Contabilidade

Geral

Contabilidade

Geral

Joo Edson da Silva

1. edio

 2008 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por escrito dos autores e do detentor dos direitos autorais.

S586

Silva, Joo Edson da Contabilidade geral./Joo Edson da Silva. Curitiba: IESDE Brasil S.A., 2008. 340 p. ISBN: 978-85-7638-796-1 1. Contabilidade 2. Patrimnio 3. Plano de Contas I. Ttulo CDD 657

Todos os direitos reservados.

Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1482. CEP: 80730-200 Batel Curitiba PR 0800 708 88 88 www.iesde.com.br

IESDE Brasil S.A

Joo Edson da Silva

Mestrando em Cincias Contbeis e Especialista em Auditoria Contbil pela Universidade do Grande Rio. Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual do Rio de Janeiro (UERJ). Coordenador do curso de Cincias Contbeis, professor da Ps-graduao em Gesto Social e professor dos cursos de Graduao da Universidade Castelo Branco (UCB).

sumri sumrio mrio

Histrico da Contabilidade
9 | Introduo 12 | Navegando no tempo 13 | Conhecendo a Contabilidade

14 | A Contabilidade e as sociedades primitivas 15 | Noes gerais de Contabilidade

Patrimnio
29 | Introduo 30 | Conceito

29

35 | Representao grfica do patrimnio 36 | Ativo 37 | Passivo 38 | Patrimnio lquido

Situaes Lquidas Patrimoniais (SLP)

49 | Introduo 49 | Conceito

49

52 | Representao grfica das situaes ou estados patrimoniais 56 | Fontes do patrimnio

Atos e fatos
67 | Introduo 68 | Fatos contbeis

67

67 | Atos administrativos 68 | Classificao dos fatos contbeis

Contas

85

85 | Introduo 85 | Conceito 85 | Tipos de contas 87 | Situao das contas 89 | Saldo das contas 90 | Plano de contas

Escriturao
111 | Introduo 111 | Estrutura

111

112 | Razonete 113 | Funcionamento 114 | Contas de resultado contabilizao 115 | Contas de compensao 116 | Mtodos de escriturao 116 | Sistemas de escriturao 117 | Livros de escriturao

As variaes do patrimnio lquido

135 | Introduo 136 | Resultado 138 | Despesas 139 | Receitas 139 | Balancete de verificao 144 | Apurao do resultado do exerccio

135

Demonstraes financeiras: Balano Patrimonial

159 | Introduo 174 | Grupos de contas do ativo

159

Demonstraes financeiras: 189 Demonstrao do Resultado do Exerccio

189 | Conceito 192 | Contas de resultado plano de contas

Fatos que alteram compras e vendas

217 | Introduo 217 | Conceito

217

sumri sumrio mrio

217 | Descontos comerciais 221 | Descontos financeiros 224 | Abatimentos 225 | Devolues

Operaes com mercadorias Apurao extracontbil

233 | Introduo 233 | Conceito 234 | Resultado com Mercadorias (RCM) 234 | Apurao extracontbil

233

Operaes com mercadorias Apurao contbil

249 | Apurao contbil

249 271

Operaes com mercadorias Custo especfico e PEPS

271 | Apurao contbil 271 | Inventrio permanente

Operaes com mercadorias Custo UEPS

291 | Apurao contbil 291 | Inventrio permanente

291

Operaes com mercadorias Custo mdio

307 | Apurao contbil 307 | Inventrio permanente 313 | Quadro comparativo

307

Gabarito

323

Referncias Anotaes

335 339

Introduo
Este livro resultado de muita dedicao e foi elaborado para o aluno que deseja fazer uma reviso a respeito da contabilidade bsica ou desenvolver o conhecimento contbil. Serve como referncia e fonte de pesquisa para ajud-lo a conhecer melhor a Cincia Contbil. Esta obra abrange, em linguagem clara e de fcil compreenso, os conceitos bsicos de contabilidade, patrimnio, contas, escriturao, demonstraes contbeis, operaes com mercadorias, alm de outras informaes importantes para a tomada de deciso do gestor, que podem ser fornecidas atravs da aplicao da Cincia Contbil, e ainda alguns exerccios prticos para que o leitor possa treinar e fixar o que foi aprendido. Espero que este trabalho contribua para a elevao do conhecimento, agregando valor de aprendizado e que venha a ser til tanto na sua vida acadmica quanto na profissional.
A cincia mais eficaz no deve ser aquela que venha abaixar os que esto em cima, porm a que vem elevar os que esto embaixo. (Ado Myszak)

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As variaes do Patrimnio lquido

Introduo
Sabemos que o Patrimnio lquido o que sobra quando somamos bens e direitos e subtramos as obrigaes. A expresso Patrimnio lquido quer dizer a mesma coisa que situao lquida patrimonial. A diferena encontrada entre a soma dos bens e direitos e as obrigaes, denominou-se situao lquida patrimonial. Os bens so tudo que a empresa possui; os direitos so todos os valores que a empresa vai receber; e as obrigaes so as dvidas que a empresa assumiu para com terceiros. Dessa diferena encontramos a parte realmente lquida que poder ser positiva, negativa ou nula, dependendo dos valores acumulados. O Patrimnio lquido figura do lado do Passivo, lado direito do Balano Patrimonial, se considerar que nessa demonstrao o Ativo e o Passivo esto lado a lado. intitulado como passivo no exigvel, por representar as obrigaes da empresa para com os proprietrios e tambm a riqueza prpria de uma empresa, no sendo exigidas pelos proprietrios. As expresses recursos prprios, capitais prprios ou fontes prprias que uma empresa tem sua disposio, para sua aplicao, tambm so sinnimos das expresses j conhecidas tais como situao lquida patrimonial, Patrimnio lquido, ou passivo no-exigvel. So registradas no Patrimnio lquido, as origens de recursos prprios. No vem de terceiros, mas dos scios, acionistas ou proprietrios. De acordo com a Lei 6.404/76, o Patrimnio lquido composto de: capital social; reservas de capital; reservas de reavaliao;

Contabilidade Geral

reservas de lucros; e lucros ou prejuzos acumulados. No Balano Patrimonial, o Patrimnio lquido o indicador da situao em que a empresa se encontra, isto , situao favorvel ou desfavorvel. Em outras palavras, podemos dizer que a anlise realizada em funo do Patrimnio lquido resulta em dizer se o Ativo suficiente, ou no, para cobrir o passivo exigvel. Vale ressaltar que, na maioria das vezes, o Ativo das empresas suplanta o seu passivo, ento, a representao mais comum seria em seu Balano Patrimonial: A = PE + PL Dessa forma, as principais causas de variao do Patrimnio lquido so, inicialmente, o investimentos de capital e posteriormente, os seus aumentos ou diminuies (desinvestimentos) realizados na empresa. Outro fato que influencia na variao do Patrimnio lquido o confronto entre as contas de receitas e despesas, dentro de um perodo contbil; gerando um resultado favorvel ou lucro, que faz aumentar o Patrimnio lquido; ou desfavorvel, o prejuzo, que faz diminuir o Patrimnio lquido. As contas se dividem em: contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio lquido); contas de resultado (Receitas e Despesas). Variaes do Patrimnio lquido podem ocorrer por: investimentos, aumentos ou diminuies de capital; lucro ou prejuzo.

Resultado
Todas as aziendas buscam obteno de resultado, seja como meio ou como fim. As entidades, por exemplo, embora tenham como objetivo fim o

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As variaes do Patrimnio lquido

bem-estar social, podem obter como objetivo meio um resultado favorvel, o lucro. J as empresas, visam sempre o lucro como objetivo fim; mas podem, como objetivo meio, obter um resultado favorvel igual a bem-estar social. Nas empresas, resultado o que se obtm aps o confronto de receitas e despesas num perodo contbil. Se as receitas auferidas num determinado perodo superarem as despesas incorridas no mesmo perodo, ento o resultado ser positivo, ou seja, lucro; que conseqentemente aumentar o Patrimnio lquido. Caso as despesas incorridas sejam superiores s receitas auferidas, o resultado ser negativo, ou seja, prejuzo; o que conseqentemente diminuir o Patrimnio lquido. Para entendermos o resultado preciso conhecermos os elementos que interferem no mesmo, tais como as Receitas e as Despesas. Sabemos que o nome tcnico que identifica um componente patrimonial ou um componente de resultado chama-se conta. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa, responsveis pela gesto do patrimnio (como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc.) so registrados pela contabilidade em contas prprias. Observe os esquemas infracitados, pois ajudaro a entender melhor a respeito de conta: Balano Patrimonial
ATiVO Bens Caixa Veculos Direitos Duplicatas a receber Promissorias a receber PASSiVO Obrigaes Fornecedores Duplicatas a pagar Patrimnio lquido Capital Lucros acumulados

As contas patrimoniais representam os elementos componentes do patrimnio. Dividem-se em ativas (bens e direitos) e passivas (obrigaes e Patrimnio lquido).

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Contabilidade Geral

Contas de resultado
Despesas Receitas

As contas de resultado representam as variaes patrimoniais e dividemse em contas de Despesas e Receitas. Exemplos: Receitas (totais) = Despesas (totais) = Resultado = Receitas (totais) = Despesas (totais) = Resultado = $20.000 $5.000 $15.000 Lucro Receitas > Despesas $25.000 $35.000 $10.000

Prejuzo Receitas < Despesas

Despesas
Conceito
As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e/ou pela utilizao de servios, objetivando a obteno da receita; que ocorrer direta ou indiretamente. So os gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes das aziendas. As despesas podero diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo. As despesas so as variaes negativas do Patrimnio lquido. Exemplos: material de limpeza, material de expediente, energia eltrica, prmios de seguros, impostos, juros passivos (ou despesas de juros), aluguis passivos (ou despesas de aluguis), despesa com salrios etc.

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As variaes do Patrimnio lquido

Receitas
Conceito
As receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios, ou seja, acontecem pelas entradas de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente das operaes das aziendas. As receitas so as variaes positivas do Patrimnio lquido. As principais formas de uma empresa auferir receitas so: as vendas de mercadorias, produtos ou servios; sendo, as mercadorias para as empresas comerciais, os produtos para empresas industriais, e a prestao de servios para as empresas civis e prestadoras de servios. Exemplos: aluguis ativos (ou receitas de aluguis), juros ativos (ou receita com juros), receitas de servios, venda de mercadorias (ou receita com vendas) etc.

Balancete de verificao
Quando apuramos o saldo de cada conta no Livro Razo e relacionamos os mesmos com o objetivo de verificar se os totais dos dbitos correspondem aos totais dos crditos, a isso chamamos de Balancete de Verificao. Balancete de Verificao o mapeamento dos saldos extrados do Razo. Ao realizarmos a escriturao contbil, utilizamos o mecanismo de dbito e crdito. Cada operao feita atravs de dbitos e crditos de iguais valores (mtodo das partidas dobradas). Nesse caso, somando os dbitos de todas as contas, teremos um total que ser igual soma dos crditos de todas as contas. Por esse motivo, encontramos nas colunas do Balancete de Verificao os valores dos saldos credores que devem ser iguais ao valor total dos saldos devedores. De fato, se isto acontecer, os registros feitos no Dirio e transcritos para o Razo estaro corretos.

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Contabilidade Geral

H balancetes de duas, quatro, seis, oito ou at mais colunas. Depende da necessidade de informao a ser evidenciada. Consideram-se em termos de nmero de colunas, apenas as colunas que so inseridas com valores. A seguir, alguns exemplos grficos para melhor entendimento: Balancete de Verificao do tipo mais simples, de duas colunas apenas:

Balancete de verificao
Contas Saldos Devedores Credores

Total

Balancete de Verificao do tipo de seis colunas:

Balancete anterior Contas Saldos anteriores Devedores Credores Dbito Crdito Movimento do perodo Balancete atual Saldos atuais Devedores Credores

Total

Balancete de Verificao do tipo de oito colunas:

Saldos anteriores
Contas Devedores Credores

Movimentao do perodo
Dbito Crdito Saldos Devedores Credores

Saldos atuais
Devedores Credores

Total 140

As variaes do Patrimnio lquido

Observe a seguir o exemplo numrico da relao dos saldos das contas (balancete) extrados do Razo, nesse caso Razonete, que o Razo simplificado: Caixa
60.000 60.000

Duplicatas a receber
9.000 9.000

Mercadorias
78.000 78.000

Imveis
50.000 50.000

Mveis e utenslios
31.000 31.000

Fornecedores
58.000 58.000

Capital
170.000 170.000

Contas
Caixa

Saldos Devedores
60.000 9.000 78.000 50.000 31.000 58.000 170.000

Credores

Duplicatas a receber Mercadorias imveis Mveis e utenslios Fornecedores

Capital

Total

228.000

228.000

Saldos iguais Vale ressaltar que, ao relacionarmos os saldos existentes no Razo para verificao, poderemos ter um Balancete de Verificao inicial. Esse corresponde relao dos saldos existentes no Razo de todas as contas patrimo141

Contabilidade Geral

niais e todas as contas de resultado; antes da apurao contbil do resultado, ou seja, todas as contas de resultado (Receitas e Despesas) estaro ainda com saldos. Veja um exemplo do primeiro balancete de verificao, ou balancete de verificao inicial, contendo as contas patrimoniais (CP) e as contas de resultado (CR), antes da apurao do resultado do exerccio: 1. Balancete de verificao extrado do livro Razo em 31/12/X1
N.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber (curto prazo) Estoque de material de consumo Mveis e utenslios Veculos Duplicatas a pagar (curto prazo) Promissria a pagar (curto prazo) Capital Lucros ou prejuzos acumulados gua e esgoto Aluguis passivos Caf e lanches Luz e telefone Material de consumo Prmios de seguro impostos e taxas iSS Receitas de servios Despesas de organizao

Contas
CP CP CP CP CP CP CP CP CP CP CR CR CR CR CR CR CR CR CR

Devedor
23.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 80 6.000 40 240 780 600 140 1.300 97.100

Credor
2.400 18.000 50.000 10.000 16.700

Totais

97.100

Quando apuramos o Resultado do Exerccio, transferimos os saldos existentes nas contas de resultado, as receitas e despesas para a conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE); por isso zeramos, ou seja, encerramos os saldos dessas contas. Aps a apurao do resultado, procedemos distribui142

As variaes do Patrimnio lquido

o do Resultado do exerccio e, ento, levantamos novo balancete chamado de Balancete de Verificao Final que corresponde relao dos saldos existentes no Razo somente das contas patrimoniais; aps a apurao contbil do resultado, ou seja, todas as contas de resultado (Receitas e Despesas) estaro com seus saldos nulos e o resultado do perodo, seja lucro ou prejuzo, e sero transferidos para a conta lucros ou prejuzos acumulados; que tambm uma conta patrimonial. Por ser balancete de verificao final, o mesmo dar origem ao Balano Patrimonial. Veja um exemplo do segundo Balancete de Verificao, ou Balancete de Verificao Final, somente com as contas patrimoniais (CP), aps a apurao do resultado do exerccio: 2. Balancete de Verificao extrado do Livro Razo em 31/12/X1
N.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Totais Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber (curto prazo) Estoque de material de consumo Mveis e utenslios Veculos Duplicatas a pagar (curto prazo) Promissrias a pagar (curto prazo) Capital Lucros ou prejuzos acumulados

Contas
CP CP CP CP CP CP CP CP CP CP

Devedor
23.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 87.920

Credor
2.400 18.000 50.000 17.520 87.920

Seqncia dos fatos contbeis: Apurao

Livro Dirio

Livro Razo

Balancete inicial

Resultado

Balancete final Balano Patrimonial

Distribuio

143

Contabilidade Geral

A distribuio do resultado, do lucro, ser realizada na constituio das reservas de lucros. A RESOLUO CFC 685/90, do Conselho Federal de Contabilidade, aprovou a NBC T 2.7, que trata especificamente do Balancete, conforme infracitado:

Normas brasileiras de Contabilidade

NBC T 2.7 Do Balancete
01. O balancete de verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data. 02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade. 03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so: a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f ) soma dos saldos devedores e credores. 04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. 05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

Apurao do resultado do exerccio

Para obtermos o resultado do perodo, necessrio procedermos a apurao do resultado do exerccio, confrontando as receitas com as despesas do mesmo perodo. Nesse caso, encontraremos a diferena obtida entre receitas e despesas, que pode ser lucro ou prejuzo do perodo.
144

As variaes do Patrimnio lquido

Atravs do resultado, saberemos se a variao do Patrimnio lquido implicar no aumento do mesmo ou na diminuio. Para que isso seja possvel, utilizamos uma conta de resultado intitulada: Apurao do Resultado do Exerccio (ARE); na qual lanaremos todas as transferncias das contas de resultado, apurando em seguida o seu saldo. Caso o saldo seja credor, o resultado ser lucro. Se for devedor, o resultado ser prejuzo. A fim de facilitar a Apurao do Resultado do Exerccio, adotamos os seguintes critrios seqenciais: identifique as contas de resultado (receitas/despesas/custos) no primeiro Balancete de Verificao (ou Balancete de Verificao inicial); o qual aparecer contas patrimoniais e contas de resultado; em seguida, encerre as contas de despesas/custos em contrapartida da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), ou seja, as contas de despesas/custos devem ser creditadas e a conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) deve ser debitada com os mesmos valores (esse procedimento deve ser feito no Livro Dirio e no Livro Razo, atravs dos lanamentos contbeis); da mesma forma, encerre as contas de Receitas em contrapartida da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), ou seja, as contas de Receitas devem ser debitadas e a conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) deve ser creditada (esse procedimento deve ser feito no Livro Dirio e no Livro Razo, atravs dos lanamentos contbeis); depois apure o resultado, confrontando Receitas com Despesas. Some todas as receitas. Some todas as despesas. Logo em seguida, retire o menor do maior. Se o que sobrar forem receitas, ento o resultado lucro. Caso contrrio, o resultado ser prejuzo; transfira o resultado para a conta patrimonial Lucros ou prejuzos acumulados, pertencente ao grupo Patrimnio lquido; levante o segundo Balancete de Verificao (ou Balancete de Verificao Final), somente com as contas patrimoniais; e por ltimo, levante o Balano Patrimonial tomando como base o Balancete de Verificao Final. As contas exercem o papel de grande importncia no processo contbil. atravs delas que a Contabilidade consegue atingir o seu objetivo, que con145

Contabilidade Geral

siste no registro e no controle dos fatos responsveis pela gesto do patrimnio das aziendas. Por isso, necessrio sabermos utilizar o mecanismo de dbito e crdito. O mecanismo dbito e crdito utilizado para movimentar os saldos das contas, porm para se usar esse mecanismo necessrio saber a natureza das contas: Balano Patrimonial
Ativo
Bens (+) Direitos (+) (Contas natureza devedora)

Passivo
Obrigaes ( ) Patrimnio lquido (+ ou ) (Contas natureza credora)

Contas de Resultado
Despesas
Despesas (Contas natureza devedora)

Receitas
Receitas (Contas natureza credora)

Mecanismo
As contas de natureza devedora As contas de natureza credora sempre saldo devedor. sempre saldo credor.

Saldo o confronto entre o somatrio dos dbitos e o somatrio dos crditos. Portanto, as contas de natureza devedora sempre tero saldo devedor, porque o somatrio dos dbitos sempre ser maior que o somatrio dos crditos. J as contas de natureza credora sempre tero saldo credor; porque o somatrio dos crditos sempre ser maior que o somatrio dos dbitos.

146

As variaes do Patrimnio lquido

Despesas sempre dbito. Receitas sempre crdito. As contas de resultado, quanto ao seu funcionamento, so unilaterais. isto , s recebem valores a dbito (despesas) e a crdito (receitas), durante o perodo de operao da empresa. Somente recebero valores a crdito (Despesas) e a dbito (Receitas) em caso de transferncia de saldo para o encerramento do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) ou estorno em virtude de algum lanamento incorreto. diferente das contas patrimoniais que recebem constantemente valores a dbito e a crdito; por isso so chamadas de bilaterais. Portanto, as despesas recebero sempre dbito e as receitas sempre crdito. Ativo (bens e direitos) Contas de despesas Passivo (obrigaes e PL) Contas de receitas para o saldo da conta aumentar ento debitaremos para o saldo da conta diminuir ento creditaremos para o saldo da conta aumentar creditaremos ento

para o o saldo da conta diminuir ento debitaremos

Para apurar o resultado de um perodo, movimentamos os saldos das contas e utilizaremos sempre o mecanismo de dbito e crdito. Exemplo: A partir do primeiro Balancete de Verificao extrado do Livro Razo em 31/12/X1, pede-se: apure o Resultado do Exerccio; elabore o 2. Balancete de Verificao; elabore o Balano Patrimonial. 1. passo: as contas patrimoniais (CP) e as contas de resultado (CR) foram identificadas.

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Contabilidade Geral

1. Balancete de Verificao extrado do Livro Razo em 31/12/X1

N
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Totais Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber (curto prazo) Estoque de material de consumo Mveis e utenslios Veculos Duplicatas a pagar (curto prazo) Promissrias a pagar (curto prazo) Capital Lucros ou prejuzos acumulados gua e esgoto Aluguis passivos Caf e lanches Luz e telefone Material de consumo Despesas com prmios de seguro impostos e taxas iSS Receitas de servios Despesas de organizao

Contas
CP CP CP CP CP CP CP CP CP CP CR CR CR CR CR CR CR CR CR

Devedor
23.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 80 6.000 40 240 780 600 140 1.300 97.100

Credor
2.400 18.000 50.000 10.000 16.700

97.100

2. passo: encerradas as contas de resultado em contrapartida da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). gua e esgoto
80 00 80 00

Aluguis passivos
6.000 6.000

Caf e lanches
40 00 40

148

As variaes do Patrimnio lquido

Luz e telefone
240 00 240

Material de consumo
780 00 780

Desp. c/ prmios seguros

600 00 600

Impostos e Taxas ISS

140 00 140

Despesas de organizao
1.300 00 1.300

Receitas de Servios
16.700 16.700 00

3. passo: Creditam-se as contas de despesas e debita-se a conta ARE. Debitam-se as contas de receitas e credita-se a conta ARE. Usamos apenas os razonetes por questes prticas. Apurar o resultado, confrontando receitas com despesas. O resultado foi lucro, pois as receitas foram maiores que as despesas.
ARE
80 6.000 40 240 780 600 140 1.300 9.180 7.520 16.700 7.520 Lucro 16.700

4. passo: foi transferido o resultado (lucro) para a conta patrimonial lucros ou prejuzos acumulados, pertencente ao grupo Patrimnio lquido. Debitou-se a conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), encerrando o seu saldo; e creditou-se a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, aumentando o seu saldo.

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Contabilidade Geral

Lucro ou prejuzos acumulados

10.000 7.520 17.520

5. passo: foi levantado o segundo balancete de verificao (ou balancete de verificao final), somente com as contas patrimoniais, modificando, pelo aumento, a conta lucros ou prejuzos acumulados, com a apurao do lucro. 2. Balancete de Verificao extrado do livro Razo em 31/12/X1
N.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Totais Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber (curto prazo) Estoque de material de consumo Mveis e utenslios Veculos Duplicatas a pagar (curto prazo) Promissria a pagar (curto prazo) Capital Lucros ou prejuzos acumulados

Contas
CP CP CP CP CP CP CP CP CP CP

Devedor
23.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 87.920

Credor
2.400 18.000 50.000 17.520 87.920

6. passo: por ltimo, foi levantado o Balano Patrimonial tomando como base o Balancete de Verificao final.

150

As variaes do Patrimnio lquido

Balano Patrimonial em 31/12/X1

Ativo
Ativo circulante Caixa Bancos conta movimento Duplicatas a receber Estoque de material de consumo Total do AC 23.400 29.500 3.000 1.020 56.920

Passivo
Passivo circulante Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Total do PC 2.400 18.000 20.400

Passivo exigvel a longo prazo Ativo realizvel a longo prazo Resultados de exerccios futuros Ativo permanente Mveis e utenslios Veculos Total do AP Total do Ativo

7.000 24.000 31.000 87.920

Patrimnio lquido Capital Lucros ou prejuzos acumulados Total do PL Total do Passivo

50.000 17.520 67.520 87.920

Ampliando seus conhecimentos

A Resoluo CFC 750/93, em seu artigo 9., dispe sobre o Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

Regime de competncia contbil

O reconhecimento das receitas e gastos um dos aspectos bsicos da contabilidade que devem ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as informaes financeiras. O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica, estendido a qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua natureza e origem.

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Contabilidade Geral

Sob o mtodo de competncia, os efeitos financeiros das transaes e eventos so reconhecidos nos perodos nos quais ocorrem, independentemente de terem sido recebidos ou pagos. isto permite que as transaes sejam registradas nos livros contbeis e sejam apresentadas nas demonstraes financeiras do perodo no qual os bens (ou servios) foram entregues ou executados (ou recebidos). apresentada assim uma associao entre as receitas e os gastos necessrios para ger-las. As demonstraes financeiras preparadas sob o mtodo de competncia informam aos usurios no somente a respeito das transaes passadas, que envolvem pagamentos e recebimentos de dinheiro, mas tambm das obrigaes a serem pagas no futuro e dos recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro. Portanto, proporcionam o tipo de informaes sobre transaes passadas e outros eventos, que so de grande relevncia aos usurios na tomada de decises econmicas. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competncia como nico parmetro vlido, portanto, de utilizao compulsria no meio empresarial.

Reconhecimento das Receitas

As Receitas consideram-se realizadas: 1 nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTiDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;

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As variaes do Patrimnio lquido

2 quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 3 pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; 4 no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

Reconhecimento dos gastos

Consideram-se incorridos os gastos: 1 quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; 2 pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; 3 pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

Regime de caixa
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos so reconhecidos unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente. Este mtodo freqentemente usado para a preparao de demonstraes financeiras de entidades pblicas. isto devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade governamental identificar os propsitos e fins para os quais se tenham recebido e utilizados os recursos, e para manter o controle oramentrio da citada atividade. Alguns aspectos da legislao fiscal permitem a utilizao do regime de caixa, para fins tributrios. Porm, de modo algum o regime de competncia pode ser substitudo pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princpio contbil. Se a legislao fiscal permite que determinadas operaes sejam tributadas pelo regime de caixa, isto no significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames. Existem livros fiscais (como o Livro de Apura-

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Contabilidade Geral

o do Lucro Real LALUR) que permitem os ajustes necessrios e controles de tal tributao, margem da contabilidade. O que no se pode nem se deve submeter a contabilidade a uma distoro, apenas para cumprir a necessidade de informao de um nico organismo, como o caso do fisco.
(Regime de Competncia Contbil. Disponvel em: <www.portaldacontabilidade.com. br/guia/regcompetencia.html>. Acesso em: 15 nov. 2007).

Despesas e custos: contabilizao pelo regime de competncia

O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica, estendido a qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua natureza e origem. Por este princpio, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Consideram-se incorridas as despesas: i quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; ii pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; iii pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Exemplo: A maioria dos lojistas aceita o pagamento das compras de clientes atravs de cartes de crdito. As empresas de cartes cobram uma taxa (comisso) sobre as vendas, a ttulo de operacionalizao e garantia do crdito. Tais taxas devem ser apropriadas, contabilmente, por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao (crdito) do valor na conta corrente do lojista.

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As variaes do Patrimnio lquido

Operaes de venda com cartes de crdito X no ms de dezembro/2007: R$100.000,00 Taxa da administradora de cartes: 5% Valor da taxa: R$ 5.000,00 Data do crdito das faturas dos cartes: 15/01/2008. Contabilizao: Em dezembro/2007: Por ocasio do registro das vendas ocorridas no ms: D. Cartes de crdito a receber Administradora X (ativo circulante) C. Vendas por cartes de crdito (conta de resultado) Valor R$100.000,00 Contabilizao, pelo regime de competncia, das taxas devidas Administradora: D. Taxas com vendas por cartes de crdito (conta de resultado) C. Cartes de crdito a receber Administradora X (ativo circulante) Valor R$5.000,00 Em janeiro/2008: Por ocasio do crdito do valor lquido das vendas (valor das faturas menos valor da taxa): D. Bancos c/movimento (ativo circulante) C. Cartes de crdito a receber Administradora X (ativo circulante) Valor R$95.000,00 Tais procedimentos no so vlidos somente para o caso citado (cartes de crdito) mas para qualquer outro item relacionado com fatos que gerem variaes patrimoniais imediatas, como, por exemplo: dbitos da CPMF de um perodo final do ms que se efetiva no incio do ms subseqente, juros e atualizao monetria sobre financiamentos (que devem ser apropriados pro
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Contabilidade Geral

rata dia), fretes e carretos que so faturados quinzenalmente etc. Despesas e custos: contabilizao pelo regime de caixa.
<Disponvel em: <htmlstaff.org/xkurt/projetos/portaldoadmin/modules/news/article. php?storyid=467>. Acesso em 15 nov. 2007).

Atividades de aplicao
1. Se as receitas totais forem iguais a R$50.000 e as despesas totais forem iguais a R$70.000, qual ser o resultado? 2. Do ponto de vista contbil, qual a definio de receita? 3. Do ponto de vista contbil, qual a definio de despesa? 4. Defina Balancete de Verificao. 5. Defina dbito e crdito. 6. Que tipos e grupos de contas so de natureza devedora? 7. Que tipos e grupos de contas so de natureza credora?

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