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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


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PREPARATRIO PARA CONCURSOS CONTABILIDADE DE CUSTOS

Maurcio Callado
mauriciocallado@ig.com.br

Rio de Janeiro
Atualizao: 19/08/2008

Contabilidade de Custos para concursos - CRC/RJ


CAPTULO 1

ASPECTOS GERAIS
1.1 CONTABILIDADE DE CUSTOS
a rea da Contabilidade que trata dos gastos incorridos na produo de bens e servios. Tem aplicao em qualquer empresa na qual se deseje controlar os gastos necessrios produo de bens ou servios. A Contabilidade de Custos pode ser dividida em: Contabilidade de Servios e Contabilidade Industrial. comum, todavia, o uso do gnero no lugar da espcie. Como a Contabilidade de Servios pouco estudada e aplicada em nosso Pas, comum o uso da expresso Contabilidade de Custos no sentido de gastos relativos atividade industrial somente. Muitos autores adotam a denominao Contabilidade de Custos mesmo quando abordam exclusivamente a Contabilidade Industrial. Parte significativa das informaes produzidas pela Contabilidade de Custos no e destina ao pblico externo, vale dizer, so informaes gerenciais, elaboradas para a administrao. Neste sentido, uma das finalidades da Contabilidade de Custos auxiliar os gestores da empresa no desempenho das funes administrativas. A Contabilidade de Custos fornece informaes necessrias aos administradores nas atividades de planejamento, controle, tomada de decises, etc.

1.2 CONTABILIDADE DE SERVIOS


a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos incorridos na prestao de servios. o caso da prestao de servios hospitalares, escolares, bancrios. Uma escola pode controlar, por exemplo, os custos incorridos na manuteno de cada uma de suas turmas: salrios dos professores, materiais consumidos, energia eltrica, aluguel, salrio do pessoal de apoio etc.

1.3 CONTABILIDADE INDUSTRIAL


a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos incorridos na produo de bens industriais. o caso da fabricao de veculos, roupas e calados.

1.4 CAMPOS DE APLICAO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS


A Contabilidade de Custos (Industrial) controla: a) os estoques de matrias-primas; b) as embalagens e demais materiais utilizados na produo; c) os custos indiretos de fabricao; d) os estoques de produtos em elaborao e de produtos acabados; e e) os custos dos produtos vendidos. Uma companhia industrial pode ter diversos departamentos: administrativo, de vendas, financeiro, de produo, etc. A Contabilidade de Custos destinada exclusivamente ao departamento de produo. Em sentido estrito, so custos apenas os gastos incorridos na fabricao dos produtos. Assim, os salrios do departamento de produo representam custos. J os salrios do departamento de vendas so despesas operacionais. A depreciao das mquinas utilizadas na fabricao dos produtos custo, mas a depreciao dos veculos do departamento administrativo despesa. Para a fabricao de um determinado produto, o departamento de produo precisa efetuar diversos gastos: matriasprimas, embalagens, mo-de-obra direta e indireta, energia eltrica, depreciao, manuteno, aluguel, seguro, etc. Cabe Contabilidade de Custos controlar os gastos envolvidos na produo. Consideremos que os valores abaixo sejam relativos aos custos e despesas dos diversos departamentos de uma empresa industrial. Material de consumo do escritrio da administrao geral Salrios da fbrica 5 100

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Despesas com telefone e correios do departamento de vendas Comisses de vendas Despesas de frete sobre vendas Matria-prima consumida na produo Despesas financeiras Honorrios da diretoria do departamento de administrao Manuteno da fbrica Materiais indiretos consumidos na produo Energia eltrica da fbrica Seguro da fbrica Depreciao da fbrica Salrios da administrao geral 10 40 20 400 30 40 50 70 80 20 80 30

Entre esses itens, so custos os valores que representam gastos incorridos no departamento de produo: Salrios da fbrica Matria-prima consumida na produo Manuteno da fbrica Materiais indiretos consumidos na produo Energia eltrica da fbrica Seguro da fbrica Depreciao da fbrica 100 400 50 70 80 20 80

Os demais gastos representam despesas, que so controladas pela Contabilidade Comercial. A Contabilidade de Custos responsvel pelo controle dos gastos relacionados produo. A Contabilidade Comercial, tambm chamada de Contabilidade Geral, responde pelo controle dos gastos dos demais setores. necessrio, porm, que a Contabilidade de Custos seja coordenada e integrada com a Contabilidade Comercial. Os itens seguintes representam as despesas e os custos de uma companhia industrial em determinado ms. Os custos esto em negrito. 1 salrios dos operados das mquinas de fabricao 6.000 2 encargos sociais relativos aos operadores das mquinas de fabricao 1.800 3 depreciao das mquinas de fabricao 4.200 4 depreciao de mveis e utenslios do departamento de vendas 1.400 5 depreciao de mveis e utenslios do escritrio da administrao 600 6 honorrios do diretor industrial e respectivos encargos sociais 2.600 7 honorrios do diretor de vendas, do diretor administrativo e do presidente da companhia e respectivos encargos sociais 7.800 8 comisses dos vendedores 3.000 9 salrios dos funcionrios do departamento de vendas e respectivos encargos sociais 800 10 salrios dos funcionrios da administrao e respectivos encargos sociais 1.000 11 energia eltrica relativa s mquinas de fabricao 2.000 12 energia eltrica relativa iluminao: a) da fbrica 300 b) do departamento de vendas 100 c) do escritrio central 200 13 manuteno das mquinas de fabricao 200 14 reparos no prdio do escritrio central 300 15 limpeza dos prdios: a) da fbrica 100 b) do departamento de vendas 50 c) do escritrio central 50 16 aluguel dos prdios: a) da fbrica 1.000 b) do escritrio de vendas 500

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c) do escritrio central 17 salrios dos vigias da fbrica e respectivos encargos sociais 18 juros sobre descontos de duplicatas 19 contas de telefone: a) do departamento de vendas b) do escritrio central 20 material de escritrio utilizado no escritrio central 500 400 600 300 200 400

EXERCCIOS QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS


1. (IPHAN / PLANEJAMENTO E ADMINISTRAO / NCE - UFRJ). Os gastos podem ser classificados em: Investimentos, Custos ou Despesas. O Custo o gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Um exemplo de custos so:

a) b) c) d) e)

as despesas pr-operacionais; as quitaes de marcas e patentes; as aquisies de materiais de escritrio; os salrios e encargos sociais do pessoal de vendas; os gastos com manuteno das mquinas das fbricas. 2. (CASA DA MOEDA DO BRASIL / AUDITOR / SETEMBRO-2005 FUNDAO CESGRANRIO). Uma empresa prestadora de servios de transporte de carga efetuou os seguintes gastos com pessoal, em reais: Remunerao dos diretores Carregadores dos veculos de carga Pessoal do escritrio Motorista dos veculos de carga 10.000,00 3.500,00 2.000,00 4.500,00

O custo dos servios prestados, em reais, foi de: a) 4.500,00. b) 6.500,00. c) 8.000,00. d) 14.500,00. e) 18.000,00. 3. (AUDITOR / IMBEL). Num determinado perodo, ocorreram os seguintes gastos em reais numa empresa: Matria-prima 135.000,00 Mo-de-obra direta 80.000,00 Energia eltrica da produo 30.000,00 Salrios e encargos administrativos 40.000,00 Depreciao de mquinas produtivas 15.000,00 Despesas de entrega 10.000,00 Com base nos dados acima, o custo da produo do perodo foi de a) b) c) d) e) 21.500,00 245.000,00 310.000,00 260.000,00 300.000,00 4. (TCNICO EM CONTABILIDADE / INFRAERO / NCE). Os desembolsos relacionados a pagamentos de gasolina para o automvel da presidncia de uma indstria automobilstica so considerados:

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a) b) c) d) e) despesa custos custos indiretos investimentos despesas diferidas 5. (ANALISTA EM C&T / CONTADOR / IBGE / 2001 NCE). Observe os dados abaixo, referente empresa BCD: Descrio Comisso de Vendedores Honorrios da Diretoria Financeira Pagamento de 13 do Pessoal da Produo Depreciao de Equipamentos da Produo Seguros de Auto do Departamento de Vendas Material de Consumo Escritrio Despesas com Treinamento de Pessoal Adm. Correio e Telefone Propaganda MatriaPrima Consumida Manuteno da Fbrica Seguros de Automveis do Departamento de Vendas Depreciao do automvel da Presidncia Salrios do Pessoal da Contabilidade Segurana da produo Valor 2.500 2.250 4.720 325 152 35 55 26 135 2.250 535 44 15 218 176

Com base nesses dados, os Custos de Produo, as Despesas Administrativas e as Despesas com Vendas so, respectivamente: a) b) c) d) e) 8021, 2599, 2816 8021, 2924, 2491 8006, 2924, 2506 8006, 2599, 2831 8224, 1381, 3831

CAPTULO 2

CLASSIFICAO DOS CUSTOS


2.1 CUSTOS DIRETOS
So os custos apropriados diretamente a cada produto fabricado, sem a necessidade de rateios ou estimativas. Podem perfeitamente ser identificados na composio do custo do produto. Todo custo se relaciona com a produo. Todavia, o custo classificado como direto ou indireto de acordo com sua identificao com determinado produto fabricado, e no com a produo como um toco. So exemplos de custos diretos: as matrias-primas consumidas, as embalagens aplicadas durante o processo de produo, a mo-de-obra diretamente aplicada a determinado produto. Havendo um nico produto sendo fabricado, todos os custos so diretos. Quanto indstria fabrica um nico produto, todo o esforo de produo relacionado a ele e todos os custos so apropriados a esse produto. Portanto, a diviso dos custos em diretos e indiretos s aplicvel quando so considerados 2 ou mais produtos. Considerando uma indstria que fabrique dois produtos: A e B. alguns custos podem ser identificados com o produto A; outros, com B, mas existem custos que dizem respeito tanto ao produto A quanto ao produto B, sem que seja possvel se identificar a parcela efetiva desses custos correspondente a cada um dos produtos. Nesse caso, a

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apropriao feita mediante rateio. Os principais custos diretos so comentados em seguida.

Matrias-primas O custo das matrias-primas utilizadas na fabricao de cada um dos produtos pode ser

controlado, por exemplo, por meio da identificao da quantidade consumida em cada lote ou unidade fabricada (quilo, metro, metro quadrado etc.).

Embalagens e outros Materiais Diretos De maneira idntica ao que ocorre com as matrias-primas, os custos

de embalagens e outros materiais diretos para cada produto podem ser identificados em cada lote ou unidade produzida. Se para cada unidade produzida for utilizada uma embalagem, nos custos de produo de cada unidade teremos o gasto equivalente ao custo de uma embalagem.

Mo-de-obra Direta A mo-de-obra direta equivalente s horas de mo-de-obra que tenham sido identificadas

para cada produto, por intermdio, por exemplo, de apontamento do tempo de mo-de-obra. Se tiver sido controlado de maneira criteriosa, o tempo que o operrio destinou fabricao do produto representar mo-deobra direta. Assim, se um operrio estava disposio da produo durante 8 horas num determinado dia e destinou 2 horas de trabalho fabricao do produto A, o custo dessas 2 horas de mo-de-obra ser apropriado como custo direto do produto A. O gasto de produo correspondente ao tempo no identificado de mo-de-obra custo indireto. Os encargos trabalhistas e previdencirios da mo-de-obra direta representam custos diretos.

2.2 CUSTOS INDIRETOS


So aqueles apropriados aos produtos fabricados mediante rateios ou estimativas, por no poderem ser identificados de forma precisa na composio dos custos dos produtos. Normalmente, so considerados custos indiretos: o aluguel e o seguro da fbrica; os salrios dos operrios que trabalham na fabricao de 2 ou mais produtos, sem que haja o apontamento das horas aplicadas a cada produto; os salrios dos supervisores e dos chefes do pessoal de produo; a energia eltrica consumida na fbrica; a depreciao dos equipamentos de produo; os salrios dos operrios da fbrica que no trabalham diretamente na produo (segurana, limpeza, manuteno, etc.). Um custo pode ser indireto por sua natureza, em funo de no poder de fato ser apropriado aos produtos seno por rateio ou estimativa. H tambm o custo apropriado como indireto por sua irrelevncia, dificuldade de identificao, etc. Se a identificao de um custo como direto for muito onerosa, talvez seja mais conveniente apropri-lo, por meio de rateio, como custo indireto. A classificao dos custos em diretos e indiretos diz respeito relao dos custos com os produtos fabricados, isto , se os custos podem ou no ser identificados, objetivamente, na composio dos gastos com a fabricao de cada produto. Considerando que, entre outros, os seguintes custos tenham sido necessrios fabricao de 1.000 unidades de determinado produto: energia eltrica aluguel imposto predial manuteno total 1.000,00 1.300,00 1.500,00 700,00 4.500,00

Como esses gastos foram incorridos exclusivamente na fabricao de um nico produto, eles so custos diretos desse produto. Isso significa que os custos foram perfeitamente identificados com o produto fabricado, sem a necessidade de rateios ou estimativas mais ou menos arbitrrias. Digamos, porm, que esses gastos fossem necessrios fabricao de 2 produtos: 1.000 unidades do produto X e 500 unidades do produto Y". A energia eltrica foi consumida pelas mquinas na fabricao dos 2 produtos; o aluguel relativo ao departamento e produo, no qual so fabricados os 2 produtos, assim como o imposto predial; os gastos com manuteno foram decorrentes da limpeza e lubrificao das mquinas que so utilizadas na fabricao dos 2 produtos. No sendo possvel identificarmos qual foi a parcela desses custos para cada um dos produtos, a sada a apropriao dos custos aos 2 produtos por rateio. Adotando como critrio de rateio o nmero de unidades produzidas,

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temos: Produtos X Y Unidades Produzidas 1.000 500 1.500 Participao 2/3 1/3 Custos Indiretos 3.000,00 1.500,00 4.500,00

Portanto, como a produo de X corresponde a 2/3 do total de unidades, os custos indiretos de X foram equivalentes a 2/3 dos custos indiretos totais. Os custos indiretos de Y so correspondentes ao 1/3 restante. Os principais custos indiretos so comentados em seguida.

Aluguel da Fbrica Caso o aluguel seja correspondente a mais de um departamento, primeiro dever ser feito o

rateio entre os departamentos. Ser custo apenas a parcela do aluguel atribuda ao departamento de produo, devendo o seu valor ser rateado entre os produtos.

Imposto Predial da Fbrica O tratamento dado ao imposto predial idntico ao aplicado ao aluguel. Seguro da Fbrica O tratamento dado ao seguro da fbrica igual ao aplicado ao aluguel e ao imposto predial.
No caso do seguro de mquinas e equipamentos, o rateio feito apenas para os produtos em cuja fabricao as mquinas e equipamentos sejam utilizados.

Manuteno da Fbrica Representa os gastos relativos limpeza, conserto, lubrificao e conservao dos
equipamentos, instalaes etc. da fbrica.

Depreciao Normalmente, apropriada aos produtos por rateio. Entretanto, existem casos em que a depreciao
custo direto. Se a mquina depreciada for utilizada, por exemplo, na fabricao de um nico produto, a depreciao da mquina ser custo direto desse produto.

Materiais Indiretos comum os materiais indiretos serem rateados de acordo com a participao dos materiais
diretos na fabricao de cada produto. Exemplo de material indireto a cola consumida na fabricao de mveis. Em geral, as indstrias no adotam procedimentos que permitem identificar custos dessa natureza incorridos na fabricao de cada produto, preferindo apropri-los como custos indiretos.

Mo-de-obra indireta Representa a remunerao das horas de mo-de-obra que no foram identificadas em
relao a cada produto. Um critrio usual a apropriada da mo-de-obra indireta de acordo com a participao da mo-de-obra direta na fabricao de cada produto. Os encargos trabalhistas e previdencirios da mo-de-obra indireta representam custos indiretos. Os salrios dos vigias da fbrica e respectivos encargos trabalhistas e previdencirios tambm so custos indiretos.

Energia Eltrica Se o consumo de energia eltrica for controlado por um nico medidor para toda a fbrica e

indicado numa nica conta, o procedimento normal ser ratear o valor da conta de consumo de energia entre os produtos fabricados. Em alguns casos, possvel haver o controle do consumo de energia, por meio da instalao de diversos medidores e do controle da energia consumida durante a fabricao de cada produto. Mas a relao custo x benefcio de um controle dessa natureza pode tornar impraticvel sua aplicao.

2.3 CUSTOS DIRETOS POR DEPARTAMENTOS


Alguns custos so indiretos em relao ao produto, mas diretos em relao ao departamento de produo ao qual esto vinculados. No caso de uma mquina utilizada por determinado departamento de produo, por exemplo, a depreciao custo indireto dos produtos fabricados e custo direto do departamento em questo, uma vez que apenas ele usa a mquina. Para as indstrias, a apurao dos custos de produo por setores pode ser utilizada com a finalidade de se controlar o

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desempenho de cada uma das reas ou atividades de produo. 1 Exemplo Consideremos as seguintes informaes, relativas aos diversos departamentos de uma companhia industrial: Depreciao de mveis e utenslios do departamento de vendas Mo-de-obra indireta Matria-prima consumida Outros custos indiretos de fabricao Comisses sobre Vendas Encargos com depreciao de mquinas da produo Aluguel do escritrio de vendas Salrios dos vendedores ICMS sobre vendas Mo-de-obra direta Material de embalagem utilizado na produo Entre esses gastos, so custos diretos os seguintes itens: Matria-prima consumida Mo-de-obra direta Material de embalagem utilizado na produo Total So custos indiretos: Mo-de-obra indireta Outros custos indiretos de fabricao Encargos com depreciao de mquinas da produo Total So despesas: Depreciao de mveis e utenslios do departamento de vendas Comisses sobre vendas Aluguel do escritrio de vendas Salrios dos vendedores ICMS sobre vendas Total R$ 80.000,00 R$ 300.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$ 600.000,00 R$1.060.000,00 R$160.000,00 R$120.000,00 R$140.000,00 R$420.000,00 R$540.000,00 R$220.000,00 R$ 40.000,00 R$800.000,00 R$ 80.000,00 R$160.000,00 R$540.000,00 R$120.000,00 R$300.000,00 R$140.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$600.000,00 R$220.000,00 R$ 40.000,00

2 Exemplo Consideremos que na rea fabril de uma empresa industrial ocorreram os seguintes custos: depreciao do prdio R$ 8.000,00 iluminao do prdio R$ 7.000,00 imposto predial R$ 8.000,00 mo-de-obra: - direta R$ 8.000,00 - indireta R$ 7.000,00 seguro contra incndio do prdio (parcela incorrida no perodo) R$ 7.000,00 Como custo direto nessa indstria, temos apenas a mo-de-obra direta. Os demais custos so indiretos.

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3 Exemplo Os dados seguintes referem-se folha de pagamento de uma empresa industrial. Mo-de-obra direta R$ 100.000,00 Mo-de-obra indireta R$ 45.000,00 Salrios do pessoal de venda R$ 40.000,00 Salrios do pessoal de administrao R$ 30.000,00 Seguro dos trabalhadores na produo: mo-de-obra direta R$ 5.000,00 mo-de-obra indireta R$ 2.500,00 Contribuio previdenciria a cargo do empregador: mo-de-obra direta R$ 13.000,00 mo-de-obra indireta R$ 6.000,00 pessoal de vendas R$ 1.500,00 pessoal de administrao R$ 1.000,00 Imposto de Renda retido na fonte R$ 35.000,00 Contribuio previdenciria dos empregados R$ 7.500,00 So custos diretos: Mo-de-obra direta Seguro dos trabalhadores na produo: mo-de-obra direta Contribuio previdenciria a cargo do empregador: mo-de-obra direta Total So custos indiretos: Mo-de-obra indireta Seguro dos trabalhadores na produo: mo-de-obra indireta Contribuio previdencirio a cargo do empregador: mo-de-obra indireta Total R$ 45.000,00 R$ R$ 2.500,00 6.000,00 R$ 100.000,00 R$ 5.000,00

R$ 13.000,00 R$ 118.000,00

R$ 53.000,00

O Imposto de Renda retido na fonte e a contribuio previdenciria dos empregados no representam custos ou despesas da empresa. Ela apenas se limita a descontar esses valores dos salrios dos empregados e a repass-los para as entidades competentes. 4 Exemplo Consideramos que a Contabilidade de Custos de uma empresa v distribuir os gastos da Administrao da Fbrica, no total de R$ 1.200.000,00, proporcionalmente ao nmero de empregados lotados em cada um dos trs departamentos produtivos. Se o setor de Corte tem 35 empregados, o de Estampagem, 10, e o de Tratamento Trmico, 15, a distribuio dos gastos ser: Departamentos Corte Estampagem Tratamento Trmico Total Nmero de Empregados 35 10 15 60 % de Participao 58,3333% 16,6667% 25,0000% 100,0000% Custos Apropriados 700.000,00 200.000,00 300.000,00 1.200.000,00

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5 Exemplo Consideremos que uma companhia industrial, no balancete de verificao relativo ao encerramento do exerccio social, em 31.12.X1, apresentasse saldo da conta Seguros a Vencer de R$ 240,00, referente aplice de seguro contratada em 01.04.X1, com validade de um ano a partir dessa data, para cobertura dos seguintes ativos: Ativos Cobertos -Mquinas Industriais -Equipamentos da Administrao Central Valor (R$) Segurado 2.400,00 1.200,00

O perodo de cobertura do seguro no exerccio de X1 correspondente a 9 meses, de 01.04.X1 a 31.12.X1. Portanto, o valor do seguro a ser apropriado em X1 de 9/12 de 240,00 = 180,00. Ativos Cobertos Mquinas Industriais Equipamentos da Administrao Central Valor Segurado 2.400,00 1.200,00 3.600,00 Participao 2/3 1/3 Seguro de X1 120,00 60,00 180,00

A parcela de seguro de X1 relativa s mquinas industriais deve ser registrada como custo indireto de fabricao. O seguro dos equipamentos da Administrao Central apropriado em X1 deve ser registrado como despesa operacional.

2.4 CUSTOS FIXOS


So os custos cujos valores totais independem da quantidade produzida, ou seja, no sofrem variaes em razo do volume de produo. Exemplos: o seguro da fbrica, o aluguel da fbrica, o imposto predial da fbrica. O valor pago a ttulo de aluguel do setor de produo, por exemplo, no depende da quantidade produzida. Quer a indstria nada produza, quer produza no nvel mximo de sua capacidade instalada, o custo total do aluguel no ser afetado. O custo fixo pode ser dividido em: 1 repetitivo quando seu valor igual em vrios perodos. o caso do aluguel da fbrica e da depreciao dos equipamentos, cujos valores normalmente se repetem a cada ms; 2 no repetitivo quando o seu valor diferente em cada perodo, muito embora no dependa da quantidade produzida. o caso dos gastos com manuteno, cujo valor costuma sofrer pequenas variaes a cada ms. Desse modo, dizer que um custo fixo no significa dizer que o seu valor se repete a cada perodo. Os principais custos fixos so comentados em seguida.

Depreciao registrada de acordo com o tempo de vida til dos bens, sem levar em considerao o volume de

produo. Assim, a indstria pode aumentar ou diminuir a quantidade produzida, sem que haja alterao do valor registrado a ttulo de depreciao. Ainda que a Contabilidade de Custos considere as variaes na quantidade produzida para os efeitos da depreciao (depreciao acelerada contbil), esta ser calculada, pelo menos em parte, com base no tempo de vida til do bem. Portanto, a depreciao no ser equivalente ao volume de produo.

Aluguel da Fbrica O valor do aluguel da fbrica no depende da quantidade produzida. Geralmente, o contrato
de locao fixa o valor do aluguel mensal para determinado perodo.

Imposto Predial da Fbrica O valor do imposto predial calculado com base em fatores como a rea do imvel
e a sua localizao, independentemente do volume de produo.

Seguro da Fbrica Em regra, as aplices de seguro no fixam o valor do prmio de seguro com base na
quantidade que a indstria venha a produzir.

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Manuteno da Fbrica Os gastos relativos limpeza, lubrificao e conservao dos equipamentos,
instalaes, etc. no costumam sofrer variaes significativas em funo de alteraes na quantidade produzida, sendo, por isso, tratados como custos fixos.

Mo-de-obra indireta Representa as horas de mo-de-obra que no foram identificadas em relao a cada

produto. Uma parcela significativa da mo-de-obra indireta relativa vigilncia, chefia, superviso e outras tarefas no muito sensveis quantidade produzida. Essa constatao e a falta de controle dos valores relativos mo-de-obra indireta fazem com que ela seja considerada um custo fixo. Os encargos trabalhistas e previdencirios da mo-de-obra indireta tambm representam custos fixos.

2.5 CUSTOS FIXOS UNITRIOS


Os custos fixos totais so alterados em funo do volume de produo, mas os custos fixos por unidade variam em razo inversamente proporcional quantidade produzida. O custo fixo unitrio obtido mediante a diviso do custo fixo total pela quantidade produzida (CFU = CFT / UNIDADES PRODUZIDAS). Logo, o aumento da quantidade produzida provoca a diminuio do custo fixo unitrio; a reduo da quantidade produzida provoca o aumento do custo fixo unitrio.

2.6 CUSTOS VARIVEIS


So aqueles cujos valores totais variam de acordo com a quantidade produzida, proporcionalmente. So exemplos: as matrias-primas, as embalagens, e a mo-de-obra direta. Se a produo for aumentada ou diminuda em 5%, os custos variveis totais sero aumentados ou diminudos em 5%. Se para produzir 1 unidade a indstria tem um gasto total com matria-prima de R$10,00, produzindo 10 unidades, o custo total da matria-prima aumentar proporcionalmente, passando para R$100,00. Portanto, podemos projetar os custos variveis totais para uma determinada quantidade produzida por meio de regra de 3 simples. Os principais custos variveis so indicados em seguida.

Matrias-primas O gasto total com matrias-primas varia em razo diretamente proporcional quantidade

produzida. Se a produo for aumentada ou diminuda, o custo total com as matrias-primas ser aumentado ou diminudo em percentual equivalente.

Embalagens e Outros Materiais Diretos De maneira idntica ao que ocorre com as matrias-primas, o custo

total com as embalagens e outros materiais diretos normalmente varia em razo diretamente proporcional quantidade produzida.

Mo-de-obra direta A mo-de-obra direta aquela correspondente s horas de mo-de-obra que tenham sido

identificadas para cada produto e, como regra, varia proporcionalmente quantidade produzida. Se tiver sido rigorosamente controlado, o tempo que o operrio destinou fabricao do produto representar mo-de-obra direta. O tempo no identificado de mo-de-obra custo indireto, sendo tratado como custo fixo.

Energia Eltrica Consumida na Fbrica tratada pela doutrina como um custo varivel, apesar de
normalmente o custo com o consumo de energia eltrica no variar proporcionalmente quantidade produzida.

Materiais Indiretos So os materiais apropriados aos produtos por intermdio de rateio ou estimativa. o caso

da cola utilizada na fabricao de mveis, que aplicada a todas as unidades e, portanto, tem seu custo alterado de acordo com o volume de produo.

2.7 CUSTOS VARIVEIS UNITRIOS


Enquanto os custos variveis totais so aumentados ou diminudos de acordo com o aumento ou diminuio da quantidade produzida, os custos variveis unitrios permanecem constantes, qualquer que seja o volume de produo.

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Assim, se o valor da matria-prima consumida na fabricao de uma unidade for de R$10,00, para cada unidade produzida haver o consumo de R$10,00 de matria-prima, qualquer que seja a quantidade produzida. Na tabela abaixo, temos informaes sobre uma indstria trabalhando com diversos nveis de produo e o comportamento dos custos fixos e variveis em termos unitrios e totais.

IMPORTANTE SABER
Unidades Produzidas (A) 1 10 100 1.000 Custos Fixos Totais (B) 500,00 500,00 500,00 500,00 Custos Fixos Unitrios (C = B / A) 500,00 50,00 5,00 0,50 Custos Var. Unitrios (D) 10,00 10,00 10,00 10,00 Custos Var. Totais (E = A x D) 10,00 100,00 1.000,00 10.000,00 Custos Unit. Totais (F = C + D) 510,00 60,00 15,00 10,50

Com base na tabela acima, podemos concluir que: 1.os custos variveis totais de produo aumentam proporcionalmente quantidade produzida, em razo direta; 2.os custos variveis unitrios no se alteram, qualquer que seja o volume de produo; 3.os custos fixos totais mantm-se estveis, qualquer que seja a quantidade produzida. O valor total gasto com aluguel, seguro, imposto predial, por exemplo, no se altera em razo da quantidade produzida; 4.os custos fixos unitrios variam na razo inversa da quantidade produzida . Como os custos fixos unitrios so obtidos mediante a diviso dos custos fixos totais pela quantidade produzida, quanto maior a produo, menores os custos fixos unitrios; 5.os custos industriais unitrios (custos variveis unitrios + custos fixos unitrios), pela diluio dos custos fixos unitrios, tendem a aproximar-se dos custos variveis unitrios, medida que o volume de produo aumenta. Com o aumento da quantidade produzida, ocorre a diminuio dos custos fixos unitrios. Desse modo, com o aumento do volume de produo, os custos unitrios totais tendem a aproximar-se dos custos variveis unitrios. Enquanto os custos variveis totais acompanham diretamente o ritmo da produo, os custos fixos totais permanecem estveis, independentemente da quantidade produzida. Porm, em relao a cada unidade produzida, os custos variveis unitrios permanecem constantes e os custos fixos unitrios variam inversamente com a quantidade produzida. Quanto maior o volume de produo, menor o custo fixo unitrio; quanto menor o volume de produo, maior o custo fixo unitrio. A classificao dos custos em fixos e variveis leva em considerao a relao dos custos com o volume de produo, e no com os produtos propriamente.

2.8 CUSTOS SEMIFIXOS E SEMIVARIVEIS


Em muitos casos, o enquadramento de um custo como exclusivamente fixo ou varivel no adequado, pois alguns custos se situam entre as duas classes. H custos que se mantm quase fixos, mas reagem, timidamente, ao ritmo da produo. So os custos semifixos. E existem custos que se alteram significativamente quando h variao na quantidade produzida, mas no variam de forma proporcional ao volume de produo. So os custos semivariveis. Consideramos, numa fbrica, uma parte da energia eltrica consumida diga respeito ao que gasto quando a indstria no est produzindo, e a outra parte seja relativa ao volume de produo. Se uma pequena parcela da energia consumida independe da quantidade produzida e a parcela mais significativa decorre da produo, a energia , mas precisamente, um custo semivarivel. No caso da manuteno da fbrica, se a parcela mais significativa fixa, havendo pequena

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variao em razo da quantidade produzida, ela ser um custo semifixo. Normalmente, os custos de manuteno e limpeza no sofrem variaes significativas que decorram das alteraes na quantidade produzida. Na prtica, porm, os custos so divididos apenas em fixos e variveis, uma vez que sua diviso em semifixos e semivariveis mais trabalhosa e menos objetiva. 1 Exemplo Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto, realiza os seguintes gastos: Matria-prima R$ 400.000,00 Mo-de-obra direta R$ 300.000,00 Mo-de-obra indireta R$ 100.000,00 Outros Custos fixos R$ 200.000,00 Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e com a mesma mo-de-obra direta e indireta, qual ser o custo por unidade produzida? De acordo com o enunciado, o nico custo sujeito a variao a matria-prima. Como se trata de um custo varivel, sendo a produo aumentada em 20% de 1.000 para 1.200 unidades, o consumo de matria-prima tambm ser aumentado em 20%, passando de 400.000,00 para 480.000,00. Quantidade produzida Matria-prima Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Outros custos fixos Custos totais Custo unitrio 1.000 unidades 400.000,00 300.000,00 100.000,00 200.000,00 1.000.000,00 1.000,00 1.200 unidades 480.000,00 300.000,00 100.000,00 200.000,00 1.080.000,00 900,00

Entretanto, se considerando que a mo-de-obra direta, em virtude de ser um custo varivel, tambm deve sofrer variao diretamente proporcional ao aumento na quantidade produzida, teremos: Quantidade produzida 1.000 unidades 1.200 unidades Matria-prima 400.000,00 480.000,00 Mo-de-obra direta 300.000,00 360.000,00 Mo-de-obra indireta 100.000,00 100.000,00 Outros custos fixos 200.000,00 200.000,00 Custos totais Custo unitrio 1.000.000,00 1.000,00 1.140.000,00 950,00

2 Exemplo Consideremos que uma empresa fabricante de refrigerantes descartveis tenha incorrido nos seguintes gastos mensais para a produo e venda de 10.000.000 unidades: Impostos sobre vendas Matrias-primas consumidas Mo-de-obra indireta Matria de embalagem Outros custos fixos Mo-de-obra direta Gastos com distribuio do produto R$ 120.000.000,00 R$ 80.000.000,00 R$ 20.000.000,00 R$ 60.000.000,00 R$ 40.000.000,00 R$ 30.000.000,00 R$ 20.000.000,00

Se a indstria fosse obrigada a reduzir em 20% sua produo no ms seguinte, qual seria o custo unitrio? Entre os gastos incorridos na produo e venda de 10.000.000 unidades, so custos os seguintes itens: Matrias-primas consumidas Mo-de-obra indireta R$ 80.000.000,00 R$ 20.000.000,00

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Material de embalagem Outros custos fixos Mo-de-obra direta Total R$ 60.000.000,00 R$ 40.000.000,00 R$ 30.000.000,00 R$ 230.000.000,00

Logo, para a produo de 10.000.000 unidades, o custo unitrio era de: R$ 230.000.000,00 / 10.000.000,00 unidades = R$ 23,00. Caso a indstria reduzisse a produo em 20%, fabricando, portanto, 8.000.000 unidades, os custos variveis totais seriam reduzidos em igual percentual: Matrias-primas consumidas (-20%) Mo-de-obra indireta Material de embalagem (-20%) Outros custos fixos Mo-de-obra direta (-20%) Total R$ R$ R$ R$ R$ 64.000.000,00 20.000.000,00 48.000.000,00 40.000.000,00 24.000.000,00

R$196.000.000,00

Por serem custos fixos, a mo-de-obra indireta e os custos fixos no sofreram alteraes. Assim, o custo unitrio seria de: R$ 196.000.000,00 / 8.000.000,00 = R$ 24,50.

2.9 DESPESAS FIXAS E VARIVEIS


A classificao como diretos e indiretos exclusiva dos custos, mas as despesas tambm podem ser fixas ou variveis. Assim, a comisso dos vendedores e os impostos incidentes sobre as vendas so despesas variveis. Os aluguis e o imposto predial dos imveis no ligados produo so despesas fixas. Consideremos as seguintes despesas: Encargos com depreciao de mveis e utenslios Comisses sobre vendas Aluguel do escritrio de vendas Salrios dos vendedores ICMS sobre vendas So despesas variveis os seguintes itens: Comisses sobre vendas ICMS sobre vendas Total So despesas fixas: Encargos com depreciao de imveis e utenslios Aluguel do escritrio de vendas Salrios dos vendedores (parte fixa da remunerao) Total R$ 80.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$ 160.000,00 R$ 300.000,00 R$ 600.000,00 R$ 900.000,00 R$ 80.000,00 R$ 300.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$ 600.000,00

2.10 OUTRAS DENOMINAES Custo da Produo do Perodo o total de custos incorridos com a produo do perodo, independentemente do 13 Prof.: MAURCIO CALLADO

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que foi acabado. Os custos de produo de um determinado ms, por exemplo, representam os gastos desse ms com material direto, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.

Custos da Produo Acabada o total de custos acumulados na produo no perodo, mesmo que tenha sido
iniciada em perodo anterior. Se a fabricao de um produto iniciada em um ms e acabada no ms seguinte, o custo da populao acabada desse produto corresponde aos gastos, nos 2 meses, com o material direto, mo-deobra direta e custos indiretos de fabricao.

Custos dos Produtos Vendidos o total dos custos dos produtos fabricados que foram vendidos. equivalente
aos gastos com material direto, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao na produo dos bens que foram vendidos.

Custo Primrio equivalente soma dos materiais diretos consumidos com a mo-de-obra direta aplicada.
Alguns autores consideram-no a soma das matrias-primas consumidas com a mo-de-obra direta aplicada. Neste caso, integram o custo primrio os gastos com embalagens e demais materiais diretos que sejam agregados ao produto sem sofrer transformao.

Custo de Transformao ou de Converso a soma da mo-de-obra direta com os gastos gerais de


fabricao. So os gastos necessrios transformao dos materiais diretos em produtos acabados. 1 Exemplo Consideremos os gastos abaixo, efetuados pela Empresa Industrial Alfa em determinado perodo. Comisses sobre vendas Mo-de-obra direta Encargos de depreciao - mquinas da produo Matria-prima consumida Salrios dos supervisores de produo Publicidade Energia eltrica consumida na fbrica O custo primrio da empresa no perodo foi: Mo-de-obra direta Matria-prima consumida Total E o custo de transformao: Mo-de-obra direta Encargos de depreciao mquinas de produo Salrios dos supervisores de produo Energia eltrica consumida na fbrica Total As comisses sobre vendas e a publicidade so despesas. 2 Exemplo Durante determinado ms, uma indstria realizou as transaes indicadas em seguida. 01- Compra a prazo de 10 unidades de determinada matria-prima pelo valor de 100,00 cada, acrescido de 10% de IPI. O ICMS foi de 18%. R$ R$ R$ R$ 7.200.000,00 1.600.000,00 3.200.000,00 2.900.000,00 R$ 7.200.000,00 R$ 12.400.000,00 R$ 19.600.000,00 R$ 600.000,00 R$ 7.200.000,00 R$ 1.600.000,00 R$12.400.000,00 R$ 3.400.000,00 R$ 2.400.000,00 R$ 2.900.000,00

R$14.900.000,00

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D- Estoques de Matrias-primas (10 unid. X 82,00) D- ICMS a Recuperar D- IPI a Recuperar C- Fornecedores 02- Requisio, pela produo, de 8 unidades da matria-prima. D- Estoques de Produtos em Elaborao C- Estoques de Matrias-primas (8unid. X 82,00) 656,00 820,00 180,00 100,00 1.100,00

03- Apropriao da mo-de-obra direta de 300,00 e da mo-de-obra indireta de 200,00, incorridas no ms. O Pagamento ser efetuado no ms seguinte. D- Mo-de-obra Direta D- Mo-de-obra Indireta custo indireto C- Salrios a Pagar 04- Apropriao do aluguel da fbrica no valor de 250,00. D- Aluguel da Fbrica custo indireto C- Aluguel a Pagar 05- Registro da depreciao fabril no valor de 400,00. D- Encargos de Depreciao da Fbrica custo indireto C- Depreciao Acumulada 400,00 300,00 200,00 500,00

250,00

06- ao fim do ms, os gastos gerais de fabricao (custos indiretos) foram apropriados ao estoque de produtos em elaborao. D- Estoques de Produtos em Elaborao C- Mo-de-obra Indireta C- Aluguel da Fbrica C- Encargos de Depreciao da Fbrica 850,00 200,00 250,00 400,00

07- Ao fim do ms, a mo-de-obra direta foi apropriada ao estoque de produtos em elaborao. D- Estoques de Produtos em Elaborao C- Mo-de-obra Direta 300,00

08- 6 unidades foram acabadas e transferidas para os estoques de produtos acabados pelo custo de 225,00 cada, totalizando 1.350,00. D- Estoques de Produtos Acabados C- Estoques de Produtos em Elaborao 1.350,00

09- Foram vendidas, vista, 2 unidades a 400,00 cada, com o IPI de 10% e o ICMS de 18%. D- Caixa C- Vendas C- IPI a Receber D- ICMS sobre Vendas C- ICMS a Recolher D- CPV C- Estoques de Produtos Acabados (2 unid. X 225,00) 880,00 800,00 80,00 144,00 450,00

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Ao fim do ms, aps esses lanamentos, as contas Estoques de Matrias-primas, Estoques de Produtos em Elaborao e Estoques de Produtos Acabados apresentavam os seguintes valores: Estoques de Matrias-Primas 0 820 656 164 Estoques de Produtos em Elaborao EI 0 MAT 656 1.350 PA MOD 300 GGF 850 EF 456 Estoques de Produtos Acabados 0 450 CPV 1.350 900

EI C EF EI C EF MAT MOD GGF PA CPV

EI

EF

= Estoques Iniciais = Compras de Matrias-Primas = Estoques Finais = Matrias-Primas Requisitadas e Consumidas no Perodo = Mo-de-obra Direta Aplicada Produo do Perodo = Gastos Gerais de Fabricao Aplicados Produo do Perodo = Produo Acabada no Perodo = Custo dos Produtos Vendidos

3 Exemplo Consideremos que uma indstria apresente os seguintes valores para sua produo em um determinado perodo: Matrias-primas Produtos em Elaborao Produtos Acabados Estoques Iniciais 100 150 500 Estoques Finais 200 50 700

Compras de matrias-primas no perodo = 700; Mo-de-obra direta aplicada produo do perodo = 300; Gastos gerais de fabricao (custos indiretos) aplicados produo do perodo = 400. As contas de estoques, integrantes do ativo, teriam a seguinte movimentao: Estoques de Matrias-Primas 100 700 600 200 Estoques de Produtos em Elaborao EI 150 MAT 600 1.400 PA MOD 300 GGF 400 EF 50 Estoques de Produtos Acabados 500 1.200 CPV 1.400 700

EI C EF Onde: EI C EF MAT MOD GGF PA CPV

EI

EF

= Estoques Iniciais = Compras de Matrias-Primas = Estoques Finais = Matrias-Primas Requisitadas e Consumidas no Perodo = Mo-de-obra Direta Aplicada Produo do Perodo = Gastos Gerais de Fabricao Aplicados Produo do Perodo = Produo Acabada no Perodo = Custo dos Produtos Vendidos

O custo da produo do perodo foi de 1.300, representando a soma dos seguintes itens: matria-prima consumida no perodo, 600; mo-de-obra direta aplicada produo do perodo, 300; e gastos gerais de fabricao aplicados produo do perodo, 400. O estoque inicial de produtos em elaborao no computado como parte do custo da produo do perodo, por ser custo incorrido em perodo anterior.

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O custo da produo acabada no perodo foi de 1.400, sendo igual aos valores transferidos dos estoques de produtos em elaborao para os estoques de produtos acabados durante o perodo. O custo dos produtos vendidos (CPV) foi de 1.200, representando as sadas dos estoques de produtos acabados em virtude das vendas. O custo primrio foi de 900, representando a soma da matria-prima consumida no perodo com a mo-de-obra direta aplicada produo do perodo. O custo de transformao (ou de converso) foi de 700 e corresponde soma da mo-de-obra direta aplicada produo do perodo com os gastos gerais de fabricao aplicados produo do perodo.

EXERCCIOS QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS


6. (AFTN/ESAF). As contas de Matrias-primas e Materiais Indiretos de Fabricao (ou Custos Indiretos), como componentes de custo, ligam-se a fatos cuja ordem de formao ou constituio, como eventos patrimoniais, em uma indstria, seqencial. Qual das seqncias, no processo produtivo, pode-se considerar como natural ou lgica? a) b) c) d) e) compra armazenagem produo - armazenagem compra produo venda armazenagem armazenagem compra venda produo compra armazenagem venda produo armazenagem produo compra venda 7. (CONTADOR / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO / 2001 - NCE). Com relao aos custos de produo, correto afirmar que: a) os custos variveis se alteram na exata proporo de aumento ou diminuio das vendas b) os custos fixos passam a ter relao direta com o volume da produo a partir de determinada variao, passando a ser denominados custos variveis c) o salrio pago aos operrios lotados na fbrica so considerados custos de produo, assim como os encargos trabalhistas e previdencirios decorrentes d) os gastos com combustveis e energia eltrica no contribuem para a formao do custo de um produto e) a apropriao dos custos indiretos ao custo de um produto se d a partir da relevncia das vendas do produto no faturamento da empresa 8. (AFTN/ESAF). Na escriturao contbil de uma empresa industrial, os valores dos encargos das depreciaes dos equipamentos de produo e das mquinas de escritrio da administrao geral devem ser registrados: a) a dbito das contas Encargos de Depreciao de Equipamentos e Encargos de Depreciao de Mveis e Utenslios, devendo o saldo da primeira integrar o custo dos produtos de fabricao prpria da empresa. b) a dbito das contas Encargos de Depreciao de Equipamentos e Encargos de Depreciao de Mveis e Utenslios, que tero seus saldos transferidos diretamente para Resultado do Exerccio na data do balano. c) a dbito da conta Encargos de Depreciao, que ter seu saldo transferido diretamente para Resultado do Exerccio na data do balano. d) a dbito das contas Depreciao Acumulada de Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, devendo a saldo da primeira integrar o custo dos produtos de fabricao prpria da empresa. e) a dbito das contas Depreciao Acumulada de Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, que tero seus transferidos diretamente para Resultados do Exerccio da data do balano. 9. (ANALISTA SUPERIOR / AUDITOR / INFRAERO / NCE). A mo-de-obra direta considerada: a) b) c) d) e) Custo Diferido Despesa de Produo Despesa Diferida Despesa Custo

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10. (AFTN/ESAF). Em relao a custos, correto afirmar: a) b) c) d) e) os custos fixos totais mantm-se estveis, independentemente do volume da atividade fabril. os custos variveis de produo crescem proporcionalmente quantidade produzida, em razo inversa. os custos fixos unitrios decrescem na razo direta da quantidade produzida. os custos variveis unitrios crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida. o custo industrial unitrio, pela diluio dos custos fixos, tende a afastar-se do custo varivel unitrio, medida em que o volume da produo aumenta. 11. (CONTADOR / INFRAERO / 200X / NCE). So classificaes de Custos: a) b) c) d) e) diretos, indiretos, fixos, variveis diretos, indiretos, realizveis, provveis diretos, indiretos, contnuos, no-contnuos realizvel, provveis, contnuos, no contnuos contnuos, no contnuos, fixos, variveis 12. (AFTN/ESAF). Uma empresa restringiu a sua linha de produo a um nico produto. Assim sendo, a energia eltrica gasta na sua fbrica ser considerada: a) b) c) d) e) custo indireto varivel custo indireto fixo custo direto fixo custo direto varivel despesa operacional 13. (ANALISTA CONTBIL / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE RONDNIA / CESGRANRIO 2005). Em relao classificao dos custos, assinale a afirmativa INCORRETA. a) a depreciao dos equipamentos um custo fixo b) um aumento da quantidade produzida no altera o custo fixo unitrio c) os custos variveis totais so aumentados ou diminudos de acordo com o aumento ou diminuio da quantidade produzida d) os custos fixos totais mantm-se estveis, qualquer que seja o volume de produo e) os custos indiretos s;ao apropriados aos produtos fabricados por meio de rateios ou estimativas Com base nos dados fornecidos, assinale, nas questes 14 e 15, a opo que completa corretamente cada questo. Os levantamentos de dados do Departamento de Produo da Cia. VALNCIA apontam os seguintes dados: Itens Consumidos Materiais Indiretos Identificados Mo-de-obra Direta Mo-de-obra Indireta Matria-prima Horas de Produo no perodo Produto A $1.600.000,00 $2.400.000,00 $ 800.000,00 $4.200.000,00 2.000 horas Produto B $2.400.000,00 $3.600.000,00 $1.200.000,00 $2.800.000,00 1.000 horas Total $4.000.000,00 $6.000.000,00 $2.000.000,00 $7.000.000,00 3.000 horas

Informaes Complementares: - alm dos custos j identificados aos produtos, foi verificada a existncia de Outros Custos Indiretos, comuns aos produtos, no valor de $1.800.000,00; - no perodo, foram iniciadas e completadas 10.000 unidades de cada um dos produtos A e B; - por deciso da Diretoria Industrial, os custos comuns devem ser atribudos aos produtos em funo das horas de produo. 14. (AFTN/ESAF). Os custos unitrios dos produtos A e B so, respectivamente,

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a) b) c) d) e) $1.020,00 e $1.060,00. $1.060,00 e $1.020,00. $1.040,00 e $1.060,00. $1.060,00 e $1.040,00. $1.020,00 e $1.040,00. 15. (AFTN/ESAF). Considerando que foram vendidos apenas 80% dos produtos B e que no havia nenhum outro estoque inicial ou final, pode-se afirmar que o estoque final do produto B : a) b) c) d) e) $2.040.000,00 $2.100.000,00 $2.120.000,00 $2.140.000,00 $2.080.000,00 16. (ANALISTA CONTBIL / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE RONDNIA / CESGRANRIO 2005). Numa linha de produo, os custos que permanecem constantes, qualquer que seja o volume de produo, so os custos: a) b) c) d) e) variveis unitrios variveis totais fixos unitrios diretos por departamentos de transformao 17. (AFTN/ESAF). Foram anotados os seguintes dados na execuo de uma encomenda: Matria-Prima requisitada: R$1.800.000,00; Mo-de-obra Direta: 50 horas a R$20.000,00 a hora; Encargos sociais: 20% da mo-de-obra; Gastos Gerais de Produo: estimados em 25% da mo-de-obra. Sabendo-se que os Gastos Gerais de Produo incorridos no perodo, relativos encomenda, somam R$275.000,00, podemos afirmar que os gastos com a execuo da encomenda totalizaram: a) b) c) d) e) R$3.025.000,00 R$3.050.000,00 R$3.075.000,00 R$3.250.000,00 R$3.275.000,00 18. (EXAME DE SUFICINCIA / CONTADOR / CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE / 2000). Uma empresa produziu, no mesmo perodo, 100 unidades de um produto A, 200 unidades de um produto B e 300 unidades de um produto C. Considerando R$ 176,25 de custos indiretos e que os custos diretos unitrios de matrias-primas fora, respectivamente, R$ 1,50, R$ 0,90 e R$ 0,60 e os custos unitrios de mo-de-obra direta, R$ 0,60, R$ 0,30 e R$ 0,25, o custo final indireto unitrio de cada produto, proporcional ao custo direto total de cada produto, ser, respectivamente: a) b) c) d) R$ 52,00; R$ 210,00; R$ 3,86; R$ 0,52; R$ 60,00; R$ 240,00; R$ 2,08; R$ 0,30; R$ 63,75 R$ 255,00 R$ 1,44 R$ 0,21

19. (AFTN/ESAF). Considere os dados abaixo: Estoques, em R$, de: Matria-prima Inicial 8,00 Final 6,00

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Produtos em Elaborao Produtos Prontos 4,00 3,00 5,00 15,00 Sabendo-se que: o Custo dos Produtos Vendidos foi de R$7,00; os Custos de Mo-de-Obra Direta foram de R$10,00; os Gastos Gerais de Produo foram de R$8,00; no foram feitas aquisies de Matrias-Primas; foram produzidas 10 unidades. Podemos afirmar que o custo unitrio de produo do produto acabado, no perodo, foi de a) b) c) d) e) R$1,90 R$2,00 R$0,20 R$1,50 R$0,90 20. (ANALISTA C&T Jr. I / IBGE / 2004 - TRADE CENSUS). O somatrio de todos os custos de produo, exceto os relativos a matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa, a denominao de custos: a) b) c) d) e) diretos indiretos de produtos vendidos primrios de transformao 21. (AFTN/ESAF). Uma empresa industrial que apura seus custos atravs dos departamentos A, B, C, apropria o valor das despesas com consumo de energia eltrica levando-se em conta que: - o departamento A opera com 5 mquinas; - o departamento B opera com o dobra de mquinas, em relao ao departamento A; - o departamento C no opera mquinas; - as mquinas so iguais entre si e registraram o mesmo consumo, no perodo. Sabendo-se que as despesas de energia eltrica, no perodo, foram de 150.000,00, a contabilidade industrial apropriou a) b) c) d) e) 50.000,00 em A, 75.000,00 em B e 25.000,00 em C 150.000,00 em A e 150.000,00 em B 50.000,00 em A e 150.000,00 em B 75.000,00 em A e 75.000,00 em B 50.000,00 em A e 100.000,00 em B 22. (EXAME DE SUFICINCIA / CONTADOR / CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE / 2000). Para apropriar corretamente os custos Indiretos de Fabricao necessrio: a) b) c) d) conhecer a quantidade de produtos elaborados quantificar os produtos em processo e elaborados estabelecer alguma relao causal entre eles e os produtos em elaborao determinar os totais dos custos indiretos do ms 23. (AFTN/ESAF). Na rea fabril de uma empresa, constituda por um prdio, ocorreram os seguintes custos: depreciao do prdio R$ 8.000,00 iluminao do prdio R$ 7.000,00 imposto predial R$ 8.000,00 mo-de-obra:

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- direta - indireta seguro contra incndio do prdio (parcela incorrida no perodo)

R$ 8.000,00 R$ 7.000,00 R$ 7.000,00

Sabendo-se que: 1. No houve encargos sociais neste perodo; 2. No total dos custos acima mencionados esto includos todos os gastos gerais da fabricao no perodo; 3. No final desse perodo a conta Gastos Gerais de Fabricao apresentava o saldo de R$ 5.000,00. Assinale a alternativa que contm o valor dos gastos gerais de fabricao debitados na conta Produtos em Elaborao. a) b) c) d) e) R$ 32.000,00 R$ 45.000,00 R$ 30.000,00 R$ 33.000,00 R$ 40.000,00 24. (IDAF / SUPORTE ADMINISTRATIVO NVEL III SAC02 / JUNHO-2006 NCE/UFRJ). Na contabilidade de custos, correto afirmar que: a) os custos diretos so relacionados a um determinado objeto de custo mas no podem ser identificados com este de maneira economicamente vivel; b) os custos diretos so alocados ao objeto de custo atravs de um mtodo de alocao de custo denominado rateio; c) os custos indiretos so alocados ao objeto de custo atravs de um mtodo de alocao de custo denominado rateio; d) o custeio varivel aceito pela Receita Federal para a apurao do lucro tributvel; e) o custeio por absoro NO aceito pela Receita Federal para a apurao do lucro tributvel. 25. (AFTN/ESAF). Os dados abaixo referem-se folha de pagamento de uma empresa industrial. Mo-de-obra direta R$100.000,00 Mo-de-obra indireta R$ 45.000,00 Salrios do pessoal de venda R$ 40.000,00 Salrios do pessoal de administrao R$ 30.000,00 Seguro dos trabalhadores na produo: Mo-de-obra direta R$ 5.000,00 Mo-de-obra indireta R$ 2.500,00 Contribuio previdenciria a cargo do empregador: Mo-de-obra direta R$ 13.000,00 Mo-de-obra indireta R$ 6.000,00 Pessoal de vendas R$ 1.500,00 Pessoal de administrao R$ 1.000,00 Imposto de renda retido na fonte R$ 35.000,00 Contribuio previdenciria dos empregados R$ 7.500,00 Os gastos gerais de fabricao (ou custos gerais de produo) da empresa, com base nos valores a que se refere folha de pagamento reproduzida acima, foram de a) b) c) d) e) R$ 45.000,00 R$ 43.500,00 R$ 39.500,00 R$ 8.500,00 R$ 53.500,00 26. (EPE EMPRESA DE PESQUISA ENERGTICA / TCNICO NVEL SUPERIOR - CONTABILIDADE / JANEIRO-2006 FUNDAO CESGRANRIO). Determinada empresa est operando abaixo da sua

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capacidade produtiva e, quando maior for a reduo na quantidade produzida, maior ser o seu custo unitrio. Tal fato ocorre exclusivamente em relao ao custo: a) b) c) d) de reposio. varivel. primrio. direto. fixo. 27. (AFTN/ESAF). Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto, realiza os seguintes gastos: Matria-prima R$ 400.000,00 Mo-de-obra direta R$ 300.000,00 Mo-de-obra indireta R$ 100.000,00 Custos fixos R$ 200.000,00 Se a mesma produzir 1.200 unidades, desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e com a mesma mode-obra, o custo por unidade produzida corresponder a: a) b) c) d) e) R$ 900,00 R$ 833,00 R$ 1.000,00 R$ 966,00 R$ 950,00 28. (CMARA MUNICIPAL DE VOLTA REDONDA / AGENTE CONTBIL DO LEGISLATIVO I NVEL MDIO / JUNHO/2006 FESP). Em uma indstria Lctea, a matria-prima (leite), quando utilizada na produo de seus derivados, ser considerada como custo: a) b) c) d) fixo e direto fixo e indireto varivel e indireto varivel e direto 29. (AFTN/ESAF). A companhia EE Indstria e Comrcio, no balano de verificao relativo ao encerramento do exerccio social, em 31.12.88, apresentava saldo da conta Seguros a Vencer de R$ 240,00, referente a aplice de seguro contratada em 01.04.88 com validade de um ano, para cobertura dos seguintes ativos: ATIVOS COBERTOS - Mquinas Industriais - Equipamentos da Administrao Central VALOR (R$) SEGURADO 2.400,00 1.200,00

e)

Assinale a alternativa que contenha o lanamento correto, para a apropriao de custos e despesas do perodo. a) Seguro a Vencer a Prmio de Seguro Fbrica a Prmio de Seguro Administrao b) Despesas Administrativas Gastos Gerais de Fabricao a Seguro a Vencer c) Despesas de Seguro a Seguros a Vencer 160,00 80,00 120,00 60,00 180,00 240,00

240,00

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d) Gastos Gerais de Fabricao Despesas Administrativas a Seguros a Vencer e) Prmio de Seguro Fbrica Prmio de Seguro Administrao a Seguros a Vencer 120,00 60,00 180,00 180,00 60,00 240,00

30. (MP / ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO / SETEMBRO-2005 / ESAF). Os custos que se tornam progressivamente menores em termos unitrios medida que a quantidade de bens e servios produzidos aumenta, so denominados de custos a) b) c) d) e) variveis. diretos. indiretos. fixos. primrios. (ICMS / ALGOAS / CESPE / UnB). A respeito da contabilidade de custos, julgue os itens subseqentes. 31. Aluguel e depreciao pelo mtodo linear so dois exemplos de custos indiretos, includos nos gastos gerais de fabricao, para apropriao aos produtos por meio e critrio de rateio. ( ) 32. O custo departamental relevante para a qualidade do rateio de gastos indiretos de fabricao de produtos diversos, quando se tratar de uma indstria com mais de um processo de fabricao. ( ) 33. Um produto que receba mais custo de mo-de-obra direta que outro em um mesmo processo dever, obrigatoriamente, receber proporo maior de gastos indiretos de fabricao. ( ) (INSS / CESPE / UnB). Julgue os itens a seguir, relacionados a custos por ordens e por processo contnuo, apropriao de custos diretos e indiretos e critrios de avaliao de estoques de produtos em processo e acabados. 34. Os custos diretos ou variveis so normalmente alocados aos produtos com base em medies objetivas, enquanto os custos indiretos dependem de critrios de rateios, normalmente sujeitos a crticas e contestaes. ( ) 35. (AFC / ESAF). A Fbrica de Sorvetes Spuma, iniciando o perodo produtivo, adquiriu materiais no valor de R$10.000,00, registrou as despesas de mo-de-obra direta base de 60% dos materiais consumidos, aplicou custos indiretos estimados em R$6.000,00 e realizou despesas de R$3.000,00 com vendas. No perodo, a Fbrica vendeu 70% da produo, na qual usara 90% dos materiais comprados. Sabendo-se que toda a produo iniciada foi concluda, podemos dizer que a) b) c) d) e) o custo de transformao foi de R$12.000,00. o custo por absoro foi de R$14.280,00. o custo primrio foi de R$14.400,00. o custo do produto vendido foi de R$17.280,00 o custo total do perodo foi de R$20.400,00. 36. (MP / ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO / SETEMBRO-2005 / ESAF). Em uma empresa prestadora de servios de consultoria e planejamento organizacional, so identificados como custos diretos dos servios prestados: a) b) c) d) os salrios dos consultores envolvidos nos servios contratados e as despesas de viagens para atendimento de clientes. o consumo mensal de material de escritrio e os salrios pagos aos funcionrios do escritrio central. as despesas de viagens para atendimento de clientes e os gastos de telefonia do escritrio central. os gastos de deslocamento para atendimento de clientes e o gasto com elaborao e manuteno do site da empresa.

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e) o aluguel do prdio do escritrio central da empresa e os gastos de deslocamento para atendimento de clientes. 37. (AFC / ESAF). Na relao de custos abaixo esto includos todos os gastos gerais de fabricao do segundo trimestre de 2002, ocorridos na empresa Comrcio & Indstria Ltda. Seguro contra incndio incorrido Imposto predial Iluminao do prdio Depreciao do prdio Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Encargos sociais do perodo R$2.100,00 R$2.400,00 R$2.100,00 R$2.400,00 R$2.400,00 R$2.100,00 0,00

Com base nas informaes acima, pode-se dizer que o valor dos gastos gerais de fabricao debitada na conta Produtos em Processo foi de a) b) c) d) e) R$ 9.000,00 R$ 9.900,00 R$11.100,00 R$12.000,00 R$13.500,00 38. (AFC / ESAF). A empresa Fabricantes S/A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os trs produtos totaliza R$36.000,00. O rateio baseado nas horas-mquinas (hm) trabalhadas para cada um deles. Com o consumo de 120, 240 e 360 hm para cada tipo de produto, respectivamente, foi concluda a produo de 300 unidades, em quantidades rigorosamente iguais Alfa, Beta e Delta. O custo direto unitrio tambm foi o mesmo para cada tipo de produto, ou seja, R$250,00. Com base nessas informaes, pode-se afirmar que a) b) c) d) e) o custo unitrio de Delta foi de R$250,00. o custo unitrio de alfa foi de R$310,00. o custo unitrio de cada um dos trs produtos foi de R$370,00. o custo unitrio de Beta foi de R$430,00. o custo total do perodo foi de R$36.000,00. 39. (SECRETARIA DO ESTADO DA FAZENDA - AM / ANALISTA DO TESOURO ESTADUAL - ATE / SETEMBRO-2005 / NCE-UFRJ). O custo de vendas de uma entidade exclusivamente prestadora de servios deve ser classificado contabilmente como Custo dos (das): a) b) c) d) e) Servios Prestados (CSP); Produtos Vendidos (CPV); Mercadorias Vendidas (CMV); Mercantis de Dispndios (DMP); Laborais e Servios (CLS). 40. (ANTT / FISCALIZAO ECONMICA E FINANCEIRA DAS OUTORGAS - EREG / NCE). Uma fbrica que produz 3 (trs) tipos de automveis apura custos diretos, indiretos, fixos e variveis. So exemplos desses custos, respectivamente: a) b) c) d) e) pneu de automvel, aluguel da fbrica, matria-prima consumida e depreciao das mquinas da produo; pneu de automvel, aluguel da fbrica, depreciao das mquinas da produo e matria-prima consumida; aluguel da fbrica, pneu de automvel, depreciao das mquinas da produo e matria-prima consumida; aluguel da fbrica, corpo de segurana da produo, depreciao das mquinas da produo e matria-prima consumida; corpo de segurana da produo, aluguel da fbrica, depreciao das mquinas da produo e energia eltrica consumida na produo.

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CAPTULO 3

CUSTEIO POR ABSORO E CUSTEIO VARIVEL


3.1 SISTEMA DE CUSTEIO
Um sistema de custeio consiste num critrio por meio do qual os custos so apropriados produo. De acordo com o sistema adotado, determinados custos podem ou no fazer parte dos custos de produo. Portanto, preciso que a pessoa interessada nas informaes fornecidas pela Contabilidade de Custos considere qual foi o sistema de custeio adotado pela empresa e quais os seus efeitos sobre a composio dos custos de produo.

3.2 CUSTEIO POR ABSORO


No sistema de custeio por absoro apropriam-se produo todos os custos, fixos e variveis, tanto os diretos quanto os indiretos. Assim, os custos fixos e variveis so estocados e lanados ao resultado apenas quando da venda dos produtos correspondentes. O grande inconveniente na adoo do custeio por absoro diz respeito aos custos fixos. Os custos fixos so necessrios para que a indstria esteja em condies de produzir. Dessa forma, o aluguel, o imposto predial e o seguro da fbrica, por exemplo, so gastos realizados para que a indstria adquira capacidade de produo. Todavia, so custos incorridos independentemente da quantidade que venha a ser produzida (at certo limite), j que no sofrem variaes em razo do volume de produo. Como regra, os custos fixos so indiretos, sendo apropriados por estimativas mais ou menos arbitrrias. Isto faz com que o custo de fabricao de um produto possa variar de acordo com os critrios adotados para a apropriao dos custos fixos. Por conseqncia, o resultado apurado na venda de um produto pode variar de acordo com a parcela de custos fixos que a ele se decida apropriar. Outro inconveniente o fato de os custos fixos unitrios variarem de acordo com as quantidades produzidas (em razo inversa). Com o aumento do volume de produo, ocorre a reduo do custo fixo unitrio. Dados dois produtos, se considerarmos o aumento no volume de produo de um deles, enquanto a quantidade produzida do outro permanece constante, observaremos que, se o rateio dos custos fixos for feito com base no volume de produo, o aumento da quantidade fabricada do 1 produto reduzir o custo unitrio do 2, j que este receber uma parcela menor de custos fixos, em funo da maior parcela atribuda quele por seu maior nmero de unidades. Quer dizer, a variao no custo do 2 produto decorreu da alterao na quantidade produzida do 1. Exemplificando, consideremos que uma indstria fabrique 1.000 unidades do produto A e 1.000 unidades do produto B. Seus custos fixos totais de 10.000,00 foram apropriados aos produtos de acordo com o nmero de unidades produzidas. Produtos Produto A Produto B Totais Unidades Produzidas 1.000 unidades 1.000 unidades 2.000 unidades Custos Fixos 5.000,00 5.000,00 10.000,00

Se a produo de A for aumentada para 1.500 unidades e a produo de B for mantida em 1.000 unidades, os custos fixos de 10.000,00 tero a seguinte distribuio: Produtos Produto A Produto B Totais Unidades Produzidas 1.500 unidades 1.000 unidades 2.500 unidades Custos Fixos 6.000,00 4.000,00 10.000,00

O aumento da produo de A provocou o aumento dos seus custos fixos, de 5.000,00 para 6.000,00. Apesar de a produo de B no ter sido alterada, seus custos fixos foram reduzidos de 5.000,00 para 4.000,00. Assim, o aumento da produo de A reduziu os custos fixos apropriados ao produto B.

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3.3 CUSTEIO VARIVEL
Em razo dos problemas existentes no uso do sistema de custeio por absoro no que diz respeito apropriao dos custos fixos, surge o sistema de custeio varivel, em que so apropriados aos produtos apenas os custos variveis de produo, sendo os custos fixos lanados diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos estoques. O sistema de custeio varivel tambm conhecido como sistema de custeio direto, em virtude de os custos variveis serem, como regra, diretos. Mas, em razo de nesse mtodo serem apropriados produo tanto os custos variveis diretos quando os variveis indiretos, parece ser mais adequada a expresso sistema de custeio varivel. Se toda a produo iniciada e acabada num determinado perodo for vendida, o lucro bruto pelo custeio varivel ser maior que o apurado pelo custeio por absoro, pela no-apropriao dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio varivel e a conseqente reduo do custo dos produtos vendidos. Nessa mesma hiptese, o lucro lquido ser igual nos dois mtodos, pois os custos fixos integraro o custo dos produtos vendidos no custeio por absoro e estaro entre as despesas operacionais no custeio varivel. Exemplificando, consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades: Custos variveis totais 15.000,00 Custos fixos totais 5.000,00 Despesas administrativas 3.000,00 Despesas de vendas 2.000,00 A indstria vendeu toda a sua produo, com receita total de 40.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos: Demonstrao do Resultado Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido
1

Custeio por Absoro 40.000,00 (20.000,00) 20.000,00 (3.000,00) (2.000,00) 15.000,00

Custeio Varivel 40.000,00 (15.000,00)1 25.000,00 (3.000,00) (2.000,00) (5.000,00)1 15.000,00

O CPV no custeio por absoro representado por todos os custos de produo, tanto variveis quanto fixos. J o CPV no custeio varivel correspondente apenas aos custos variveis e os custos fixos so apresentados como despesas operacionais. Se parte da produo iniciada e acabada em determinao perodo permanecer em estoque, o lucro bruto nesse perodo ser maior pelo custeio varivel, pela falta dos custos fixos na composio do custo dos produtos vendidos (igual situao anterior). Mas o lucro lquido ser maior pelo custeio por absoro, em razo de os custos fixos, no custeio varivel, serem deduzidos integralmente como se fossem despesas operacionais e, no custeio por absoro, permanecerem, proporcionalmente, em estoque como parte da produo no vendida. Exemplificando, consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades: Custos variveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 20.000,00 10.000,00 5.000,00 4.000,00

A indstria vendeu 80% de sua produo e apurou receita total de 50.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos:

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Demonstrao do Resultado Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido
2

Custeio por Absoro 50.000,00 (24.000,00)2 26.000,00 (5.000,00) (4.000,00) 17.000,00

Custeio Varivel 50.000,00 (16.000,00)2 34.000,00 (5.000,00) (4.000,00) (10.000,00)2 15.000,00

O CPV no custeio por absoro correspondente a 80% dos custos totais de produo, fixos e variveis. O CPV no custeio varivel equivalente a 80% dos custos variveis e os custos fixos foram apropriados como despesas operacionais. Em comparao com o custeio por absoro, o sistema de custeio varivel antecipa a apropriao dos custos fixos ao resultado. Os resultados acumulados, porm, so iguais nos dois mtodos. No custeio por absoro todos os custos fixos so apropriados ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos, enquanto no custeio varivel os custos fixos so integralmente apropriados como se fossem despesas operacionais. Os princpios contbeis e a legislao do Imposto de Renda determinam a utilizao do custeio por absoro. O custeio varivel adotado para fins gerenciais, principalmente no processo administrativo de tomada de deciso.

EXERCCIOS QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS


41. (AFTN / ESAF). A atribuio de todos os gastos de fabricao aos produtos determinada pela seguinte forma de custeio: a) b) c) d) e) de realizao varivel direto estimado por absoro 42. (AFTN / ESAF). correto afirmar que: a) o mtodo de custeio varivel agrega os custos fixos ao custo de produo pelo emprego de critrios variveis de rateio. b) o mtodo de custeio por absoro leva em conta, na apurao do custo de produo, todos os custos incorridos no perodo. c) o mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos estoques seja feita pelo critrio do custo mdio ponderado. d) para efeito de apurao de resultados industriais indiferente qual o mtodo de custeio adotado, seja o varivel ou por absoro. e) a diferena fundamental entre o custeio varivel e o custeio por absoro que este admite a avaliao dos estoques por mtodo diferente do custo mdio ponderado, ao contrrio do custeio varivel. (PETROBRAS / CONTADOR / CESPE / UnB). Julgue os itens a seguir, acerca da conta estoques de uma indstria petroqumica. 43. Aplicando o conceito de custeio varivel para os estoques, a depreciao no entra no custo de produo. ( ) 44. (INSS / ESAF). No segundo trimestre de 2002, a Indstria Esse de Produtos Fabris concluiu a produo de 600 unidades do item X2, tendo logrado vender 400 dessas unidades, ao preo unitrio de R$120,00. No mesmo perodo foram coletadas as informaes abaixo: - Custo Varivel unitrio R$20,00. - Total de Custos Fixos R$18.000,00. - Despesas variveis de vendas de R$2,00 por unidade. - Inexistncia de Estoque Inicial de Produtos no perodo.

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Com base nas informaes acima, feitas as devidas apuraes, pode-se dizer que o Custo dos Produtos Vendidos; o Estoque Final de Produtos e o Lucro Lquido do perodo, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absoro e do Custeio Varivel, alcanaram os seguintes valores: a) b) c) d) e) R$18.000,00; R$6.000,00; R$8.000,00; R$6.000,00; R$27.000,00; R$21.000,00. R$16.000,00; R$4.000,00; R$12.000,00; R$3.000,00; R$26.500,00; R$20.500,00. R$20.000,00; R$8.000,00; R$10.000,00; R$4.000,00; R$27.200,00; R$21.200,00. R$15.000,00; R$5.000,00; R$14.000,00; R$8.000,00; R$25.400,00; R$23.200,00. R$12.000,00; R$10.000,00; R$16.000,00; R$6.000,00; R$22.200,00; R$20.200,00. Utilize as informaes a seguir para responder s questes de nmeros 45 a 47. A Cia. Pluto iniciou suas atividades em 1 de janeiro de 19X0. Incorreu, no exerccio, nos seguintes custos e despesas operacionais: Custos Fixos: R$ 300.000,00 Custos Variveis: R$ 50,00 por unidade produzida Despesas Operacionais Fixas: R$ 120.000,00 Despesas Operacionais Variveis: R$ 20,00 por unidade vendida

A companhia fabricou em 19X0, 10.000 unidades do produto Y, das quais 90% foram vendidas nesse perodo, ao preo unitrio de R$ 150,00. 45. (CONTADOR / BNDES / 2001 CESGRANRIO). Caso a companhia utilizasse o Custeio por Absoro, o Custo dos Produtos Vendidos, correspondente ao exerccio de 19X0, seria: a) b) c) d) e) R$ 800.000,00 R$ 720.000,00 R$ 630.000,00 R$ 378.000,00 R$ 80.000,00 46. (CONTADOR / BNDES / 2001 CESGRANRIO). Caso a Cia. Pluto utilizasse o Custeio Varivel, o Estoque Final de Produtos acabados, em 31.12.X0, seria: a) b) c) d) e) R$ 100.000,00 R$ 80.000,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 R$ 20.000,00 47. (CONTADOR / BNDES / 2001 CESGRANRIO). Comparando-se o lucro operacional que a companhia auferida no custeio por absoro e no Custeio Varivel, pode-se afirmar que o lucro do primeiro sistema de custeio, em relao ao segundo, seria: a) b) c) d) e) superior em R$ 30.000,00 Inferior em R$ 30.000,00 igual superior em R$ 50.000,00 inferior em R$ 50.000,00 48. (ANALISTA SUPERIOR / AUDITOR / INFRAERO / NCE). O custeio Varivel tambm chamado de custeio: a) Direto

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b) c) d) e) Semi-Direto Indireto Semi-Indireto ABC 49. (CONTADOR / RADIOBRS / 200X / NCE). Caso no consideradas algumas excees, para fins de Imposto de Renda, o mtodo de custeio utilizado o: a) b) c) d) e) ABC Por Absoro Indireto Direto Varivel Considere, abaixo, os dados da fbrica de bolas Chute Certo, no ms de janeiro de 2003, e responda s questes de n 50 e 51. Produo de 40 unidades no ms Custo fixo de R$ 100 Custo varivel unitrio de R$ 5 Despesas de Vendas de R$ 25 Preo de venda R$ 30 Obs.: A Cia. Utiliza o mtodo de custeio por absoro e vendeu apenas metade da sua produo 50. (AUDITOR TCNICO / PREFEITURA MUNICIPAL DE MAG / 2004 FESP). O custo dos produtos vendidos foi de: a) b) c) d) R$ 150 R$ 175 R$ 200 R$ 225 51. (AUDITOR TCNICO / PREFEITURA MUNICIPAL DE MAG / 2004 FESP). O lucro bruto foi de: a) b) c) d) R$ 375 R$ 400 R$ 425 R$ 450 52. (EPE EMPRESA DE PESQUISA ENERGTICA / TCNICO NVEL SUPERIOR - CONTABILIDADE / JANEIRO-2006 FUNDAO CESGRANRIO). Considere os dados abaixo, extrados da linha de produo de uma indstria. Custo fixo Custo varivel unitrio Despesas fixas Preo de venda unitrio Despesas variveis Quantidade produzida R$900,00 R$12,00 R$150,00 R$20,00 R$3,00(por unidade vendida) 250 unidades

Considerando que o estoque inicial zero e que a empresa vendeu 90% de sua produo, o valor do Custo dos Produtos Vendidos, calculado pelo custeio por absoro, em reais, :

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a) b) c) d) e) 3.510,00 3.600,00 3.900,00 4.420,00 4.525,00

CAPTULO 4

MARGEM DE CONTRIBUIO
4.1 CONCEITO
A forma mais ou menos arbitrria como os custos fixos so apropriados faz com que os custos de produo, apurados de acordo com o custeio por absoro, no sejam um bom indicador para o processo administrativo de tomada de decises. Quando os custos fixos so apropriados aos produtos, o custo de produo destes varia de acordo com o critrio de rateio dos custos. Como o custo fixo unitrio reduzido com o aumento da quantidade produzida, o aumento da produo de um determinado produto, por exemplo, pode provocar a reduo do custo de fabricao dos outros produtos. Apesar de os custos fixos totais serem independentes da quantidade produzida, os custos fixos unitrios variam de acordo com o volume de produo, em razo inversa. Por outro lado, os custos fixos so incorridos para dotar a indstria de capacidade de produo, e no em razo do volume de produo. Os custos efetivamente gerados por cada unidade adicional produzida so os variveis. Assim, o custeio mais til para se avaliar, por exemplo, a rentabilidade de um produto aquele em que os custos fixos na so alocados como parte dos custos de produo. Essa a base do sistema de custeio varivel. Considerando esse raciocnio, foi elaborado o conceito de margem de contribuio unitria. Se levarmos em conta apenas os custos envolvidos, a margem de contribuio unitria a diferena entre a receita de venda de uma unidade e os seus custos variveis de produo. Ao incluirmos as despesas, esse conceito deve ser ampliado. Margem de Contribuio Unitria = Receita Unitria Custos Variveis Unitrios. Consideremos as informaes abaixo, relativa a dois produtos fabricados por uma indstria que dispe de capacidade ociosa: Custos diretos variveis unitrios (A) Custos indiretos variveis unitrios (B) Custos variveis unitrios totais (C= A+B) Preo de venda unitrio (D) Margem de contribuio unitria (E = D-C) Produto A 800,00 200,00 1.000,00 1.900,00 900,00 Produto B 1.000,00 500,00 1.500,00 2.200,00 700,00

Apesar de o produto B apresentar maior preo de venda, o produto A o que proporciona melhores resultados para a empresa, em funo de sua maior margem de contribuio (considerando a existncia de capacidade ociosa de produo). Deduzindo os custos fixos da margem de contribuio dos dois produtos, chegamos ao lucro. Os custos fixos devem ser deduzidos da margem de contribuio de todos os produtos, em vez de serem apropriados a cada um deles. Dentro do conceito de margem de contribuio, as despesas fixas e variveis tem tratamento idntico ao adotado para os custos fixos e variveis. Desse modo, o conceito de margem de contribuio unitria ampliado para a diferena entre a receita e os custos e despesas variveis por unidade. MCU = Receita Unitria Custos e Despesas Variveis Unitrios.

4.2 APLICAO DO CONCEITO DE MARGEM DE CONTRIBUIO


Uma indstria apresentava as seguintes projees para um determinado perodo:

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Capacidade produtiva Demanda atual Custos fixos totais de produo Despesas fixas totais de produo Custos variveis de produo Despesas variveis de produo Preo de venda 1.000 unidades 700 unidades 28.000,00 3.500,00 30,00/unid. 10,00/unid. 100,00/unid.

O resultado apurado com a produo e venda de 700 unidades, que representam a demanda atual, seria: Vendas 700 unid. X 100,00 Custo dos produtos vendidos -fixos -variveis:700 unid. X 30,00 Lucro bruto Despesas -fixas -variveis:700 unid. X 10,00 Lucro lquido 28.000,00 21.000,00 70.000,00

(49.000,00) 21.000,00

3.500,00 7.000,00

(10.500,00) 10.500,00

Um determinado cliente deseja adquirir 200 unidades (produtos adicional, acima da demanda atual de 700 unidades), mas s aceita pagar 70,00 por unidade. A indstria deve aceitar a encomenda? Se adotar o custeio por absoro, considerando a produo e venda de 900 unidades (700 da demanda atual, mais 200 da encomenda), a indstria ir apurar o custo unitrio de produo da seguinte forma: Custos fixos unitrios 28.000,00 = 31,11 900 unid. variveis unitrios 30,00 Despesas fixas unitrias variveis unitrias total por unidade 3.500,00 = 900 unid. 3,89 10,00 75,00

Como o cliente se prope a pagar 70,00 por unidade, pelo custeio por absoro a indstria no aceitaria a encomenda. Se considerar, entretanto, que h capacidade ociosa e que os custos e despesas fixos existem independentemente de ser ou no aceitar a encomenda, a indstria decidir com base no conceito de margem de contribuio: para unidade encomendada, a receita adicional ser de 70,00; cada unidade gera custos variveis de 30,00 e despesas variveis de 10,00; a margem de contribuio unitria positiva em 30,00 e a encomenda deve ser aceita. Caso aceite produzir e vender as 200 unidades adicionais, a indstria ir apurar o seguinte resultado: Vendas 700 unid. x 100,00 200 unid. x 70,00 Custo dos produtos vendidos -fixo -variveis:900 unid. X 30,00 Lucro lquido 70.000,00 14.000,00 28.000,00 27.000,00

84.000,00

(55.000,00) 29.000,00

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Despesas -fixas -variveis:900 unid. X 10,00 Lucro lquido 3.500,00 9.000,00 (12.500,00) 16.500,00

Com o lucro lquido na produo e venda de 700 unidades seria de 10.500,00, o resultado ser maior em 6.000,00 se a encomenda das 200 unidades adicionais for aceita. A diferena no resultado corresponde margem de contribuio das 200 unidades adicionais: 200 unidades adicionais x 30,00 margem de contribuio unitria 6.000,00 Assim, dentro da capacidade instalada de produo da indstria, cada unidade adicional produzida dever gerar resultado correspondente margem de contribuio dessa unidade. No entanto, esse raciocnio s vlido se a indstria no estiver sofrendo limitaes na sua capacidade de produo.

4.3 LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA


Se no houver limitao na capacidade d produo, o produto mais rentvel ser o que apresentar maior margem de contribuio por unidade. Com base nos dados seguintes, se uma indstria fabrica os produtos A e B e opera com capacidade ociosa: Custos diretos variveis unitrios (A) Custos indiretos variveis unitrios (B) Custos variveis unitrios totais (C= A+B) Preo de venda unitrio (D) Margem de contribuio unitria (E = D-C) Produto A 800,00 200,00 1.000,00 1.900,00 900,00 Produto B 1.000,00 500,00 1.500,00 2.200,00 700,00

O produto mais rentvel o A, pois apresenta maior margem de contribuio unitria. Havendo limitao na capacidade produtiva o mais rentvel ser o produto cuja margem de contribuio unitria, dividida pelo fator que limita a capacidade de produo, apresentar maior valor. Exemplificando, se uma indstria fabrica os produtos A e B e sofre limitao das horas de que pode dispor em sua linha de produo. Margem de contribuio unitria (A) Tempo de produo por unidade (B) Margem de contribuio dividida pelo tempo de produo (C=A/B) Produto A 900,00 1,5 hora Produto B 700,00 1,0 hora

Isto significa que enquanto a margem de contribuio unitria de A de 600,00 por hora, a de B de 700,00. Em resumo, enquanto se produz uma unidade de A (900,00 de margem unitria), produz-se 1,5 unidade de B (700,00 x 1,5 = 1.050,00 de margem unitria). Como est sofrendo limitaes quanto ao tempo disponvel de produo, o mais adequado que a indstria d prioridade fabricao do produto B, o mais rentvel.

4.4 APROPRIAO DOS CUSTOS FIXOS COM BASE NO FATOR DE LIMITAO


Como regra, a apropriao dos custos fixos aos produtos produz distores que podem afetar o processo de tomada de decises. Entretanto, havendo limitao na capacidade produtiva, os custos fixos produzem valores finais de lucros unitrios vlidos para o processo de tomada de deciso, se forem alocados em produo ao que cada produto utilizar do

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fator de limitao da capacidade produtiva. Desse modo, se o fator de limitao for o nmero de horas de produo, a apropriao dos custos fixos produzir resultados vlidos para o processo de tomada de deciso se for realizada com base nas horas de produo utilizadas.

4.5 CUSTO DE OPORTUNIDADE


Esse um conceito costumeiramente chamado de econmico e no-contbil, o que em si s explica, mas no justifica, o seu no muito uso em Contabilidade Geral ou de Custos. Representa o Custo de Oportunidade o quanto a empresa sacrificou em termos de remunerao por ter aplicado seus recursos numa alternativa ao invs de em outra. Usou-se seus recursos para a compra de equipamentos para a produo de sorvetes, o custo de oportunidade desse investimento o quanto deixou de ganhar por no ter aplicado aquele valor em outra forma de investimento que estava ao seu alcance. Uma das conseqncias mais importantes decorrentes do uso do conceito de Custo de Oportunidade a identificao dos produtos ou linhas que esto produzindo um retorno inferior a ele. Isso costuma acontecer com certa freqncia. Alguns produtos esto trazendo resultado, mas uma anlise mais aprofundada talvez mostre que esse retorno inferior ao Custo de Oportunidade do Investimento para produzi-lo. Suponhamos que uma empresa esteja trabalhando com quatro produtos, A, B, C e D, todos com Margem de Contribuio positiva e com um resultado global tambm positivo. Receitas (-)custos variveis (=)margem de contribuio (-)custos fixos (=)lucro A $10.000 ($8.000) $2.000 B $7.000 ($6.000) $1.000 C $9.000 ($7.500) $1.500 D $4.000 ($3.500) $500 Total $30.000 ($25.000) $5.000 ($3.000) $2.000

Podemos assumir para melhor elucidao do que pretendemos mostrar a seguinte hiptese: O resultado final no compatvel com o investimento feito. Apesar das margens e do lucro final positivos, um investimento digamos, de $50.000,00 estaria proporcionando apenas 4% de retorno, e com um custo de oportunidade de 6% estaria proporcionando taxa final real negativa de 2%. O que fazer? Obviamente, duas alternativas existem: tentar melhorar o retorno ou desistir do investimento.

EXERCCIOS QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS


(INSS / CESPE / UnB). A tabela seguinte ilustra o resultado operacional mensal de uma companhia que fabrica e comercializa os produtos A, B e C. Considera-se que o aumento da produo de qualquer um desses produtos dentro da capacidade instalada para a sua produo no provoca alterao nos custos e despesas fixas mensais. Itens produto A produto B Produto C preo de venda lquido unitrio (em R$) 10,00 25,00 2,50 custos e despesas variveis unitrios (em R$) 5,00 6,00 2,20 margem de contribuio I (em R$) 5,00 19,00 0,30 custos fixos identificveis unitrios (em R$) 2,00 3,00 0,35 margem de contribuio II (em R$) 3,00 16,00 -0,05 quantidade produzida e vendida mensalmente 20.000 10.000 100.000 margem total mensal (em R$) 60.000 160.000 -5.000 custos e despesas fixas mensais (em R$) 150.000,00 resultado operacional mensal (em R$) 65.000,00 Com base nessas informaes, julgue os seguintes itens. 53. Se considerar que o produto C contribui para a venda de mais de 10% dos outros dois produtos,

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financeiramente mais vantajoso manter a sua produo que deixar de produzi-lo. ( ) 54. Considerando que o produto A seja produzido na base de 50% da capacidade instalada para sua produo, caso essa empresa recebesse uma oferta de compra de 20.000 unidades adicionais mensais, ao preo de venda lquida unitrio de R$8,00, seria financeiramente vantajoso aceit-la. ( ) 55. Se a capacidade instalada para a produo do produto B assim permitisse, seria possvel aumentar a sua produo e reduzir o seu preo unitrio de venda visando ampliao da rentabilidade. ( ) 56. A margem de contribuio I dos produtos acima apresentados poderia ser reduzida, caso a empresa reduzisse as taxas de depreciao praticadas pelo mtodo linear para a sua planta industrial. ( ) 57. O conceito de margem de contribuio acima utilizado est associado e em conformidade com o sistema de custeio por absoro, no qual so considerados apenas os custos variveis e fixos identificados com os produtos. ( ) 58. (ANALISTA EM C&T / CONTADOR / IBGE / 2001 NCE). A empresa LTDA realizou um estudo para apurar a Margem de Contribuio de seus produtos A e B. Os dados dos produtos so os relacionados a seguir: Produto A B Produto A B Mo-de-Obra 10.000 8.000 Custo Fixo 2.750 2.500 Despesa de Vendas 3.500 4.400 Matria-prima 5.900 8.000 Quantidade Produzida 380 320

Custo Indireto Varivel 5.000 4.000

Preo de Venda Unitrio 81,00 94,80

Considerando dos dados, a Margem de Contribuio Unitria dos produtos A e B so, respectivamente: a) b) c) d) e) 18,76 e 24,49 26,00 e 32,30 9,55 e 10,74 39,16 e 44,80 64,55 e 72.24 (INSS / CESPE / UnB). Com relao aos custos para deciso, julgue os itens que se seguem. 59. O custeio varivel a forma de apropriao de custos aos produtos que considera apenas os custos variveis, de maneira que a depreciao ou o aluguel do prdio da fbrica deve ser registrado diretamente como despesa. ( ) 60. O conceito de margem de contribuio importante para auxiliar a gerncia na identificao da real rentabilidade de um produto, entre outros, em uma mesma linha de produo, considerando todos os custos envolvidos, inclusive os da administrao geral. ( ) 61. O conceito de margem de contribuio de grande importncia para a administrao nas decises sobre o preo de um produto e o melhor aproveitamento da capacidade instalada. ( ) 62. Quando no h limitao na capacidade produtiva, o produto mais rentvel o que apresentar maior margem de contribuio por unidade. ( ) 63. Havendo limitao na capacidade produtiva, os custos fixos no produzem valores finais de lucros unitrios vlidos para deciso, se forem alocados em produo ao que cada produto utilizar do fator de limitao da capacidade produtiva. ( )

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64. (ANALISTA EM C&T JNIOR / FUNDACENTRO / 2004 NCE). Na Contabilidade de Custos, o conceito de Margem de Contribuio por Unidade apurado atravs da diferena entre a receita e o (a): a) b) c) d) e) custo semivarivel dcada produto custo varivel de cada produto custo fixo de cada produto custo de oportunidade de cada produto despesa rateada para o produto 65. (INSS / ESAF). A Fbrica de Coisas de Plstico trabalhava sua produo com base nos seguintes dados: - Capacidade de produo: 10.000 unidades. - Vendas: 8.000 unidades - Preo de Venda: R$100,00 por unidade. Os custos incorridos na produo eram os seguintes: - Matria-prima: R$32,00 por unidade. - Mo-de-obra Direta: R$24,00 por unidade. - Custo indireto varivel: R$8,00 por unidade. - Custo indireto fixo: R$80.000,00 por ms. As despesas administrativas e de vendas so: - Fixas: R$120.000,00 por ms. - Variveis: 3% da receita bruta. A empresa trabalhava com estes indicadores quando recebeu uma proposta para fornecimento de 1.200 unidades durante os prximos 2 meses, ao preo unitrio de R$ 70,00. A empresa convocou o Contador de Custos para decidir se poderia aceitar a proposta, mesmo sabendo que as despesas variveis de vendas para esse pedido seriam de 5% da respectiva receita. Utilizando o conceito da margem de contribuio, pode-se concluir que: (ANULADA) a) o pedido no deve ser aceito, pois o preo de venda da proposta menor que o j praticado pela empresa. b) o pedido no deve ser aceito, pois alm de o preo de venda ser inferior ao j praticado pela empresa, o lucro diminuir em funo do aumento das despesas variveis de 3% para 5%. c) o pedido deve ser aceito, pois significar um aumento da ordem de R$1.000,00 no lucro final da empresa. d) o pedido deve ser aceito, pois significar um aumento da ordem de R$3.000,00 no lucro final da empresa. e) o pedido deve ser aceito, pois significar um aumento da ordem de R$4.000,00 no lucro final da empresa. 66. (BNDES / CINCIAS CONTBEIS COT / 2005 / NCE - UFRJ). A July Ball distribuidora de bolas de pingue-pongue, na Cidade do Rio de Janeiro. Abaixo so apresentados os dados do oramento da July Ball para o prximo ano: Receitas Custos Fixos Custos Variveis R$20.000,00 R$ 2.400,00 R$16.400,00

O lucro orado, considerando um desvio do oramento original referente a um decrscimo de 5% na margem de contribuio, de: a) b) c) d) e) R$1.020,00; R$1.140,00; R$ 200,00; R$3.420,00; R$2.020,00. 67. (MP / ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO / SETEMBRO-2005 / ESAF). A margem de contribuio resulta das:

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a) b) c) d) e) Vendas Brutas menos Custos Fixos e Despesas Fixas. Vendas Realizadas menos Custos Fixos e Variveis. Venda Lquida menos Custos Variveis e Despesas. Vendas Recebidas do perodo menos Custos Primrios. Vendas Efetivas do perodo menos Custos e Despesas Variveis. 68. (TRIBUNAL REGIONAL ELEITORAL DO ESTADO DE SO PAULO / ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA/ MAIO-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Sobre custos de produo, correto afirmar: a) No sistema de custeio varivel, o principal determinante do valor do lucro operacional da pessoa jurdica o seu volume de produo. b) No custeio por absoro, somente os custos variveis so alocados aos estoques de produtos em processo e de produtos acabados. c) A margem de contribuio unitria a diferena entre o preo de venda da mercadoria e a soma de seus custos e despesas variveis por unidade. d) As perdas decorrentes de fatos aleatrios, fora de controle da empresa, devem ser computadas no custo das mercadorias vendidas atravs de rateio. e) No custeio padro, variaes favorveis no preo de aquisio de matrias-primas implicam variaes tambm favorveis na quantidade utilizada das mesmas na produo. Com base nas informaes abaixo, resolva a questo. A indstria de Ferro e Ferragens, fabricante do produto x, possua a seguinte estrutura de custos e despesas em 20x4: Estrutura de Custos em R$ Custos Fixos 12.000.000/ano Custos Variveis 1.200/unidade Estrutura de Despesas em R$ Despesas Fixas 3.000.000/ano Despesas Variveis 600/unidade O mercado no qual atua valida o preo de venda de R$3.800/unidade o que proporcionou a obteno de uma receita total de R$39.900.000 em 20x4. 69. (AFRE/MG / AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL / 2005 / ESAF). O valor da margem de contribuio da empresa : a) b) c) d) e) R$2.000. R$2.500. R$3.000. R$3.500. R$3.800. 70. (SECRETARIA DE ESTADO DOS NEGCIOS DA FAZENDA / AGENTE FISCAL DE RENDAS NVEL I / MAIO-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). A diferena entre o preo de venda e o custo varivel constitui a) b) c) d) e) a Receita operacional bruta. a Receita lquida. o Ponto de equilbrio. a Margem de contribuio. a Anlise custo-volume-lucro.

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CAPTULO 5

ABC CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES


5.1 DEFINIO E ASPECTOS GERAIS
O Custeio Baseado em Atividades (ABC Activity-Based Costing) um mtodo de custeio que permite reduzir as distores provocadas, no custeio por absoro, pelo rateio mais ou menos arbitrrio dos custos indiretos. Um produto que seja considerado o mais rentvel pelo critrio tradicional de apropriao dos custos indiretos pode perder essa posio, se for adotado o Custeio Baseado em Atividades, com a apropriao mais adequada dos custos indiretos. O ABC tambm pode ser adotado para os custos diretos, mas nesse caso no teremos diferenas sensveis em relao aos mtodos tradicionais de custeio. Assim, a diferena fundamental entre o ABC e os mtodos tradicionais de custeio est no tratamento dado aos custos indiretos. Adotando-se o ABC, possvel visualizar os custos mediante a anlise das atividades executadas dentro da indstria e identificar as relaes dos custos com os produtos. A utilizao do ABC exige a definio das atividades relevantes dentro dos departamentos e dos direcionadores de recursos que iro alocar os diversos custos incorridos s atividades. Primeiro, os custos so apropriados aos departamentos de produo. Em seguida, os custos de cada departamento so distribudos para as atividades correspondentes. Uma vez apropriados os custos s atividades, a relao entre as atividades e os produtos definida por intermdio de direcionadores de atividades. O direcionador de um custo aquilo que gera o custo, ou seja, o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. O direcionador de atividade identifica o modo como os produtos esto relacionados s atividades e utilizado para a alocao dos custos das atividades aos produtos.

DEPARTAMENTOS

ATIVIDADES

PRODUTOS

No ABC, os custos so atribudos por meio de rastreamento. A principal diferena entre rateio e rastreamento a de que no rastreamento h uma relao mais direta dos custos com o departamento ou atividade e, por conseqncia, uma maior relao dos custos com os produtos, o que torna a apropriao dos custos indiretos menos arbitrria. No rateio, os custos indiretos so apropriados de forma significativamente arbitrria, uma vez que os critrios adotados no necessariamente indicam a verdadeira relao dos custos com o produto ou atividade. No rastreamento, ocorre a anlise da verdadeira relao entre o custo e a atividade, por intermdio do direcionador de custos alocados a cada departamento de produo para suas respectivas atividades.

5.2 IDENTIFICAO DOS DIRECIONADORES DE ATIVIDADE


Exemplificando, o setor de produo de uma indstria dividido em 4 departamentos: Compras; Almoxarifado; Corte e Costura; e Acabamento. Foram identificadas as atividades desenvolvidas dentro de cada um desses departamentos de produo e, em seguida, definidos os direcionadores de custos. Departamento Compras Almoxarifado Corte e Costura Acabamento Atividades comprar materiais desenvolver fornecedores receber materiais movimentar materiais cortar costurar acabar despachar produtos Direcionadores nmero de pedidos nmero de fornecedores nmero de recebimentos nmero de requisio tempo de corte tempo de costura tempo de acabamento apontamento

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Os custos do Departamento de Compras, por exemplo, sero apropriados s atividades comprar materiais e desenvolver fornecedores. A apropriao dos custos dessas duas atividades aos produtos ser feita da seguinte forma: 1 os custos da atividade comprar materiais sero distribudos aos produtos de acordo com o nmero de pedidos de compra de materiais. Os produtos que provoquem um nmero maior de pedidos aos fornecedores recebero um valor maior dos custos de compra de materiais; 2 os custos da atividade desenvolver fornecedores sero distribudos aos produtos de acordo com o nmero de fornecedores de cada produto.

EXERCCIOS QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS


71. (AFC / ESAF). Nas opes abaixo, assinale a afirmativa correta. a) O custeamento por ordem de produo ocorre quando a empresa programa sua atividade produtiva a partir de encomendas especficas, caracterizando uma produo contnua. b) A grande desvantagem da anlise do ponto de equilbrio est na sua complexidade. Dificulta os estudos de viabilidade econmica para avaliar empreendimentos potenciais. c) O custeio por absoro um processo cujo objetivo ratear todos os elementos variveis do custo em cada fase de produo. d) Custo-Padro um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua linha de fabricao e se divide nos tipos: estimado, convencional e corrente. e) O sistema ABC um sistema de custeio baseado nas atividades que a empresa realiza no processo de fabricao, caracterizando uma forma analtica de ratear custos indiretos aos produtos. 72. (ANALISTA EM AUDITORIA / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE RONDNIA / CESGRANRIO 2005). O custeio ABC est baseado nas atividades que a empresa realiza no processo de fabricao de seus produtos. A seqncia correta de apropriao dos custos neste sistema : a) b) c) d) e) produtos/ departamentos/ atividades departamentos/ produtos/ atividades departamento/ atividades/ produtos atividades/ departamentos/ produtos atividades/ produtos/ departamentos 73. (MP / ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO / SETEMBRO-2005 / ESAF). Uma das grandes vantagens proporcionadas pela utilizao do custeio ABC em relao s demais formas de atribuir custos aos produtos e servios consiste em: a) eliminar totalmente a arbitrariedade de alocao de custos s atividades administrativas com a no-utilizao de nenhuma forma de rateio dos custos incrementais das atividades. b) descartar, da avaliao dos direcionadores de custos relativos, a produo de um bem ou servio, e os custos comuns s atividades na apurao do custo unitrio. c) reduzir as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. d) permitir o gerenciamento com eficincia e eficcia tanto dos custos diretos quanto dos indiretos. e) tornar-se uma importante ferramenta a ser utilizada no processo de planejamento, gesto e controle efetivo dos custos diretos. 74. (ANTT / FISCALIZAO ECONMICA E FINANCEIRA DAS OUTORGAS - EREG / NCE). O custeio ABC uma metodologia que procura reduzir as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos. Sua caracterstica : a) b) c) d) e) clculo de custos com alto grau de subjetividade; clculo de custos sem uso da margem de contribuio; apurao de custos padronizados; custeio baseado em atividades; custeio apurado em base de custos.

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75. (CONTADOR / AUDITORIA GERAL DE ESTADO DE MATO GROSSO AGE/MT / 2004 / NCE). Para se aplicar o Custeio Baseado em Atividades (ABC), necessrio: a) b) c) d) e) definio das atividades relevantes dentro dos departamentos atribuir custo-padro com base no volume de produo atribuir custo-padro com base nas horas trabalhadas atribuir custo-padro com base na depreciao acumulada preocupao em ratear as despesas com vendas entre os produtos

CAPTULO 6

CUSTO-PADRO
6.1 DEFINIO E ASPECTOS GERAIS
Em sentido estrito, o custo-padro o Custo Ideal de produo de um determinado produto. Para alcan-lo, necessrio que a indstria tenha equipamentos, matrias-primas, mo-de-obra, etc. da melhor qualidade, que opere sem desperdcios e com 100% da sua capacidade instalada. O Custo-Padro Ideal seria um objetivo alcanvel a longo prazo, com base em mtodos cientficos de produo. Em razo da dificuldade ou mesmo impossibilidade da aplicao do Custo-Padro Ideal, as indstrias adotam um conceito mais prtico: o Custo-Padro Corrente. O Custo-Padro Corrente a meta fixada para o perodo seguinte. Diferentemente do Custo-Padro Ideal, o CustoPadro Corrente leva em considerao as deficincias da indstria em termos de equipamentos, matrias-primas, mode-obra, etc. Ainda assim, um objetivo de difcil alcance. O custo-padro usado para controle dos custos, permitindo a comparao entre o custo de fato ocorrido (o custo real) e o custo que deveria ter ocorrido (o padro). Uma vantagem apresentada pelo custo-padro permitir a apurao do custo dos estoques por valores previamente fixados, antes da apurao dos reais. Isso facilita, por exemplo, a apurao dos custos para tomada de decises e a elaborao de relatrios em curto perodo de tempo, o que faz do custo-padro um instrumento valioso para fins gerenciais. Numa empresa fabril que trabalha com custo-padro, a variao do tempo da mo-de-obra direta, em certo perodo, foi de 100 horas acima do nmero previsto, que foi de 1.000 horas. No mesmo perodo, a variao do custo de mo-de-obra direta por unidade de tempo foi de R$0,10 abaixo do valor orado, que foi de R$1,00 por hora. O valor da variao total entre o custo-padro e o custo real calculado da seguinte forma: Custo-Padro 1.000 horas X R$1,00 1.000,00 Custo Real 1.100 horas x R$0,90 990,00

O custo real da mo-de-obra direta foi inferior ao padro em R$10,00. Como a indstria conseguiu gastar menos do que o padro estabelecido, a diferena foi favorvel. Apesar de a variao no nmero de horas ter sido desfavorvel, ela foi compensada pela variao favorvel do custo por hora de mo-de-obra direta.

EXERCCIOS QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS


76. (AFC / ESAF). A empresa Ferrao S/A fabrica canivetes e registra na Contabilidade todos os custos por valores-padro, controlando as variaes do custo efetivo em contas especificas, encerradas ao fim de cada perodo mensal. Em outubro, o custo padro unitrio foi estabelecido em: material direto R$50,00

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mo-de-obra direta custos indiretos R$40,00 R$35,00 No ms de referencia foram produzidos dois mil canivetes e vendidos um mil e seiscentos, ao preo unitrio de R$160,00, com tributao de IPI a 10% e ICMS a 12%. Em 31 de outubro foram apurados os seguintes custos realmente praticados no perodo: material direto R$102.000,00 mo-de-obra direta R$ 77.500,00 custos indiretos R$ 75.000,00 Assinale o lanamento que contabiliza corretamente o encerramento das variaes entre o custo real e o custopadro, no ms de outubro, a partir dos dados exemplificados (o histrico foi omitido). a) Diversos a Diversos Custo do Produto Vendido Produtos Acabados Variao de Mo-de-obra Direta a Variao de Material Direto a Variao de Custos Indiretos b) Diversos a Diversos Variao de Material Direto Variao de Custos Indiretos a Custo do Produto Vendido a Produto Acabados a Variao de Mo-de-obra Direta c) Diversos a Diversos Produtos Acabados Variao de Mo-de-obra Direta a Variao de Material Direto a Variao de Custos Indiretos d) Diversos a Diversos Custo do Produto Vendido Variao de Mo-de-obra Direta a Variao de Material Direto a Variao de Custos Indiretos e) Diversos a Diversos Custo do Produto Vendido Produtos Acabados a Variao de Mo-de-obra Direta a Variao de Material Direto a Variao de Custos Indiretos

R$3.600,00 R$ 900,00 R$2.500,00 R$2.000,00 R$5.000,00

R$7.000,00 R$7.000,00

R$2.000,00 R$5.000,00 R$3.600,00 R$ 900,00 R$2.500,00

R$7.000,00 R$7.000,00

R$4.500,00 R$2.500,00 R$2.000,00 R$5.000,00 R$4.500,00 R$2.500,00 R$2.000,00 R$5.000,00

R$7.000,00 R$7.000,00

R$7.000,00 R$7.000,00

R$5.100,00 R$1.900,00 R$2.500,00 R$2.000,00 R$2.500,00

R$7.000,00 R$7.000,00

77. (AFTN / ESAF). Numa empresa fabril que trabalha com custo padro, a variao do tempo da mo-de-obra direta, em certo perodo, foi de 100 (cem) horas acima do nmero previsto, que foi de 1.000 (mil) horas. No mesmo perodo, a variao do custo de mo-de-obra direta por unidade de tempo foi de R$0,10 (dez centavos) abaixo do valor orado, que foi de R$1,00 (um real) por hora. O valor da variao total entre o custo padro (CP) e o custo real (CR) foi de:

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a) b) c) d) e) CP > R$110,00 CP > R$110,00 CP > R$ 10,00 CP > R$ 10,00 CP > R$100,00 78. (ANALISTA EM ADMINISTRAO / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE RONDNIA / CESGRANRIO - 2005). A indstria Novidades Ltda adota o custo padro, tendo feito as seguintes anotaes relativas ao custo de mo-de-obra: Maro de 2003 Custo padro estimado: Quantidade estimada de horas: 120 horas. Custo padro da hora MOD e encargos sociais: R$ 14,50 Maro de 2003 Custo real: Quantidade de horas efetivamente consumidas: 130 horas. Custo da hora MOD e encargos sociais: R$ 12,00 Considerando as anotaes apresentadas, a variao total da mo-de-obra ocorrida, em maro de 2003, em reais, foi de: a) b) c) d) e) 25,00, favorvel 180,00, favorvel 300,00, desfavorvel 120,00, desfavorvel 145,00, desfavorvel 79. (EXAME DE SUFICINCIA / CONTADOR / CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE / 2000). O conceito de Custo Padro : a) no baseado em princpios cientficos, uma vez que ele se utilizada de experincias simuladas, que so realizadas dentro de condies normais de fabricao, registradas e controladas por medies de natureza operacional e relacionadas estatstica b) um custo planejado para determinado perodo, analisando cada fator de produo em condies normais de fabricao c) baseado na inexatido do Custo Histrico, atualizando o mesmo apenas para indexar o preo de venda do produto d) no observa cada fator de produo, afim de verificar os desvios resultantes de sua comparao com o Custo Histrico 80. (CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE MANAUS / 2005 / CESGRARIO). A principal finalidade da implantao de um sistema de custo-padro : a) b) c) d) e) contabilizar os custos padronizar os preos dos produtos padronizar os custos de mo-de-obra controlar o processo produtivo planejar e controlar os custos

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