UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILE. FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS. ESCUELA DE AUDITORA.

CURSO: TEORA DE LA CONTABILIDAD

DIVERSIDAD Y DISTINTOS ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Y SU APLICACIN FRENTE A LA COVERGENCIA DE IFRS. Ilcer Evelyn Paredes Ortiz.

Valdivia, Marzo de 2012.-

DIVERSIDAD Y DISTINTOS ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Y SU APLICACIN FRENTE A LA CONVERGENCIA DE IFRS Ilcer Evelyn Paredes Ortiz. RESUMEN. El presente trabajo cumple con la finalidad de identificar y describir los principales enfoques que se presentan bajo la prctica de la contabilidad creativa y como esta se puede aplicar en el marco de la convergencia a las normas internacionales de informacin financiera. Logrando demostrar la existencia de opcionalidades y subjetividades de las normas internacional y con esto determinar las posibles prcticas de contabilidad creativa. Para lograr lo anterior, se desarrolla un anlisis detallado de los diferentes enfoques que han sido determinado por variados investigadores, adems del anlisis de las normas, identificando en estas las opcionalidades, es decir, cuando se presenta, ante un hecho econmico, distintas alternativas de contabilizacin y las subjetividades que corresponde situaciones donde un juicio profesional cobra una gran relevancia, debido a que es sujeto de interpretacin. Los resultados que se obtienen de las normas permiten, una variedad de posibilidades, en especial aquellas relacionadas a la regulacin de partidas de activos y donde las tcnicas manipuladores son mayormente en la opcionalidad de la aplicacin de la norma por sobre la subjetividad. Palabras Claves: Contabilidad creativa, Enfoques de la contabilidad creativa, Convergencia, Opcionalidad y Subjetividad.

INTRODUCCIN. La importancia de la contabilidad como un instrumento de informacin es algo plenamente aceptado, siendo bsica su utilizacin en la organizacin tanto de la empresa como de todos aquellos que estn relacionados con esta. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financiera de una entidad, que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Esta informacin que entrega la empresa debe ser lo ms clara y fidedigna posible, no obstante, este objetivo se ve cada vez ms lejano, ya que, se presentan falencias dentro de la normativa que permiten a los que entregan la informacin de alguna forma utilizar los vacos legales que se presentan, a travs de la opcionalidad y la subjetividad que entrega la misma norma, presentando as informacin distorsionada, alejada de la realidad que no representan informacin verdica o completa engaado de cierto modo a los usuarios . De las falencias ms notorias esta la falta de uniformidad en la valoracin de las partidas, otra falencia son las mismas normas las que permiten alternativas en la valoracin contable, o a veces su redaccin no es lo suficientemente clara que permite la libre interpretacin, provocando con esto, que ante iguales hechos econmicos, se produzcan diferentes contabilizaciones. Esta prctica se conoce como contabilidad creativa y en muchas ocasiones es aprovechada por la gerencia de las entidades, que utilizando esta prctica pueden conducir los estados financieros hacia lo que desean obtener y reflejar. Por la adopcin en Chile de las Normas Internacionales de Informacin Financieras, se cambia el cuerpo normativo nacional, pasando de los Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores de Chile AG. a las Normas Internacionales de Informacin Financieras (IFRS) emitidas por el IASB, esto pretende homogeneizar la valoracin contable en el mundo, no obstante, esto no significa que los vacos legales que se encuentran en los Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) se reduzcan o que lleguen a desaparecer. Por esta razn la finalidad del estudio es determinar la diversidad de enfoques de la contabilidad creativa y si existen y/o si han disminuido las prcticas de contabilidad creativa que se pueden detectar considerando las falencias existentes en la normativa chilena actual y las falencias que se pueden detectar de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). De lo mencionado anteriormente, se pueden establecer los objetivos generales y especficos de la presente investigacin de la siguiente forma:

Objetivos generales. El objetivo general de esta investigacin es la siguiente:

Identificar los distintos enfoques que se presentan en la prctica de aplicacin de

contabilidad creativa y determinar la posibilidad que se presenta de ser utilizada bajo las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) promulgadas en Chile. Este objetivo se sita en descubrir que posibilidades de opcionalidades y subjetividades ofrece la normativa contable internacional. Objetivos especficos. Para el cumplimiento del objetivo general es necesario el cumplimiento de los siguientes objetivos especficos:

Identificar los enfoques que se presentan bajo la prctica de contabilidad creativa Determinar algunas de las variaciones que existen de la contabilidad creativa aplicada
con IFRS, a la vez, observar las posibilidades de contabilidad creativa que presenta la normativa chilena.

REVISIN DE LITERATURA. A fin de definir la contabilidad creativa, es necesario establecer cada concepto por separado, en este sentido Huber (1999), nos propone una perspectiva semntica de cada trmino. Contabilidad es un elemento del sistema de informacin de un ente econmico, acerca de su patrimonio y su evolucin destinada a facilitar las decisiones de los administradores y de usuarios externo que interactan con la empresa. Creatividad, hace referencia a cualquier proceso que aborde la manera de pensar cmo debe resolver un problema o lograr una meta en una forma original y til.

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Segn el Internacional Accounting Standard Board (IASB 1997) a travs de la Norma Internacional de Contabilidad N 1 declara que los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de la entidad agregando que el objetivo de los estados financieros, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Por otro lado el Colegio de Contadores de Chile a travs de su Boletn Tcnico N 1 seala que el objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan, para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Contabilidad Creativa Existen diversas y encontradas opiniones acerca de la contabilidad creativa, las principales son: Griffiths (1988): "Todas las empresas de este pas, manipulan sus beneficios. Todas las cuentas que se publican se basan en libros que han sido retocados con ms o menos delicadeza. Las cifras que se facilitan al pblico inversor han sido modificadas para proteger al culpable. En realidad se trata de artimaas que no infringen las reglas del juego. Son totalmente legtimas. Se trata, simplemente, de contabilidad creativa. Por otro lado Jameson (1988) la define como : "La contabilidad creativa es esencialmente un proceso de uso de normas, donde la flexibilidad y las omisiones dentro de ellas, pueden hacer que los estados financieros parezcan algo diferentes a lo que estaba establecido por dichas normas. Consiste en darle vueltas a las normas para buscar una escapatoria". Dando nfasis al vaco legal que de cierta forma puede facilitar este tipo de prcticas, se puede considerar otra publicacin en la cual se seala: "La contabilidad creativa es la transformacin de los datos contables de lo que realmente son a lo que quienes los elaboran quieren que sean, aprovechando las facilidades que proporcionan las reglas existentes y/o ignorando alguna o todas ellas" Naser (1993).

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Continuando con esta misma lnea, encontramos a Amat y Blake cuyo argumento dice: la contabilidad creativa es el proceso mediante el cual los contadores utilizan sus conocimientos de las normas contables para manipular las cifras incluidas en las cuentas de una empresa. Amat y Blake (1997). Es importante destacar en este sentido el aporte de otro autor que menciona: "El trmino 'contabilidad creativa' se ha introducido en la literatura espaola para describir el proceso mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas contables para manipular las cifras de las cuentas anuales (...). Podra decirse que es un eufemismo, utilizado para evitar referirse a estas prcticas por sus verdaderos nombres: artificios contables, manipulaciones contables, fraudes" Blasco (1998). Ms tarde Huber (1999), seala: todo este abanico de aportaciones convergen en una nica idea de que la contabilidad creativa es, ante todo, un artificio indeseable para los usuarios de la informacin financiera, al pretender mostrar una imagen de los Estados Financieros que uno quiere que sean, y no lo que son

Razones que impulsan las prcticas de contabilidad creativa. Son muchas las razones por las que las empresas aplican prcticas de contabilidad creativa, y al tratar de simplificar sus causas podra derivar en una peligrosa transformacin conceptual. Segn Huber la causa sustantiva que facilita la existencia de prcticas de contabilidad creativa nace del propio sistema contable. Si bien es cierto que quienes tienen a su cargo la emisin de normas contables, debieran promover el requisito de utilidad de la informacin financiera, en este afn, se ha dado lugar a mayor amplitud y diversidad en los criterios para la consecucin de una razonable imagen patrimonial, econmica y financiera de la empresa. Sin embargo, el hecho que se sigue observando es que los Estados Financieros no expresan, en su totalidad, lo que realmente se espera que expresen. En este sentido, existen diversos autores que exponen sus causas y entre ellos se destacan Amat y Blake los cuales inciden en la idea de que las controversias en torno a esta rama contable han confluido, prioritariamente, en el impacto que puedan tener sobre las decisiones de los inversores en la bolsa. Segn estos mismos autores, existen diversos motivos que pueden conllevar a la manipulacin de las cuentas como son la estabilizacin de los ingresos, ayudar a mantener o inflar el precio de las acciones, retrasar la llegada de informacin al mercado, etc.

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En cambio, para Naser las causas pueden estar en la pobreza en los rganos de administracin, la distorsin de la informacin, la presin de los inversores o, lo que l considera su motivo esencial, la flexibilidad de la norma contable. Por otro lado, Monterrey presenta las razones realizando una clasificacin en tres grupos. As pues, distingue entre aqullas que tienen incentivos para elevar la cifra de resultados o, simplemente pulirlos mantenindolos estables o, por el contrario, reducirlos. Dentro del primero se encuentran las firmas en las que la direccin est sujeta a planes de remuneraciones basados en resultados como tambin, cuando existe un elevado nivel de endeudamiento o la necesidad de intentar mejorar artificialmente los resultados, cuando stos son efectivamente desfavorables. En cambio, en el segundo se contempla la posibilidad de seleccionar mtodos contables que incrementen el nivel de resultados y que al mismo tiempo reduzcan su variabilidad, de modo que la serie histrica de stos ofrezca un aspecto ms estabilizado. As, su razn fundamental est centrada en el deseo de ofrecer un perfil de riesgo reducido. Finalmente, el tercer grupo engloba las prcticas que alientan la depresin de resultados sealando las firmas que tienen riesgos de incurrir en costes polticos significativos producto de la obtencin sistemtica de ganancias abultadas. Por ltimo, una poderosa razn para ofrecer un resultado disminuido la constituye la reduccin del coste, que supone el pago del impuesto a las ganancias.

Tcnicas de contabilidad creativa. En lo que se refiere a las tcnicas de contabilidad creativa, (Amat et. al. 1997) sealan que stas pueden adoptar diferentes formas:

A veces la normativa contable permite elegir entre diferentes mtodos contables. Por
ejemplo, en algunos pases, una empresa puede elegir entre una poltica de saneamiento de los gastos de desarrollo en el mismo momento en que estos se producen o amortizarlos a lo largo de la vida del proyecto en cuestin. La empresa podr elegir la poltica contable que le de la imagen preferida.

Ciertas anotaciones contables implican un apreciable contenido de estimaciones,

opiniones y predicciones. En ciertos casos, como en la estimacin de la vida til de un activo para calcular su depreciacin, es normal que estas estimaciones se hagan internamente en la empresa y el contable creativo tiene la oportunidad, o posibilidad, de ser ms o menos cauto u optimista en la estimacin.

9 Se pueden registrar transacciones artificiales, tanto para manipular los importes del
balance, como para desplazar los beneficios entre los ejercicios contables. Esto se consigue registrando dos o ms transacciones relacionadas con una tercera parte oficiosa, normalmente un banco. Por ejemplo, supongamos que se arregla la venta de un activo a un banco y luego se contrata en rgimen de leasing por el resto de su vida til (operacin conocida con el nombre de lease-back). El precio de venta de esta operacin puede ponerse por encima o por debajo del valor actual del pasivo, porque la diferencia se puede compensar por unas mayores o menores cuotas de leasing.

Determinadas transacciones extraordinarias pueden calcularse de forma que se de la

impresin contable deseada. Por ejemplo, un negocio tiene un inmueble valorado en tres millones de pesos a coste histrico que puede ser fcilmente vendido por seis millones de pesos. Los directivos de la empresa tienen la libertad de elegir en qu ao vendern la inversin y, por lo tanto, en que ejercicio aumentar el beneficio o se reducir la prdida.

En algunos casos se pueden modificar los criterios contables de un ao a otro.

METODOLOGA. El presente trabajo se define dentro de un concepto descriptivo y pretende analizar y conocer los enfoques de la contabilidad creativa que existen y como en la actualidad frente a los cambios de normativa su utilizacin sigue vigente y existe la posibilidad de aplicarla. Para identificar los distintos enfoques y la utilizacin de la contabilidad creativa bajo la nueva normativa se han tomado investigaciones de diversos autores para obtener las evidencias necesarias para desarrollar las siguientes hiptesis de trabajo: H1: Existen cuatro enfoques bajo contabilidad creativa para entregar informacin a los usuarios, que no representan necesariamente la situacin real de la empresa. H2: La convergencia de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF), permiten la aplicacin de contabilidad creativa. H3: El caso La Polar en Chile representa un ejemplo de contabilidad creativa, especficamente desde el enfoque de la contabilidad inventiva.

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Es necesaria la operacionalizacin de los conceptos con el fin de desglosar las variables implcitas en la hiptesis en varios indicadores que permitan definir la informacin para llevar a cabo el proceso de verificacin. Para efectos de comprender la hiptesis de una mejor manera se entiende por: Contabilidad creativa: Para el contexto de este trabajo se entender por contabilidad creativa toda prctica favorecida por la flexibilidad de la normativa contable y encaminada a la consecucin de una determinada posicin previamente establecida por la direccin, que dista en numerosas ocasiones de la verdadera sitiuacin econmico-patrimonial de la empresa (Vidal 2002). La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados financieros de las empresas. PCGA: Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965. NIIF: Tambin conocidas por sus siglas en ingls como (IFRS), International Financial Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual del Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).

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Opcionalidad: Es la facultad de elegir algo entre varias alternativas, segn sea la preferencia de los que deben informar sobre los estados financieros. Subjetividad: Es la propiedad de las percepciones, argumentos y lenguaje basados en el punto de vista de los que entregan la informacin, y por tanto influidos por los intereses y deseos particulares de la administracin o gerencia de las empresas. Vaco Legal: Se denomina vaco legal, a la ausencia de regulacin en una materia concreta, es decir, existe un vaco legal cuando, no se encuentra una normativa contable especficamente aplicable a las normas. Diversidad de enfoques de la contabilidad creativa. Segn Huber (1999) cuatro enfoques bien diferenciados con respecto al trato dispensado al concepto de la Contabilidad creativa: - Contabilidad inventiva. - Flexibilidad normativa. - Ausencia normativa. - Mayor eficiencia del requisito de utilidad. Contabilidad inventiva Bajo este enfoque se entiende que la Contabilidad creativa engloba prcticas definitivamente fraudulentas, que posibilitan alterar el valor final de la imagen patrimonial y de resultados. As pues, por ejemplo, para la valoracin final de los inventarios de mercaderas se aplican diferentes procedimientos como aumentar o disminuir el nmero de unidades fsicas y/o su valoracin, quienes engloban estas prcticas dentro del concepto de la Contabilidad creativa, debieran llamarla contabilidad inventiva por su parecido a un sistema creado gracias a la imaginacin.

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Flexibilidad normativa Esta ptica de estudio de la Contabilidad creativa conlleva la idea de manipular las cifras finales por aprovechamiento en la flexibilidad de la normativa contable, no se procura afirmar que la flexibilidad de la norma contable implique la imperiosa presencia de prcticas creativas. Por el contrario, lo que se pretende sealar es que conocido el campo discrecional del sistema contable, y ste sea utilizado con sentido abusivo, deben seleccionarse aquellos criterios que mejor se ajusten a las cifras deseables, sin que necesariamente conlleven criterios aproximados a la realidad. Ausencia normativa El estudio de la Contabilidad creativa bajo esta consideracin est vinculado con el vaco de normas contables para tratamientos de una realidad especfica. As se reconoce la existencia de una carencia normativa peligrosa para los usuarios de la informacin financiera debido a que, los Estados contables, son dictaminados bajo el adecuado cumplimiento de normas contables profesionales. Mayor eficiencia del requisito de utilidad En funcin de este enfoque, la Contabilidad creativa es entendida como toda accin, por parte de los responsables de preparar la informacin contable, tendente nica y exclusivamente a mejorar la informacin suministrada a los usuarios de la informacin financiera, con el objeto de que la misma fuese ms til para el proceso de toma de decisiones. Posibilidades de contabilidad creativa en la normativa Chilena. Respecto a las posibilidades de prcticas contables creativas se podra afirmar que no tienen lmite, tal como el propio significado de la palabra creativo o creatividad invita a pensar en la originalidad. No existe un recetario nico sobre las prcticas creativas, aun cuando algn autor haya publicado alguna vez un artculo de la contabilidad creativa. Diversos textos se han dedicado a describir las posibilidades ms comunes de contabilidad creativa como Naser 1993 y Jameson 1988 o particularidades de normas locales de pases especficos como Amat y Blake 1999 y Huber 1999.

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A propsito del advenimiento de la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en Europa y en diversos pases alrededor del mundo, se ha presentado la preocupacin por estudiar en las normas internacionales las posibilidades que ofrecen stas respecto a prcticas manipuladoras. Es decir, el problema de subjetividades, opcionalidades y vacos igualmente que estara presente en las NIIF (Garca y Zorio 2004). Pero estas posibilidades locales o internacionales rondan en similares aspectos de la contabilidad, muchos de ellos coincidentes, como son la utilizacin por provisiones o revalorizaciones en determinadas cuentas, o aspectos ms especficos como operaciones de leasing (arrendamientos), instrumentos financieros o tratamiento de los intangibles. Al respecto, (Stlowy y Breton 2004) como parte de la revisin bibliogrfica de su estudio, identifican a diversos autores que han examinado determinadas posibilidades creativas dentro de la contabilidad. Basndonos en dichos autores se presentan diversas aplicaciones contables que se utilizaran en la contabilidad creativa, estas son: Aplicacin contable creativa y sus autores que han investigado de esos temas.

Estimaciones por depreciaciones, Teoh 1998. Provisiones por deudores incobrables, Teoh 1998; McNichols y Wilson 1988. Uso de subsidiarias de propsito especial, Breton y Taffler 1995.
Activos disponibles, Black et al 1998.

Incremento del valor de inventarios, Erickson y Wang 1999. Impuestos diferidos de activo, Bautman et al 2001. Ganancias y prdidas por seguros, Dopuch y Drake 1966. Dividendo por subsidiarias sin consolidar, Dascher y Malmcolm 1970. Efectos de planes de bonos y opciones de contabilidad extraordinarios, Healey 1985;
Gaver et al 1995; Holthausen 1995.

Manejo la impresin de los inversionistas, Degeorge et al 1999. Investigacin y desarrollo, Dechow y Sloan 1991.

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Anlisis de las posibilidades de contabilidad creativa en la norma. Se detallan las principales posibles prcticas manipuladoras que la norma chilena permitira, respecto a subjetividades y opcionalidades que se pueden identificar, as como vacos que resultan de la experiencia profesional y conocimiento contable en general. Para obtener estas informaciones, fue preciso revisar cuidadosamente cada una de las normas de informacin financiera, para luego clasificar las diferentes posibilidades de contabilidad creativa detectadas. Como resumen del trabajo anterior que revela de forma resumida la situacin detalla respecto a la contabilidad creativa que sera permisible en la norma chilena de general aceptacin. RESULTADOS. Resumen de las posibilidades creativas descubiertas en la norma.

Partida que impacta. Instrumentos financieros. Activos fijos. Activos en arriendo. Transacciones en moneda extranjera. Gastos financieros. Inversiones inmobiliarias. Activos intangibles. Deterioro de valor de los activos. Combinacin de negocios. Inversin en empresas coligadas. Participacin en negocios conjuntos. Existencia. Contabilizacin de las subvenciones gubernamentales e

Normativa asociada. NIC 39. NIC 16. NIC 17, SIC 15, SIC 27. NIC 21. NIC 23. NIC 40. NIC 38. NIC 36. NIIF 3. NIC 28. NIC 31. NIC 2. NIC 20 y SIC 10.

N de posibilidad de aplicacin. 2. 5. 1. 5. 2. 2. 3. 5. 2. 1. 4. 3. 5.

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informacin a revelar sobre las ayudas gubernamentales Contratos de construccin. Agricultura. Beneficios a los empleados. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes y beneficios por retiro. Utilidad por accin. Ingresos ordinarios. Informacin financiera intermedia. Hechos posteriores a la fecha del balance. Estados financieros consolidados. Informacin financiera por segmentos. Polticas contables, cambios en estimaciones y errores. Estado de flujo de efectivo. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias. NIC 33. NIC 18, SIC 27 y SIC 31. NIC 34. NIC 10. NIC 27. NIC 14. NIC 8. NIC 7. NIC 29. 1. 2. 1. 2. 2. 2. 3. 1. 1. NIC 11. NIC 41. NIC 19. NIC 26. 3. 1. 3. 1.

En resumen, se observa 63 posibilidades de prcticas creativas en las normas internacionales de contabilidad. Detallando la informacin y separando por posibilidades de subjetividades y opcionalidades que presenta la norma, se obtiene el siguiente cuadro: Resumen de las posibilidades creativas observadas en la norma. Tipo de posibilidad creativa. Subjetividad. Opcionalidad. Subjetividad y Opcionalidad. TOTAL N de Posibilidades. 23. 32. 8. 63. % 37% 51% 12% 100%

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Como se observa, las mayor cantidad de posibilidades de prcticas creativas se dan en las opcionalidades 51% .Lo anterior atenta contra la comparabilidad de la informacin financiera, un hecho econmico, dependiendo de las subjetividades y opcionalidades de la norma puede ser reflejado de distintas maneras y a distintos montos. La comparabilidad de la informacin financiera se ha utilizado como fortaleza de las existencia de un nico modelo contable a nivel internacional, pero como se puede analizar en este trabajo, con la existencia de 63 posibilidades de contabilidad creativa, se amplia el campo de accin del agente creativo, que puede utilizar esta debilidad de la norma para presentar una posicin financiera que est de acuerdo con sus intereses. Advenimiento de la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad en Chile. Debido a la futura aplicacin de las normas internacionales de contabilidad en Chile, es necesario analizar los efectos potenciales de prcticas relacionadas con la contabilidad creativa, es decir, las subjetividades y opcionalidades de la norma. Una visin internacional la proporcionan Garca y Zorio (2004) quienes ven en las NIIF los mismos problemas de posibilidades creativas con contabilidad locales de todo el mundo. Es interesante destacar que Chile actualmente cuenta con un plan de convergencia que lo llevar en un corto plazo a adoptar las NIIF en las normas nacionales, que en ningn caso evitara las manipulaciones contables, pues como ya lo han evidenciado Garca y Zorio (2004), las NIIF sufren de los mismos problemas de opcionalidad, subjetividad y actualmente aun habran vacos en lo que respecto la valuacin y revelacin de determinadas partidas contables.

CASO LA POLAR La Polar, fue la protagonista del mayor escndalo financiero del ltimo tiempo en Chile. Se trata de una empresa del retail que durante aos efecto repactaciones unilaterales de su cartera vencida. Esta prctica, abusiva y fraudulenta, como lo indican los especialistas, consiste en transformar la deuda morosa en nuevas deudas lo cual aumenta los valores de los documentos por cobrar y mejora, ficticiamente, la posicin financiera de la empresa. Cul fue el modus operandis de estos directores y gerentes?

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Uno simple y conocido, ya puesto en prctica por la empresa Enron y difundido el ao 2001 en Estados Unidos: eludir la obligacin contable de provisiones y proteccin de cartera vencida, para cumplir metas de altas utilidades y cotizacin burstil. El resultado final fue la quiebra de Enron, la desaparicin de la firma auditora Arthur Andersen, perjuicio econmico para clientes, proveedores, trabajadores e inversionistas, un suicidio y prisin para varios; adems de promulgarse la rigurosa Ley Sarbanes-Oxley con penas y normas de control para directores, auditoras y ejecutivos corporativos y en Chile la creacin del Sernac Financiero, cuyo objetivo primordial ser, fortalecer los derecho de los consumidores Este caso es un ejemplo de como la informacin financiera puede representar lo que la empresa no es, distorsionando la informacin financiera. Aludiendo a la implementacin de la nueva normativa vigente en Chile a partir del ao 2009, se podra esperar que estos abusos financieros disminuyan, ya que el objetivo primordial de estos estndares internacionales se refieren precisamente a transparentar la informacin financiera y facilitar la comparabilidad de la misma. Pues bien, estos objetivos dejan claro el propsito de las NIIF, pero la aplicacin es de personas y en el caso de La Polar la decisin no fue de cualquier persona, sino de las autoridades que dirigan la compaa para omitir las provisiones bajo el subterfugio de repactaciones de deudas. A partir de este caso podemos ver reflejada la contabilidad creativa, desde su enfoque fraudulento, haciendo referencia a la contabilidad inventiva. Si bien La Polar es un caso reciente, cuya investigacin aun no revela todos los detalles, varios autores se han referido al caso como, Maquillaje de la informacin, formando parte de lo que a travs del presente trabajo se ha expuesto.

CONCLUSIN La contabilidad creativa, como en el texto se seala, surge a raz de la flexibilidad en las normas contables, que permiten la opcionalidad de criterios, dejando a un lado la objetividad en pro de la bsqueda de la conveniencia de lo que se quiere que una empresa sea y no lo que es. Para algunos quizs la contabilidad creativa es un concepto innovador, mientras que para otros ser un concepto cuya presencia ha sido permanente, pero sin lugar a dudas, en esta era de la informacin existe una mayor conciencia de ella, se requiere por lo tanto establecer normas

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ms rgidas y un mayor control sobre la actuacin de los profesionales que elaboran y revisan la informacin financiera. La convergencia a raz de la implementacin de las IFRS en Chile, incide en la continuidad de la prctica de la contabilidad creativa, pues mediante las investigaciones realizadas y mencionadas durante el trabajo, se ha podido dejar en claro las posibilidades de aprovechar los vacos legales que presenta la normativa. Como resultando de las investigaciones se puede inferir, que la contabilidad creativa no es concepto unvoco hacindose necesaria la delimitacin previa a su tratamiento. En este sentido, se puede entender dicha disciplina como el aprovechamiento de la ausencia y/o flexibilidad de la normativa contable en temas de reconocimiento, valoracin e informacin de los hechos susceptibles de ser computados en la elaboracin de Estados financieros. Existen variadas razones que impulsan la aplicacin de contabilidad creativa en sus diferentes enfoques para la presentacin de los Estados financieros. De acuerdo con nuestros estudios, sobresalen las relacionadas con el menor pago de impuestos y la necesidad de mejorar la imagen de solvencia frente a proveedores de recursos financieros.

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las normas internacionales. Revista Quehacer Cientfico 1 (1). Griffiths, I. 1986. Creative accounting; how to make your profits what you want them to be London: Routledge. Huber, G. 1999 Contabilidad creativa. Una aproximacin emprica. <http://books.google.cl/books? id=apk6NNNGVfcC&pg=PA33&dq=contabilidad+creativa&hl=es&ei=SRIDTbbWAYH 68Abg4XmAg&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=1&ved=0CCkQ6AEwAA#v=onepag e&q&f=false> Accesado 2010 Diciembre 08. International Accounting Standard Board 1997. Presentacin de estados financieros. NIC N 1. Londres: IASB. Jameson, M. 1988. A practical guide to creative accounting. Londres: Kogan Page. Naser, K. 1993. Creative financial accounting: Its nature and use. Londres: Prentice Hall. Ros, M. 2009 La prctica de la contabilidad creativa. Disponible en Internet: http://ideas.repec.org/a/cey/panora/v3y2009i6p5-25.html Vidal, M. 2002 Reflexiones en torno a la contabilidad creativa. Revista Tcnica Contable 647 (54). Vaisberg, B. (2004): La contabilidad creativa, (consultada el 09 de abril de 2009) http://www.degerencia.com/articulo/la_contabilidad_creativa