontos do inventrio que devem merecer ateno do auditor I) Se existe instrues claras sobre os procedimentos de contagem e se os participantes foram efetivamente treinados para o inventrio; II) Se os estoques foram devidamente arrumados; III) Se foi definida mais de uma contagem (o ideal que sejam efetuadas duas contagens, e em caso de divergncias, deve ser realizada uma terceira); IV) Identificar os itens de pouca movimentao ou obsoletos; V) Verificar se houve a paralisao da produo, ou se foram adotados mecanismos suficientes para evitar a dupla contagem; VI) Verificar se h controle das etiquetas de contagem; VII) Efetuar o cut-off (corte) das requisies e das notas fiscais de compras e de vendas; (VIII) Assegurar-se que os bens j vendidos e no entregues no estejam sendo inventariados. Durante a realizao do inventrio fsico o auditor deve selecionar os itens mais relevantes do estoque efetuar a contagem , conferindo de imediato com a contagem efetuada pelos inventariantes, e posteriormente efetuar a conferncia com a relao final de estoque. O inventrio compreende as seguintes fases :
a) Levantamento Corresponde a fase em que os itens so identificado, agrupados e

mensurados (contados)
b) Arrolamento Corresponde a fase de relacionamento dos itens levantados; c) Avaliao Corresponde a atribuio de valor aos elementos arrolados; d) Comparao e Ajuste- Corresponde a fase de comparao da relao do inventrio com o

razo contbil e apurao da diferena que deve ser ajustada. Se a diferena for material deve ser investigada e devidamente explicada. b) Circularizar os estoques da empresa em poder de terceiros e de terceiros em poder da empresa. c) Selecionar os itens mais relevantes para testar a avaliao dos estoques (custo ou mercado, dos dois o menor); d) Selecionar atravs dos dbitos nas contas de estoques as compras de mercadorias ( nacionais ou importadas) para exame das transaes (testes de transaes de compras):
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.Inspecionar toda documentao da mesma (cpia do pedido de compra, autorizao, nota fiscal, atestado de recebimento da mercadoria e documento de pagamento ao fornecedor), conferir somas e clculos, inclusive dos impostos; .Inspecionar livros fiscais e controles permanentes dos estoques, conferir lanamentos nos registros testando os clculos do custo mdio. e) Efetuar teste dos custos de produo Conferir os clculos dos custos de produo em um determinado ms selecionado. f)Atentar para a existncia de seguros e se a quantia segurada cobre o valor contbil dos estoques. 5.4 AUDITORIA DOS INVESTIMENTOS 5.4.1 Objetivos a) Comprovar que os valores apresentados so reais e de propriedade da empresa; b) Atestar que esto adequadamente avaliados e classificados; 4.5 Procedimentos de Auditoria a) Exame dos documentos relativos a compra dos investimentos; b) Reviso dos clculos da equivalncia patrimonial; c) Verificao do valor de mercado para a comparao com o valor contbil. 5.5 AUDITORIA DO ATIVO IMOBILIZADO 5.5.1 Objetivos a) Constatar existncia fsica e a propriedade dos bens e direitos relacionados; b) Verificar se os critrios de avaliao esto adequados; c) Atestar a adequao do clculo da depreciao, amortizao e exausto, sua contabilizao e a consistncia; 5.5.2 Procedimentos de auditoria a) Verificao da documentao de propriedade do bem; b) Inspeo fsica das adies do exerccio e da documentao de compra; c) Exame das baixa, atentando para a aprovao e registro contbil ; d) Reviso dos clculos da depreciao, exausto e amortizao e conferncia da contabilizao; e) Circularizao dos saldos relativos a adiantamentos a fornecedores; f) Exame da cobertura de seguros; 5.6 AUDITORIA DO PASSIVO EXIGVEL

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5.6.1 Objetivos a) Assegurar-se que todas as obrigaes esto registradas e classificadas adequadamente; b) Assegurar que as obrigaes estejam corretamente avaliadas; c) Estudar e Avaliar o controle interno. 5.6.2 Procedimentos a) Circularizao Aps obter a listagem de fornecedores (analtica), conferir a soma e o seu total com o razo contbil, selecionar amostra de saldos de fornecedores para a confirmao. Obs.: Caso no se obtenha a resposta para todas as solicitaes, deve-se efetuar um segundo ou at terceiro pedido de confirmao. b)Procedimento alternativo Caso no se obtenha a resposta da circularizao deve-se efetuar o procedimento alternativo que consiste em examinar toda a documentao relativa a operao (requisio do setor de materiais devidamente aprovada, cotao de preos, pedido de compra, nota fiscal, atesto do recebimento do material ou servio e pagamento posterior). c)Reviso dos clculos Deve-se efetuar a reviso dos clculos das provises contabilizadas (Proviso de frias, Proviso para contingncias etc.); d) Confirmao do saldo Emprstimos e adiantamentos de clientes Por ocasio da circularizao dos saldos bancrios, deve ser incluso um item para resposta dos bancos sobre o saldo dos emprstimos. e) Circularizao dos advogados Deve-se obter junto aos advogados da empresa carta sobre as aes judiciais ainda pendentes de resoluo, o estgio, a possibilidade de ganho ou perda de causa e a estimativa dos valores envolvidos. f) Inspeo dos pagamentos subseqentes a data do balano Deve-se examinar a documentao contbil da data do balano at o ltimo dia dos trabalhos de campo com propsito de se constatar o pagamento de passivos no registrados ou outro evento que tenha reflexo nas demonstraes contbeis auditadas. 5.7 AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO

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5.7.1 Objetivos .Verificar se as receitas e despesas so relativas ao exerccio sob exame; .Verificar a adoo dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, principalmente o da competncia; .Determinar se as receitas e despesas esto corretamente classificadas; .Verificar se os controles internos j avaliados possuem a mesma segurana para as contas de resultado. 5.72 Procedimentos a) Receitas de vendas de mercadorias ( TESTES DE TRANSAES DAS RECEITAS) .Selecionar amostras das notas fiscais de vendas do exerccio; .Inspecionar pedido do cliente, autorizao e o canhoto da nota fiscal devidamente assinado pelo destinatrio da mercadoria ; .Conferir somas da nota fiscal e os preos com a tabela de preos; .Conferir contabilizao das vendas e das despesas a ela inerentes (dedues da receita bruta); .Inspecionar controle de estoque e conferir a baixa do estoque e o lanamento contbil do Custo das Mercadorias Vendidas; .Examinar o razo das receitas em busca de lanamentos contbeis a dbito e investigar a origem; .Examinar o razo contbil das contas que registram as devolues em datas posteriores ao encerramento do exerccio sob exame em busca de transaes relevantes que possam ter efeito no exerccio examinado. b) Auditoria das Despesas .Atravs do razo contbil selecionar lanamentos a dbito nas contas de despesa; .Inspecionar documentao comprobatria da despesa; .Verificar se a mesma est devidamente autorizada por empregado competente; .Conferir somas e clculos; .Examinar o razo das despesas em busca de lanamentos contbeis a crdito e investigar a origem; d) Reviso analtica Obter ou preparar um papel de trabalho demonstrando a movimentao contbil de cada conta de resultado (ou dos grupos de contas) ms a ms no perodo auditado e do exerccio anterior. Atravs de comparaes, de uso de ndices, quocientes, quantidades absolutas, relao entre contas, clculo globais e etc., investigar as flutuaes e tendncias, principalmente as anormais. 5.8 EVENTOS SUBSEQENTES 5.81. Objetivos Identificar eventos subseqentes data base das demonstraes contbeis auditadas, os quais, pela sua relevncia, possam afetar substancialmente a situao patrimonial e ou financeira da

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empresa auditada. So exemplos de eventos subseqentes que interessam ao auditor: .Falncia de principais clientes ou concordata de difcil cumprimento; .Sinistros (incndio, inundao, desastres, roubos) sem cobertura de seguro ou os efeitos de uma liquidao de seguro demorada; .Desativao de unidades de produo; .Transformao da natureza jurdica da sociedade; .Deciso desfavorvel em processo judicial; .Perda substancial de mercado; .Planos econmicos; 5.8.2 Normas Tcnicas sobre os Eventos Subseqentes NBCT-11 NORMAS RELATIVAS AO AUDITOR INDEPENDENTE 11.2.13.1 O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. 11.2.13.2 O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das demonstraes contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente. 11.2.13.3 O auditor dever considerar trs situaes de eventos subseqentes: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a conseqente emisso do parecer e a data da divulgao das demonstraes contbeis; c)os ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis.
a)
Data do balano data do parecer data da publicao

b)
Data do balano data do parecer data da publicao

c)
Data do balano data do parecer data da publicao

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11.2.13.4 Para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes contbeis considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar: a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados; b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios; c) os informes, de qualquer espcie, divulgados pela entidade; d) a situao de contingncias conhecidas e reveladas pela administrao e pelos advogados da entidade; e e) a existncia de eventos, no revelados pela administrao nas demonstraes contbeis, que tenham efeitos relevantes sobre as mesmas. 5.8.3 PROCEDIMENTOS .Quando do exame das contas patrimoniais ou de resultado o auditor deve estar atento para situaes dbias ou inseguras que possam repentinamente transformar-se em prejuzos relevantes. .Inspecionar toda documentao contbil da data do encerramento do exerccio social at o ltimo dia do trabalho de campo ( nas dependncias da entidade auditada); .Inspecionar as Atas de Assemblia de Acionistas , Atas de Reunio do Conselho de Administrao e da Diretoria, Ata de Reunio do Conselho Fiscal; .Obter a carta de representao da Diretoria; .Indagar aos administradores sobre a existncia de eventos subseqentes relevantes. 5.8.4- ATITUDES A SEREM TOMADAS PELO AUDITOR QUANDO DETECTADOS EVENTOS SUBSEQENTES APS A EMISSO DO PARECER. A IT 04 (ANEXO 2) emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade determinou os procedimentos que devem ser tomados pelos auditores quando tomem conhecimento de eventos subseqentes a data de seu parecer, cujos aspectos mais importantes esto resumidos a seguir. Aps a data de seu parecer os auditores no so responsveis pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as demonstraes contbeis, sendo de responsabilidade da administrao efetuar a comunicao ao auditor para a tomada das medidas cabveis. Em tais casos poderemos ter situaes diversas : a) Ocorrncia de evento entre a data do parecer e a divulgao das demonstraes contbeis e a administrao da empresa acata as alteraes nas demonstraes contbeis propostas pelo auditor.

Data do balano

Data do parecer

Data da publicao

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O Auditor deve executar novos procedimentos entre a data de seu parecer anterior e a data de seu novo Parecer, ou alternativamente emitir novo parecer com data dupla (veremos detalhes no captulo especfico). b) Ocorrncia de evento entre a data do parecer e a divulgao das demonstraes contbeis e a administrao da empresa no acata as alteraes nas demonstraes contbeis e o parecer ainda no tenha sido divulgado pela administrao da empresa auditada . O auditor deve revisar o seu parecer considerando a impropriedade em sua opinio (ressalva ou adversa). c) Ocorrncia de evento ocorrido antes da emisso de seu Parecer e conhecido pelo auditor aps a divulgao das demonstraes contbeis e a administrao da empresa acata as alteraes nas demonstraes contbeis.

Data do balano

Data do parecer

Data da publicao

O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis seja informada da situao e emitir um novo parecer, indicando aps o pargrafo da opinio a nota explicativa sobre o fato, sendo aplicvel o procedimento quanto a data explicitado no item a. d) Ocorrncia de evento ocorrido antes da emisso de seu Parecer e conhecido pelo auditor aps a divulgao das demonstraes contbeis e a administrao da empresa no acata as alteraes nas demonstraes contbeis ou, ainda, quando no adotar as medidas para informar as pessoas quanto a situao (item anterior). O auditor deve informar a empresa que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros. Dentre estas medidas comunicar a administrao da empresa que no mais faa uso de seu Parecer emitido anteriormente associado s demonstraes contbeis no retificadas, e a comunicao a rgos reguladores especficos e a comunicao a pessoas que tenha tido recebido as demonstraes contbeis no retificadas. O Auditor dever avaliar a alterao das demonstraes contbeis e a emisso de novo parecer, quando tiver iminente a emisso de demonstraes contbeis do exerccio subseqente, desde que contenham os ajustes ou informaes necessrias.

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QUESTES DECONCURSOS PBLICOS 1.(AFTN/96) Para a realizao da contagem de caixa, o auditor dever tomar os cuidados necessrios para que o resultado seja vlido. Indique a opo que no representa uma atitude de zelo do auditor: a) b) c) d) e) realizao de contagem sem prvio aviso; obter declarao formal de devoluo dos numerrios contados; anotaes da contagem em papel de trabalho; certificar-se do nmero de caixas existentes na empresa; dispensa da presena do responsvel pelo caixa, no ato da contagem.

2.(AFTN/96) A confirmao implica a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes Companhia. Quais dos procedimento abaixo no esto relacionados com os exames de confirmao? a) b) c) d) e) seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs de procedimento de confirmao; controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos destinatrios; procedimento alternativo de verificao para as respostas de confirmao no recebidas; as respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas empresa auditada; confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor.

3. (AFTN/96) As transaes comerciais compreendem o repasse da propriedade de bens ou servios prestados por intermdio de documentao hbil, que acompanha e atesta a idoneidade de sua realizao. Quando auditor realizar o exame dos documentos originais, deve estar atento para: a) b) c) d) e) Autenticidade, aprovao e registro; Autenticidade, normalidade, aprovao e clareza; Autenticidade, aprovao e registro contbil; Aprovao, clareza e natureza dos valores; O fato de que somente o registro contbil objeto de ateno.

4.(AFTN/96) assinale a opo que representa um objeto exclusivo de auditoria das contas contbeis representativas do Ativo Imobilizado de uma empresa: a) b) c) d) e) determinar a existncia fsica e estado geral de conservao; determinar se pertence empresa ou a terceiros; verificar se foram aplicados os princpios fundamentais de contabilidade; constatar e divulgar a existncia de itens penhorados ou de uso restrito; constata a adequao dos clculos e registros contbeis das depreciaes.

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5. (AFTN/98) O auditor realiza o procedimento tcnico de inspeo para: a) b) c) d) e) verificao do comportamento de valores relevantes; acompanhamento de processos, no momento da execuo; obteno de informaes junto a terceiros; conferncia da exatido aritmtica de documentos e registros; exame de registros, documentos e de ativos tangveis.

6. (AFTN/98) O procedimento tcnico de confirmao no se aplica nos exames de auditoria de: a) b) c) d) e) passivos contingentes; reavaliao de imobilizado; saldos de clientes; cobertura de seguros; saldos de fornecedores.

7. (AFTN/96) As caractersticas bsicas do procedimento de auditoria de exame fsico so: a) b) c) d) e) quantidade, existncia fsica, identificao, autenticidade e qualidade; quantidade, existncia fsica, seguro, documento idneo e identificao; quantidade, seguro, qualidade, autenticidade, propriedade e identificao; qualidade, existncia fsica, seguro, identificao e autenticidade; qualidade, existncia fsica, propriedade, seguro e quantidade.

8-(AFTN/96) das opes abaixo, assinale a que no corresponde a um procedimento usual de auditoria: a) b) c) d) e) exame fsico, inspeo e conferncia de clculo; conferncia de clculo e exame da escriturao; exames dos documentos originais e confirmao; anlise do balano e anlise do fluxo de caixa; inspeo, investigao minuciosa e observao.

9. (AFTN/96) Assinale a opo que represente alguns procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis: a) b) c) d) e) inspeo, observao, investigao e confirmao; inspeo, observao e composio de saldos contbeis; reviso analtica, clculo e conciliao bancria; investigao e confirmao, inventrio de estoque; composio e conciliao de saldos de fornecedores.

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10. (AFTN/96) A investigao constitui-se em um dos procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em qual caso abaixo: a) b) c) d) e) exame do saldo contbil de duplicatas a receber e dos contratos; exame dos saldos bancrios de livre movimentao e dos contratos; exame de contratos e do saldo de contas a pagar; exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos; exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis.

11.(AFTN/96) A auditoria das despesas antecipadas, classificadas conto Ativo Circulante, tem a finalidade de determinar: a) b) c) d) e) que representam gastos efetivos que iro beneficiar o perodo encerrado; se foram utilizados os Princpios Fundamentais de Contabilidade; se elas representam gastos que no influenciaro resultados futuros; se elas representam despesas que foram pagas para reduzir o clculo dos impostos; que as despesas incorreram, mas no foram pagas.

12.(AFTN/98) Nos exames de auditoria das contas da demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos no so usualmente aplicados pelos auditores: a) b) c) d) e) conferncia de clculo e registro; inspeo e clculo; confirmao e observao; reviso analtica e inspeo; reviso analtica e clculo.

13.(AFTN/96) Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, e abrangem: a) b) c) d) e) testes de observncia e procedimentos de reviso analtica; testes de transaes e saldos e testes substantivos; testes de observncia e testes substantivos; testes de transaes e procedimentos de reviso analtica; testes substantivos e procedimentos de reviso analtica.

14.(AFTN/98) Assinale a opo que apresenta um procedimento no aplicvel auditoria dos estoques de materiais de uma entidade: a) b) c) d) e) confirmao de materiais em poder de terceiros; coordenao e responsabilidade pela realizao de contagens fsicas; exame do corte dos documentos de movimentao dos estoques; verificao da existncia de penhores e/ou hipotecas de itens; reviso preliminar das instrues de inventrio fsico.

15.(AFTN/98) assinale a opo abaixo que no corresponde a um procedimento geralmente

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empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades: a) b) c) d) e) contagem de fundo fixo de caixa; confirmao de assinaturas autorizadas; anlise do fluxo de caixa projetado; confirmao de contas bancrias paralisadas; exame documental dos avisos bancrios.

16.(AFTN/98) Os procedimentos de auditoria de conferncia de clculo da equivalncia patrimonial se aplicam s contas contbeis que registram: a) b) c) d) e) capital social subscrito e a subscrever; capital social subscrito e integralizado; investimentos permanentes relevantes em controladas; importao de bens do imobilizado em andamento; investimentos temporrios em aes de empresa.

17.(AFTN/98) A concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes econmico-financeiras, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos objetivos dos: a) b) c) d) e) testes de observncia; testes de procedimentos; procedimentos de inspeo; procedimentos de confirmao; testes substantivos.

18.(AFTN/98) A obteno de informaes junto a pessoas ou entidades, para confirmao de transaes, conhecida na atividade de auditoria como circularizao, pode ser de dois tipos, quanto forma de resposta: a) b) c) d) e) branca e preta; interna e externa; aberta e fachada; positiva e negativa; ativa e passiva.

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19.(AFTN/98) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes: a) b) c) d) e) de observncia; de aderncia; de controle; substantivos; de existncia.

20. (AUDITOR ECT/98) O auditor est realizando uma auditoria em Caixa e Bancos. Logo, podemos afirmar que est auditando: a) b) c) d) e) ativo de maior liquidez; passivo de maior liquidez; resultado de maior liquidez; uma conta de resultado; uma conta do passivo.

21.(AUDITOR ECT/98) Voc recebeu um programa de auditoria, para opinar sobre a conta estoques, com os procedimentos a aplicar. Percebeu que um dos procedimentos solicitados NO foi compatvel. O procedimento INCOMPATVEL com a conta estoques : a) inventrio fsico; b) testes de compras; c) testes de importaes; d) teste do custo de produo; e) anlise de nus sobre imveis. 22.(CGM-RJ/99) Os procedimentos de auditoria que, normalmente, devem ser aplicados no exame do Almoxarifado so: a) b) c) d) e) inspeo fsica e documental, conferncia de clculos; inspeo fsica, conferncia de clculos e circularizao de saldo; inspeo documental, conferncia de clculos e circularizao de saldo; circularizao de saldo, inspeo fsica e documental; inspeo fsica, circularizao de saldos e observncia.

23.(CGM-RJ/99) Os testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta Caixa so, respectivamente: a) superavaliao e confirmao de saldos; b) subavaliao e inspeo fsica; c) superavaliao e inspeo documental; d) subavaliao e inspeo documental; e) superavaliao e inspeo fsica. 24.(CGM-RJ/99) Alm da existncia e da avaliao, o ponto que o auditor independente deve cobrir nas auditorias dos valores a receber e a pagar a:

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a)

classificao; b) confirmao; c) circularizao; d) validao; e) revalidao. 25. (CGM-RJ/99) O objetivo principal do teste de ADERNCIA : a) definir o universo de teste que devero ser realizados na etapa de avaliao dos controles internos; testar que h controles internos de boa qualidade; garantir que existem procedimentos de controle interno; propor aos administradores sugestes para otimizao dos procedimentos de controle interno que esto sendo executados na entidade; proporcionar razovel segurana de que os procedimentos de controle interno esto sendo executados na forma prevista.

b) c) d) e)

26.(CGM-RJ/99) Os procedimentos de auditoria permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, mediante testes denominados: a) b) c) d) e) controle e de riscos; observncia e testes substantivos; aderncia e de riscos; observncia e de aderncia; controle e aderncia.

27.(AFTE-RS/1999) Objetivando verificar a existncia de estoques pertencentes empresa auditada, armazenados em armazns pblicos, o auditor obtm declarao escrita firmada pelo depositrio, onde consta detalhadamente o estoque assim armazenado. Ao obter a informao acima, o auditor utilizou a tcnica de: a) b) c) d) e) exame e contagem fsica; exame dos livros auxiliares; conferncia de clculos; confirmao; acompanhamento dos procedimentos de escriturao.

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28.(AUDITOR-PETROBRAS/98) Na auditoria do Contas a Receber da Cia., voc selecionou a amostra considerada representativa da carteira e realizou a circularizao da clientela selecionada. No decorrer dos 20 dias seguintes, voc recebeu cerca de 70% das respostas s cartas enviadas: Feita a correlao com a contabilidade, o nvel de confirmao dos saldos contbeis foi de, aproximadamente, 96% de acertos. Aps tal constatao, qual das providncias abaixo voc adotar, em termos da correta aplicao da tcnica de auditoria da circularizao? a) b) c) d) e) circularizar outros clientes; circularizar, novamente, os clientes sem respostas; circularizar os clientes sem respostas e outro grupo de clientes; considerar satisfatria a quantidade de respostas recebidas; encerrar a circularizao pelo nvel de confirmao de saldos corretos.

29.(Contador/TCMRJ/2000) A realizao do inventrio do patrimnio pblico envolve, alm das fases de levantamento e arrolamento: a) b) c) d) e) a identificao; a classificao; a avaliao; a comprovao; o agrupamento.

30.(AFCE/TCMRJ/2000) Estabelecer a forma adequada de realizao dos trabalhos e controlar o tempo despendido em sua realizao so vantagens fornecidas ao auditor, atravs: a) b) c) d) e) da planilha de controle de horas ( Time Sheet ); da reviso dos papis de trabalho; do memorando descritivo; do relatrio de auditoria; do programa de auditoria.

31.(AFCE/TCMRJ/2000) O inventrio fsico representa um procedimento de controle que visa a apurar as responsabilidades das pessoas que custodiam bens da empresa. Esse procedimento executado pela contagem fsica dos bens e confronto do resultado com os registros do estoque. Um dos procedimentos de auditoria que no pertinente ao processo de inventrio : a) b) c) d) e) confirmao de estoques em poder de terceiros; teste de avaliao de estoques; verificao da existncia fsica; teste de reavaliao de bens do ativo; confirmao de estoques de propriedade da empresa auditada.

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32.(AFCE/TCMRJ/2000) Caixa e Bancos, por serem um ativo de pronta liquidez, so mais sujeitos a uma utilizao indevida por parte de terceiros. Nessa rea, mesmo que haja bom sistema de controle interno, o auditor faz maior volume de testes do que o normal, j que a existncia de risco maior. Alguns dos principais procedimentos de auditoria nesta rea so: a) b) c) d) e) contagem de caixa, circularizao e cut-off de cheques; contagem de caixa, teste de duplicatas descontadas e cut-off de cheques; contagem de caixa, teste de duplicatas descontadas e circularizao de saldos; teste de conciliao bancria, teste de duplicatas descontadas e circularizao de saldos; teste de conciliaes bancrias, teste de duplicatas descontadas e cut-off de cheques.

33.(AFCE/TCMRJ/2000) Os testes de saldos aquele empregado pelo auditor, em conformidade com o padro relativo execuo do trabalho, com a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre transaes e saldos. O objetivo deste teste o auditor se certificar da: a) b) c) d) e) credibilidade dos procedimentos de controle, propriedade e avaliao; existncia real, propriedade e avaliao; credibilidade dos procedimentos de controle, propriedade e aferio; existncia real, procedimentos de controle e avaliao; existncia real, procedimentos de controle e avaliao.

34.(UNB-ANALISTA-BACEN/97) O programa de auditoria para as disponibilidades assume grande importncia, j que se destina a apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balano e, tambm, se existem todas as que deveriam existir. Julgue os itens a seguir, relativamente aos procedimentos recomendados nessa rea: a)a contagem de valores deve ser sempre programada, nunca de surpresa, devendo ser feita sem a presena do responsvel pelo caixa; b) as conciliaes devem ser realizadas pela rea responsvel, e no devem ser revisadas pelos. auditores, que devero apenas se certificar dos seus resultados; c) o auditor dever exigir a confirmao direta dos bancos, mediante correspondncia dirigida ao prprio auditor; d)o auditor dever atentar para as operaes incomuns que surjam durante o exame, e pesquisar sua origem, at que um esclarecimento satisfatrio seja obtido; e)as operaes subseqentes devem ser integralmente desprezadas, em funo de um corte obrigatrio a ser estabelecido, coincidindo com a data do encerramento do perodo contbil.

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35.(UNBANALISTABACEN/2000) Julgue os item a seguir, a respeito de procedimentos de auditoria: e)segundo a NBC T 11, aprovada pelo CFC, inspeo, observao, investigao e confirmao, clculo e reviso analtica so procedimentos tcnicos bsicos de auditoria relacionados com o planejamento de auditoria. 36.(UNB ANALISTA BACEN/97) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio de provas seletivas, testes e amostragens, em razo da complexidade e do volume das operaes, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos da auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Os procedimentos tcnicos bsicos que o auditor deve considerar na aplicao dos testes incluem: a) instaurao - estabelecimento de caminho crtico que determine os pontos falhos e vcios utilizados pelos interessados nos desvios patrimoniais; b) rastreamento - verificao dos relacionamentos de atividades e tarefas, para levantamento da rede de interaes, necessria consolidao dos planos estratgicos da organizao; c)investigao e confirmao obteno de informaes junto pessoa s ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da organizao; d)observao - acompanhamento da execuo de um processo; e)inspeo - exame de registros, documentos e ativos tangveis. 37.(AFRF/2000) A concluso quanto ocorrncia efetiva de uma transao contbil um dos objetivos do auditor para a aplicao dos: a) b) c) d) e) testes de clculos; testes de observncia; testes de abrangncia; testes substantivos; testes de procedimentos.

38.(AFRF/2000) O pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a informao est errada usualmente denominada na atividade de auditoria independente: a) b) c) d) e) Positivo; Em branco; Negativo; Em preto; Com divergncia.

39.(AFRF/2000) Para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente de demonstraes contbeis aplica: a) Testes substantivos;

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b) c) d) e)

Testes de observncia; Testes de reviso analtica; Testes de abrangncia; Testes de conferncia de clculos.

40.(AFRF/2000) O procedimento de auditoria de verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quociente e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denomina-se: a) b) c) d) e) Reviso analtica; Observao; Investigao e confirmao; Conferncia de clculos; Inspeo.

41.(AFRF/2000) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de: a) b) c) d) e) conferncia de clculo dos crditos observao de processo de controle; inspeo de ativos tangveis; confirmao junto aos devedores; reviso analtica dos recebereis.

42.(AFRF/2000) A confirmao de assinaturas autorizadas um procedimento usual de auditoria aplicado: a) nos Investimentos; b) nas Contas a Receber; c) nas Contas a Pagar; d) no Ativo Imobilizado; e) no Disponvel. 43. (AFRF/2000) A auditoria das doaes e subvenes para investimentos realizada na seguinte rea de balano: a) b) c) d) e) Despesas Antecipadas Ativo Deferido Contas a Pagar Patrimnio Lquido Receitas e Despesas

44.(AFRF/2000) Assinale a opo que no representa uma obrigao do auditor, segundo a NBCT11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. e) empregar tcnicas de amostragem estatstica b) confirmar valores expressivos de contas a pagar c) confirmar valores expressivos de contas a receber d) avaliar o sistema contbil e de controles internos

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e) acompanhar inventrio fsico de itens de valor expressivo. 45.(AFRF/2000) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em subsidiria integral. O principal procedimento de auditoria aplicvel : a) b) c) d) e) conferncia do clculo da correo monetria integral conferncia do clculo de equivalncia patrimonial confirmao dos investimentos atravs de circularizaes acompanhamento de inventrio fsico das cautelas de aes exame dos subsdios recebidos para investimentos.

46.(AFRF/2000) Assinale o melhor procedimento tcnico de auditoria para adequao do saldo contbil da depreciao acumulada: a) b) c) d) e) Inspeo Observao Investigao e Confirmao Reviso Analtica Clculo.

47. (AFRF/2000) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano: a) b) c) d) e) um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques. No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo. Deve obrigatoriamente ser valido com a realizao de inspeo fsica no local. um procedimento usual de auditoria independente das demonstraes contbeis. Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

48. (AFC/SFC/MF-2001) Os procedimentos de reviso analtica pertencem ao conjunto de: a) b) c) d) e) testes de observncia testes substantivos testes de transaes e saldos testes de controle interno testes de inventrios fsicos

49.(AFC/SFC/MF-2001) A tcnica de auditoria utilizada na obteno de declarao formal e independente de pessoas no ligadas entidade auditada denomina-se: a) b) c) d) e) circulao, carta de conforto, carta gerencial, circularizao, carta de responsabilidade da administrao.

50. (AFC/SFC/MF-2001) O plano de ao detalhado, destinado a orientar adequadamente o trabalho

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do Analista de Finanas e Controle AFC, denomina-se: a) b) c) d) e) Programa de Auditoria Programa de Controle Relatrio de auditoria Plano de Amostragem Plano de Exame Documental.

51.(AFC/SFC/MF-2001) Os procedimentos de auditoria mais eficazes para detectar a omisso de passivos nas demonstraes contbeis so: a) b) c) d) e) exame das conciliaes bancrias e anlise das pendncias relevantes confirmao de contas a pagar e inventrio fsico de mercadorias exame de pagamentos subseqentes e inventrio fsico de mercadorias anlise da composio dos saldos de fornecedores e outras contas a pagar confirmao de contas a pagar e exame de pagamentos subseqentes.

52.(AFC/SFC/MF-2001) No acompanhamento dos inventrios fsicos de estoques de materiais, o auditor observou a existncia de diversos itens obsoletos. Qual procedimento deve adotar? a) b) c) d) e) Propor a imediata baixa dos estoques para despesas no operacionais Propor reclassificao dos itens para outros valores a receber Propor a imediata baixa dos estoques para o custo dos produtos vendidos Propor a constituio de proviso para perdas em estoques. Propor a constituio de proviso de crditos de liquidao duvidosa.

53. ( ATM/CE-1998) De acordo com a Resoluo CFC n.820/97, a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades, externas ou internas, conhecedoras de determinadas transaes ou eventos da entidade auditada, um procedimento tcnico de auditoria denominado: a) teste de observncia b) reviso analtica c) transaes com partes relacionadas d) investigao e confirmao e) carta de responsabilidade da administrao. 54.(ATM/CE-1998) Assinale a opo que no representa um objetivo dos testes substantivos, conforme a Resoluo CFC n. 820/97. a) b) c) d) e) Constatar a existncia de um componente patrimonial em certa data. Comprovar que todas as transaes do perodo esto registradas. Verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Certificar que os itens esto apresentados e divulgados adequadamente. Verificar se as transaes esto registradas pelos montantes corretos.

55-( AUDITOR/INSS/2000) Julgue os itens abaixo, relativos a princpios e normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade. a) A reviso analtica a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,

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quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncia atpica. b) A observao um dos procedimentos bsicos de auditoria, consistindo de exame de registros, documentos e ativos intangveis. c) Mensurao, apresentao e divulgao so conceitos aplicados pelo auditor nos testes substantivos, para concluir se os itens esto avaliados, divulgados, classificados, e descritos de acordo com os princpios fundamentais e as normas brasileiras de contabilidade. d) As estimativas contbeis so de responsabilidade do auditor e baseiam-se em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. e) O passivo a descoberto um dos indicadores financeiros a serem adotados pelo auditor como pressuposto na anlise da continuidade da entidade auditada. 56.(AFCE/TCU/1995) As Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis foram aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo n. 820, de 1997. Com base nestas normas, julgue o item a seguir: a)Os testes de observncia visam comprovao de que a entidade auditada est obedecendo legislao que rege o rumo de atividade a que pertence. 57.(ESAF/FPS/2002) Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para: a) b) c) d) e) detectar erros e irregularidades significativas. proteger o auditor em caso de litgio legal. avaliar a estrutura dos controles internos. coletar evidncias suficientes de auditoria. desenvolver um plano estratgico da empresa.

58-(ESAF/FPS/2002) Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a ___________, ____________ e _____________ de controles internos. a) existncia, efetividade, continuidade. b) deficincia, inexistncia, continuidade. c) validade, relevncia, materialidade. d) aplicabilidade, eficincia, lgica. e) extenso, irregularidade e descontinuidade. 59-(ESAF/FPS/2002) Os testes substantivos tem por finalidade: a) b) c) d) avaliar a eficcia dos controles internos mantidos pela administrao da empresa. determinar a adequao de afirmaes significativas nas demonstraes contbeis. determinar a adequao das metas significativas previstas nas demonstraes contbeis. avaliar os critrios contbeis aplicados pela administrao na elaborao de demonstraes

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contbeis. e) avaliar a fidedignidade dos controles mantidos pela administrao atravs de testes documentais. 60-(ESAF/FPS/2002) Os procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Tais procedimentos abrangem os seguintes testes: a) b) c) d) e) substantivos e de observncia. de reviso analtica e substantivos. substantivos e de clculo de confirmao e de observncia de inspeo e reviso analtica.

61.(ESAF/FPS/2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber confirma: a) b) c) d) e) os clculos efetuados pelo auditor. a existncia fsica do bem da empresa. a existncia fsica do documento gerador do fato. a existncia de duplicatas descontadas. o saldo apresentado pela empresa no cliente.

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62.(ESAF/FPS/2002) A administrao de uma entidade envia uma carta s diversas instituies financeiras com as quais se relaciona comercialmente, solicitando informaes dos saldos em aberto existentes nessas empresas em uma determinada data, cuja resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores independentes. Nesse caso, ocorre um procedimento de: a) b) c) d) e) investigao. observao. confirmao. reviso analtica. inspeo. 63.(ESAF/FPS/2002) Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar a ___________ das informaes, sua ________________ e comparabilidade. a) b) c) d) e) facilidade, materialidade, irrelevncia. disponibilidade, relevncia, confiabilidade. clareza, existncia, individualidade. indisponibilidade, apresentao, existncia. facilidade, irrelevncia, materialidade.

64.(ESAF/FPS/2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado deve-se proceder ao confronto de cobertura da aplice com o valor: a) b) c) d) e) da existncia fsica do ativo imobilizado. das despesas antecipadas. total das despesas de seguros. do saldo contbil do ativo imobilizado. do Patrimnio Lquido. 65.(ESAF/FPS/2002) Normalmente, o auditor efetua a conferncia da exatido de rendimentos de aplicaes financeiras de longo prazo considerando as receitas auferidas destas aplicaes de acordo com o regime de competncia. Esse procedimento de auditoria denominado: a) b) c) d) e) inspeo clculo observao reviso analtica investigao

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66.(ESAF/FPS/2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes. a) b) c) d) e) anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de vendas por produto. anlise do nvel de devolues e abatimentos por clientes individualmente. margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores. alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes especiais. 67. (ESAF/FPS/2002) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas contra a empresa, j em fase de execuo Neste caso, o auditor deve: a) concordar integralmente com os advogados. b) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados 68.(ESAF/FPS/2002) Ao utilizar os trabalhos j efetuados pela auditoria interna em seus testes substantivos, se o auditor independente julgar que o volume de testes no suficiente, ele deve: ressalvar o parecer de auditoria. abster-se de emitir uma opinio de auditoria. requisitar novos testes auditoria interna. efetuar testes adicionais necessrios. incluir uma nota explicativa em seu parecer. 69.(ESAF/FPS/2002) Identifique um procedimento de auditoria para evidenciao de um evento subseqente. a) b) c) d) e) Circularizao do saldo de contas a receber do perodo findo auditado. Inventrio fsico dos saldos de abertura e final do perodo auditado. Exame dos pagamentos realizados no perodo auditado. Exame de devolues de vendas realizadas no perodo seguinte auditado. Teste de adies de imobilizado realizado durante o perodo auditado.
1-E 9-A 17-E 25-E 33-B 41-D 49-D 57-D 65-B 2-D 10-E 18-D 26-B 34-EECCE 42-E 50-A 58-A 66-D 3-A 11-B 19-D 27-D 35-E 43-D 51-E 59-B 67-D RESPOSTAS 4-E 5-E 12-C 13-C 20-A 21-E 28-B 29-C 36-EECCC 37-D 44-A 45-B 52-D 53-D 60-A 61-E 68-D 69-D 6-B 14-B 22-A 30-A 38-C 46-E 54-C 62-C 7-A 15-C 23-E 31-D 39-B 47-D 55-CECEC 63-B 8-D 16-C 24-A 32-A 40-A 48-B 56-E 64-D

a) b) c) d) e)

CAPTULO 7 - PAPIS DE TRABALHO 1-INTRODUO

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Os papis de trabalho so os documentos utilizados pelo auditor para comprovar a realizao dos trabalhos de auditoria e registrar as evidencias colhidas para a fundamentao de sua opinio. Os papis de trabalho so compostos de papis, filmes, fotografias, meios eletrnicos ou outros que possam armazenar. 2-NORMAS RELATIVAS AOS PAPEIS DE TRABALHO NBCT 11 11.2.7 DOCUMENTAO DA AUDITORIA 11.2.7.1 O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. 11.2.7.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses alcanadas. 11.2.7.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 11.2.7.4 Quando o auditor se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade deve certificar-se da sua exatido. 11.1.3 PAPIS DE TRABALHO 11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. 11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda e sigilo.

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NBCP - NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE 1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados . 3- OBJETIVOS .Evidenciar os trabalhos realizados e as concluses que serviram de base para a emisso da opinio do auditor. .Servir de base para consultas em servios futuros; .Meio para a superviso dos trabalhos; .Servir de base para avaliao de desempenho do auditor; 4-ARQUIVAMENTO DOS PAPIS DE TRABALHO So arquivados em pastas de acordo com a sua finalidade. -Pasta Permanente - Destinada a armazenar os papis que contenham informaes de carter permanente, ou seja, que sero utilizados por mais de um perodo. Exemplos: Estatutos sociais ou contratos sociais, descrio dos negcios da empresa auditada, cpias ou extratos dos contratos longo prazo, endereo de todas as unidades da empresa (escritrios, fbricas, armazns, depsitos etc), plano de contas, relatrios anteriores emitidos e outras informaes de carter geral sobre a entidade auditada. -Pasta de anlise de contas-Destinada a armazenar os papis de trabalho relacionados com a anlise das contas; -Pasta de assuntos de auditoria (Pasta Geral)- Pasta destinada a outras informaes relativas ao trabalho que no relacionas com o exame das contas contbeis. Exemplos: Planejamento de auditoria, Balancetes e outras demonstraes contbeis, eventos subseqentes, atas ou extratos das atas da assemblia de acionistas, do conselho e da diretoria, controles internos, ajustes e reclassificaes, relatrios de auditoria etc. -Pasta de correspondncia - Destinada ao arquivamento das correspondncias, carta proposta, cpia de pareceres e relatrios etc.

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5-NORMAS GERAIS PARA PREENCHIMENTO DOS PAPIS DE TRABALHO Os papis de trabalho devem ter um padro de preenchimento definido e claro e devem: -Mencionar todos os procedimentos efetuados, sua extenso e profundidade, evidenciando a obedincia s normas de auditoria; -Conter as concluses de cada conta ou rea examinada; -Incluir todas as informaes pertinentes, exceto as irrelevantes; -Ser claros, limpos e corretos e sem erros aritmticos; -Devem possuir data de sua preparao, identificao do auditor que o elaborou (se foi o cliente , indicar com a sigla PPC) e quem o revisou. 6-SINAIS E SMBOLOS USADOS NOS PAPIS DE TRABALHO Os sinais e smbolos (ticks) utilizados nos papis de trabalho evidenciam os procedimentos utilizados pelos auditores. O uso dos ticks evita a repetio da descrio dos procedimentos efetuados e proporciona rapidez na sua elaborao e na reviso. Em cada papel de trabalho dever haver a explicao de cada tick. - Soma conferida Conferido com o razo W - Conferido com a nota fiscal 7- REFERNCIAS (cruzamento) Com o propsito de facilitar o encontro de informaes nos papis de trabalho, os mesmos devem ser referenciados ou cruzados. 8-TIPOS DE PAPEIS DE TRABALHO a) Folhas ou cdulas mestras (balancetes de trabalho) Possuem referncia imediata ao balano final ou balancete. Devem possuir sempre os saldos do balano anterior por rea a serem examinadas(grupo de contas). b)Folhas ou cdulas sustentatrias, analticas ou de detalhes Destinam-se a anlise das contas individuais do grupo que compe, possuem a descrio do trabalho efetuado, a referncia ao programa de auditoria e possuem as evidncias obtidas pelo auditor.

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c)Folhas ou cdulas de ajustes e reclassificaes Possuem os lanamentos contbeis recomendados pela auditoria para correo das demonstraes contbeis. d) Memorandos de Auditoria Possuem dados escritos pelo auditor em forma narrativa, contendo comentrios sobre a extenso dos trabalhos, descobertas e concluses.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1-(AFTN/98) Segundo a NBC-P-1 Normas Profissionais do Auditor Independente, o conjunto de documentos que compe os papis de trabalho desse profissional deve ser guardado pelo prazo de: a) b) c) d) e) 5 anos, a partir da data da emisso do parecer; 5 anos, a partir da data base da auditoria; 3 anos, a partir da data da emisso do parecer; 4 anos, a partir da data base da auditoria; 4 anos, a partir da data da assemblia de acionistas.

2.(CGM-RJ/99) O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda da documentao, dos papis de trabalho, dos relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados, a partir da data de emisso do seu parecer, pelo prazo de: a) b) c) d) e) 3 anos; 4 anos; 5 anos; 10 anos; 20 anos.

3.(UNB ANALISTA BACEN/2000) Julgue o item (certo ou errado) que se seguem, acerca dos conceitos e disposies gerais aplicveis ao trabalho da auditoria independente, de acordo com a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis : Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligadas pelo auditor, preparados de forma manual, por meio eletrnico ou outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e fundamento da opinio. 4.(AFTN/96) Assinale a opo que no se relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor, no transcorrer dos seus trabalhos: a) b) c) d) e) os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos do auditor; os papis de trabalho, por serem confidenciais, so propriedade da empresa auditada; os papis de trabalho constituem a evidncia do trabalho executado pelo auditor; os papis de trabalho devem ser mantidos em arquivo, no mnimo, por 5 anos; os papis de trabalho contm informaes e provas coligadas pelo auditor.

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6.(UNB ANALISTA BACEN/97) Os papis de trabalho so o conjunto dos documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, que constituem evidncia do trabalho executado e o fundamento da sua opinio. Eles devem ser organizados e juntados segundo sua finalidade. A forma mais eficiente a de mant-los em pastas apropriadas. Entre essas, inclui-se pasta de : a) b) c) d) e) anlise das contas; risco de auditoria; correspondncias; evidncias e provas; assuntos de auditoria. 5.(AFTN/96) Os papis de trabalho devem seguir um padro definido e claro. Com base nesta afirmao, assinale a opo que no se constitui numa regra bsica que deve ser observada na elaborao dos papis de trabalho: a) os papis de trabalho devem ser limpos, claros e evidenciar a obedincia s normas de auditoria; b) os papis de trabalho devem incluir todos os dados pertinentes, inclusive, os irrelevantes; c) os papis de trabalho devem ser limpos, claros e corretos, e ainda sem erros matemticos; d) os papis de trabalho devem ser concisos, limpos, claros, sem erros matemticos e objetivos; e) os papis de trabalho devem ser limpos, claros, corretos e elaborados de forma sistemtica e racional. 7.(AUDITOR ECT/98) Voc est, durante uma auditoria, consultando o estatuto social da Empresa. Est, portanto, consultando um papel de trabalho: a) b) c) d) e) corrente; permanente; de reviso analtica; do patrimnio lquido; das demonstraes financeiras.

8.(AFCE/TCU/99) Conforme determinao da NBC T 11, Res. 820/97 CFC, os papis de trabalho de auditoria so de propriedade exclusiva do ( da) : a) b) c) d) e) entidade auditada, que detm a responsabilidade pela guarda e divulgao dos mesmos; auditor, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo; auditor, que tambm responsvel pela autorizao de sua divulgao; entidade auditada, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo; auditor, que poder autorizar o uso das informaes por terceiros quando relevantes.

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9.(Contador/TCMRJ/2000) As cdulas mestras, importante documento de organizao dos papis de trabalho da auditoria, contm: a) b) c) d) e) contas do razo por rea de balano ou contas sinttica examinada; informaes permanentes e plano de contas; papis de trabalho com exame das transaes e definio do escopo da auditoria; fluxogramas e memorando de comunicao do incio da auditoria; questionrio de avaliao dos controles internos e estrutura organizacional.

10.(Contador/TCMRJ/2000) Fornecer um registro permanente da auditoria efetuada, descrevendo os fatores referentes extenso do trabalho, considerados no planejamento de execuo da auditoria, uma das finalidades do: a) b) c) d) e) escopo de auditoria; relatrio de auditoria; programa de auditoria; papel de trabalho de auditoria; fluxo de controle interno da auditoria. 11.(CGM RJ/99) O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda da documentao, dos papis de trabalho, dos relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados, a partir da data de emisso do seu parecer, pelo prazo de: a) b) c) d) e) 3 anos; 4 anos; 5 anos; 10 anos; 20 anos.

12.(CRC RJJ/99) Os papis de trabalho consistem no conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coletadas pelo auditor independente, so de sua propriedade exclusiva, e tm como principal objetivo: a) b) c) d) e) servir de elemento de prova para registro no departamento contbil; acumular as provas necessrias para dar suporte ao parecer do auditor; evitar desperdcios e erros; controle dos compromissos assumidos pelo auditor; cobrar os honorrios.

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13.(AFTE RS/1980) Por PAPIS DE TRABALHO , entende-se o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos coligidos pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e, muitos casos, a descrio dessas provas, que constituem o testemunho do trabalho executado e o fundamento da opinio expressa pelo auditor independente. Os PAPIS DE TRABALHO so de propriedade: a) b) c) d) e) exclusiva e confidencial do auditor; da empresa auditada, pois registram dados confidenciais relativos a suas atividades; do auditor e da empresa auditada; da diretoria da empresa auditada; pblica.

1-A 7-B 13-A

2-C 8-B

RESPOSTAS 3-C 4-B 9-A 10-D

5-B 11-C

6-CECEC 12-B

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CAPTULO 8 - FRAUDES E ERROS 1-CONCEITOS 1.1-Fraude O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) Apropriao indbita de ativos; c) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d)Registro de transaes sem comprovao; e e)Aplicao de prticas contbeis indevidas. A Fraude relativa apropriao indbita de ativos tambm chamada de desfalque. O desfalque temporrio quando o ativo suprimido pelo empregado e a contabilidade no alterada. Desta forma, quando do confronto dos ativos com os controles e a contabilidade o desvio descoberto. O desfalque permanente ocorre quando ativo suprimido e baixado nos registros e na contabilidade (geralmente contabilizado em despesa). Desta forma, em um confronto dos ativos os controles e com a contabilidade o desfalque no descoberto. 1.2-Erro O termo erro refere-se a ato no intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: a) Erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; b) Aplicao incorreta das normas contbeis; c) Interpretao errada das variaes patrimoniais. 2-NORMAS TECNICAS RELATIVAS A FRAUDE E ERRO A NBC T 11 define o que so considerados fraudes e erros para o auditor independente e a Interpretao Tcnica 03 explicitou tecnicamente o assunto.

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NBCT-11 11.1.4 FRAUDE E ERRO 11.1.4.1 Para os fins destas normas, considera-se: a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 3-RESPONSABILIDADES 3.1-A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO A responsabilidade primaria na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. 3.2-A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 4-A DETECO DE FRAUDES E ERROS O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno,

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tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem: a) Estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros; b) Presses internas e externas; c) Transaes que paream anormais; d) Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e) Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. 5- AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel de que distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro possam deixar de ser detectadas. Caso se descubra posteriormente que, durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. O que vai determinar se o auditor cumpriu estas normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos. O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e documentos como genunos. Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes contbeis resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso, quaisquer sistema contbil e de controle interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida pela administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes similares por parte de outros empregados; por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes. 7- OS EFEITOS DA FRAUDE E DO ERRO NO PARECER DO AUDITOR Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve considerar tal fato em seu parecer . 8-AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO 8.1- ADMINISTRAO

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O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quando possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve considerar todas as circunstncias. Com respeito fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato. 8.2-A TERCEIROS O sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar fraude e/ou erros a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser requerida quebra do sigilo profissional. Aplica-se neste caso o Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas e as Normas Profissionais de Auditor Independente. 9-A RENNCIA AO TRABALHO O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho, quando a entidade no tomar as medidas corretivas relacionadas com a fraude que ele considera necessrias s circunstncias, mesmo quando a fraude for relevante para as demonstraes contbeis. Entre os fatores passveis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao da entidade, o que pode acarretar o abalo na confiabilidade das informaes da administrao da entidade auditada e o impacto, para o auditor, da continuidade de seu vnculo profissional com a entidade.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1.(AFTN/96) As normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de outro termo: a)atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e manipulao de transaes; b)atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao de registros; c)adulterao de documentos, desconhecimento ou m interpretao de fatos; d)desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m interpretao de fatos; e)desconhecimento, desateno e manipulao de transaes. 2.(AFRF/2000) Ao definir a responsabilidade do auditor independente de demonstraes contbeis quanto a fraudes e erros, o Conselho Federal de Contabilidade entende que: a)O auditor responsvel pela preveno de fraudes ou erros, de efeitos relevantes nas demonstraes contbeis da entidade auditada; b)O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis; c) O auditor responsvel pela deteco de fraudes ou erros incorridos, independentemente dos valores monetrios envolvidos; d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de comunicar a administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer; e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros no responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer. 3. (AFCE/TCU/1995) As Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis foram aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo n. 820, de 1997. Com base nestas normas, julgue o item a seguir (certo ou errado): A fraude, a contrrio do erro, por aplicar-se a atos deliberados, quando praticada sob a responsabilidade dos dirigentes da entidade, no objeto do planejamento do trabalho do auditor.

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4.(ESAF/FPS/2002) Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so, respectivamente: a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem como elaborar demonstraes financeiras de forma correta. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. b) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de fatos na elaborao de registros e demonstraes financeiras. d) Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos contbeis. Ato nointencional resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos de forma correta na elaborao de registros e demonstraes contbeis. e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.

1-B

RESPOSTAS 2-B 3-E 4--E

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CAPTULO 9 RISCOS E RELEVNCIA 1-DEFINIO DE RISCO Risco pode ser definido como possibilidade de perigo, ou seja, acontecimento eventual, incerto, cuja ocorrncia no depende da vontade do interessado. Na auditoria das demonstraes financeiras teramos vrias situaes de risco, as quais possuem denominao prpria. 2. NORMAS RELATIVAS AO RISCO DE AUDITORIA NBCT11 11.2.3 RISCO DE AUDITORIA 11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. 11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis: a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. 11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c) as polticas de pessoal e segregao de funes; d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f) o sistema de aprovao e registro de transaes; g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados. O conceito de risco de auditoria e de segurana razovel so o inverso um do outro, pois, quando mais certo o auditor deseje estar na manifestao de sua opinio menor ser o risco de auditoria. O risco de auditoria e de segurana razovel varia de acordo com a poltica da empresa de auditoria.

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Exemplificando : Se o auditor desejar ter nvel de certeza de 99 % o risco de auditoria ser de1%; Se o nvel de certeza for de 96% o risco de auditoria ser de 4%. 3. RELEVNCIA Em auditoria a relevncia a importncia de um fato em relao s Demonstraes Contbeis e depende do julgamento profissional do auditor. Segundo o Financial Accoutting Standards Board relevncia a magnitude de uma omisso, erro ou classificao indevida de informaes que, dadas as circunstncias, torna provvel que o julgamento de uma pessoa razovel que tenha utilizado a informao teria mudado ou influenciado pela omisso, erro ou classificao Exemplificando : O valor seria considerado relevante se a sua omisso, erro ou classificao indevida mudasse ou influsse no julgamento de uma pessoa razovel que utilizasse a informao. Na prtica, para se estabelecer o valor que considerado relevante em cada empresa e em cada exerccio so observados os seguintes indicadores : a) 5 a 10% do lucro antes do imposto de renda (5% dos lucros maiores e 10% dos lucros menores); b) 0,5 a 1% do ativo total; c) 1% do patrimnio lquido; d) 0,5% a 1% da receita bruta; e) um percentual varivel sobre o ativo total ou a receita, o que for maior. O auditor deve avaliar a relevncia em nvel de demonstraes contbeis e em nvel de saldo da conta. A relevncia de demonstrao contbil o nvel mnimo agregado de erro ou classificao incorreta em uma demonstrao contbil importante o suficiente para impedir o auditor de opinar pela adequao das demonstraes contbeis. A relevncia no nvel de saldo de conta o nvel mnimo de erro ou classificao indevida que pode existir em um saldo de uma conta para que ele seja considerado materialmente errado. Os erros e classificaes indevidas at o limite da relevncia so denominados erros ou classificaes indevidas tolerveis. O estabelecimento da relevncia no nvel de saldo da conta pode ser calculado pelo rateio (diviso proporcional) da relevncia de demonstrao contbil s contas do balano. Exemplificando: Relevncia de demonstrao contbil no valor de R$ 60.000,00
CONTAS Caixa Contas a Receber Estoques SALDO 59.300 133.500 132.700 % 14% 32% 31% RATEIO 8.500 19.250 18.750

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Imobilizados outros ativos circulantes TOTAIS

71.400 25.200 422.100

17% 6%

10.000 3.500

100% 60.000,00

4. COMPONENTES DO RISCO DE AUDITORIA 4.1-Risco Inerente Risco inerente a possibilidade do saldo de uma conta (ou classe de transaes) estar errado devido a inexistncia de controles internos. Na avaliao do risco inerente levamos sempre em considerao a RELEVNCIA (Materialidade) e o CUSTO /BENEFCIO. Como o auditor planeja seus trabalhos levando em considerao a relevncia da transao ou do saldo, h maior risco para os valores imateriais ou irrelevantes. Para a identificao do risco inerente levamos em considerao que : a) Os valores numerrios so mais propensos a furto que outros ativos como mveis e utenslios; b) Os clculos simples envolvem menor margem de erro que os clculos complexos; c) Os clculos estimativos envolvem maior margem de risco; 4.2- Risco de Controle Risco de Controle a possibilidade de uma conta ou transao estarem errados e no ser detectado pelo controle interno. Note que o risco de controle est relacionado com a eficcia dos controles internos e o risco inerente est relacionado com a inexistncia dos controles internos. 4.3- Risco de deteco Risco de deteco a possibilidade do saldo da conta ou transao estar errado e os procedimentos de auditoria no o detectarem. Como o risco de deteco funo dos testes realizados, conclui-se que os risco de deteco varia de acordo os testes substantivos e estes podem falhar em funo de : a) Sistema de testes (No so examinados todos os elementos que compe a conta); b) Procedimentos de auditoria inadequados; c) Equipe inapta; d) Interpretao errnea do resultado do teste; O risco de deteco depende da auditoria e o risco inerente e de controle dependem dos controles internos, desta forma, quanto maiores forem os riscos inerente e de controle o

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auditor deve aprofundar e aumentar a extenso dos testes para diminuir o risco de deteco. Exemplificando : Se o auditor constatar que h um alto grau de risco de controle e inerente, por ausncia de um bom e eficaz controle interno deve aumentar a extenso dos testes o que diminuir o risco de deteco. De forma inversa, o risco de deteco ser maior quando o auditor constatar que os riscos de inerentes e de controle so baixos devido aos bons controles internos e a sua eficcia. Como o risco de deteco depende dos testes substantivos, pode ser subdividido em : .Risco de procedimento de reviso analtica; .Risco dos testes transaes e saldos. 5.MODELO DE RISCO DE AUDITORIA O risco de auditoria deve ser o menor que o auditor possa aceitar e calculado pelo produto dos riscos inerentes, de controle e de deteco. Formula : RA = RI x RC x RD

Onde : RA= Risco de Auditoria ( Risco total) RI = Risco inerente RC = Risco de controle RD= Risco de deteco Na prtica, muitos auditores no quantificam cada componente, tornando impossvel a resoluo matemtica do modelo, contudo, resta claro a seguinte relao : para manter baixo o risco de auditoria, quanto mais altos forem os riscos inerentes, de controle e de procedimento de reviso analtica mais baixo ser o nvel avaliado do risco de testes de transaes e saldos. 6.RISCO DE AMOSTRAGEM a possibilidade de uma amostra no representar a populao levando o auditor a uma concluso diferente da que ele chegaria caso analisasse toda a populao. Tal risco pode ser classificado como : 6.1 RISCO DE AMOSTRAGEM NOS TESTES DE OBSERVNCIA( ADERERNCIA) .Superavaliao de confiabilidade nos controles internos-(risco de superdependncia dos controles internos) Consiste na possibilidade de que a amostragem induza ao auditor a concluir que o grau de observncia dos controles internos maior que o real. .Subavaliao de confiabilidade nos controles internos- ( Risco de subdependncia dos controles internos) Consiste na possibilidade de que a amostragem induza ao auditor a concluir que o grau de observncia dos controles internos menor que o real.

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6.2 RISCOS DE AMOSTRAGEM NOS PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS . Risco de aceitao incorreta o risco da amostra induzir o auditor a concluir que saldo de uma conta no contm erro ou irregularidade relevante, quando na verdade contm. . Risco de rejeio incorreta a possibilidade da amostra induzir o auditor a concluir de que o saldo da conta contm erro ou irregularidade relevante, quando na realidade no o contm. H tambm os riscos no relacionados com a amostragem cujas fontes so : Erros humanos, aplicao de procedimentos inadequados, interpretao errnea dos resultados de uma amostra e utilizao de informaes errneas obtidas com terceiros.; Tais riscos no podem ser medidos matematicamente, mas podem ser reduzidos a nveis desprezveis com planejamento e superviso adequados. 7. AVALIAO DOS RISCOS DE CONTROLE A avaliao dos riscos de controle tem como objetivo ajudar o auditor a fazer o julgamento sobre o risco de que as afirmaes em demonstraes contbeis contenham erros ou classificaes materiais indevidas e destinam-se afirmaes especficas, para componentes especficos de controles internos ou para polticas ou para procedimentos especficos. 8.RISCO DE NEGCIO DO AUDITOR o risco de o nome do auditor ser associado ao nome de companhias em dificuldades financeiras ou com problemas de continuidade. Exemplificando : Se a empresa auditada passa por dificuldades financeiras ou legais, os queixosos podem alegar que confiaram nas demonstraes contbeis e impetrar aes judiciais envolvendo os auditores.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 01.(ESAF/FPS/2002) Assinale a opo que no corresponde ao fator de risco inerente em estoques. a) b) c) d) e) flutuaes significativas nos preos de materiais. alteraes significativas nos nveis de produo. variao no custo-padro relevante. processo de produo envolve vrias etapas complexas. anlise de composio de estoques. 02.(ESAF/FPS/2002) A determinao da amplitude dos exames necessrios a obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base: a) b) c) d) e) na experincia do auditor em trabalhos executados. na quantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do trabalho. na anlise de riscos de auditoria e outros elementos que dispuser. na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela empresa. na observncia dos documentos utilizados no processo de contabilizao. 03.(ESAF/FPS/2002) O risco de sistemas contbeis e de controles internos deixarem de prevenir e/ou detectar uma distoro no saldo de uma conta que pode ser relevante, classifica-se como risco: a) b) c) d) e) inerente do trabalho de controle deteco do negcio 04.(AUDITOR PETROBRAS/2000) A auditoria independente voltada para assegurar que os valores patrimoniais expressos nas demonstraes contbeis e nas notas explicativas de uma empresa so representativos da realidade, para que os usurios dessas demonstraes tenham a garantia de que os nmeros so adequados para orientar as suas decises, em negcios envolvendo aquela sociedade. O planejamento de auditoria feito com o propsito de especificar as tarefas a serem desenvolvidas e em que profundidade, para permitir concluir acertadamente, acerca da qualidade das demonstraes objeto do seu trabalho. A possibilidade de o auditor vir emitir uma opinio tecnicamente inadequada acerca das demonstraes contbeis significativamente incorretas: a) b) c) d) e) estar sempre inserida no contexto da fraude profissional; exime a administrao da empresa dos seus atos, relativamente preparao das demonstraes contbeis; no implica qualquer alterao no rumo dos negcios da sociedade; no pode coloc-lo em situao de desconforto, pois ele estar sempre garantido por uma carta de responsabilidade da administrao; denominado risco de auditoria.

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05.(AFTN/98) Assinale a opo que no representa um aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 820/97), por ser considerado na avaliao do ambiente de Controle de uma entidade, para determinao do risco de auditoria das demonstraes contbeis: a) b) c) d) e) polticas de pessoal e segregao de funes; integridade e experincia da administrao; normas para inventrio e conciliao de contas; sistema de aprovao e registro das transaes; estrutura organizacional e mtodos de administrao.

06.(CGM-RJ/99) Risco de auditoria a possibilidade de: a) b) c) e) parecer de auditoria apresenta opinio negativa; a empresa apresenta indcios de descontinuidade; auditor no ter condies de emitir sua opinio; d) auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes contbeis significativamente incorretas; parecer de auditoria apresenta opinio contestando as demonstraes contbeis. risco 07.( UNB- ANALISTA- BACEN/2000) De acordo com a NBCT11, aprovada pela Resoluo n. 820/97, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) as relaes de parentesco dos principais administradores, para identificar se uma empresa familiar; b) o nvel de atuao territorial; c) a nfase em projetos de benefcio e assistncia aos empregados e de desenvolvimento sciocultural, para determinar as relaes de troca do ponto de vista social; d) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e) o sistema de aprovao e de registro de transaes. 08.(AFTN/96) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em nvel geral deve considerar, entre outras: transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e saldos das contas; os negcios, a qualidade da administrao, os saldos das contas e o volume das transaes; os negcios, a avaliao dos controles internos e a situao econmica da entidade; as transaes com partes relacionadas, os negcios e a qualidade da administrao; avaliao dos controles internos, saldos das contas e volume das transaes. 09.(AFRF/2000) A possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas denominada: Risco de deteco; Risco de auditoria; Risco inerente;

a) b) c) d) e)

a) b) c)

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d) e)

Risco de controle; Risco sistmico. 10. (ATM/CE-1998) Os trs componentes bsicos do Risco de Auditoria so: b) c) d) e) a) risco da amostragem, risco dos procedimentos e risco da materialidade. risco de fraude, risco de erro e risco de omisso. risco de planejamento, risco de superviso e risco de execuo. risco do ambiente, risco de sistemas e risco do parecer. risco inerente, risco de controle e risco de deteco.

11.(AFRF/2002-1) A possibilidade de o auditor vir a emitir um parecer que contenha opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas denominase : a) Risco de auditoria b)Risco de controle c)Risco inerente d)Risco esperado e)Risco de deteco 12. (AFRF/2002-1) Indique o componente abaixo que no est relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade. a) b) c) d) e) Controle de Atividades Informao e comunicao Risco de Auditoria Monitorizao Avaliao de risco

13. (AFRF/2002-1) Quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar : a) aumento do risco inerente b) reduo do risco de controle c) aumento do risco de deteco d) reduo do risco inerente e) aumento de risco de controle 14. (AFRF/2002-1)Quando um auditor eleva o nvel de risco de controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente mostram-se ineficientes, ele deve : a) b) c) d) e) aumentar o nvel de risco inerente estender os testes de controle aumentar o nvel de risco de deteco efetuar testes alternativos de controle aumentar o nvel de testes substantivos

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15. (AFRF/2002-1) Durante a fase de testes de observncia, o auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e foi necessrio aumentar o nvel do risco de deteco. Assim, pode-se afirmar que o auditor deve : a) b) c) d) e) aumentar os testes de controle diminuir os testes substantivos aumentar os testes substantivos diminuir os testes de controle manter os testes substantivos

16. (AFRF/2002-1)O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classificado : a) b) c) d) e) subavaliao e superavaliao de confiabilidade; aceitao incorreta e superavaliao de confiabilidade superavaliao de da confiabilidade e rejeio incorreta rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade rejeio incorreta e aceitao incorreta 17. (AFRF/2002-1) O risco que o auditor corre por considerar, como resultado de uma amostra que suporte sua concluso, que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas esto relevantemente corretos, quando de fato no esto, denominado de : a) b) c) d) e) risco de aceitao incorreta risco de superavaliao de confiabilidade risco de rejeio incorreta risco de subavaliao de confiabilidade risco de estimativa contbil

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18. (AFRF/2002-1)Durante o trabalho final de auditoria, o auditor identificou algumas diferenas numricas em determinadas reas testadas. Assinale, entre os pontos relacionados abaixo, o de maior relevncia. a) Diferena de 2% no valor da depreciao anual do imobilizado. b) Ausncia de apropriao pro-rata temporis de receita financeira. c) Diferena de 5% no valor da proviso para devedores duvidosos. d) Ausncia de contratos de seguros dos veculos e caminhes. e) Diferena de 5%, considerado imaterial, de conciliao bancria.
RESPOSTAS 4-E 5-B 12-C 13-A

1-E 9-B 17-A

2-C 10-E 18-E

3-C 11-A

6-D 14-E

7-EEECC 15-C

8-C 16-E

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CAPTULO 10 PARECERES E RELATRIOS DE AUDITORIA 1-RELATRIOS O relatrio o produto do trabalho de auditoria; por meio dele que o auditor informa s pessoas a quem se dirige sobre o trabalho realizado, o alcance do trabalho, a forma como os realizou, os fatos relevantes que devem ser divulgados e as concluses a que chegou. O Relatrio deve ser redigido de forma clara, concisa, objetiva, imparcial e isento de erros de redao. 2.TIPOS DE RELATRIO Os relatrios podem variar de amplitude, forma e contedo de acordo com a natureza do exame realizado, o alcance dos procedimentos, dos fins a que se destinam e de acordo com as concluses a que chegou. Os principais relatrios emitidos por auditores independentes so : 2.1 Relatrio de forma curta, denominados de Parecer do Auditor. So emitidos com a finalidade de expressar a opinio sobre as demonstraes contbeis. 2.2 Relatrio em forma longa. So bastante analticos quanto descrio dos trabalhos executados e podem no conter uma opinio final ou formal. 2.3 Relatrio sobre os controles Internos, tambm chamado de carta comentrio So comentrios sobre as deficincias dos controles internos da entidade contendo as recomendaes e sugestes para o aprimoramento do mesmo. 2.4 Relatrios sobre reviso limitada uma descrio analtica dos trabalhos elaborados pelo auditor, sem a aplicao de todas as normas de auditoria, sem expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas, contudo, indicar se foi ou no detectado algum desvio na aplicao das prticas contbeis adotadas no Brasil. 2.5 Relatrios especiais So emitidos quando da realizao trabalhos diversos executados pelo auditor, que no propriamente trabalho de auditoria, tais como levantamento de valores do ativo ou do passivo, conciliaes de contas, exames especfico de apurao de irregularidades ou outros. Exemplo : Carta de Conforto (comfort leter) um relatrio especial emitido em processo de emisso de ttulos no exterior por empresas brasileiras para a captao de recursos.

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3.NORMAS RELATIVAS AO PARECER DO AUDITOR INDEPENDENTE NBCT-11 11.3.1 GENERALIDADES 11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor Independente, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. 11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas. 11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. Obs.: 1- O parecer deve tambm definir a responsabilidade dos administradores e dos auditores. 2- O parecer deve declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria e conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor. 11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. 11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. Obs.: A ocorrncia de transaes e eventos subseqentes relevantes aps a concluso dos trabalhos e anteriores a emisso do parecer ou a publicao das demonstraes contbeis exigem que o auditor estenda seus exames at a data do parecer, ou opcionalmente, emisso de Parecer com data dupla . Exemplo : Data de encerramento dos trabalhos 31 de maro de 2003 evento ocorrido em 15 de abril. No Parecer constar assim: 31 de maro de 2003, exceto quanto nota explicativa 13 para a qual a data de 15 de abril de 2003. 11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente
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representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; e d) parecer com absteno de opinio. 11.3.2 - PARECER SEM RESSALVA 11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em todos os aspectos relevantes. 11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. 11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

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MODELO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.(*) Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC (*) Expresso modificada pela Resoluo CFC 953 de 24/01/2003 11.3.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM RESSALVA 11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis: a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b) limitao na extenso do seu trabalho. 11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de

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apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. 11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. 11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas a regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva. 11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 11.3.4 PARECER COM RESSALVA 11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. 11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. EXEMPLO DE PARECER COM RESSALVA Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva.:

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(1) Redao normal. (2) Redao norma. (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1 de R$............. Todavia, nossos exames indicaram que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$........... Conseqentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$............, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis.... 11.3.5 PARECER ADVERSO 11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. Obs.: O parecer adverso deve descrever em um ou mais pargrafos intermedirios, anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos, a natureza que amparam a opinio adversa e seus principais efeitos sobre as demonstraes contbeis. EXEMPLO DE PARECER ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS INADEQUADAS Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou regulamentao especfica.

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(1) Redao normal. (2) Redao norma. (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1 de R$............. Todavia, nossos exames indicaram que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$........... Conseqentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$............, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.. 11.3.6 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO 11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. 11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Obs.: No parecer com absteno de opinio por limitao na extenso dos trabalhos : -Deve ser substituda a expresso : Examinamos... por Fomos contratados para auditar ...; -Retirada da expresso Nossa responsabilidade a de expressar...; -Eliminao do pargrafo da extenso (segundo pargrafo); -Incluso no pargrafo da opinio que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio.

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Exemplo : (1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da Empresa ABC relativas ao exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos, opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1. Importante : A Absteno de opinio decorrente de incertezas relevantes deve ficar evidenciada no pargrafo de opinio que devido s incertezas constantes em pargrafos intermedirios o auditor no est em condies de manifestar sua opinio. 11.3.7 INCERTEZA 11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. 11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. 11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. 11.3.8 INFORMAES RELEVANTES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade. 11.3.9 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES 11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis das controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as
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disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. 11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos. 11.3.10 PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS 11.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. 11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. 11.3.10.3 Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 11.3.11 DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS 11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto.

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QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS 1.(AFTN/96) O Auditor, ao expressar sua opinio (emitindo um parecer de auditoria), assume responsabilidades, inclusive, de ordem pblica. Com base nessa afirmao, indique o item abaixo que no essencial para o parecer: a)indicao das demonstraes contbeis examinadas e perodos pertinentes; b)data do parecer, correspondente ao dia da concluso dos trabalhos na empresa; c)data do parecer, correspondente ao dia efetivo de sua emisso e assinatura; d)assinatura do auditor e nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade; e)destinatrios, que podem ser acionistas, conselheiros de administrao ou diretores. 2.(AFTN/98) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes. Assinale a opo que no representa indicadores deste tipo de risco. a)passivo a descoberto; b)emprstimos e financiamentos de curto prazo; c)incapacidade de devedores na data do vencimento; d)dificuldades de acertos com credores; e)ndices financeiros adversos de forma contnua. 3.(AFTN/96) O Parecer dos Auditores independentes classifica-se segundo a natureza da opinio que contm em: a)parecer sem ressalva, com ressalva, exceto quanto e adverso; b)parecer sem ressalva, com ressalva, com absteno de opinio e adverso; c)parecer com absteno de opinio, limpo, com ressalva e sem ressalva; d)parecer sujeito a, exceto por, exceto quanto e parecer contrrio; e)parecer negativo, positivo, limpo e parecer contrrio. 4.(AFTN/98) Uma limitao relevante na extenso do trabalho do auditor independente pode implicar a emisso de dois tipos de parecer: a)com ressalva ou com pargrafo de nfase; b)com ressalva ou adverso; c)com ressalva ou com absteno de opinio; d)com absteno de opinio ou adverso; e)com pargrafo de nfase ou adverso.

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5.(AFTN/98) O exame das demonstraes contbeis de sociedade controladas e/ou coligadas, relevantes, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade controladora: a)ressalvar seu parecer, por esse fato; b)emitir parecer com absteno de opinio; c)emitir parecer com pargrafo de nfase; d)destacar esse fato no seu parecer; e)no considerar esse fato no seu parecer. 6-(AFTN/98) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva, no caso de omisso de apresentao ou divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da seguinte informao: a)planejamento estratgico para o prximo exerccio; b)existncia de acordo de acionistas e suas bases; c)contratos relevantes de compromissos de compras; d)restries estatutrias sobre dividendos; e)transaes e saldo com sociedade coligadas. 7.(AFTN/98) As transaes e eventos econmicos relevantes, ocorridos aps a data base encerramento das demonstraes contbeis: a)no devem ser considerados pelo auditor no seu parecer, em nenhuma circunstncia; b)no obedecem ao regime de competncia e, portanto, no tm reflexo no balano; c)devem constar como pargrafo de nfase no parecer dos auditores, em qualquer situao; d)somente devem constar de notas explicativas s demonstraes contbeis; e)devem ser objeto de ressalva ou nfase, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente. 8.(UNB ANALISTA BACEN/2000) Julgue os itens que se seguem, acerca dos conceitos e disposies gerais aplicveis ao trabalho da auditoria independente, de acordo com a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (certo ou errado): a)salvo declarao expressa em contrrio, constante no parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes para entendimento dos usurios as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo, quanto de forma; b) o parecer do auditor independente sem ressalva de continuidade representa garantia de viabilidade futura da entidade; caso contrrio, o risco de continuidade dos negcios teria de ser nele destacado; de

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9. (AFTN/98) A incerteza quanto realizao de um ativo mensurado em bases razoveis e considerado relevante para as demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de: a) b) c) d) e) parecer com pargrafo de nfase; parecer com absteno de opinio; parecer sem ressalva; parecer com ressalva ou adverso; relatrio de recomendaes.

10.(AFCE/TCU/1995) As Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis foram aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo 820, de 1997. Com base nestas normas, julgue o item a seguir (certo ou errado): Quando o auditor tiver evidncia de riscos na continuidade normal dos negcios da entidade auditada no ano posterior s demonstraes contbeis em exame, dever avaliar e comunicar seus possveis efeitos. 11.(AUDITOR ECT/98) Em sua opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, posio patrimonial e financeira de ABC, em 31de dezembro de 19X7 e de 19X6, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. O trecho acima foi retirado de um Parecer de Auditores Independentes , endereado ao Conselho Administrao da empresa ABC. Ele um parecer: a) b) c) d) e) adverso; sem ressalvas; sem ressalvas com limitao de escopo; com ressalvas; com ressalvas com limitao de escopo.

12.(GCM RJ/99) O parecerpadro de auditoria composto por pargrafos que informam a: a) identificao da responsabilidade dos administradores e do auditor a opinio sobre as demonstraes contbeis o reporte aos acionistas; b) identificao da responsabilidade do auditor e a opinio sobre as demonstraes contbeis o reporte aos acionistas; c) extenso e execuo do trabalho a responsabilidade dos administradores a opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis; d) identificao das demonstraes contbeis a responsabilidade dos auditores a opinio dos auditores; e) identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e do auditor extenso dos trabalhos opinio sobre as demonstraes contbeis. 13-(CGM RJ/99) A aquisio de materiais perecveis, sem condies de armazenagem conservao por parte da unidade administrativa, em volume superior s necessidades de

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consumo do rgo, caracteriza que o administrador est gerindo de forma ineficiente, ineficaz e antieconmico os seus recursos. Considerando que os valores envolvidos so elevados, o tipo de parecer que deve ser emitido pelo auditor independente : a) b) c) d) e) contrrio; com ressalvas; com opinio negativa; com negativa de opinio; adverso.

14.(CGM RJ/99) Quando houver incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira de uma entidade, bem como o resultado de suas operaes, o auditor deve: a) b) c) d) e) adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio; adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, antes do pargrafo de opinio; emitir um parecer contrrio; emitir um parecer adverso; solicitar maiores informaes Administrao da entidade auditada.

15.(CGM RJ/99) O parecer dos auditores independentes, conforme a natureza da opinio que contm, classifica-se em: a) b) c) d) e) branco com restrio adverso opinio negativa; positivo com restrio negativo impedimento de opinio; limpo com ressalva contrrio negativa de opinio; sem ressalva com ressalva adverso com absteno de opinio; sem ressalva com restrio contrrio com absteno de opinio. 16.(AUDITOR PETROBRAS/2000) O parecer de auditoria com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao do termo ou da expresso: a) b) c) d) e) considerando que ....; exceto por....; observando ...; requerendo ...; importando em ..... 17.(AUDITOR PETROBRAS/2000) Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado de suas operaes, como por exemplo, a possvel aprovao de uma lei que tramita no Congresso e que poderia levar a uma grande desvalorizao o ativo da entidade

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objeto do trabalho de auditoria, deve o auditor adicionar um pargrafo de: a) b) c) d) e) ateno; alerta; ressalva; nfase; dvida.

18.(AUDITOR PETROBRAS/98) O relatrio de auditoria o meio que o auditor interno tem para levar ao conhecimento da Administrao da empresa o resultado do seu trabalho. Logo de vital importncia para ele. A forma como o auditor passa o que pensa para o leitor, quando escreve seu relatrio, deve estar baseado no critrio de: a) b) c) d) e) tom; conciso; clareza; preciso; oportunidade. 19.(AUDITOR PETROBRAS/98) Quando inclui um pargrafo de nfase no seu parecer, o auditor tem de, obrigatoriamente: a) b) c) d) e) iniciar o parecer com esse pargrafo; incluir o pargrafo de nfase antes do pargrafo de opinio; dar um parecer com negativa de opinio; dar um parecer com ressalvas; dar um parecer sem ressalvas.

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20.(AUDITOR PETROBRAS/98) analise os dados abaixo. 10/JAN/98 o auditor concluiu o planejamento da auditoria; 15/JAN/98 - o auditor fez a visita de nterim empresa auditada; 15/FEV/98 - o auditor terminou o trabalho de campo; 17/FEV/98 - o auditor emitiu o parecer da auditoria realizada; 19/FEV/98 - o parecer foi revisto e assinado. A data considerada para a emisso do parecer ; a) b) c) d) e) 10/Jan/98; 15/Jan/98; 15/Fev/98; 17/Fev/98; 19/Fev/98.

21.(UNB ANALISTA BACEN/97) O parecer do auditor independente se classifica, segundo a natureza da opinio que contm , em parecer: a) b) c) d) e) sem ressalva; enftico; analtico; adverso; com absteno de opinio. 22.(UNB ANALISTA BACEN/97) Os relatrios formais emitidos por auditor independente variam em amplitude, forma e contedo, de acordo com a natureza do exame realizado, do alcance dos procedimentos efetuados, dos fins a que se destinam e, principalmente, de acordo com as concluses a que chegou o auditor, em decorrncia de seu exame dos registros e respectivas demonstraes contbeis. Entre eles, os principais tipos incluem os relatrios: a) em forma longa, que podero ser bastante analticos quanto descrio dos trabalhos realizados, mas que podero no conter uma opinio final e formal do auditor; b) em forma curta, tambm conhecida por parecer do auditor; c) de avaliao dos controles externos, representados por cartas comentrios, acerca dos controles externos da empresa, ressaltando as suas qualidades e as melhorias efetuadas; d) a respeito de reviso ilimitada, que descrevem, analiticamente, trabalhos elaborados pelo auditor, com a aplicao de todas as normas de auditoria geralmente aceitas. Nesse tipo de relatrio, o auditor expressa sua opinio acerca das demonstraes contbeis examinadas; e) especiais, que podero decorrer de trabalhos diversos executados pelo auditor, e no propriamente de trabalhos de auditoria, tais como, por exemplo, levantamentos de valores do ativo ou do passivo e exames especficos para a apurao de irregularidade.

23.(AFRF/2000) O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos de transaes e eventos subseqentes relevantes ocorridos:

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a) b) c) d) e)

entre as datas do balano e a de convocao da assemblia de acionistas; entre as datas do balano e a publicao nos jornais; entre as datas do balano e a emisso do seu parecer; somente at 30 dias aps a data de encerramento do balano; somente at a data de concluso dos exames de passivos. 24.(AFRF/2000) Uma circunstncia que impede o auditor de emitir um parecer sem ressalva :

a) b) c) d) e)

Chance remota de no realizar um ativo. Limitao da extenso do seu trabalho. Capacidade de a entidade auditada continuar suas operaes. A entidade acatar os desvios apurados pelo auditor. Discordncia quanto prtica contbil de efeito irrelevante. 25.(AFRF/2000) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provvel, mas o montante no puder ser razoavelmente estimado, o auditor dever emitir parecer:

a) b) c) d) e)

Com ressalva Restritivo Adverso Com opinio qualificada Com pargrafo de nfase. 26.(ESAF/FPS/2002) Quando um auditor expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, ele deve: a) b) c) d) e) j ter emitido uma opinio sobre as demonstraes contbeis originais. acrescentar uma nota explicativa em seu parecer expondo os motivos. inserir uma ressalva, pois as demonstraes contbeis esto incompletas. justificar a Comisso de Valore Mobilirios expondo os motivos. incluir uma ressalva por no Ter acesso aos saldos contbeis analticos. 27.(ESAF/FPS/2002) Na constatao de omisso de eventos subseqentes relevantes identificados pelo auditor, nas demonstraes contbeis da empresa auditada, o profissional deve: a) b) c) d) e) elaborar notas explicativas justificando. Ressalvar o parecer ou abster-se de dar opinio. Ajustar as contas com os procedimentos recomendados. Recomendar a empresa que omita os ajustes . Emitir parecer sem ressalva.

28.(ESAF/FPS/2002) Se, aps a emisso das demonstraes contbeis de companhia aberta, o auditor tomar conhecimento de um fato que poderia modificar seu parecer e no entanto a administrao no toma as medidas necessrias para assegurar que os usurios sejam informados do fato, o auditor deve: a) informar administrao da empresa auditada que tomar medidas para impedir que seu

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parecer seja utilizado por terceiros para tomada de deciso. publicar, nos mesmos jornais onde foram publicadas as demonstraes contbeis da empresa auditada, que o auditor est se abstendo do parecer de auditoria publicado. c) informar aos rgos regulamentares competentes que ir tomar medidas para informar aos usurios das demonstraes contbeis publicadas quanto ao risco identificado. d) envia uma carta aos administradores da empresa auditada, informando que o trabalho de auditoria foi prejudicado e, num momento futuro, oportuno, ir se manifestar a respeito desse fato. e) informar aos principais acionistas da empresa que as demonstraes contbeis publicadas podem apresentar vieses para fins de tomada de deciso. b) 29.(ESAF/FPS/2002) O auditor, ao terminar seus trabalhos, conclui que as demonstraes contbeis esto comprometidas substancialmente. O tipo de parecer que o auditor deve emitir : a) b) c) d) e) sem ressalva ou com absteno de opinio. com ressalva ou com nota explicativa. adverso ou com ressalva. com absteno de opinio ou limpo. com limitao de opinio ou adverso. 30.(ESAF/FPS/2002) A administrao da entidade auditada inclui em uma nota explicativa, de forma clara, um fato relevante, caracterizando a natureza e seu provvel efeito em decorrncia da incerteza que o desfecho possa afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado das suas operaes. Ao elaborar sua opinio, o auditor deve: a) b) c) d) e) incluir uma ressalva. incluir uma nota explicativa. abster-se de opinio. emitir parecer adverso. exigir que se contabilize o efeito.

31.(ESAF/FPS/2002) Quando houver participao de outros auditores independentes no exame de demonstraes contbeis de participaes societrias irrelevantes, o auditor de empresa investidora: a) b) c) d) e) deve destacar esse fato no seu parecer, indicando os valores envolvidos nas participaes. deve incluir informaes consideradas relevantes para adequada interpretao de seus usurios. pode desconsiderar esse valor por ser imaterial no conjunto das demonstraes contbeis. pode incluir em nota explicativa que essas participaes forem auditada por outros auditores. pode deixar de destacar esse fato e, tambm, seu efeito em seu parecer de auditoria.
RESPOSTAS 4-C 5-D 12-E 13-E 20-C 21-CEECC 28-A 29-C

1-C 9-A 17-D 25-E

2-B 10-C 18-C 26-A

3-B 11-B 19-E 27-B

6-A 14-A 22-CCEEC 30-B

7-E 15-D 23-C 31-E

8-C 16-B 24-B

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ANEX0 1
NBC T 14 - NORMAS SOBRE A REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES 14.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 14.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA REVISO EXTERNA PELOS PARES 14.1.1.1 A reviso externa de qualidade pelos pares, adiante denominada de Reviso pelos pares, constitui-se em processo educacional, de acompanhamento e de fiscalizao, que visa alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade. 14.1.1.2 O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelos Contadores e Firmas de Auditoria, de aqui em diante denominados Auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do Instituto de Auditores Independentes do Brasil IBRACON e, eventualmente, das normas emitidas por rgos reguladores. 14.1.1.3 Esta Norma aplica-se, exclusivamente, aos Auditores que exercem a atividade de Auditoria Independente com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios CVM. 14.1.2 ADMINISTRAO DO PROGRAMA DE REVISO 14.1.2.1 - As partes envolvidas no programa de reviso externa de qualidade so as seguintes: a) Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, responsvel pela administrao do programa; b) o(s) Auditor(es) responsvel(eis) pela realizao das revises individuais, adiante denominados auditores-revisores; e c) a firma ou o auditor, objeto da reviso, adiante denominados auditores revisados. 14.1.2.2 A reviso externa de qualidade deve ocorrer, como mnimo, a cada quatro anos. 14.1.2.3 O CRE integrado por 2 (dois) representantes do Conselho Federal de Contabilidade e 2 (dois) representantes do IBRACON, indicados pelas respectivas entidades, segundo suas disposies estatutrias. As atividades de suporte so de responsabilidade de ambas as entidades. Os representantes devem ser, em todos os casos, Contadores no exerccio da auditoria independente. O prazo de cada nomeao de 3 (trs) anos. 14.1.2.4 - Cabe ao CRE: a) identificar os auditores a serem avaliados a cada ano, considerada a regra de transio; b) emitir e atualizar anualmente as instrues e questionrios detalhados para a reviso pelos pares;

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c) dirimir quaisquer dvidas a respeito do processo de reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no previstas; d) receber dos auditores revisores os relatrios de cada reviso e dos auditores revisados, os planos de ao corretivos; e) aprovar em forma final os relatrios e planos de ao; e f) emitir relatrio sumrio anual. 14.1.2.5 - O CRE dever estabelecer controles para administrar o programa, de forma a garantir que as revises sejam realizadas nos prazos previstos nesta norma. 14.1.2.6 - A cada ano, o CRE dever revisar as instrues que sero oportunamente desenvolvidas, incluindo o questionrio-base, destinado aos auditores-revisores, para sua aplicao anual. A atualizao dever contemplar eventuais mudanas nas normas profissionais e reguladoras, que se apliquem profisso no Brasil. 14.1.3 - OS RELATRIOS DE REVISO 14.1.3.1 Terminada cada reviso, os auditores-revisores devero emitir relatrio com suas concluses, que dever ser encaminhado ao CRE, que poder requerer os esclarecimentos que considere necessrios para um correto entendimento e tomada de decises quanto aos resultados reportados. A apresentao dever ser objeto de reunio especfica, para garantir a adequada comunicao entre o comit e os auditores-revisores. 14.1.3.2 A cpia do relatrio dos auditores-revisores ser encaminhada pelo CRE aos auditores revisados que, sua vez, encaminharo, posteriormente, plano de ao que responda aos aspectos identificados no relatrio. Dependendo da natureza destes, o comit poder requerer reunio com os auditores revisados para assegurar o adequado entendimento das aes planejadas. 14.1.3.3 - Como resultado das apresentaes e discusses anteriores, o comit dever, aps obtidos os esclarecimentos necessrios de ambas as partes, aprovar o relatrio para emisso final. 14.1.3.4 - Anualmente, o comit elaborar, a partir dos relatrios aprovados no ano, relatrio destinado Presidncia de cada entidade profissional e de cada rgo regulador que requeira programa de reviso externa de qualidade. O relatrio constituir um resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas e ser confidencial, no permitindo a identificao e nem o nome dos auditores revisados, dos auditores ou equipes revisoras ou das entidades cujos trabalhos foram includos na reviso. Aspectos relevantes levantados pelas Presidncias e ou rgos reguladores, sero comunicados aos auditores revisados e revisores e/ou prprio CRE. 14.2 - CARACTERSTICAS DO PROGRAMA 14.2.1 CONFIDENCIALIDADE 14.2.1.1 - Aplicam-se a este programa as mesmas normas sobre confidencialidade, aplicveis a qualquer trabalho de auditoria independente, conforme definido pelo CFC. Neste contexto,

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os membros do CRE e das equipes revisoras ficam impedidos de divulgar qualquer informao obtida durante a participao no programa de reviso, ressalvando o Sistema CFC/CRCs, a partir da segunda reviso. 14.2.1.2 Nos casos selecionados para reviso, os auditores revisados devero obter, caso ainda no a possuam, aprovao de cada uma das entidades selecionadas para que os trabalhos possam ser efetivamente revisados. Tanto o comit quanto os revisores enviaro entidade confirmao de confidencialidade. 14.2.2 INDEPENDNCIA 14.2.2.1 Os auditores-revisores e os membros da equipe revisora devem ser independentes dos auditores revisados, de acordo com as definies previstas nas normas profissionais e, se aplicveis, nas normas de rgos reguladores. 14.2.2.2 Os auditores-revisores e seus membros podem possuir investimentos ou familiares nos clientes dos auditores revisados. Porm, os membros da equipe revisora no podem revisar trabalhos realizados em entidades nas quais possuam tais relacionamentos. 14.2.2.3 - Ficam proibidas as revises recprocas entre firmas de auditores. 14.2.3 CONFLITOS DE INTERESSES 14.2.3.1 - Nem os auditores-revisores nem os membros da equipe revisora ou profissionais envolvidos na administrao do programa de reviso pelos pares podem ter qualquer conflito de interesses com relao aos auditores revisados e aos clientes selecionados para a reviso. 14.2.4 COMPETNCIA 14.2.4.1 -A equipe revisora deve possuir estrutura compatvel com a reviso a ser realizada. A compatibilidade refere-se, principalmente, experincia dos revisores em trabalhos de auditoria de similar complexidade. 14.2.5 ORGANIZAO DOS TRABALHOS DE REVISO 14.2.5.1 A seleo dos auditores-revisores cabe aos auditores a serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de firmas de auditoria. 14.2.5.2 A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo das dimenses e da natureza dos auditores a serem revisados. 14.2.5.3 O membro que atuar na condio de lder da equipe revisora ter as seguintes responsabilidades: a) a organizao e conduo da reviso;

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b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe; c) a comunicao e discusso dos resultados da reviso administrao dos auditores revisados; d) a preparao do respectivo relatrio de reviso; e e) a apresentao e discusso do relatrio no CRE. 14.3 REALIZAO DA REVISO PELOS PARES 14.3.1 OBJETIVOS 14.3.1.1 A reviso dever ser organizada para permitir que os auditores-revisores emitam opinio sobre se, durante o perodo coberto pela reviso: a) o sistema de controle de qualidade estabelecido pelos auditores revisados para os trabalhos de auditoria atende s normas profissionais estabelecidas; e b) se os procedimentos de controle de qualidade definidos foram efetivamente adotados. 14.3.1.2 Para cada revisado, a equipe revisora dever concluir sobre se existem assuntos que meream ateno por evidenciarem que ele no cumpriu com as polticas e procedimentos de controle de qualidade estabelecidos. 14.3.2 PROCEDIMENTOS 14.3.2.1 A reviso deve abranger, exclusivamente, aspectos de atendimento s normas profissionais, sem a incluso de quaisquer questes relativas a negcios. 14.3.2.2 O processo da reviso externa de qualidade ser desenvolvido conforme procedimentos a serem detalhados pelo CRE, que consideraro o seguinte: a) obteno, anlise e avaliao das polticas e procedimentos de controle estabelecidas pelos auditores revisados; b) anlise da adequao da informao recebida nas entrevistas com auditores revisados, em diferentes nveis de experincia; c) confirmao da estrutura de controle interno mediante confronto com trabalho, de uma amostra limitada de trabalhos; d) discusso com os auditores revisados sobre os aspectos identificados, das eventuais falhas e respectivas recomendaes; e) elaborao do relatrio de revises de qualidade; e f) preparao da documentao de discusses com os revisados. de qualidade pessoas dos os papis de apresentao

14.3.2.3 A equipe revisora dever adotar procedimentos de auditoria normais, tais como conferncia de documentao e indagao s pessoas envolvidas na determinao, se as normas de controle de qualidade definidas foram efetivamente aplicadas. Naqueles aspectos que necessariamente requeiram a reviso de papis de trabalho, a equipe dever selecionar uma amostra limitada de clientes, concentrando sua atividade nos aspectos que necessitem avaliao.

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14.3.2.4 Na hiptese de os auditores revisados no concordarem com a seleo de determinado cliente para reviso, por motivos justificveis, tais como a existncia de litgio ou investigao, ou pela negativa do cliente em autorizar a reviso dos papis de trabalho, a equipe revisora deve avaliar as razes para essa excluso. Caso no concorde com a restrio, dever avaliar o efeito dessa situao no contexto do trabalho e do relatrio a ser emitido. 14.3.2.5 Nos casos de auditores a serem revisados e que possuam mais de um escritrio, requer-se a aplicao de julgamento profissional para avaliar a necessidade de reviso de mais de uma seleo dos escritrios a serem objeto da reviso. Podero ser requeridas visitas a alguns desses escritrios, para obteno de evidncias que permitam concluir que as polticas e procedimentos de controle de qualidade so adequadamente divulgados e estendidos para o conjunto. 14.4 DOS RELATRIOS DA REVISO PELOS PARES 14.4.1 CONTEDO E PRAZO 14.4.1.1 O relatrio dos auditores-revisores dever incluir os seguintes elementos: a) escopo da reviso e eventuais limitaes; b) descrio sumria das principais caractersticas das polticas e procedimentos de controle de qualidade; e c) concluso sobre se essas polticas e procedimentos de controle de qualidade atendem s normas aplicveis e se elas foram observadas no perodo sob reviso. 14.4.1.2 A emisso do relatrio dever ocorrer no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao da reviso em campo e sua data ser a do encerramento da reviso. 14.4.2 TIPOS DE RELATRIOS 14.4.2.1 O relatrio emitido poder ser de quatro tipos: a) sem ressalvas, quando os auditores-revisores conclurem positivamente sobre os trabalhos realizados; b) com ressalvas, quando for imposta alguma limitao no escopo da reviso que impea os auditores-revisores de aplicar um ou mais procedimentos requeridos, ou quando encontrarem falhas relevantes, que, porm, no requeiram a emisso de parecer adverso; c) com concluso adversa, quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as polticas e procedimentos de qualidade no esto de acordo com as normas profissionais; e d) com absteno de concluso, quando as limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes que os auditores-revisores no tenham condies de concluir sobre a reviso. 14.4.2.2 - As falhas encontradas em trabalho selecionado no implicam emisso de relatrio com

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ressalvas ou adverso, sempre que, a julgamento dos auditores-revisores, forem consideradas como isoladas. A equipe revisora deve avaliar o padro e efeito das falhas identificadas, bem como sua implicao no sistema de controle de qualidade da firma, diferenciando os erros no desenho do sistema de controle de qualidade, dos erros na aplicao das polticas e procedimentos definidos. 14.4.2.3 As concluses constantes do relatrio emitido dependero sempre do exerccio de julgamento profissional dos auditores-revisores. Estes podero incluir no relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes. 14.4.2.4 Os auditores revisados devem apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados e elaborar um plano de ao para responder s recomendaes formuladas, no prazo de at 30 (trinta) dias do recebimento do relatrio dos auditores-revisores. 14.5 DISPOSIES TRANSITRIAS 14.5.1 DAS REVISES E SEUS PRAZOS 14.5.1.1 A primeira reviso pelos pares dever ter foco o diagnstico dos procedimentos de controle de qualidade interno que devem ser implantados e/ou revisados para a qualidade dos trabalhos. 14.5.1.2 A primeira reviso externa de qualidade ocorrer dentro dos seguintes prazos, devendo o Relatrio dos Auditores Revisores ser entregue para discusso e aprovao do Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, at 15 dias antes: a) as 10 (dez) firmas ou auditores pessoas fsicas com maior nmero de clientes empresas de capital aberto devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 31 de dezembro de 2001, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002. b) as 50 (cinqenta) firmas ou auditores pessoas fsicas seguintes, aplicado o mesmo critrio, devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 30 de maro de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002. c) as restantes firmas ou auditores pessoas fsicas devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE at 30 de junho de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 30 de setembro de 2002. 14.5.1.3 A partir da segunda reviso externa de qualidade, os relatrios de reviso sero disponibilizados pelo CRE para o Sistema CFC/CRCs e para o IBRACON, consoante o disposto no item 14.2.1.1. 14.5.1.4 Aps a primeira reviso externa de qualidade, os Auditores, prazos e cronogramas

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estabelecidos nesta norma sero determinados pelo CRE com antecedncia mnima de 180 dias.

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ANEXO 2
INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 04 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.13, correspondente a Transaes e Eventos Subseqentes da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis1. CONSIDERAES GERAIS 1. A identificao de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado requer o exerccio do julgamento profissional e o conhecimento dos fatos e circunstncias. Exemplos destas situaes so: a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e b) pagamento ou sentena judicial. 2. Exemplos de transaes e eventos subseqentes, havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, so: a) aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior; c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; e

d) alterao do controle societrio. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE A DATA DO TRMINO DO EXERCCIO SOCIAL E A DE EMISSO DO PARECER 3. O perodo entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e eventos ocorridos no perodo, e que podem requerer ajuste nas demonstraes contbeis e suas notas explicativas, foram identificados. Esses procedimentos so adicionais queles normalmente aplicados a transaes especficas ocorridas aps o fim do perodo, com o objetivo de obter evidncia de auditoria quanto a saldos de contas no fim dele, como, por exemplo, o teste do corte de estoques e pagamentos a credores. Entretanto, no se exige que o auditor proceda a uma reviso contnua de todos os assuntos que foram objeto de procedimentos anteriores.
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4.Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e normalmente incluem o seguinte: a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados; b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda se dispe de atas; c) leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas demonstraes contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas demonstraes contbeis auditadas; d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as demonstraes contbeis e obteno, da parte dela, de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem: 1. situao atual de itens contabilizados com base em dados preliminares ou no-conclusivos; 2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas; 3. vendas de ativos; 4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso, incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente; 5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao; 6. desapropriao por parte do governo; 7. evoluo subseqente de contingncias e assuntos de maior risco de auditoria; 8. ajustes contbeis inusitados; e 9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que ponham em dvida a adequao das prticas usadas nas demonstraes contbeis, como na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade. 5. Quando uma controlada ou coligada, ou mesmo uma diviso ou filial, for auditada por outro auditor, o auditor da entidade principal deve considerar os procedimentos do outro auditor sobre eventos aps o fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre a data planejada de emisso de seu parecer. 6. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as demonstraes contbeis, o auditor deve verificar se eles foram apropriadamente contabilizados e adequadamente

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divulgados nas demonstraes contbeis. Quando tais eventos no receberam o tratamento adequado nas demonstraes contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu parecer com ressalva ao adverso. TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS O TRMINO DO TRABALHO DE CAMPO, COM A CONSEQENTE EMISSO DO PARECER, E A DATA DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as demonstraes contbeis aps a data do seu parecer. Durante o perodo entre as datas do parecer do auditor e a de divulgao das demonstraes contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as demonstraes contbeis. 8.Quando, aps a data do parecer do auditor, mas antes da divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as demonstraes contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 9.Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela um novo parecer sobre as demonstraes contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e consequentemente, os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir seu parecer com dupla data, como explicado na Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. 10. Quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. 11. Quando o parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as demonstraes contbeis e o respectivo parecer. Se as demonstraes contbeis forem posteriormente divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. TRANSAES E EVENTOS DEMONSTRAES CONTBEIS OCORRIDOS APS A DIVULGAO DAS

12. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. 13. Quando, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato

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anterior data do seu parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as demonstraes contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 14. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve: a) executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias; b) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente emitidas, juntamente com o respectivo parecer do auditor, seja informada da situao; e c) emitir um novo parecer sobre as demonstraes contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos da reemisso desse parecer com referncia nota das demonstraes contbeis que esclarece a alterao efetuada nas demonstraes contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes sobre a data do novo parecer mencionadas no pargrafo 12 anterior. 15. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. 16. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessrias a alterao das demonstraes contbeis e a emisso de novo parecer; assim, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das demonstraes contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas. OFERTA DE VALORES MOBILIRIOS AO PBLICO 17. Nos casos que envolvem a oferta de valores mobilirios ao pblico, o auditor deve considerar qualquer exigncia legal e atinente a ele aplicvel em todas as jurisdies em que os valores mobilirios estiverem sendo oferecidos. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais at a data do documento de oferta final, que normalmente devem incluir a execuo dos procedimentos mencionados no item 7 at a data ou prximo da efetiva, do documento final de oferta. Tambm devem incluir a leitura do documento de oferta para avaliar se outras informaes nele contidas se harmonizam com as informaes contbeis com que o auditor estiver relacionado.

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ANEXO 3
INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 01 1. CONSIDERAES GERAIS A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria. Sua emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n. 700 item 11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em vigor em 1 de junho de 1991. Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas. Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas tambm a partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da Administrao. O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria so documentos importantes para atestar a aprovao dos rgos de administrao para determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser documentos suficientes comprovao de transaes especficas. comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso, como forma de esclarecer determinada transao. A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um perodo todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis. possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das contradies e, inclusive, questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao da entidade. Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis do perodo examinado, isso constituir uma limitao de amplitude de exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da Administrao.

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Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um elemento de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de avaliar os termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das circunstncias por ele conhecidas. A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e nem substitui o trabalho do auditor independente. A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um perodo com a mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se refere. A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis do exerccio como uma das evidncias do trabalhos realizado. 2 OBJETIVOS Os objetivos do auditor independente em obter a Carta de Responsabilidade da Administrao podem ser resumidos como segue: (a) atender s Normas de Auditoria Independente; (b) obter evidncia auditorial por escrito; (c) delimitar as responsabilidades do Auditor e da Administrao; (d) dar mais confiabilidade as informaes verbais obtidas durante a auditoria; (e) dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros, e outros. (f) possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes contbeis tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional. 3 CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue: (a) ter data igual quela do parecer do auditor independente; (b) ser endereada ao auditor independente; (c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria; (d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade est

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sujeita; (e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes; (f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente; (g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes; (h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao; (i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normais e das atividades da entidade; (j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa afetar a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo; (k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores; (l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis, os saldos e transaes com partes relacionadas, os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente e vendidos, e os ativos dados em garantia; (m) confirmar que no h planos ou intenes que possam afetar substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis; (n) confirmar que no existem irregularidades envolvendo a administrao ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes contbeis; (o) confirmar que a entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos alm dos mencionados em nota explicativa; (p) confirmar que no so do conhecimento da administrao da entidade quaisquer questes pendentes junto aos rgos reguladores e fiscalizadores, que possam ter efeitos relevantes sobre as demonstraes contbeis; (q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados em valores suficientes para cobrir eventuais perdas com sinistros, impedindo a continuidade normal dos negcios sociais; A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser assinada pelo membro da administrao que tiver a responsabilidade primria sobre a entidade e seus aspectos financeiros, geralmente o DiretorPresidente e o Diretor Financeiro ou Diretor de Relaes com o Mercado, e pelo contabilista responsvel pelas demonstraes contbeis. Em determinadas circunstncias, o auditor poder exigir que a carta de responsabilidade tambm seja assinada por outros membros da administrao.

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4 PROVIDNCIAS PARA SITUAES DE RECUSA DA ADMINISTRAO EM FORNECER A CARTA DE RESPONSABILIDADE No caso da administrao se recusar a fornecer a Carta de Responsabilidade ao auditor independente, isto constituir uma limitao no escopo do seu exame. Se a administrao transmitiu em informao verbal, mas se recusa a confirm-la por escrito, isto constituir uma limitao no escopo do exame do auditor. 5 EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO (cidade) (dia) (ms) (ano) ___________________, ____________ de ___________ de ________. (nome do auditor) (endereo do escritrio que vai emitir o parecer) Prezados Senhores: REF: Carta de Responsabilidade da Administrao da (nome da entidade), referente s Demonstraes Contbeis levantadas em (data)_________________.

A presente refere-se aos exames procedidos por V. Sas. nas demonstraes contbeis de nossa entidade, correspondentes ao exerccio (ou perodo quando se tratar de menos de 12 meses) findo em ______ de _______ de _______ e est sendo emitida em atendimento s exigncias das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nesse sentido, estamos confirmando a V. Sas. as seguintes informaes: 01 O sistema contbil e de controles internos adotados pela entidade no perodo so de nossa responsabilidade, sendo adequados ao tipo de atividade e volume de transaes que tem nossa entidade. 02 Confirmamos que todas as transaes efetuadas no perodo pela nossa entidade foram devidamente registradas na contabilidade de acordo com a legislao vigente. 03 A entidade tem cumprido todas as disposies de seus contratos que poderiam, em caso de Descumprimento, ter um efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.

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04 Nossa administrao cumpriu todas as normas e regulamentos a que a entidade est sujeita e no houve qualquer comunicao referente inobservncia de exigncias de autoridades regulamentadoras com respeito a aspectos financeiros. 05 Foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis: (a) (b) (c) (d) Transaes e saldos com partes relacionadas; Prejuzos ou lucros decorrentes de compromissos de compra e venda; Acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos; Ativos dados em garantia.

06 No temos planos ou intenes que possam afetar substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis. 07 Que todos os livros, registros contbeis, documentao comprobatria e todas as atas das reunies dos Acionistas (ou Scios, Associados e Diretores), foram colocados sua disposio. 08 No existem irregularidades pendentes envolvendo a administrao ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes contbeis. 09 A entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos que no os mencionados na nota explicativa n. ___. 10 As estimativas foram contabilizadas com base em dados consistentes confirmados por nossos assessores jurdicos (ou outros assessores), quando necessrio. 11 No h quaisquer contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais que possam afetar a situao financeira e patrimonial da entidade e influir significativamente na sua avaliao como empreendimento em continuidade. OU As contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais, que reconhecemos existir nesta data so: a) b) c) O no reconhecimento destas contingncias est fundamentado no parecer de nossos assessores jurdicos, cuja cpia j entregamos a V.Sas. 12 No de nosso conhecimento qualquer evento subseqente data do encerramento do exerccio at a presente data, que possa afetar de forma relevante a posio patrimonial e financeira, bem como o resultado do perodo. 13 No h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade.

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14 Julgamos que os seguros contratados foram efetuados em valores suficientes para cobrir eventuais sinistros que possam ocorrer, impedindo a continuidade normal dos negcios sociais. 15 Outros esclarecimentos (se houver). Atenciosamente, DIRETOR (ES) (NOME E CARGO) CONTABILISTA (NOME E N. DE REGISTRO NO CRC)

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ANEXO 4 CDIGO DE ETICA DOS CONTABILISTAS

DO OBJETIVO Art. 1 - Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. DOS DEVERES E DAS PROIBIES Art. 2 - So deveres do contabilista: I - exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais; II - guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. III - zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo; IV - comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores; V - inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; VI - renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia; VII - se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas; VIII - manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso; IX - ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnado por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico.

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Art. 3 - No desempenho de suas funes, vedado ao contabilista: I - anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; II - assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe; III - auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; IV - assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao; V - exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos; VI - manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; VII - valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; VIII - concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; IX - solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita; X - prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade profissional; XI - recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas; XII - reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda; XIII - aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XIV - exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas; XV - revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; XVI - emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo

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quando autorizado por eles; XVII - iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas; XVIII - no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente notificado; XIX - intitular-se com categoria profissional que no possua, na profisso contbil; XX - elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XXI - renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho; XXII - publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. Art. 4 - O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnico-profissional, assinado e sob sua responsabilidade. Art. 5 - O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever; I - recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II - abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; III - abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV - considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; V - mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do Art. 2; VI - abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII - assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; VIII - considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis

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observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; IX - atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho. DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS Art. 6 - O Contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, de preferncia por contrato escrito, considerados os elementos seguintes: I - a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; II - o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; III - a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; IV - o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado; V - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; VI - o local em que o servio ser prestado. Art. 7 - O Contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro Contabilista, com a anuncia do cliente, preferencialmente por escrito. Pargrafo nico - O Contabilista poder transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica. Art. 8 - vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal. DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE Art. 9 - A conduta do Contabilista com relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de harmonia da classe. Pargrafo nico - O esprito de solidariedade, mesmo na condio de empregado, no induz nem justifica a participao ou convivncia com o erro ou com os atos infringentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio da profisso. Art. 10 - O Contabilista deve, em relao aos colegas, observar as seguintes normas de conduta: I - abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras;

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II - abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe, desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento; III - jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por colegas, que deles no tenha participado, apresentando-os como prprios; IV - evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio profissional. Art. 11 - O Contabilista deve, com relao classe, observar as seguintes normas de conduta: I - prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias especiais que justifiquem a sua recusa; II - zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo aperfeioamento de suas instituies; III - aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe, admitindo-se a justa recusa; IV - acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais; V - zelar pelo cumprimento deste Cdigo; VI - no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil; VII - representar perante os rgos competentes sobre irregularidades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil; VIII - jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal.

DAS PENALIDADES Art. 12 - A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes penalidades: I - advertncia reservada; II - censura reservada; III - censura pblica.

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Pargrafo nico - Na aplicao das sanes ticas so consideradas como atenuantes: I - falta cometida em defesa de prerrogativa profissional; II - ausncia de punio tica anterior; III - prestao de relevantes servios Contabilidade. Art. 13. O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica e Disciplina, facultado recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de quinze dias, para o Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de tica e Disciplina. 1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tribunal Superior de tica e Disciplina se o Tribunal Regional de tica e Disciplina respectivo mantiver ou reformar parcialmente a deciso. 2 Na hiptese do inciso III do art. 12, o Tribunal Regional de tica e Disciplina dever recorrer ex officio de sua prpria deciso (aplicao de censura pblica). Art. 14 - O Contabilista poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua profisso.

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ANEXO 5
NBC T- 12 DA AUDITORIA INTERNA 12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA 12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. 12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno. 12.1.2 PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA INTERNA 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. 12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. 12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. 12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. 12.1.3 PAPIS DE TRABALHO 12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado. 12.1.4 FRAUDE E ERRO 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

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12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. 12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA 12.2.1.1 O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao. 12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados; a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da auditoria interna; o uso do trabalho de especialistas e outros auditores; os ciclo operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes; o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas; o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas. 12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e ou atualizados quando necessrio. 12.2.2 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas,

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contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. 12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende: a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria interna: 1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido. 12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade. 12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade. 12.2.3 DOCUMENTAO DA AUDITORIA INTERNA 12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis. 12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.

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12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de trabalho. 12.2.4 AMOSTRAGEM ESTATSTICA 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna de mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica. 12.2.5 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED 12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED, requer o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO 12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. 12.3.2 O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados . 12.3.3 O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. 12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.

NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO 3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. 3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia

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profissional. 3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS 3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. 3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. 3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. 3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS 3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes. 3.5 SIGILO 3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. 3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual. 3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.

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