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#002

2010
Resumen Ejecutivo Panorama general: crisis fiscal y planes de ajuste Tesis del gobierno: la presin fiscal como coartada Rplica a las tesis gubernamentales Conclusiones

27 de diciembre

La falacia de los impuestos bajos en Espaa.

Estudio comparado de fiscalidad.

EQUIPO:

Direccin del informe: ngel Martn Oro, Licenciado en Economa e

investigador del Instituto Juan de Mariana.

Coordinacin: Gabriel Calzada lvarez, Profesor Asociado de Economa

Aplicada en la Universidad Rey Juan Carlos (URJC) y en el Instituto de Empresa Universidad, y doctor en Economa. Raquel Merino Jara, Profesora Asociada de Economa Aplicada en la URJC.

TRABAJOS DE INVESTIGACIN

Calle del ngel, 4. 28005 Madrid www.juandemariana.org info@juandemariana.org

#002

2010
I. RESUMEN EJECUTIVO
IMPOSITIVO ES ALTO O BAJO

27 de diciembre

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1. LA PRESIN FISCAL NO ES UN INDICADOR VLIDO PARA AFIRMAR QUE EL NIVEL 1 2. LOS IMPUESTOS EN ESPAA NO SON BAJOS, SINO SIMILARES O INCLUSO MS 2 3 5 5 7

ALTOS QUE LA MEDIA EUROPEA

3. LA PRESIN FISCAL NO REFLEJA EL ESFUERZO FISCAL DE LOS CIUDADANOS II. PANORAMA GENERAL: CRISIS FISCAL Y PLANES DE AJUSTE 1. EL CONTEXTO DE LA CRISIS DE DEUDA SOBERANA EUROPEA 2. RESPUESTA DEL GOBIERNO: PROGRAMAS DE CONSOLIDACIN FISCAL

III. TESIS DEL GOBIERNO: LA PRESIN FISCAL COMO COARTADA IV. RPLICA A LAS TESIS GUBERNAMENTALES 1. LOS ANTECEDENTES: UNA VISIN CRTICA DE LA VERSIN DEL GOBIERNO 2. PRESIN FISCAL: EVOLUCIN RECIENTE Y CAUSAS 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS. EL IRPF. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. EL IS. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO. EL IVA. RECAPITULACIN DE ARGUMENTOS

9 11 11 13 17 18 19 20 20 21 22 24 25 26 27

3. SON REALMENTE LOS IMPUESTOS EN ESPAA BAJOS? 3.1. 3.2. 3.3. ESFUERZO FISCAL Y PRESIN FISCAL LA CARGA IMPOSITIVA SOBRE LAS PYMES COMPARATIVA DE IMPUESTOS EN DISTINTOS PASES Impuestos sobre el trabajo (IRPF y SS) Impuestos sobre el capital Impuestos sobre el consumo

V.

CONCLUSIONES

28

NDICE DE GRFICOS Y TABLAS

30

-i-

-ii-

I. RESUMEN EJECUTIVO
El estudio comparado de fiscalidad del Instituto Juan de Mariana, La falacia de los impuestos bajos en Espaa, desmonta los argumentos empleados por el Gobierno para justificar nuevas subidas impositivas. El pasado 15 de agosto, el ministro Jos Blanco asegur que los impuestos espaoles son muy bajos y que hay que buscar frmulas para homologarlos a la media europea 1. Las frmulas seran claras: ms subidas impositivas. Sin embargo, una de las principales conclusiones que se desprende del citado informe es que el Ejecutivo crea un manto de confusin en la opinin pblica al emplear el ndice de presin fiscal como sinnimo de fiscalidad baja, ocultando que los tipos de gravamen soportados por los espaoles son tan altos, si no mayores, que los de los pases con mayor presin fiscal. De hecho, si se tiene en cuenta la baja recaudacin derivada del paro y de la baja productividad, los contribuyentes espaoles realizan un esfuerzo desproporcionado para los servicios y prestaciones que reciben. Entre las principales conclusiones del informe, se destaca que:

1. La presin fiscal no es un indicador vlido para afirmar que el nivel impositivo es alto o bajo
Al hacer uso del dato de la presin fiscal, que no es ms que la relacin entre la recaudacin tributaria y el PIB, los defensores de nuevas subidas impositivas provocan confusin al mezclar recaudacin fiscal baja (debida al elevado paro y la escasa productividad) con una inexistente baja imposicin. Dichos analistas no yerran en detectar que la presin fiscal se ha desplomado desde que arrancara la feroz crisis econmica en Espaa. Pero desatinan en dar con los porqus. Como se muestra en el estudio, no son reducidos unos tipos impositivos que, de hecho, no han hecho ms que crecer en el ltimo ao y medio. La realidad es que la vertiginosa cada de la actividad econmica y del empleo ha hecho derrumbarse los ingresos tributarios, en especial, el IVA y el Impuesto de Sociedades. En su lugar, el Gobierno debera buscar al culpable del azote de sus arcas y el creciente dficit pblico en su propia incapacidad para desarrollar una legislacin con la que se genere riqueza en Espaa y, por ende, ingresos tributarios, y que, sobre todo, contribuya a homologarnos al resto de Europa en niveles de empleo y productividad. No debe olvidarse que nuestra tasa de paro duplica a la del resto de pases de la OCDE (en medio de una crisis econmica generalizada y global).
1 Ver, por ejemplo: Blanco propone subir los impuestos para financiar infraestructuras. 15 de agosto

de 2010. Expansin.

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RESUMEN METODOLGICO

Justificar nuevas subidas de tipos impositivos echando mano de esta argumentacin sobre presin fiscal equivaldra a afirmar, en clave local, que en Espaa deben elevarse los impuestos en las zonas ms deprimidas porque all la recaudacin y la presin fiscal son relativamente ms bajas. Esta lgica nos conducira al despropsito de abogar por endurecer los tipos impositivos para los habitantes de regiones como Andaluca o Extremadura.

2. Los impuestos en Espaa no son bajos, sino similares o incluso ms altos que la media europea
Aun no siendo seguro que una subida de impuestos fuera a redundar en una subida de la recaudacin fiscal, siendo especialmente contraindicada incluso siguiendo el recetario keynesiano en medio de una agudsima crisis econmica, lo cierto es que un anlisis comparado mnimamente riguroso demuestra que los impuestos en Espaa no son inferiores a la media europea. La carga fiscal sobre las pequeas y medianas empresas incluyendo los costes administrativos derivados del pago de impuestos muestra que la tesis del Gobierno de que los espaoles pagan pocos impuestos es insostenible. sta es muy superior a la que soportan las competidoras de los pases de su entorno, teniendo una incidencia muy significativa en esta divergencia las cotizaciones sociales. As, las cotizaciones sociales son ms de 11 puntos superiores a la media de la OCDE, mientras que las tasas impositivas superan a la media en casi dos puntos porcentuales.
Cargas impositivas sobre una PYME media en 2009

Indicador Costes administrativos: Nmero de pagos (nmero / ao) Tiempo empleado (horas / ao ) Tasa impositiva total (% / beneficios) + Impuesto sobre beneficios (%) + Otros impuestos (%) Contribuciones SS (% masa salarial)

Espaa 8 197 21,6 20,9 0,7 34,9

Media OCDE 14,2 199,3 19,8 16,8 3 23,3

Fuente: Doing Business 2011.

Tampoco aparece una supuesta fiscalidad baja en los tipos impositivos sobre la renta para niveles homogneos de renta. En el siguiente cuadro (tabla 7 en el interior del informe) se aprecia, por ejemplo, que Espaa tiene tipos superiores a Francia y muy similares a Alemania para rentas superiores a 50.000.

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RESUMEN METODOLGICO

Tipo marginal (%) segn nivel de renta, 2010

/ ao 15.000 30.000 50.000 75.500 150.000

Espaa 24 28 37 43 44

Suecia 30 30 50 55 55

Francia 14 30 30 40 40

Alemania 24,7 31,5 40,7 42 42

Irlanda 20 20 41 41 41

Fuente: Elaboracin propia a partir de diversas fuentes: Comisin Europea: Taxation Trends in the European Union 2010 y Worldwide-Tax.com.

Otro ejemplo de la alta fiscalidad que padecen los espaoles la hallamos en los tipos implcitos al capital 2. El siguiente cuadro (tabla 9 en el interior) ilustra que, de los cinco pases de la muestra, Espaa slo es superada en este rubro por Francia, quedando Alemania, Suecia o Irlanda sobradamente por debajo.
Comparacin de los principales indicadores de los impuestos sobre el capital 2008

Tipos Implcitos Capital (%) 1 2 3 4 5 Francia Espaa Suecia Alemania Irlanda 38,8 32,8 27,9 23,1 15,7

Fuente: Comisin Europea. Taxation Trends in the European Union 2010.

3. La presin fiscal no refleja el esfuerzo fiscal de los ciudadanos

El informe se hace eco de la evolucin de otro indicador fiscal obviado por el Gobierno, el esfuerzo fiscal. La medida del esfuerzo fiscal pone en relacin la presin fiscal con la renta media en una regin. As, para dos pases con igual presin fiscal, lgicamente, es ms gravosa la carga impositiva que deben soportar aquellos ciudadanos con menores ingresos medios.

2 Ratio entre los impuestos sobre el capital y el capital agregado ms las rentas del ahorro.

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RESUMEN METODOLGICO

Esfuerzo Fiscal (ndice de Frank) = Presin Fiscal / PIB per cpita Los espaoles realizan un esfuerzo fiscal superior a la media de los ciudadanos de la Unin Europea y por encima, por ejemplo, de los alemanes, daneses, britnicos, noruegos o suecos, como se desprende del siguiente grfico (grfico 10 del interior del informe).
Esfuerzo Fiscal para 2008

Fuente: Elaboracin propia a partir de fuentes de Eurostat.

A la luz de los datos del informe, resulta inaudito que el Ejecutivo se dedique a culpar de no hacer el suficiente esfuerzo a aquellos que ya estn soportando una carga fiscal extenuante. Debido al fuerte desempleo, cada vez hay una menor base de cotizantes a los que gravar. As pues, la escasa recaudacin tributaria hace imposible aliviar la endeblez de las cuentas pblicas y producir unos servicios pblicos homologables en calidad y cantidad a los de los pases que el Gobierno toma como referencia. Por todo ello, todo ese esfuerzo fiscal ni siquiera reporta beneficios apreciables para la ciudadana espaola. Lo que necesita Espaa no son impuestos todava ms altos, sino ms empleo, ms empresarios e inversores y ms productividad que proporcionen alivio a la recaudacin para volver cuanto antes al equilibrio presupuestario que no debi abandonarse. Es ms, tendra gran impacto para que el pas saliera a flote que se redujera la losa impositiva que lastra a empresas y familias en la medida de lo posible. Con el objetivo de permitir la generacin de empleo y mejorar la productividad, el Gobierno hara bien en llevar a cabo una profunda reforma laboral que flexibilice este mercado, suprimir las pesadas cargas burocrticas y administrativas para la creacin de empresas o desarrollar una poltica de energa barata.

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II. PANORAMA GENERAL: CRISIS FISCAL Y PLANES DE AJUSTE

1. El contexto de la crisis de deuda soberana europea
La crisis econmica en Espaa, que comenz en 2008 y se recrudeci al ao siguiente, ha trado al primer plano de la actualidad la situacin fiscal de nuestro Gobierno. El empeoramiento de las cuentas pblicas ha sido vertiginoso. Los mercados financieros globales han mostrado una notable desconfianza en la deuda pblica espaola. Numerosos analistas en el mbito internacional han sealado con preocupacin a Espaa. Incluso, se ha comenzado a hablar de suspensin de pagos e impago de la deuda soberana. Este fenmeno no es exclusivamente espaol, sino que se inserta dentro de lo que se ha venido a llamar la crisis de deuda soberana de los pases perifricos de la Unin Monetaria Europea (Portugal, Irlanda, Grecia y Espaa). Espaa, y tambin Irlanda a pesar de sus peculiaridades, han vivido un proceso de auge y recesin similar en sus economas. ste, en buena parte, estuvo sustentado sobre los frgiles cimientos de una burbuja inmobiliaria y financiera, que fue fomentada por las polticas crediticias y monetarias de la ltima dcada bajo el liderazgo del Banco Central Europeo. Este crecimiento acelerado se manifest en unas cuentas pblicas en supervit hasta 2007 (incluido), lo que aparentemente reflejaba los esfuerzos de contencin presupuestaria de las Administraciones Pblicas. Sin embargo, el inevitable estallido de la burbuja y la recesin econmica revelaron lo que haba detrs del saldo positivo en las finanzas pblicas. En gran medida, se deba al crecimiento disparado por ejemplo, a la explosin de los ingresos impositivos por el boom inmobiliario, ms que a una racionalizacin de los gastos e ingresos gubernamentales y a una situacin de equilibrio estructural en las cuentas. As qued patente en 2009, cuando diversos gobiernos de pases europeos, de los que destacan Irlanda, Grecia, Espaa y Reino Unido, sobrepasaron el 10% de dficit pblico sobre el PIB.

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PANORAMA GENERAL: CRISIS FISCAL Y PLANES DE AJUSTE

Grfico 1.- Dficit de pases europeos 2007-2009 (% PIB)

4,0 2,0 0,0 -2,0 -4,0 -6,0 -8,0 -10,0 -12,0 -14,0 -16,0 -18,0
Fuente: Eurostat. Provision of deficit and debt data for 2009 - Second notification, 15 de noviembre de 2010.

2007

2008

2009

Alemania Irlanda Grecia Espaa Portugal Reino Unido

Las variaciones ms drsticas en el saldo presupuestario han sido las de Irlanda (con una cada de ms de 14 puntos porcentuales: del equilibrio presupuestario en 2007 al -14,4% en 2009) y Espaa (de 13 puntos porcentuales: del 1,9% de supervit en 2007 al 11,1 de dficit en 2009).
Grfico 2.- Dficit de Espaa 2004-2009 (% PIB)

2004
4,0 2,0 0,0 -2,0 -4,0 -6,0 -8,0 -10,0 -12,0 -0,4

2005
1,0

2006
2,0

2007
1,9

2008

2009

-4,2

-11,1
Fuente: Eurostat. Estadsticas de dficit y deuda pblica.

De ah que estos pases, con Grecia e Irlanda a la cabeza, hayan sufrido notables turbulencias en sus mercados de deuda pblica, e incluso requerido rescates soberanos, dada la desconfianza que han transmitido a los inversores internacionales. En las
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PANORAMA GENERAL: CRISIS FISCAL Y PLANES DE AJUSTE

ltimas semanas, estamos viviendo un recrudecimiento de la crisis de deuda soberana en Europa, con pases como Portugal o Espaa como protagonistas. En el caso espaol, este aumento del dficit tan pronunciado se debe, en una proporcin muy similar, tanto a un desplome de los ingresos fiscales como a un aumento de los desembolsos pblicos.
Grfico 3.- Recursos y empleos pblicos del Estado (miles de millones )

Fuente: Elaboracin propia a partir de datos del Banco de Espaa: Indicadores Econmicos. Cuadro 6.1.

2. Respuesta del Gobierno: programas de consolidacin fiscal

Ante estos problemas, los gobiernos nacionales han propuesto y llevado a cabo distintas medidas con el objetivo de reducir los desbocados dficits pblicos y reconducirlos hasta el lmite del 3% que establece el Pacto de Estabilidad y Crecimiento. En el caso de Espaa, segn las proyecciones oficiales del Gobierno, este objetivo 3 se alcanzar en el ao 2013 . Sin embargo, existen dudas razonables acerca del cumplimiento de este objetivo, basadas principalmente en las previsiones de crecimiento del PIB, que se califican de excesivamente optimistas por numerosos 4 analistas .

3 Actualizacin del Programa de Estabilidad de Espaa 2009-2013. Ministerio de Economa y Hacienda

(febrero 2010). Cuadro 4.3.: Proyecciones Presupuestarias hasta 2013, pg. 30.
4 Ver, por ejemplo: Wall Street tras escuchar a Zapatero: Espaa no cumplir los objetivos de

reduccin del dficit. Cotizalia (23 de septiembre de 2010). O tambin: Un ejercicio de voluntarismo, de Rafael Pampilln. Expansin (24 de septiembre de 2010).

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Esta consolidacin fiscal se llevar a cabo, segn la actualizacin de enero del Programa de Estabilidad Presupuestaria del Gobierno, combinando:
() una firme restriccin del gasto con un incremento moderado de los ingresos, que recuperar paulatinamente el nivel relativo de los ingresos previos a la recesin, exceptuando aquellos asociados a la expansin excesiva del sector inmobiliario. Actualizacin del Programa de Estabilidad de Espaa 2009-2013. Ministerio de Economa y Hacienda (febrero 2010). Pg. 25.

Por el lado del gasto, se han aprobado a lo largo de 2010 ajustes, que pasan fundamentalmente por el recorte de salarios a los funcionarios y la reduccin de la oferta pblica, la congelacin de las pensiones, el ajuste de obras pblicas y una 5 reduccin en los gastos de funcionamiento . Por el lado de los ingresos, tambin se han llevado a cabo medidas restrictivas, principalmente la subida de la tributacin al ahorro y ganancias de capital, el aumento en el tipo general del IVA y la creacin de dos nuevos tramos para rentas altas del IRPF. No obstante, estas medidas a todas luces parecen ser insuficientes para efectuar el verdadero ajuste fiscal que necesita la economa espaola, de 8 puntos porcentuales de dficit sobre PIB en 3 aos. Por ello, diversos analistas apuntan a que ser necesario 6 llevar a cabo nuevos incrementos en la carga impositiva . Este informe se centra en la situacin de las finanzas pblicas espaolas desde el lado de los ingresos. La cuestin principal que se aborda es precisamente la del probable incremento adicional de los impuestos sobre los ciudadanos espaoles.

5 Presupuestos Generales del Estado 2011. Ministerio de Economa y Hacienda (24 de septiembre de

2010).
6 As se pronunci, entre otros, el director general de la Fundacin de Cajas de Ahorro (FUNCAS). Ver,

por ejemplo: Las cajas advierten de que para cumplir con la consolidacin fiscal hay que subir el IRPF o el IVA. Expansin (22 de septiembre de 2010).

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III. TESIS DEL GOBIERNO: LA PRESIN FISCAL COMO COARTADA

Por un lado, se alega que la presin fiscal de nuestro pas est por debajo o 7 incluso muy por debajo de la de nuestros vecinos europeos. Y, por otro lado, se sostiene que es absolutamente imprescindible aumentar la carga tributaria si se desea mantener el modelo actual de Estado y el nivel de servicios pblicos y de infraestructuras (las necesidades financieras del Estado actual). Para apoyar lo primero, el Gobierno se basa en los datos de presin fiscal de los dos ltimos aos, 2008 y 2009 (total de ingresos impositivos sobre PIB). Tras alcanzar un mximo del 37,08% en 2007, la crisis econmica hizo descender este indicador 8 9 hasta el 33,1% en 2008 y al 30,4% en 2009, alejndose as de otros pases de referencia. Como sealaba el diario El Pas utilizando datos del ao 2008: Esas cifras alejan a Espaa de Francia (42,8%), Alemania (39,3%), incluso del liberal Reino Unido 10 (37,3%), aunque aspire a compararse con ellos en bienestar social . Tal y como se expresa en el Informe Econmico Financiero de los Presupuestos Generales del Estado de 2010:
El hecho de que la presin fiscal en Espaa se situase en 2008 en el 33,1 por ciento, claramente por debajo de la media de la Zona Euro (en torno al 40 por ciento), ha dado margen al Gobierno a adoptar las medidas expuestas, sin volver por ello a superar los niveles existentes en 2004. Informe Econmico Financiero 2010 de la Secretara General de Presupuestos y Gastos (pg. 115).

As, en la comparacin con los otros pases, se constata claramente la inferior presin fiscal de Espaa, lo que se presenta como evidencia a favor de subir los impuestos para homologarnos a los criterios de la mayora. Adems, se aade que esta cada en la recaudacin ha dejado al Estado del Bienestar en una posicin muy frgil, por lo que sera necesario aumentarla para mantener al menos intactas las prestaciones sociales. De acuerdo con esta visin de las cosas, no quedara otro remedio que subir los impuestos para contribuir a cerrar el agujero fiscal. La subida de impuestos sera el mal menor dadas las circunstancias actuales. No solo eso, sino que subir impuestos es

7 Ver, por ejemplo: Blanco: La presin fiscal en Espaa est muy por debajo de la europea. El

Economista (8 de septiembre de 2010).

8 Fuente: Taxation Trends in the EU. 9 Este dato procede de la Actualizacin del Programa de Estabilidad del Gobierno 2009-2013 (pg. 31). 10 La cada de ingresos coloca la presin fiscal en el menor nivel desde 1995. El Pas (19 de agosto de

2010). Los datos recogidos por El Pas coinciden con los del Taxation Trends in the EU para el ao 2008.

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LA PRESIN FISCAL COMO COARTADA

absolutamente necesario para homologar nuestro nivel de presin fiscal al europeo, si queremos mantener nuestro actual modelo de estado de bienestar y acercarnos en esto a los pases ms avanzados de Europa. Tenemos amplio margen, dado que los impuestos en Espaa ahora son bajos en comparacin con nuestros vecinos y pases de referencia.
Grfico 4.- Presin Fiscal 2008 (% sobre PIB)

Fuente: Comisin Europea. Taxation Trends in the European Union 2010.

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IV. RPLICA A LAS TESIS GUBERNAMENTALES

Segn la versin del Gobierno, el nivel de dficit actual de las Administraciones Pblicas ha sido tanto inevitable debido a la crisis como necesario para combatir los efectos de la crisis sobre la demanda y la cada de la actividad. El Ejecutivo del Partido Socialista apenas tendra ninguna responsabilidad en esta situacin, y ahora se plantea la necesidad de recortar el agujero fiscal, para lo que se considera imprescindible incrementar los impuestos. En el primer apartado de esta seccin tratamos de responder brevemente a los argumentos generales del Gobierno por los cuales sostiene que carece de gran parte de la responsabilidad sobre el estado de las finanzas pblicas.

1. Los antecedentes: Una visin crtica de la versin del Gobierno

Fase de auge econmico. En realidad, como han puesto de manifiesto los hechos recientes, las finanzas pblicas estaban tan saneadas como, por analoga, las de otros agentes econmicos (por ejemplo: familias hipotecadas o promotores inmobiliarios). La buena salud de las cuentas de las AAPP, con supervit pblico del 2% en 2006 y 2007, era tan solo aparente, y se deba a unos ingresos desproporcionadamente altos, debidos a la fase de crecimiento insostenible sustentada en la burbuja inmobiliaria. El Gobierno, en estos aos, gast por encima de sus posibilidades reales, incrementando as el dficit estructural. Por tanto, aunque de forma velada, el Gobierno incurri en desequilibrios (consumir por encima de sus posibilidades) muy similares a los del resto de los agentes econmicos privados durante el boom.
Grfico 5.- Gastos pblicos del total de las AAPP (miles de millones de )

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RPLICA A LAS TESIS GUBERNAMENTALES

Fuente: Eurostat. Government Finance Statistics.

Grfico 6.-Tasa de crecimiento de gastos totales de las AAPP de Espaa y Alemania

Fuente: Eurostat. Government Finance Statistics.

Significativamente, el Gobierno espaol prevea, como objetivo, un supervit pblico para el conjunto de las AAPP del 0,2% en el ao 2006, y del 0,3% en el 2007, cuando finalmente llegaron a ser del 2% del PIB ambos aos (1,9% en 11 2007) . Esto se debi a que los ingresos pblicos efectivos fueron mayores de lo esperado en estos dos aos, debido al gran crecimiento que experimentaban los 12 ingresos pblicos en la poca de la burbuja inmobiliaria . De aqu podemos deducir que no estaba entre los propsitos del Ejecutivo llevar una poltica fiscal de supervit holgado que suavizara los efectos de una posible reversin del ciclo sobre las cuentas pblicas. La gestin de la crisis, en sus distintas vertientes, ha sido fuertemente criticada por buena parte de los analistas. No es cierto que nuestra crisis (solamente) se debiera a factores externos, sino que, ms bien, la crisis caractersticamente espaola (el pinchazo de la burbuja inmobiliaria con todas sus implicaciones) fue exacerbada por el contexto internacional. Las polticas de estmulo del Gobierno (Plan E o las ayudas para la compra de automviles) no han tenido un impacto positivo sobre la economa, habiendo contribuido a expandir el dficit y a desplazar al sector privado para adquirir financiacin (efecto expulsin).

11 Fuente: Cuaderno Blanco 2006 de los Presupuestos Generales del Estado. 12 Estas desviaciones presupuestarias en los ingresos tributarios aparecen en el Cuadro 1.6. del Informe

Anual de Recaudacin Tributaria de la Agencia Tributaria para 2009. En los aos 2008 y 2009 pas exactamente lo contrario, aunque de forma mucho ms pronunciada. Los ingresos presupuestados en estos dos ltimos aos fueron considerablemente mayores de lo que finalmente se recaud.

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RPLICA A LAS TESIS GUBERNAMENTALES

Por otro lado, es cierto que el impacto de los estabilizadores automticos ha sido importante en el dficit, tanto por el lado de los gastos como de los ingresos. Sin embargo, a) esto no tiene nada de bueno, dado que puede retrasar la 13 recuperacin al poner trabas sobre el necesario reajuste , y b) no anula la responsabilidad del Gobierno, especialmente en materia de empleo, donde la situacin espaola no tiene parangn con los pases desarrollados de la Unin Europea. A continuacin, entraremos a analizar las tesis del Gobierno respecto a la deseabilidad y necesidad de aumentar los impuestos, donde ampliaremos algunos de los argumentos recin expuestos y desarrollaremos otros. Por el momento, por los puntos indicados arriba, se observa la debilidad argumental del Gobierno en la defensa de su ausencia de culpa en la situacin actual del dficit pblico.

2. Presin Fiscal: evolucin reciente y causas 14

Un argumento clave en el anlisis de la tesis gubernamental tiene que ver con la evolucin reciente de la recaudacin tributaria y, por tanto, de la presin fiscal. El Gobierno socialista sostiene que la presin fiscal en Espaa en 2009 es baja, o muy baja, en comparacin con la de nuestros pases vecinos. Como veamos anteriormente, esto es totalmente cierto, dado que la recaudacin ha cado mucho ms en Espaa que en otros pases desde 2007. Convendra, antes de afirmar la necesidad de subir los impuestos, analizar qu est detrs de este comportamiento diferencial, desagregando las principales figuras impositivas. Veamos los datos de la evolucin del indicador de presin fiscal para una serie de pases europeos desde 2007, incluyendo dos columnas donde se calcula la variacin en 15 puntos porcentuales y la tasa de variacin entre 2007 y 2009 .

13 Ver Desestabilizadores automticos, de Juan Ramn Rallo. Instituto Juan de Mariana (11 de agosto

de 2006).
14 Nota metodolgica: En la primera parte de esta seccin utilizaremos una fuente estadstica distinta

respecto a la que utilizbamos cuando ilustrbamos la tesis del gobierno en el apartado 3.2. En esta ocasin los datos provienen del documento de Eurostat Government Finance Statistics. La razn es que los datos llegan hasta el ao 2009. Aunque existen diferencias en las cifras absolutas de la presin fiscal respecto a la otra fuente anteriormente citada, lo relevante aqu no es cunto es la presin fiscal de Espaa (si, por ejemplo, est ms cerca o ms lejos del 40%), sino la comparacin con otros pases.
15 Es destacable la diferencia que surge entre Alemania y Espaa si se utilizan las fuentes de datos de

presin fiscal de la OCDE. As, segn este organismo, en 2007 Espaa tena una presin fiscal superior a la de Alemania, 372 frente al 362. Tanto sta como la fuente estadstica Taxation Trends in the European Union ofrecen valores menores de presin fiscal.

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RPLICA A LAS TESIS GUBERNAMENTALES

Tabla 1.- Evolucin del indicador de presin fiscal para una seleccin de pases de la UE (2007-2009) Variacin 2007 2008 2009 Tasa variacin p.p. 2007(%) (%) (%) 2007-2009 2009 Blgica Dinamarca Alemania Irlanda Grecia Espaa Francia Italia Holanda Portugal Finlandia Suecia Reino Unido UE - 27 UE - 15 Islandia 48,2 55,7 43,9 36,7 39,7 41,1 49,6 46,4 45,7 43,2 52,5 55,6 41,5 44,9 45,3 47,7 48,8 55,3 43,7 34,7 39,1 37,0 49,5 46,2 46,6 43,2 53,7 54,7 42,5 44,6 45,1 44,2 48,2 55,9 44,3 34,1 36,9 34,7 48,1 46,6 46,3 41,6 53,4 54,8 40,4 43,9 44,4 42,4 0,0 0,2 0,4 -2,6 -2,8 -6,4 -1,5 0,2 0,6 -1,6 0,9 -0,8 -1,1 -1,0 -0,9 -5,3 0,00% 0,36% 0,91% -7,08% -7,05% -15,57% -3,02% 0,43% 1,31% -3,70% 1,71% -1,44% -2,65% -2,23% -1,99% -11,11%

Fuente: Eurostat. Government Finance Statistics.

Del cuadro anterior, se desprende claramente el elemento diferenciador que sealbamos. La cada de la presin fiscal de Espaa desde 2007 slo tiene parangn con lo que ha ocurrido en Islandia. Curiosamente, este indicador ha aumentado, aunque muy levemente, en pases como Alemania, donde la crisis tambin se dej notar, con una tasa de crecimiento en 2009 del -4,7%, frente a la del -3,7% de Espaa. De la informacin del cuadro, tambin podemos deducir que la presin fiscal que acompaa a Espaa en 2009, significativamente inferior, se debe en buena parte a una cada de la recaudacin desproporcionada y coyuntural, no a algo estructural. Ilustramos este fenmeno mostrando la tasa de variacin de los ingresos impositivos en los ltimos aos, considerando la suma entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), Impuesto sobre Sociedades (IS), Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) y los Impuestos Especiales (IIEE), recaudados tanto por la Administracin Central como por las Administraciones Territoriales.

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Grfico 7.- Tasa de variacin de ingresos impositivos 2007-2009 (respecto al ao anterior, en porcentaje)

Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

Las causas las deberemos buscar principalmente en los elementos diferenciadores que estn caracterizando a la crisis de la economa espaola y, secundariamente, en las medidas aprobadas. Parece claro que estas ltimas tanto la reduccin de tipos impositivos como las medidas de estmulo fiscal por la va de los ingresos no explican la mayor parte de esta cada diferencial. Mientras que ha habido reducciones de impuestos y otras medidas en esta direccin por ejemplo, la rebaja del tipo marginal mximo del IRPF en 2007 del 45% al 43%, la reduccin del tipo de gravamen del 16 Impuesto sobre Sociedades desde el 35 al 25-30% entre 2006 y 2007 , la eliminacin del impuesto sobre el patrimonio en 2008 o la deduccin de los 400 euros, tambin ha habido subidas, aunque ms leves en su importancia, como el aumento de tipos en 17 las retenciones a las rentas de capital en 2009 . El Banco de Espaa, en su Informe Anual de 2009, explicaba la cada de recaudacin de la siguiente manera:
En el ao 2009 se produjo una brusca disminucin de los ingresos fiscales, de cerca de 6 pp del PIB respecto a su nivel de 2007, que no puede achacarse solo a factores ligados al ciclo econmico, sino que se encontrara asociada, en gran medida, a la prdida de los ingresos extraordinarios vinculados, sobre todo, al auge inmobiliario de la dcada previa a la crisis econmica. Banco de Espaa: Informe Anual 2009 (pg. 122).

En efecto, la cada recaudatoria ha mostrado la gran dependencia de los ingresos impositivos a la favorable coyuntura caracterizada por la burbuja inmobiliaria. Y stos han disminuido a tasas muy por encima de lo que ha cado el PIB.

16 Sobre esta reforma del IS, ver, por ejemplo: La reforma fiscal espaola de 2007 y los nuevos tipos

de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, de Francisco Javier Gonzlez Menndez. En Noticias Jurdicas, enero de 2007.
17 Ver: Las rentas de capital aportarn una pequea parte de la recaudacin extra. El Pas, 27 de

septiembre de 2009.

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Diversos analistas apuntan a que el aumento del fraude, elusin u ocultacin fiscal habra tenido un papel notable en la explicacin del fenmeno. De ah, concluyen que se deberan dedicar recursos adicionales, tanto monetarios como humanos, para la lucha contra el fraude. De ser cierta la hiptesis de partida, cabra un enfoque alternativo para reducir el fraude y la ocultacin fiscal, consistente en la simplificacin del sistema impositivo y en la reduccin de cargas administrativas en el pago de los impuestos, cuestiones que comentbamos ms arriba. Pero, aunque es lgico que aumente la economa sumergida en etapas de crisis, especialmente como consecuencia de la situacin de nuestro mercado laboral, no hemos encontrado evidencias suficientes que nos lleven a pensar que ello haya tenido un impacto significativo sobre la recaudacin total. No obstante, no descartamos que el aumento de la ocultacin fiscal haya podido contribuir de uno u otro modo a la disminucin de ingresos. Veamos a continuacin la evolucin de la recaudacin desglosada por las grandes figuras impositivas: IRPF, IS, IVA e IIEE.
Grfico 8.- Ingresos impositivos 2005-2009 (millones de )

Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

Tabla 2.- Recaudacin fiscal desglosada por impuesto, 2005-2009

(Millones de ) IRPF IS Imp. Directos IVA IIEE Imp. Indirectos

2005 54.723 32.495 87.218 49.870 18.022 67.893

2006 62.813 37.208 100.021 54.652 18.602 73.254

2007 72.614 44.823 117.437 55.851 19.786 75.637

2008 71.341 27.301 98.643 48.021 19.570 67.591

2009 63.857 20.188 84.045 33.567 19.349 52.916

Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

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La variacin de la estructura de los ingresos se ve ms clara en la siguiente figura, donde se compara sta en los aos 2007 y 2009.
Grfico 9.- Composicin de ingresos. Aos 2007 (izda.) y 2009 (dcha.).

Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

La cada de los ingresos ha estado protagonizada por el IS y el IVA, lo que ha generado cambios sustanciales en la estructura impositiva. Y es que la recaudacin del IS ha cado en ms de un 50% entre 2007 y 2009 especialmente, en el primer ao, mientras que el IVA lo ha hecho en un 40% especialmente, en el segundo. En cambio, el IRPF tan solo cay algo ms del 10% en 2009. A continuacin, analizamos separadamente la evolucin de cada uno de los tres 18 grandes impuestos, sin considerar los IIEE debido a su escasa variacin .
2.1. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. El IRPF.

Este impuesto grava, bsicamente, las rentas del trabajo y del capital. Las 19 primeras constituyen alrededor del 90% de la recaudacin total por este impuesto , por lo que, a primera vista podra encontrarse paradjico el hecho de que a pesar del gran aumento del desempleo, los ingresos por IRPF hayan cado poco. Existen diversos elementos que explicaran el porqu, entre los que podemos destacar: 1. La destruccin de empleo se ha focalizado en su mayor parte en trabajadores de baja cualificacin con niveles de renta relativamente bajos, ligados especialmente al sector de la construccin. Dado que el IRPF es soportado principalmente por los asalariados de rentas medias-altas, la intensa cada del nmero de asalariados no ha afectado sustancialmente a la recaudacin.

18 Esto es algo esperable, dado que el consumo de los bienes que gravan hidrocarburos, alcohol,

tabaco es ms inelstico.
19 Este porcentaje flucta notablemente. As, por ejemplo, pas del 85% en 2007 al 95% en 2009.

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2. Las prestaciones por desempleo, que han aumentado en gran cuanta, tambin 20 tributan por IRPF , con lo que, aadido al aumento en las pensiones, amortiguan en parte el efecto del aumento del desempleo. 3. Segn los datos de la Agencia Tributaria, el salario medio aument de 23.570 en 2007 a 25.562 en 2009; un aumento que tuvo lugar especialmente entre 21 los funcionarios pblicos . 4. En 2008, los ingresos estuvieron influidos de forma notable por los cambios normativos, como la deduccin de los 400 euros. Segn la Memoria Tributaria de 2008 22, la cada del IRPF en 2008 se debi exclusivamente a los cambios normativos; sin stos, hubiera crecido un 10,1%. Se calcula que estas medidas 23 restaron algo menos de 6.800 millones de euros . Es decir, en caso de no haberse aprobado estas medidas, hubiramos visto una cada ms pronunciada entre 2008 y 2009. Por tanto, aunque quede camuflado en las cifras por estos motivos, la recaudacin por IRPF s se ha visto afectada por el aumento tan acusado del desempleo. Podra decirse que, de no haberse producido ste, los ingresos por esta rbrica habran sido sensiblemente mayores de lo que finalmente han sido.
2.2. Impuesto sobre sociedades. El IS.

Como veamos, ha sido el IS la partida de ingresos que ms se ha reducido desde 2007. Por un lado, tambin se ha visto afectado por cambios normativos, derivados de la segunda fase de la rebaja del tipo impositivo, pasando del 32,5 al 30% en 2008, y de otras medidas de impulso a la actividad. As, por ejemplo, descontando el efecto de estos cambios normativos, se calcula que la cada de ingresos por IS en 2008 hubiera sido del -21% frente al -39% 24, es decir, que el 46% de este descenso de los ingresos se debe a estas medidas 25, habindose dedicado algo ms de 8.000 millones. Por otro lado, lo ms significativo del comportamiento de la recaudacin por el IS, aparte de lo ya comentado, fue el fuerte descenso de los beneficios empresariales, ligado a la contraccin de la demanda y al destacable aumento de costes salariales, energticos y financieros, lo que llev a un elevado nmero de empresas a la quiebra y 26 cese de la actividad .

20 Con la excepcin de las prestaciones por desempleo de pago nico hasta 12.000 euros, que estn

exentas segn el art. 7n de la Ley del IRPF.

21 Banco de Espaa. Boletn Econmico, de septiembre de 2009. 22 Memoria de la Administracin Tributaria 2008, pg. 619. Inspeccin General del Ministerio de

Economa y Hacienda.
23 Ibd., pg. 627. 24 Ibd., pg. 620. 25 Ibd., pg. 634. 26 La crisis duplica la quiebra de empresas en Espaa e Irlanda. Cotizalia (3 de febrero de 2010).

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Tabla 3.- Beneficios empresariales e Impuesto de Sociedades 2007-2009

2007 (Millones de euros) Rdo. Bruto explotacin (1) Rdo. contable positivo Base imponible consolidada Cuota lquida positiva (1) Sociedades financieras 186.840 218.019 177.514 35.703 no

2008* 149.996 179.866 114.141 20.821

2009* 136.496 163.678 90.925 16.210

Tasas variacin (%) 07 08 09 8,8 4,0 -0,8 -11,9 -19,7 -17,5 -9,0 -9,0

-35,7 -20,3 -41,7 -22,1

*Estimacin provisional
Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

Los siguientes datos se refieren exclusivamente a las sociedades no financieras:

Tabla 4.- Cuenta de prdidas y ganancias de las sociedades no financieras 2007 y 2008

2007 (Millones de euros) Rdo. Activ. Ordinarias Rdos. extraordinarios y de la cartera valores Rdo. antes de impuestos Impuesto s/ Sociedades devengado contable Resultado contable 110.797 28.623 139.420 27.922 111.498

2008* 39.713 27.192 66.905 8.926 57.979

Tasas variacin (%) 07 08 -3,7 -35,4 -12,5 -25,7 -8,5 -64,2 -5,0 -52,0 -68,0 -48,0

Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

Estos datos revelan las graves dificultades que han tenido, y siguen teniendo, que soportar las empresas para continuar con su actividad con beneficios positivos.
2.3. Impuesto sobre el valor aadido. El IVA.

Es la segunda figura impositiva importante que ms ha cado, despus del IS. Obviamente, esto se ha debido principalmente a la fuerte contraccin del consumo privado, sobre todo, en la compra de vivienda por parte de los hogares. El elevado aumento del gasto de las AAPP en 2009 slo compens en parte esta cada.

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Tabla 5.- Gasto final sujeto a IVA desglosado 2007-2009

2007 Gasto final sujeto a IVA

Por agente que realiza gasto:

2008* 441.076

2009* 412.882

Tasas variacin (%) 07 08 09 5,5 5,4 13,3 -0,2 -6,1 -2,9 4,0 -6,4 -5,6 14,4

469.642

- Gasto en bb. y ss. de los hogares (1) - Gasto de las AA.PP. - Gasto compra vivienda hogares

309.628 300.540 283.844 75.293 84.720 78.323 62.213 89.638 39.399

-26,6 -36,7

(1) Incluye compras corrientes y de capital de los sectores exentos (excluidas AA.PP.) * Estimacin provisional
Fuente: Informe Anual de Recaudacin Tributaria 2009, Agencia Tributaria.

No obstante, la recaudacin por IVA tambin se vio influida por cambios normativos relevantes en materia de adelanto de devoluciones de 2010 a 2009, cuantificado en 5.600 millones de euros debido a la generalizacin del sistema de devolucin mensual y al aumento de aplazamientos por deudas tributarias.
2.4. Recapitulacin de argumentos

Recapitulando, la abrupta cada de los ingresos impositivos se ha debido tanto a medidas temporales de estmulo fiscal como a la cada de la actividad, la demanda y el empleo. Este ltimo factor habra desempeado un papel determinante en los ingresos de IRPF e IVA. El IS, por su parte, tambin se vio afectado negativamente por la poltica del endeudamiento pblico y el aumento de costes laborales producto, en parte, del particular marco regulatorio del mercado laboral espaol, energticos y financieros. Recordemos, adems, los grandes obstculos burocrticos y administrativos que existen sobre el sector empresarial. Queda mucho por hacer en este sentido con el fin de facilitar la creacin de nuevas empresas y la vida de las ya existentes, eliminando barreras a los emprendedores. Por tanto, ya sea por errores de omisin o de comisin, la poltica gubernamental, tanto fiscal como regulatoria, ha tenido un papel nada desdeable en la cada de la recaudacin.

3. Son realmente los impuestos en Espaa bajos?

La tesis del Gobierno a favor de incrementar los impuestos se resume en dos ideas principales que analizaremos a continuacin: 1) La presin fiscal espaola es baja en relacin a los pases europeos de referencia, por lo que 2) Espaa debe homologar su nivel impositivo con el fin de acercarnos al superior modelo europeo de bienestar e

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infraestructuras, o, al menos, asegurar el actual modelo de Estado y de prestaciones sociales. Esta consideracin, sin embargo, es insostenible si se tienen en cuenta los siguientes indicadores alternativos, cuya precisin y contenido informativo consideramos superior al que ofrece el de presin fiscal.
3.1. Esfuerzo fiscal y Presin fiscal

En primer lugar, se deben sealar las limitaciones del concepto de presin fiscal como indicador de la carga impositiva que soportan los contribuyentes. Recordemos que la presin fiscal de un pas es el cociente entre los ingresos impositivos totales (incluidas las contribuciones a la Seguridad Social) y el Producto Interior Bruto. Especialmente, quienes defienden una notable progresividad del sistema impositivo deberan tener en cuenta que, utilizando este indicador en comparaciones internacionales, no se da cuenta del hecho de que una misma carga fiscal (en trminos de porcentaje o tipo impositivo) afecta de distinta manera segn el nivel de renta. As, para hacer comparaciones de niveles impositivos entre unos pases y otros, el indicador de presin fiscal es insuficiente y se debe tener en cuenta la relacin entre sta y la renta per cpita. La carga fiscal que sentirn los individuos, o prdida de bienestar fruto del pago de impuestos, habra que ponderarla por la renta per cpita. Esta distincin es importante puesto que, como sealbamos anteriormente, un mismo nivel de presin fiscal no afectar de la misma forma a un pas rico que a uno pobre, de la misma forma que un tipo de gravamen medio sobre la renta de, pongamos, el 50%, no afectara de la misma forma a una persona con una renta de 15.000 anuales que a alguien que cobra por encima de los 100.000. Claramente, al primero le costara ms esfuerzo cumplir con sus obligaciones tributarias que al segundo. Esto es lo que trata de medir el concepto de esfuerzo fiscal, que calcula la capacidad fiscal efectiva de una regin, es decir, la relacin entre la capacidad fiscal utilizada (CFU) y la potencial (CFP). En su versin ms simple, el esfuerzo fiscal se representa como el cociente entre la presin fiscal (proxy de la CFU) y el PIB per cpita 27 (proxy de la CFP), lo que se conoce como el ndice de Frank (1959) . Presin Fiscal = Total de ingresos impositivos / PIB Esfuerzo Fiscal = Presin Fiscal / PIB per cpita Si se observan los datos, el indicador de esfuerzo fiscal transmite una imagen muy distinta de la que ofreca la presin fiscal.

27 Si bien este indicador es til para ilustrar el argumento anterior, los resultados deben tomarse con

cautela. Vanse las siguientes Notas Sobre el Esfuerzo Fiscal.

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Grfico 10.- Esfuerzo Fiscal 2008

Fuente: Elaboracin propia a partir de fuentes de Eurostat .

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Con los datos de 2008, Espaa es uno de los pases en los que mayor esfuerzo fiscal realizan sus ciudadanos. Que escale puestos en la lista se debe a que su renta per cpita es menor que la de la media de los pases analizados. Por otro lado, y de manera muy llamativa, los daneses, que eran quienes mayor presin fiscal de Europa padecan, estn entre quienes menor esfuerzo fiscal realizan. Esto se debe a que su renta per cpita est muy por encima de la de pases como Espaa (casi la duplica: ratio PIBpcDK/PIBpcES=1,77) y Portugal (ms de dos veces superior: ratio=2,6). A la vista de estos datos, la conclusin de que Espaa tiene unos impuestos bajos respecto a los pases de referencia europeo carece de respaldo emprico.
3.2. La carga impositiva sobre las PYMES

En segundo lugar, contamos con indicadores y estudios que estiman la carga impositiva que deben hacer frente las empresas. En concreto, en el proyecto del Doing Business que realiza el Banco Mundial que trata de medir, a travs de distintos indicadores, la facilidad para hacer negocios, dedica un apartado especfico a cuantificar los impuestos que deben pagar las medianas y pequeas empresas, as como las cargas administrativas que se deben soportar en el proceso. Aqu se aade un elemento importante que no se tiene en cuenta en los indicadores de presin o esfuerzo fiscal, y que son los costes administrativos que supone el pago de impuestos. A igual presin o esfuerzo fiscal, un sistema impositivo puede ser ms gravoso que otro si, entre otros factores, su legislacin es extremadamente compleja y resulta poco clara y transparente, o si la administracin e infraestructura que lo gestiona en trminos de prdida de tiempo para el empresario es poco eficiente. Adems, estas cargas administrativas suelen ser ms gravosas, en trminos relativos, cuanto ms pequeas son las empresas.

28 Presin fiscal, del documento de la Comisin Europea-Eurostat: Taxation trends in the EU (2010). El

PIB per cpita, tomado de las estadsticas de National Accounts (including GDP), de Eurostat.

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Estas informaciones que recoge Doing Business se plasman en una clasificacin especfica, en el que la economa espaola se sita en un puesto sensiblemente inferior al general (cuanto ms cerca est un pas del puesto primero, mayor facilidad de hacer negocios). Mientras que en la clasificacin genrica del ltimo informe punta en el puesto 49 de entre 183 pases, en la rbrica sobre impuestos retrocede al 71 no obstante, su evolucin en los ltimos aos ha sido positiva. Contabilizando solamente 29 los pases de la OCDE, la posicin del ndice general es la 26 de entre 30 pases . La tabla que mostramos a continuacin ofrece un resumen del perfil de Espaa. En concreto, aparece la tasa impositiva total donde se incluyen principalmente los impuestos sobre beneficios y contribuciones a la Seguridad Social que una empresa 30 PYME debe pagar en un ao dado , as como medidas de la carga administrativa incurrida en el pago de impuestos (nmero de pagos por ao que debe realizar un empresario, y nmero de horas que emplea preparando y presentando los necesarios documentos para el pago de los diferentes impuestos).
Tabla 6.- Cargas debidas al pago de impuestos sobre una pyme espaola media.

Indicador Costes administrativos: Nmero de pagos (nmero / ao) Tiempo empleado (horas / ao ) Tasa impositiva total (% / beneficios) + Impuesto sobre beneficios (%) + Otros impuestos (%) Contribuciones SS (% masa salarial)

Espaa 8 197 21,6 20,9 0,7 34,9

Media OCDE 14,2 199,3 19,8 16,8 3 23,3

Fuente: Doing Business 2011.

En el siguiente grfico se observa que las empresas espaolas estn entre las que ms carga fiscal soportan de los pases de la Unin Europea, en trminos de la tasa impositiva total sobre beneficios calculada en el informe Doing Business.

29 Datos corresponden al informe Doing Business 2011, que puede consultarse en

http://www.doingbusiness.org/.
30 Son tasas impositivas efectivas, no estatutarias.

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Grfico 11.- Carga fiscal para el tejido empresarial en pases de UE (2008) Imp. sobre los beneficios Imp. al empleo Otros impuestos

Fuente: Informe Paying Taxes 2010 (pg. 31) del proyecto Doing Business.

Por tanto, de este apartado se concluye que los impuestos y cargas que soportan las pequeas y medianas empresas, que conforman la inmensa mayora del tejido empresarial espaol, son altos respecto a nuestros pases de referencia. No obstante, hay que matizar que este anlisis se limita a estimar la carga de impuestos que recaen sobre gran parte de las empresas, pero no sobre la economa en su conjunto.
3.3. Comparativa de impuestos en distintos pases

Entrando en el anlisis comparativo de la estructura fiscal y los tipos de gravamen de las grandes figuras impositivas para distintos pases europeos de referencia, encontramos que tanto en IRPF como en IS los tipos espaoles estn entre los ms altos de Europa para rentas equivalentes. Es cierto que nuestro sistema impositivo es en Europa uno de los que arroja una menor imposicin indirecta como porcentaje del total de impuestos: 6 pp. por debajo de la media UE-16. En cambio, la imposicin directa se encuentra por encima de la media, mientras que las contribuciones a la Seguridad Social, con relacin al total de ingresos impositivos, superan con creces la media, en ms de 5 pp. Por tanto, en Espaa se grava considerablemente menos al consumo que a las rentas del trabajo y los beneficios empresariales, en trminos de participacin sobre el total. Respecto a la clasificacin por funcin econmica de los impuestos consumo, capital y trabajo y nuevamente como proporcin del total de la carga impositiva, Espaa es de los pases donde menos se grava el consumo y ms el capital, estando cerca de la media en la imposicin al trabajo.

Luxemburgo Irlanda Chipre Dinamarca Bulgaria Letonia Reino Unido Eslovenia Pases Bajos Polonia Lituania Portugal Rumana Alemania Rep. Checa Grecia Finlandia Rep. Eslovaca Estonia Suecia Austria Espaa Blgica Hungra Francia Italia

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Seguidamente, veremos los rasgos ms bsicos de los sistemas impositivos 31 de Espaa en comparacin con otros cuatro pases: Alemania, Francia, Irlanda y Suecia. De alguna manera, estos pases representaran distintos modelos de sistema fiscal. Mientras que Suecia sera un ejemplo del modelo nrdico de altos impuestos, Irlanda lo sera del modelo anglosajn de impuestos ms bajos. Alemania y Francia se situaran en una posicin tpicamente europea de alta proteccin social, aunque con caractersticas peculiares. Dada la dificultad de las comparaciones entre pases debido a la heterogeneidad de cada sistema impositivo, aqu solamente nos se sealarn los aspectos ms bsicos.
Impuestos sobre el trabajo (IRPF y SS)

En lo que respecta al IRPF, ste es un impuesto progresivo que presenta distintos tramos segn el nivel de renta cuanta mayor renta, mayor es el tipo de gravamen. Una buena aproximacin a la comparacin de la carga efectiva nos la dan los tipos marginales para niveles de renta iguales, segn los tramos de IRPF de cada pas.
Tabla 7.- Tipo marginal (%) segn nivel de renta, 2010

/ ao 15.000 30.000 50.000 75.500 150.000

Espaa 24 28 37 43 44

Suecia 30 30 50 55 55

Francia 14 30 30 40 40

Alemania 32 24,7 31,5 40,7 42 42

Irlanda 20 20 41 41 41

Fuente: Elaboracin propia a partir de diversas fuentes: Comisin Europea: Taxation Trends in the European Union 2010 y Worldwide-Tax.com.

Esta tabla aporta un hecho especialmente interesante. Para un salario de 15.000 euros (una persona mileurista) el tipo marginal que se aplica en Espaa es similar al de Alemania, y superior al de Francia e Irlanda. Este dato es relevante para nuestro pas, dado que el salario ms frecuente est muy cerca de esa cifra (15.500 euros en 2008, 33 ltimo dato publicado, segn el INE ).

31 La aproximacin de los medios de comunicacin a la comparacin entre tipos impositivos en los

diferentes gravmenes es con frecuencia equivocada. Esto se debe a que suelen concentrarse demasiado sobre los tipos marginales y generales, sin prestar la suficiente atencin al hecho de que stos transmiten una informacin muy incompleta, dado que no tienen en cuenta las exenciones, desgravaciones, reducciones, bonificaciones, los tramos a los que se aplican distintos tipos, y otros aspectos que son relevantes para realizar una comparacin rigurosa.
32 El impuesto sobre la renta personal en Alemania tiene dos peculiaridades destacables. Por un lado, las

tasas impositivas marginales son distintas dependiendo del estado civil. En la tabla, adjuntamos las cifras para personas solteras. Por otro, las tasas marginales aumentan de forma continua con la renta hasta el 42% (que coincide con el lmite mximo de 52.882 ), en lugar de hacerlo de forma discreta por cada tramo de renta.
33 Nota de Prensa del INE: Encuesta Anual de Estructura Salarial. Ao 2008 (24 de junio de 2010).

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Los datos de IRPF deben complementarse con las cargas de las contribuciones a la Seguridad Social (SS), que en pases como en Espaa recaudan ms que el IRPF. Baste en este caso ilustrarlo con el indicador de contribuciones sociales sobre el PIB, para observar que en esta partida estamos en un trmino medio entre los pases seleccionados.
Tabla 8.- Contribuciones a la Seguridad Social (SS) sobre el PIB (en %). 2008.

1 2 3 4 5

Francia Alemania Espaa Suecia Irlanda

16,1 15,1 12,3 11,3 5,3

Fuente: Comisin Europea. Taxation Trends in the European Union 2010.

Impuestos sobre el capital

En lo que se refiere a la tributacin sobre el capital, por un lado, tenemos los impuestos sobre los beneficios de las empresas (Sociedades) y, por otro, los que gravan las rentas de capital de los particulares (ganancias de capital). Ofrecemos asimismo una relacin de los tipos impositivos implcitos 34 para los pases comparados.
Tabla 9.- Comparacin de los principales indicadores de los impuestos sobre el capital (2008, salvo que se indique de otra forma) Impuestos Capital sobre PIB (%) 1 2 3 4 5 Francia Espaa Irlanda Alemania Suecia 9,8 8,6 7,4 6,9 5,7 Tipo Imp. Datos Sociedades (%) 2010 Francia Espaa Alemania Suecia Irlanda 34,4 30 29,8 26,3 12,5 Tipo s/ ganancias de capital (%) 16 35 19-21 25 36 30 25

34 Los tipos impositivos implcitos (TII) miden la carga impositiva media efectiva (sobre el trabajo,

consumo y capital) como la ratio entre la recaudacin de cada clase de impuesto y su base (definida lo ms ampliamente posible). Para ampliar la informacin, ver la pg.22 del informe Taxation Trends in the European Union.
35 Adems de esta tasa, las ganancias de capital en Francia estn sujetas a "contribuciones sociales"

(prlvements sociaux), de alrededor de un 12% adicional.

36 Este 25% solo se aplica a las ganancias derivadas de los instrumentos financieros adquiridos despus

del 1 de enero de 2009.

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Tipos Implcitos Capital 37 (%) 1 2 3 4 5 Francia Espaa Suecia Alemania Irlanda 38,8 32,8 27,9 23,1 15,7 1 2 3 4 5

Impuesto Sociedades sobre PIB (%) Suecia Espaa Irlanda Francia Alemania 3,0 2,9 2,9 2,8 1,1

Fuente: Comisin Europea. Taxation Trends in the European Union 2010.

Observamos cmo Espaa es de los pases que ms grava las rentas del capital, 38 especialmente, por su Impuesto sobre Sociedades .
Impuestos sobre el consumo

En la imposicin indirecta (IVA e Impuestos Especiales), los datos muestran que Espaa recauda sensiblemente menos por impuestos sobre el consumo, situacin que se habr visto modificada en parte con el aumento reciente del IVA.
Tabla 10.- Comparacin de los principales indicadores de los impuestos sobre el consumo (2008)

Tipos Implcitos Consumo 39 (%) 1 2 3 4 5 Suecia Irlanda Alemania Francia Espaa 28,4 22,9 19,8 19,1 14,1 1 2 3 4 5

Impuestos indirectos sobre PIB (%) Suecia Francia Alemania Irlanda Espaa 18,4 15,0 12,8 12,4 10,2 1 2 3 4 5

Tipo gravamen estndar IVA 2010 (%) Suecia 25,0 Irlanda Francia Alemania Espaa 21,0 19,6 19,0 18,0

Fuente: Comisin Europea. Taxation Trends in the European Union 2010.

37 Ratio entre los impuestos sobre el capital y el capital agregado ms las rentas del ahorro.

Especficamente, incluye impuestos soportados sobre las rentas percibidas del ahorro e inversiones de las familias y empresas, adems de impuestos relacionados con el stock de capital que se deriva de los ahorros e inversiones en periodos anteriores.
38 Puede observarse una discrepancia en el caso sueco entre los indicadores del tipo de Impuesto de

Sociedades y su recaudacin sobre PIB. Esto se debe a las dos tablas se refieren a aos diferentes (2010 y 2008, respectivamente), siendo que en Suecia se recort el tipo general del 28 al 26,3% en Enero de 2009.
39 El TII sobre el consumo es la ratio entre la recaudacin derivada de todos los impuestos sobre el

consumo y el gasto final de consumo de las familias.

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V. CONCLUSIONES
A lo largo de este trabajo, hemos dado pruebas de que el argumento segn el cual los espaoles pagan pocos impuestos no es cierto. La realidad est ms cerca de la afirmacin opuesta: los espaoles sufren comparativamente una imposicin ms dura que los ciudadanos de pases de nuestro entorno. Los espaoles se ven obligados a realizar un esfuerzo fiscal superior a la media de los ciudadanos de la Unin Europea y por encima, por ejemplo, de los alemanes, daneses, britnicos, noruegos o suecos. Los que intentan justificar nuevas subidas impositivas se fijan en la presin fiscal, que en nuestro pas est por debajo de la media. Sin embargo, es necesario hacer una reflexin ms profunda del verdadero alcance de este dato para el trgico caso de Espaa. Una presin fiscal inferior al promedio de los pases europeos no significa que los espaoles tengan impuestos reducidos. La bajada de la presin fiscal en los ltimos ejercicios se debe a la cada de la actividad econmica (que se ha notado especialmente en la bajada de recaudacin por IVA y por Impuesto de Sociedades) y al aumento del desempleo. Haciendo uso del dato de la presin fiscal, los defensores de nuevas subidas impositivas provocan confusin al mezclar recaudacin fiscal baja (debida al elevado paro y la escasa productividad) con una inexistente baja imposicin. El principal argumento del Gobierno muestra su verdadera naturaleza si se aplica en el mbito nacional. Equivaldra a defender que hay que subir los impuestos en regiones como Andaluca o Extremadura porque, debido al elevado desempleo y la menor productividad, all la presin fiscal es inferior a otras zonas de Espaa. Lo nico que lograra esta homogeneizacin de las zonas ms pobres con las zonas ms prsperas es dificultar las posibilidades de desarrollo de las regiones ms deprimidas. La misma lgica cabe aplicarse a Espaa si se implementa esta doctrina con respecto a los pases ms desarrollados de Europa o la OCDE. Adems, diversos indicadores como la carga fiscal sobre los salarios o sobre las pequeas y medianas empresas incluyendo los costes administrativos derivados del pago de impuestos muestran que la tesis del Gobierno de que los espaoles pagan pocos impuestos es insostenible. Esta conclusin queda reforzada cuando se analizan de forma desagregada las principales caractersticas de las figuras impositivas ms importantes. Todos estos factores contribuyen a que los espaoles paguen, para niveles homogneos de renta, ms impuestos directos que la media de los pases europeos (aun siendo cierto que los impuestos indirectos son algo ms moderados). As, en el gravamen sobre el capital, se llega a aportar el 50% de los beneficios empresariales distribuidos (sumando Impuesto de Sociedades y tributacin de las rentas del capital). En la imposicin al trabajo, se soportan unas contribuciones sociales que se sitan ms de 11 puntos por encima de la media de la OCDE (23,3%), y unos tipos marginales

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CONCLUSIONES

prcticamente idnticos, e incluso superiores en algunos tramos, a pases ms ricos, como Alemania o Francia. Lo que necesita Espaa no son impuestos ms altos sino ms empleo y ms productividad que proporcionen alivio a la recaudacin, y as volver cuanto antes al equilibrio presupuestario que no debi abandonarse. Es ms, tendra gran impacto para que el pas saliera a flote que se redujera la losa impositiva que lastra a empresas y familias en la medida de lo posible. El Gobierno hara bien en llevar a cabo una reforma laboral que flexibilice este mercado y permita la generacin de empleo. Resulta inaudito culpar a quienes ya estn soportando una carga fiscal extenuante de no hacer el suficiente esfuerzo simplemente porque el Gobierno se enroca en una legislacin que produce una tasa de paro que duplica a la del resto de pases de la OCDE o en una poltica energtica que vuelve menos productiva a nuestra economa.

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ndice de grficos y tablas

NDICE DE GRFICOS Grfico 1.- Dficit de pases europeos 2007-2009 (% PIB) _________________ 6 Grfico 2.- Dficit de Espaa 2004-2009 (% PIB) _______________________ 6 Grfico 3.- Recursos y empleos pblicos del Estado (miles de millones ) _______ 7 Grfico 4.- Presin Fiscal 2008 (% sobre PIB) ________________________ 10 Grfico 5.- Gastos pblicos del total de las AAPP (miles de millones de ) ______ 11 Grfico 6.-Tasa de crecimiento de gastos totales de las AAPP de Espaa y Alemania _______________________________________________________ 12 Grfico 7.- Tasa de variacin de ingresos impositivos 2007-2009 (respecto al ao anterior, en porcentaje) _______________________________________ 15 Grfico 8.- Ingresos impositivos 2005-2009 (millones de )_______________ 16 Grfico 9.- Composicin de ingresos. Aos 2007 (izda.) y 2009 (dcha.). _______ 17 Grfico 10.- Esfuerzo Fiscal 2008 _________________________________ 22 Grfico 11.- Carga fiscal para el tejido empresarial en pases de UE (2008) _____ 24

NDICE DE TABLAS Tabla 1.- Evolucin del indicador de presin fiscal para una seleccin de pases de la UE (2007-2009) ____________________________________________ 14 Tabla 2.- Recaudacin fiscal desglosada por impuesto, 2005-2009 __________ 16 Tabla 3.- Beneficios empresariales e Impuesto de Sociedades 2007-2009 ______ 19 Tabla 4.- Cuenta de prdidas y ganancias de las sociedades no financieras 2007 y 2008 ____________________________________________________ 19 Tabla 5.- Gasto final sujeto a IVA desglosado 2007-2009 _________________ 20 Tabla 6.- Cargas debidas al pago de impuestos sobre una pyme espaola media. _ 23 Tabla 7.- Tipo marginal (%) segn nivel de renta, 2010 __________________ 25 Tabla 8.- Contribuciones a la Seguridad Social (SS) sobre el PIB (en %). 2008. __ 26 Tabla 9.- Comparacin de los principales indicadores de los impuestos sobre el capital (2008, salvo que se indique de otra forma) _____________________ 26 Tabla 10.- Comparacin de los principales indicadores de los impuestos sobre el consumo (2008) ____________________________________________ 27

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