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SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL E NOTA FISCAL ELETRNICA: O BRASIL EVOLUINDO COM O CONTRIBUINTE WALTER, J. P.1 RIBEIRO, O. D. J.2 RESUMO Este trabalho tem como objetivo abordar, de modo simplificado, as principais caractersticas e benefcios propostos pelo Sistema Pblico de Escriturao Digital e pela Nota Fiscal Eletrnica, representando uma soluo tecnolgica no meio contbil em que as administraes tributrias no sero as nicas beneficiadas. O contribuinte ter uma economia de impresso, manuseio e armazenamento de livros e outros documentos, pois as escrituraes fiscais e contbeis sero feitas e mantidas em meio digital e validadas atravs da Certificao Digital. Sendo para o governo, uma chance de aumentar a qualidade da fiscalizao e assim obter maior controle sobre a sonegao. Palavras-chaves: Escriturao Digital, Nota Fiscal Eletrnica, Contabilidade Tributria. INTRODUO Atualmente, grandes empresas de todo pas utilizam programas de computador para efetuar sua escriturao comercial e fiscal, pela maior facilidade de acesso aos dados, correo de erros, controle da empresa e a gerao de Demonstraes Contbeis para tomadas de deciso, sendo assim, a impresso da maioria destes documentos, como Livro Dirio e Livro de Apurao do Lucro Real, feita somente para atender a exigncia do fisco e da legislao comercial. As evolues tecnolgicas como a internet e o computador criaram muitos desafios no meio contbil como o de acompanhar a evoluo da tecnologia da informao para agilizar os processos de escriturao dentro das empresas,
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Acadmica do 4 Semestre do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Maria, E-mail: jp.walter@yahoo.com.br. 2 Professor(a) /Orientador(a) do Cursos de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Maria, E-mail: denisejr@terra.com.br

mensurar o patrimnio de empresas virtuais e registrar suas operaes financeiras foram as principais, agora podero apresentar uma soluo para melhorar a relao entre o fisco e o contribuinte. A criao do Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED, a implementao da escriturao digital e da Nota fiscal eletrnica NF-e, alm de contribuir para simplificar as obrigaes acessrias e reduzir os custos com armazenamento de documentos em papel, tambm poder ser a soluo para a grande evaso fiscal - vontade do sujeito passivo de retardar, reduzir ou eliminar o recolhimento do tributo (OLIVEIRA, 2005) - existente diminuindo os custos da fiscalizao e aumentando sua eficcia. METODOLOGIA Para a elaborao do trabalho foi realizada uma pesquisa bibliogrfica, tendo por base, principalmente o Protocolo de Cooperao n 02 II Encontro Nacional de Administradores Tributrios (ENAT) - que determinou o desenvolvimento do Sistema Pblico de Escriturao Digital e demais legislaes disponveis no stio da Receita Federal do Brasil. Tambm foram consideradas informaes retiradas de alguns peridicos para melhor entendimento do projeto atravs de opinies crticas sobre o assunto e tambm de artigos que no discutiam diretamente sobre o tema proposto, mas que de certa forma tiveram sua importncia com informaes que influenciaram na construo do entendimento do assunto. RESULTADOS E DISCUSSES O SPED, segundo o Decreto n. 6.022, de 22 de janeiro de 2007 que o instituiu, instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes. a modernizao das exigncias atuais da Legislao Fiscal e Comercial, sendo os livros contbeis e fiscais escriturados na forma digital e sem a necessidade de serem impressos, pois atravs do Certificado Digital assinatura de documentos eletrnicos so validados no meio digital e assim fiscalizados de forma mais eficiente pela Receita Federal do Brasil. Representa tambm a integrao entre as trs esferas governamentais, conforme estabelecido no inciso XXII do art. 37 da Constituio Federal, includo

pela Emenda Constitucional n. 42, de 19 de dezembro de 2003, atravs do qual atribui s administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a atuao de forma integrada no compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio. Em um pas como o Brasil, onde seu grande territrio e a escassez recursos econmicos so as principais causas da evaso fiscal, a transformao das informaes necessrias atuao fiscal de pilhas de papis para a forma eletrnica vem a contribuir para o maior controle sobre as obrigaes fiscais e comerciais dos contribuintes, aumentando assim a eficcia da fiscalizao. (Revista CUSTO BRASIL, 2007 e Revista EXAME, 2007). Composto por trs grandes subprojetos, Escriturao Contbil Digital, Escriturao Fiscal Digital e a Nota Fiscal Eletrnica, o SPED facilitar o acesso s informaes entre os diversos rgos envolvidos no projeto - respeitando as restries constitucionais e legais, como a preservao do sigilo fiscal, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional -, tornando natural o cruzamento entre as declaraes e informaes entregues pelos contribuintes e sua contabilidade. Objetivando tambm, em benefcio dos contribuintes, proporcionar a simplificao e racionalizao de obrigaes acessrias, pois proporcionar a entrega obrigaes acessrias de diferentes rgos atravs de um nico documento eletrnico, agilizando os procedimentos tributrios e reduzindo os custos com armazenamento e impresso de documentos em papel. (Stio da Receita Federal, 2007). O novo sistema, alm de diminuir os custos das atividades tributrias tanto no ramo pblico na fiscalizao -, como no privado sem a impresso de livros fiscais -, tambm tem como benefcios o aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos para coleta dos arquivos, simplificao e agilizao dos procedimentos sujeitos ao controle da administrao tributria (comrcio exterior, regimes especiais e trnsito entre unidades da federao), fortalecimento da fiscalizao, rapidez no acesso s informaes, melhoria da qualidade da informao, reduo do Custo Brasil, aperfeioamento do combate sonegao, preservao do meio ambiente pela reduo do consumo de papel. (Stio da Receita Federal, 2007). Atravs do SPED o documento eletrnico da Escriturao ser assinado digitalmente pelo contribuinte e pelo contador, para isso ser usado o Certificado Digital padro ICP Brasil. (Stio da Receita Federal, 2007).

O Certificado Digital um arquivo eletrnico que serve de identificao de seu titular, podendo ser Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica, que vem a ser uma forma segura de identificao de partes envolvidas em transaes via internet, sendo um Documento Eletrnico de identidade com validade jurdica (no mbito do ICP Brasil) garantida pela Medida Provisria n. 2.200-2 de 24 de agosto de 2001. Segundo o Stio da Receita Federal:
A Certificao Digital, utilizada nas transaes eletrnicas garante: - Privacidade nas Transaes: a garantia de que as informaes trocadas nas transaes eletrnicas no sero lidas por terceiros. - Integridade das Mensagens: a garantia de que as informaes trocadas nas transaes eletrnicas no foram alteradas no caminho que percorreram. - Autenticidade: a garantia da identidade da origem e destino da informao. - Assinatura Digital: Permite aferir, com segurana, a origem e a integridade de um documento eletrnico. - No-repdio: a garantia de que somente o titular do certificado Digital poderia ter realizado determinada operao.

Mesmo estando em ambiente eletrnico o empresrio e a sociedade empresria no esto dispensados de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros e documentos na forma e prazos previstos na legislao aplicvel. (Stio da Receita Federal, 2007). Pretende-se interferir o mnimo possvel no ambiente do contribuinte, o software para a emisso e transmisso da Escriturao Digital e da NF-e ser disponibilizada para uso opcional ao contribuinte. (Stio da Receita Federal, 2007). Os usurios do SPED esto contemplados no art. 3 do Decreto n. 6.022/07:
I a Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda; II as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante convnio celebrado com a Secretaria da Receita Federal; e III os rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e indireta que tenham atribuio legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e das sociedades empresrias.

Entre as instituies participantes, segundo Stio da Receita Federal, esto: Banco Central do Brasil (BACEN), Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Departamento Nacional de Registro de Comrcio (DNRC), Encontro Nacional dos Coordenadores e Administradores Tributrios Estaduais (ENCAT) e Secretaria da Receita Federal. Entre as empresas participantes esto: Ambev, Banco do Brasil S.A., Caixa Econmica Federal, Eurofarma Laboratrios Ltda, Gerdau Aos Longos S.A., Sadia S/A, (Serpro) Servio Federal de Processamento de Dados, Souza Cruz S.A., (Telefnica)

Telecomunicaes de So Paulo S.A., (Usiminas) Usinas Siderrgicas de Minas Gerais S.A., (VarigLog)Varig Logstica S/A, Volkswagen do Brasil Ltda. Segundo o Stio da Receita Federal muitas das informaes prestadas pelo contribuinte, atravs da impresso dos Livros exigidos pelo fisco e pela legislao comercial, no so confiveis visto que h uma grande facilidade de simulao de transaes comerciais e dificuldade, aos auditores, em rastrear tais operaes devido indisponibilidade das informaes necessrias em tempo hbil, incompatibilidade entre os dados econmico-fiscais dos contribuintes e dificuldade no compartilhamento das informaes entre os rgos. No bastando tantos empecilhos para fazer com que aes de controle tornem-se demoradas e de baixa produtividade, muitas vezes o contribuinte ainda utiliza-se do extravio de livros fiscais para obstruir o desenvolvimento da ao. Lembrando que, segundo Lus Martins (2006, p.73):
Se ocorrer extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de interesse da escriturao [...] a empresa estar obrigada a reconstruir sua escriturao, sob pena de ter seus impostos determinados por base arbitrria em razo da ausncia de escriturao regular.

Atravs da criao do Sped Contbil para atender s normas comerciais de escriturao e do Sped Fiscal para atender s normas de escriturao fiscal conforme a Revista Exame (2007), o governo no ser o nico beneficiado, o contribuinte tambm sair ganhando, alm de no possuir mais o alto custo de impresso, manipulao e armazenamento de livros da escriturao comercial e fiscal, problemas como dvidas no momento de cumprir as obrigaes acessrias devido falta de padronizao de obrigaes acessrias entre os Estados/SRF, no sero mais parte da rotina na empresa. Sped Contbil e Fiscal A legislao federal exige que o contribuinte escriture o Livro Dirio e o Razo. Pessoas Jurdicas no optantes pelo Simples esto obrigadas tambm apresentao de arquivos eletrnicos que representem a contabilidade, conforme o Stio da Recita Federal:
So, assim, trs formas distintas de representar uma mesma realidade, sujeitas a formalidades distintas: Livro Dirio: escriturao em papel; lanamentos em ordem cronolgica; termos de abertura e encerramento; transcrio das demonstraes contbeis.

Livro Razo: escriturao em papel; lanamentos em ordem de conta e data. Arquivos eletrnicos: composto por plano de contas, lanamentos e saldos. [...] A soluo abrange os fiscos federal, estaduais, futuramente municipais, DNRC, CFC, Banco Central, SUSEP, CVM e contribuintes que iro fornecer informaes para a composio da base dados.

A empresa que utilizar o Sped contbil e fiscal estar dispensada de apresentar a DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica) e outras obrigaes acessrias relativas a outros tributos (IPI, PIS/COFINS, etc) no mbito federal (Stio da Receita Federal, 2007). Segundo o Stio da Receita Federal, que trata do Sistema Pblico de Escriturao Digital, algumas das obrigaes acessrias que os contribuintes so atualmente obrigados pelos fiscos devero ser incorporadas pelo SPED, so elas:
- Informaes do ICMS - Guias Informativas mensais, Guias Informativas anuais, Livros de Escrita Fiscal, Arquivos do Convnio 57/95. - Informaes do IPI na DIPJ - Detalhamento da origem do crdito no PER/DCOMP (Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio / Declarao de Compensao), no caso de Ressarcimento de IPI. - Coleta de dados em arquivos digitais pelo sistema SINCO (Sistema Integrado de Coleta). - DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais. - DCP Declarao do Crdito Presumido do IPI. - DE Demonstrativo de Exportao. - DIF (Bebidas, Cigarros e Papel Imune). - Arquivos digitais dos produtos do captulo 33 da TIPI (Obrigao acessria especfica para os estabelecimentos industriais de produtos de higiene pessoal, cosmticos e perfumaria cuja receita bruta com a venda desses produtos seja igual ou superior a 100 milhes). - Arquivo com balancetes mensais das instituies financeiras obrigado pelo BACEN e denominado arquivo 4010. - Arquivo de demonstraes trimestrais entregue CVM denominado ITR. - Arquivo com balancetes mensais das seguradoras obrigado pela Susep.

Depois de realizada a escriturao, o arquivo dever ser assinado (atravs de Certificao Digital) pelo empresrio e pelo contador responsvel pela escriturao e entregue na periodicidade atual, segundo informa o Stio da Receita Federal. O arquivo ento encaminhado para o SPED que disponibilizar para as Juntas Comerciais as informaes necessrias autenticao. A informao da autenticao ser fornecida ao titular da escriturao pelo SPED atravs da Internet. Aps, a escriturao enviada a um banco de dados onde fica disponvel para os rgos parceiros do SPED, o que os permitir a obter cpias integrais do arquivo. Toda vez que o arquivo for acessado por qualquer destes rgos o titular da escriturao ser comunicado sobre o acesso.

Nota Fiscal Eletrnica NF-e. Objetivando a implantao da Nota Fiscal Eletrnica foi criado o Protocolo de Cooperao ENAT n. 03 de 2005, visando atender os interesses das administraes tributrias e facilitar o cumprimento das obrigaes acessrias pelos contribuintes. O projeto foi considerado inovador j que envolveu contribuintes em seu desenvolvimento fazendo com que a soluo adotada seja um modelo que atenda s necessidades do fisco e dos contribuintes. Representando uma integrao entre as unidades tributrias, o projeto tem como objetivo principal a substituio das notas fiscais em papel por documento eletrnico, assim como na Escriturao Digital ter validade jurdica dos documentos digitais utilizando a Certificao Digital e ser compartilhada entre as administraes tributrias. Este compartilhamento de informaes entre as esferas governamentais facilitar a fiscalizao atravs do maior controle de compra e venda de mercadorias, pois cria dificuldades na simulao de transaes, comum em algumas empresas que tentam diminuir o volume de receitas para majorar o tributo. Em abril de 2006, em uma de suas publicaes, a revista Exame descreveu o procedimento da Nota Fiscal Eletrnica: 1- A empresa envia, pela internet, as informaes da transao para a secretaria da fazenda atravs de um arquivo eletrnico. 2- O arquivo eletrnico conferido quanto a autenticidade e integridade garantidos pelo Certificado Digital. 3- Depois de conferido, a empresa ir imprimir apenas um cdigo de barras que usar no transporte das mercadorias. 4- Ao mesmo tempo o documento eletrnico estar disponvel pela Internet tambm ao comprador, que poder busc-lo no site do fisco. Existem duas maneiras para a emisso da NF-e, segundo uma matria da Gazeta Mercantil de 10 de abril de 2008:
Gerao automatizada, integrao de sistemas e utilizao de Web Services: A empresa emissora gera um arquivo eletrnico, correspondente a Nota Fiscal Eletrnica, assina digitalmente e transmite pela internet para a secretaria da fazenda, que autorizar o uso deste documento [...]. Programa emissor de NF-e: Programa distribudo gratuitamente pelas Sefaz e por estar integrado aos sistemas de autorizao de NF-e das Secretarias da Fazenda de todos os estados, serve para qualquer empresa que queira emitir Notas Fiscais Eletrnicas e gerenciar todas as mensagens com o

fisco, indicado para pequenas e mdias empresas que no possuem grande volume de notas fiscais.

Com o documento mantido na forma digital, o contribuinte far uma grande economia no que tange a impresso e o armazenamento das notas fiscais, segundo OLIVEIRA (2006, p. 73) h empresas que emitem 1 milho de notas por ms, o que representa um estoque acumulado de 60 milhes no prazo de cinco anos estabelecido em lei fiscal para que os comprovantes sejam armazenados. H tambm vantagens logsticas para as empresas participantes. Facilita o transporte de mercadorias, pois com a Nota Fiscal Eletrnica o caminho pode trafegar apenas com uma folha de papel com o cdigo impresso o que agiliza no momento da fiscalizao nos postos de fronteira (EXAME, 2007). Quem recebe a mercadoria tambm ganha em produtividade. Os clientes podero planejar a entrega e evitar erros de digitao no recebimento das mercadorias (OLIVEIRA, 2006, p. 73). Conforme notcias do Stio da Receita Federal:
A partir de 1 de abril, iniciou-se a obrigatoriedade da emisso da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para as empresas que atuam nos setores de fabricao e distribuio de cigarros, produo, formulao e distribuio de combustveis lquidos em todo o pas, isso significa de mais de 2400 novas empresas (mais de 3700 estabelecimentos) esto adentrando ao projeto e substituindo o convencional documento em papel por arquivos eletrnicos em formato 100% digital.

Desde setembro de 2006 a NF-e j vinha sendo utilizada voluntariamente, as empresas que participaram do projeto piloto j puderam comprovar resultados positivos como a reduo nos custos na emisso destes documentos, melhor relacionamento eletrnico com seus clientes e fornecedores, simplificao de tarefas e eliminao de erros e, principalmente, ganhos de organizao e na qualidade de seus processos internos. A Receita Federal ainda afirma que quase uma centena de empresas j emitiram mais de 5,4 milhes de NF-e, registrando mais de R$ 45 bilhes em operaes. A partir de 1 de setembro, segundo notcias da Radiobrs, a NF-e passa a ser obrigatria para os fabricantes de automveis, bebidas, cimento, medicamentos, frigorficos, ferro-gusa, laminados entre outros. Apesar de as administraes estarem obrigadas pelo Cdigo Tributrio Nacional de manterem o sigilo fiscal do contribuinte, o transporte eletrnico est

sujeito interveno de hackers, o que atestam alguns crticos ser um dos problemas do projeto, alm da preocupao de ocorrer uma falha no sistema gerando um apago tributrio (EXAME, 2007). CONSIDERAES FINAIS Com muitos benefcios garantidos aos contribuintes e administraes tributrias, o Sistema Pblico de Escriturao Digital e a Nota Fiscal Eletrnica representam um grande passo da administrao brasileira para a diminuio das grandes burocracias que envolvem as obrigaes fiscais e comerciais atualmente exigidas s empresas, que o principal fator que espanta empresas estrangeiras na hora de investir no Brasil. Atravs da integrao entre os fiscos, com o compartilhamento das informaes, maior eficcia da fiscalizao, diminuio no custo da fiscalizao, rapidez ao acesso s informaes haver maior controle da sonegao gerando assim maior arrecadao. A sonegao diminui a arrecadao do Estado, que, para garantir sua receita aumenta as alquotas dos impostos, como sabemos, quanto maior a alquota do imposto, maior a sonegao de empresas que cada vez mais tentam fugir do tributo. Dessa forma, com o uso do SPED, teremos uma carga tributria mais estvel, pois uma fiscalizao mais eficiente reflete em um aumento de receita e diminuio das despesas. Contribuindo para termos um Brasil seguro para investimentos estrangeiros e menos caro para empresas nacionais que podero se desenvolver mais rpido, auferindo mais lucros e assim, aumentando tambm a arrecadao. Trata-se de um novo ciclo de desenvolvimento, onde o Estado se desenvolve com o desenvolvimento do contribuinte e no s custas dele. REFERNCIAS [1] OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Saraiva, 2005. [2] OLIVEIRA, Lus Martins de. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2006.

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[3] EXAME. Editora Abril: So Paulo, 2006/2007. [4] CUSTO BRASIL. 2007. [5] GAZETA MERCANTIL. Stio da Gazeta Mercantil disponvel em: <http://www.investnews.net/integraNoticia.aspx?Param=408%2C0%2C+%2C176758 8%2CUIOU>. [6] PORTAL NACIONAL DA NOTA FISCAL ELETRNICA. Stio da Nota Fiscal Eletrnica. Disponvel em: < http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/Default.aspx>. [7] RADIOBRS, Agncia Brasil. Stio da Radiobrs disponvel em:

<http://www.agenciabrasil.gov.br/noticias/2008/03/19/materia.2008-0319.5421611778/view>. [8] SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL. Stio do Sistema Pblico de Escriturao Digital, disponvel em: <http://www1.receita.fazenda.gov.br/default.htm>.