FIN027 - ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

BALANO PATRIMONIAL CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis Prof Gisele de Souza Castro Vieira
Maro/2012

CPC 26 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Identificao das demonstraes contbeis

As DC devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado. As seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetidas quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:
a) o nome da entidade e qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do perodo anterior; b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; c) data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de demonstraes contbeis ou notas explicativas; d) a moeda de apresentao; e) o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis.

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Balano Patrimonial
O BP deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas no ativo:
ATIVO caixa e equivalentes de caixa clientes e outros recebveis estoques ativos financeiros total de ativos classificados como disponveis para venda ativos biolgicos investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial propriedades para investimento imobilizado intangvel

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Balano Patrimonial
O BP deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas no passivo e PL:
PASSIVO + PL contas a pagar comerciais e outras provises obrigaes financeiras obrigaes e ativos relativos tributao corrente impostos diferidos ativos e passivos obrigaes associadas a ativos disposio para venda participao de no controladores capital integralizado e reservas outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.

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Balano Patrimonial
O CPC 26 no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do BP, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada. Contas do BP devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da entidade. A nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade.

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Balano Patrimonial
A apresentao de contas adicionais de forma separada deve ser julgada com base na avaliao:
a) da natureza e liquidez dos ativos; b) da funo dos ativos na entidade; e c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.

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Distino entre circulante e no circulante

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial. Exceo: quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez. permitida a apresentao em base mista quando a entidade tem diversos tipos de operaes. Esta distino auxilia na avaliao de liquidez e solvncia da entidade.

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Ciclo operacional
o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses.

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Ativo circulante
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado; c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no CPC 03 DFC), a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.

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Ativo circulante
Os ativos circulantes incluem:
ativos que so vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano; ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados; e a parcela circulante de ativos financeiros no circulantes.

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Ativo no circulante
Inclui ativos tangveis, intangveis e ativos financeiros de natureza de longo prazo. O ativo no circulante deve ser subdividido em:
realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

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Passivo circulante
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Os termos de um passivo que podem, opo da contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao.

Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.

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Passivo circulante
Alguns PC, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como PC mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a data do balano patrimonial. Outros PC no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados.

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Passivo circulante
Com respeito a emprstimos classificados como PC, se os eventos que se seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em que as DC forem autorizadas para serem emitidas, esses eventos sero qualificados para divulgao como eventos que no originam ajustes:
a) refinanciamento para uma base de longo prazo; b) retificao de quebra de covenant de emprstimo de longo prazo; e c) concesso por parte do credor de dilatao de prazo para retificar a quebra de covenant contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo) de emprstimo de longo prazo, que termine pelo menos doze meses aps a data do balano.

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Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas

A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s operaes da entidade. O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos CPCs e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos para julgamento da adequao da apresentao de contas adicionais tambm devem ser considerados:
a) natureza e liquidez dos ativos; b) funo dos ativos na entidade; e c) montantes, natureza e prazo dos passivos.tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao.

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Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o CPC 27 Ativo Imobilizado; b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes; c) os estoques so segregados, de acordo com CPC 16 Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados; d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.

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Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas

A entidade deve divulgar para cada classe de aes do capital:
i. a quantidade de aes autorizadas; ii. a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no integralizadas; iii. o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal; iv. a conciliao entre as quantidades de aes em circulao no incio e no fim do perodo; v. os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital; vi. aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e vii. aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes.

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Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas A entidade deve divulgar ainda uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido. A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item anterior, mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento patrimonial.

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Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas Se a entidade tiver reclassificado
a) um instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial, ou b) um instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata* dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial

entre os passivos financeiros e o patrimnio lquido, ela deve divulgar o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo dessa reclassificao.
* Em proporo, de forma proporcional, segundo a parte contada a cada um.