APOSTILA - Contribuicao

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Apostila: Salrio de Contribuio por Gustavo Barchet
APOSTILA DE LEGISLAO PREVIDENCIRIA
SALRIO DE CONTRIBUIO
ndice 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Conceito Salrio Contribuio p/ os diferentes tipos de segurados Fato Gerador da Contribuio Previdenciria Limites mximo e mnimo do salrio de contribuio Diferena entre salrio de contribuio e remunerao Atividade concomitante em mais de uma empresa Salrio Base Parcelas Integrantes Salrio Contribuio - Preliminares Pagamentos para o Trabalho e pelo Trabalho Parcelas Integrantes do Salrio de Contribuio pag. Parcelas no-Integrantes do Salrio de Contribuio Contribuio: Empregado, Empregado Domstico e Trabalhador Avulso Contribuio: Contribuinte Individual e Facultativo Contribuio: Segurado Especial Contribuio das Empresas pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. 15 pag. pag. pag. pag. pag. 02 02 04 04 05 07 12 13 14 24 31 34 38 42
Autor:
Gustavo Felkl Barchet Auditor-Fiscal da Receita Federal, cargo para o qual logrou aprovao em 1 lugar nacional na rea de Tributao e Julgamento, no concurso de 2001. Exerce suas atribuies na Delegacia da Receita Federal de Passo Fundo (RS), e atualmente est elaborando um livro de Questes de Direito Constitucional em co-autoria com o Prof. Vicente Paulo. (gustavo@pontodosconcursos.com.br). Apostila compilada do site Ponto dos Concursos (www.pontodosconcursos.com.br)
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SALRIO DE CONTRIBUIO
1. CONCEITO O salrio de contribuio a base de clculo da contribuio dos segurados. o valor a partir do qual, mediante a aplicao da alquota fixada em lei, obtm-se o valor da contribuio de cada um deles. Por exemplo, se considerarmos que o salrio de contribuio de um segurado de R$ 1.000,00, e aplicarmos sobre ele uma das alquotas previstas em lei, a de 20%, chegaremos ao valor da contribuio devida, que ser, no caso, de R$ 200,00.
2.
SALRIO DE CONTRIBUIO PARA AS DIFERENTES CATEGORIAS DE SEGURADO
O Regulamento, no art. 214, define o salrio de contribuio de cada categoria especfica de segurado. Embora o dispositivo seja extenso, necessria sua memorizao, em vista da freqncia com que a prpria definio legal, nos exatos termos da lei, exigida nos concursos. De acordo com o citado dispositivo, entende-se por salrio de contribuio: I - para o empregado (menos o domstico) e para o trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados, a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou do tomador dos servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou de conveno normativa;
II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira Profissional e/ou Carteira de Trabalho e Previdncia Social, observados os limites mnimo e mximo; III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria durante o ms, observados tambm os limites mnimo e mximo; IV - para o dirigente sindical na qualidade de empregado: a remunerao paga, devida ou creditada pela entidade sindical, pela empresa ou por ambas; V - para o dirigente sindical na qualidade de trabalhador avulso: a remunerao paga, devida ou creditada pela entidade sindical; VI - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observados os limites mximo e mnimo. O segurado especial no consta na relao acima, e o motivo muito simples: ele no contribui com base no salrio de contribuio, mas sim, por imperativo constitucional (art. 195, 8), a partir da receita bruta da comercializao de sua produo. Assim, em regra, as disposies legais acerca do salrio de contribuio no tm aplicabilidade no que diz respeito ao segurado especial. Todavia, o Regulamento permite que esse segurado, facultativamente, contribua tambm na qualidade de contribuinte individual, hiptese em que, por essa contribuio facultativa, incidiro sobre ele as disposies legais relativas ao salrio de contribuio. So duas situaes que no podem ser confundidas: no se aplicam ao segurado especial, em relao a sua contribuio obrigatria, as regras referentes ao salrio de contribuio; diversamente, quando ele optar por filiar-se tambm como contribuinte individual, sero consideradas as determinaes legais concernentes ao salrio de contribuio desta categoria de segurado. A partir da definio do salrio de contribuio para cada uma das diferentes categorias de segurados podemos inferir que ele corresponde aos rendimentos efetivamente auferidos no ms que se enquadrem no conceito de remunerao, ressalvando-se o segurado especial, que no contribui com base no salrio de contribuio, e o segurado facultativo, cujo salrio de contribuio corresponde ao valor por ele mesmo declarado previdncia.
3.
FATO GERADOR DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
O fato gerador surge com a prestao do servio, com o exerccio da atividade, e no com o pagamento da remunerao ao segurado. Tomando-se como exemplo o contribuinte individual, se este prestou servios a uma empresa em 20-12-2001, mas veio a ser remunerado em funo dele apenas em 15-03-2002, considera-se caracterizada a hiptese de incidncia e nascida a obrigao tributria em 20-122001, data da prestao do servio. Se eventualmente o segurado vier a no ser remunerado pelos seus servios, isso nada interfere com o nascimento da obrigao tributria, o qual j se efetivou com a mera prestao deles. O surgimento da obrigao no pode ser confundido com seu adimplemento. Nascida a obrigao com a prestao do servio, ser recolhida a contribuio sempre em data posterior, de acordo com o disposto na legislao de regncia.
4. LIMITES MXIMO E MNIMO DO SALRIO DE CONTRIBUIO O salrio de contribuio obedece a um valor mnimo e a um valor mximo. O valor mnimo depende da classe de segurado a que estejamos nos referindo, j o valor mximo uniforme para todas as classes de segurado. Para os segurados empregados, inclusive o domstico, e o trabalhador avulso, o limite mnimo o piso salarial legal ou normativo da categoria; inexistente estes, o salrio mnimo. Preceitua o art. 214, 1, que tanto um quanto outro limite devem ser considerados no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado no contrato de trabalho, e considerando-se o nmero de dias ou horas, no ms, efetivamente trabalhados (critrio proporcional). Assim, se ganharem salrio profissional, que o fixado em lei, ou piso normativo, que estabelecido em norma coletiva, sero estes os patamares mnimos do salrio de contribuio; em caso contrrio, ser o salrio mnimo. O clculo feito considerando-se o carter temporal da prestao ajustado no contrato de trabalho, podendo o mesmo ser horrio, dirio ou mensal. Desta forma, eventualmente o valor do salrio de contribuio do empregado, do empregado domstico e do trabalhador avulso, num determinado perodo, ficar em valor inferior ao do salrio mnimo ou do piso salarial legal ou normativo da categoria. Isto ocorrer quando a admisso, a dispensa, ou o afastamento segurado se der em outra data que no no primeiro dia do ms (ou quando ele faltar ao servio, evidentemente), em vista da proporcionalidade do salrio ao nmero de dias efetivamente trabalhados.
Por exemplo, se o incio do contrato se deu no dia 15 do determinado ms, o valor pago, devido ou creditado ao segurado pelo seu trabalho nesse perodo ficar aqum do valor do limite mnimo, o salrio mnimo ou do piso salarial legal ou normativo, conforme o caso. O regulamento no dispe expressamente que o trabalhador avulso est tambm sujeito a este critrio de proporcionalidade, mas no h como se negar, em funo da natureza do trabalho dessa categoria de segurado, que a ele tambm se aplica tal regra. Para os segurados facultativo e contribuinte individual o limite inferior do salrio de contribuio to somente o salrio mnimo, pois no h que se falar em piso salarial para tais categorias de segurado. Aqui no se leva em considerao o nmero de dias efetivamente trabalhados: a base de clculo mnima para a contribuio o valor do salrio mnimo, mesmo quando no ocorra prestao de servio durante todo o perodo mensal, ou a remunerao efetivamente auferida ficar aqum do salrio mnimo, em se considerando o contribuinte individual. Com respeito ao segurado facultativo, por bvio, nem cabe de se cogitar a aplicao dessa regra. O limite mximo do salrio de contribuio, ao contrrio do mnimo, comum a todas as categorias de segurado. Tal limite fixado por meio de portaria do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, sofrendo alterao sempre que ocorrer modificao no valor dos benefcios, e atualmente corresponde a R$ 1.561,56. 5. DIFERENA ENTRE SALRIO DE CONTRIBUIO E REMUNERAO Neste momento importante diferenciarmos os contribuio e de remunerao, nos termos previdenciria. conceitos adotados de salrio de pela legislao
Salrio de contribuio, como j mencionado, a base de clculo para se determinar a contribuio devida pelos segurados, com exceo do segurado especial, tendo valor mnimo e mximo fixados na legislao. A remunerao, diversamente, a base de clculo da contribuio da empresa, e no obedece a qualquer limite, mximo ou mnimo. Observe que o salrio de contribuio, para o segurado, obtido a partir da sua remunerao, mas no se identifica com ela, em funo dos limites a que se encontra sujeito, que a ela no so aplicveis. Embora no exista limite mnimo expresso para a remunerao, como base de clculo para a contribuio da empresa, ela nunca ser inferior ao salrio de contribuio do segurado. Se um empregado receber R$ 120,00 no seu primeiro ms de trabalho, porque seu contrato se iniciou no dia 15 daquele ms, seu salrio de contribuio relativo ao perodo ser de R$ 120,00, sendo a remunerao
quantificada tambm nesse mesmo valor. A situao diferente, e este o ponto relevante nesta questo, quando nos referirmos ao limite mximo da remunerao, uma vez que ele simplesmente no existe. Suponhamos um empregado de uma empresa que recebe pela prestao de seus servios R$ 5.000,00. Como veremos no decorrer da disciplina, a alquota a ser empregada sobre a base de clculo da contribuio do segurado - salrio de contribuio -, nesse caso, de 11%; enquanto que para a empresa, incidente sobre sua respectiva base de clculo - a remunerao -, de 20%. O salrio de contribuio tem limite mximo, atualmente de R$ 1.561,56 (agosto/2002) de forma que o empregado, apesar de receber R$ 5.000, vai aplicar sua alquota apenas sobre R$ 1.561,56, chegando-se assim, portanto, a um resultado de R$ 171,77 (R$ 1.561,56 X 11%). A contribuio da empresa, diversamente, vai ser obtida por meio da aplicao da alquota de 20% sobre o total auferido pelo empregado, ou seja, R$ 5.000,00, sem qualquer limite, atingindo-se assim um montante de R$ 1.000,00 (R$ 5.000,00 X 20%). Pelo exposto nos dois pargrafos anteriores, podemos inferir que os valores do salrio de contribuio e da remunerao coincidem at o limite mximo do salrio de contribuio. A partir deste limite, o valor do salrio de contribuio, base de clculo para o segurado, difere do valor da remunerao, base de clculo da empresa, sendo a ltima sempre superior. Mesmo quando eles so idnticos, entretanto, pode ocorrer, e geralmente ocorre, de o valor da contribuio do segurado e da empresa serem distintos, em funo da diferena das alquotas aplicveis. Se o empregado de uma empresa ganhar R$ 1.000,00 mensais, sua contribuio ser de R$ 110,00 (R$ 1.000 X 11%), enquanto que a da empresa ser de R$ 200,00 (R$ 1.000,00 x 20%), devido diferena da alquota. Quem contribui em alquota idntica da empresa, nesse caso, o contribuinte individual e o segurado facultativo.
Exerccio. 1) (CESPE - Fiscal do INSS 1998) Salrio de contribuio o critrio definido como base de clculo da contribuio devida seguridade social, no correspondendo, para toda e qualquer classe de segurados, ao valor do rendimento mensal efetivamente auferido, salvo nos casos dos segurados empregado e trabalhador avulso, em relao aos quais so computados, para fins de contribuio seguridade social, a totalidade de seus ganhos habituais de qualquer natureza. Resposta: Errado
6.
ATIVIDADE CONCOMITANTE EM MAIS DE UMA EMPRESA (ou exerccio concomitante de duas ou mais atividades por conta prpria)
Consideraremos aqui apenas o caso do empregado, sem nos referirmos s situaes em que h o exerccio de mais de uma atividade por conta prpria (contribuinte individual), pois no h qualquer diferena de mrito nos dois casos. O que importa aqui, e que ocorre em ambos, o exerccio cumulativo de duas ou mais atividades remuneradas sujeitas filiao obrigatria. As consideraes aqui trazidas no se aplicam ao segurado facultativo, pois no h como esse segurado, por um lado, ser simultaneamente segurado obrigatrio, e por outro, possuir concomitantemente dois vnculos como facultativo. Em suma: para ele possvel apenas uma filiao. Quando o segurado exerce atividade em mais de uma empresa, trs situaes podem ocorrer: 1) o somatrio dos salrios recebidos nas diferentes empresas no atinge o limite mximo do salrio de contribuio, hiptese em que o segurado est sujeito contribuio em relao a todas as empresas, pelo total recebido em cada uma delas; 2) o salrio recebido em uma das empresas j excede o patamar mximo do salrio de contribuio, situao em que o segurado contribui apenas quanto a esse emprego, desde que haja comunicao entre os empregadores neste sentido; 3) o somatrio dos seus salrios excede o valor mximo do salrio de contribuio, mas nenhum deles, isoladamente, ultrapassa-o, caso em que dever haver recolhimento proporcional em cada uma das empresas. A base de clculo da contribuio em cada empresa, na ltima hiptese descrita acima, obtida usualmente atravs do seguinte procedimento: multiplica-se o teto do salrio de contribuio pelo salrio recebido na empresa; divide-se o resultado dessa multiplicao pelo total dos salrios recebidos; sobre o resultado dessa ltima operao aplica-se a alquota (que ser sempre a maior das previstas), obtendo-se a contribuio devida em uma das empresas; repete-se esse procedimento em relao a todas as empresas e somam-se os resultados parciais, atingindo-se, por fim, a contribuio devida pelo segurado. Em termos matemticos podemos expressar esse procedimento da forma exposta abaixo: 1) base de clculo da contribuio em cada empresa (1) = teto do sal. contr. x salrio recebido na empresa / total dos salrios recebidos
2) contribuio devida em cada empresa (2) = base de clculo da contribuio em cada empresa (1) x alquota devida 3) realiza-se o 1 e o 2 passos com relao a cada empresa e obtm-se os resultados parciais 4) somam-se os resultados parciais e obtm-se a contribuio total devida. Vamos exemplificar as trs situaes apresentadas. Utilizaremos o segurado empregado para tanto, aplicando as alquotas a ele referentes, que so vlidas tambm para os segurados empregado domstico e trabalhador avulso, como veremos no decorrer das aulas. Dessa forma: a) 1 situao: Jos empregado em duas empresas. Na primeira recebe R$ 700,00 e na segunda R$ 600,00. Como o total (R$ 1.300,00) situa-se abaixo do limite mximo do salrio de contribuio (R$ 1.561,56), dever haver recolhimento integral em ambas as empresas. Assim, ser descontado de Jos, na primeira empresa, R$ 77,00 (R$ 700,00 X 11%), e na segunda, R$ 66,00 (R$ 600,00 X 11%). A alquota aplicvel deve ser a de 11%, em funo do somatrio dos salrios, e no de 9%, que seria a devida se considerssemos os salrios individualmente, pois em caso de cumulatividade de atividades remuneradas, para a determinao da alquota aplicvel, temos que considerar o total recebido, e no cada parcela individual (quando tratarmos especificamente da contribuio dos segurados voltaremos a esse ponto); b) 2 situao: um segurado empregado em trs empresas: na primeira recebe R$ 2.000, na segunda R$ 500,00 e na terceira R$ 700,00. Somente haver contribuio incidente sobre a remunerao recebida na primeira empresa (desde que haja comunicao entre as empresas nesse sentido), pois ela, por si s, j ultrapassa o limite do salrio de contribuio. A contribuio no incidir sobre o valor total recebido na primeira empresa - R$ 2.000,00 - mas apenas sobre o limite mximo tributvel para o segurado - R$ 1.561,56 -, o que resultar numa contribuio de R$ 171,77 (R$ 1.561,56 X 11%); c) 3 situao: um segurado empregado em duas empresas, recebendo em contraprestao pelo seu servio R$ 1.100,00 na primeira e R$ 800,00 na segunda. Embora seu salrio em cada empresa no ultrapasse o limite superior do salrio de contribuio, o somatrio deles excede tal limite. Em vista disto, dever haver contribuio proporcional em todas as empresas, a qual determinaremos a partir da utilizao da frmula acima demonstrada. - 1 empresa: 1) base de clculo da contribuio na empresa = teto do salrio de contribuio x salrio recebido na empresa / total dos salrios recebidos
2) base de clculo da contribuio na empresa = R$ 1.561,56 X R$ 1.100,00 / R$ 1.900,00 3) base de clculo da contribuio na empresa = R$ 904,06 4) contribuio devida na empresa = base de clculo da contribuio da empresa x alquota incidente 5) contribuio devida na empresa = R$ 904,06 X 11% 6) contribuio devida na empresa = R$ 99,45. - 2 empresa: 1) base de clculo da contribuio na empresa = teto do salrio de contribuio x salrio recebido na empresa / total dos salrios recebidos 2) base de clculo da contribuio na empresa = R$ 1.561,56 X R$ 800,00 / R$ 1.900,00 3) base de clculo da contribuio na empresa = R$ 657,50 4) contribuio devida na empresa = base de clculo da contribuio da empresa x alquota incidente 5) contribuio devida na empresa = R$ 657,50 x 11% 6) contribuio devida na empresa = R$ 72,32 Somamos as contribuies devidas na primeira e na segunda empresas, respectivamente, R$ 99,45 e R$ 72,32, e chegamos contribuio total devida, no valor de R$ 171,77. Podemos concluir, pelo ltimo exemplo, que esse procedimento trabalhoso s necessrio quando exigida a contribuio do segurado em cada empresa. Se for solicitada apenas a contribuio total do segurado, sem discriminao individual por empresa, basta multiplicarmos a alquota devida (sempre a alquota maior) pelo limite mximo do salrio de contribuio (R$ 1.561,56). O resultado dessa operao, para os segurados empregados, trabalhador avulso e empregado domstico, ser sempre R$ 171,77, (11% de R$ 1.561,56), que o limite superior de contribuio para tais categorias de segurado; para o contribuinte individual e para o segurado facultativo (quando declara pelo patamar mximo) que sempre recolhem sob uma alquota de 20%, a contribuio mxima ser sempre de R$ 312,31 (20% de R$ 1.561,56).
O procedimento que demonstramos aqui para determinar a contribuio do segurado em cada empresa, quando o somatrio das remuneraes auferidas ultrapassa o teto, embora nenhuma delas sozinha o faa, o procedimento usualmente apresentado na doutrina. H, entretanto, um mtodo alternativo, mais simples de obtermos o mesmo resultado, vlido quando estivermos diante de uma situao que envolva apenas uma mesma categoria de segurado, ou categorias de segurado que tm a mesma alquota incidente. Por exemplo, uma hiptese em que um segurado filiado apenas como trabalhador avulso, ou como trabalhador avulso e domstico (aplica-se a mesma alquota para ambos); mas no no caso de filiao na qualidade de empregado e contribuinte individual (as alquotas so distintas). O procedimento aplicvel, em suma, sempre que h filiao apenas como em uma das categorias de segurado, qualquer que seja ela, ou quando h filiao em duas categorias distintas, sendo que uma delas no a de contribuinte individual. Enfim, se a alquota aplicvel a todas as filiaes for idntica, o procedimento pode ser utilizado. Ao segurado especial, em funo da diversidade de sua base de clculo, tambm no se aplica este procedimento. Sabemos que a contribuio mxima do empregado, do empregado domstico e do trabalhador avulso, com relao a todos os salrios que possam vir a receber, ser sempre de R$ 171,77; e que a contribuio mxima do contribuinte individual, nas mesmas circunstncias, ser sempre de R$ 312,31. Sabemos tambm que ela ser, em cada empresa, proporcional remunerao nela percebida com relao ao total auferido. Cientes dessas informaes, podemos, em vez de utilizar as frmulas acima demonstradas, simplesmente determinar a proporo de cada uma das remuneraes com relao ao total recebido, e depois multiplicar esse resultado pelo valor mximo de contribuio (conforme a espcie de segurado de que se trate), determinando assim a contribuio devida com relao a cada empresa. Suponhamos um empregado que trabalha em trs empresas e recebe um total de R$ 2.000,00, sendo R$ 1.000 na primeira, R$ 600,00 na segunda e R$ 400,00 na terceira. O procedimento o seguinte: 1) determinamos o percentual de cada salrio em relao ao total recebido: R$ 1.000,00 correspondem a 50% de R$ 2.000,00; R$ 600,00 a 30% e R$ 400,00 a 20%; 2) a partir da contribuio mxima, nesse caso de R$ 171,77 (empregado), aplicamos os percentuais de cada salrio e descobrimos a contribuio do segurado em cada empresa: - 1 empresa: 50% x R$ 171,77 = R$ 85,88. Essa a contribuio na primeira empresa; - 2 empresa: 30% x R$ 171,77 = R$ 51,53. Essa a contribuio na segunda empresa;
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-3 empresa: 20% x R$ 171,77 = R$ 34,36. Essa a contribuio na terceira empresa. Se somarmos as trs contribuies, chegaremos sempre ao valor da contribuio mxima dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso (R$ 171,77), o que confirma a correo dos nossos clculos. O procedimento idntico quando for um contribuinte individual a prestar servios a diversas empresas (se houver filiao tambm em outra categoria de segurado no h como se adotar esse procedimento). Diferena h apenas quanto ao limite de contribuio, que passa para R$ 312,31. Assim, se empresas, 400,00 na uma delas um contribuinte individual, em certo ms, prestou servios a trs pelo que recebeu R$ 1.000 na primeira, R$ 600,00 na segunda e R$ terceira, para obtermos o valor da sua contribuio com relao a cada usamos o mesmo mtodo:
1) determinamos o percentual de cada remunerao em relao ao total recebido: R$ 1.000,00 correspondem a 50% de R$ 2.000,00; R$ 600,00 a 30% e R$ 400,00 a 20%; 2) a partir da contribuio mxima, nesse caso de R$ 312,31 (contribuinte individual), aplicamos os percentuais de cada remunerao e descobrimos a contribuio do segurado em cada empresa: - 1 empresa: 50% X R$ 312,31 = R$ 156,15. Essa a contribuio na primeira empresa; - 2 empresa: 30% X R$ 312,31 = R$ 93,70. Essa a contribuio na segunda empresa; -3 empresa: 20% X R$ 312,31 = R$ 62,46. Essa a contribuio na terceira empresa. Somando as trs contribuies chegaremos sempre ao valor da contribuio mxima do contribuinte individual (R$ 312,31), o que comprova a exatido dos nossos clculos. Em todos esses exemplos a contribuio das empresas sempre se dar pelo valor total recebido pelo segurado, j que no cabe se falar em limite mximo de contribuio para elas. Mesmo nas situaes em que o segurado no precisa contribuir com relao s atividades exercidas em uma empresa, em funo de atingir o limite mximo do salrio de contribuio, esta empresa tem obrigatoriamente de recolher a parcela a seu cargo, e sempre sobre o total por ela pago ao segurado ttulo de remunerao.
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No segundo exemplo apresentado, no qual o segurado trabalha em trs empresas, pelo que recebe na primeira R$ 2.000,00, na segunda R$ 500,00 e na terceira R$ 700,00, as trs empresas recolhero a contribuio de sua responsabilidade sobre o valor integral por cada uma delas pago: a primeira contribuir com R$ 400,00 (R$ 2.000,00 X 20%), a segunda com R$ 100,00 (R$ 500,00 X 20%), e a terceira com R$ 140,00 (R$ 700,00 X 20%). Exerccio. 1) (TRF 4 Regio - VIII Concurso) O salrio de contribuio calculado sobre o valor: a) das contribuies sociais recolhidas pelas empresas e pelos seus empregados; b) da remunerao do segurado empregado; c) das contribuies de prognsticos de loterias; d) das contribuies sobre os lucros das empresas e da remunerao dos empregados. Resposta: letra "b".
7.
SALRIO-BASE
O salrio-base era espcie do gnero salrio de contribuio, tendo sido revogado pela Lei 9.987/99. Consistia ele na base de clculo das contribuies sociais dos segurados facultativo e contribuinte individual. O salrio-base era uma fico legal, um valor prefixado que substitua a importncia recebida pelo segurado para fins de determinao da contribuio social devida. A remunerao efetivamente recebida pelo segurado (ou declarada, no caso do facultativo) era substituda por um valor pr-determinado na legislao. A determinao da contribuio social devida por estes segurados era obtida a partir de uma escala de salrios-base. A escala subdividia-se em dez classes, e cada uma das classes tinha um salrio-base de valor diferenciado. A sistemtica era a seguinte: o segurado filiava-se ao sistema e iniciava suas contribuies pela classe inicial da escala; aps determinado perodo de tempo contribuindo na classe inicial (denominado interstcio) era permitido ao segurado ascender classe imediatamente superior quela em que ele se encontrava; nesta nova classe o segurado cumpria outro interstcio (perodo de tempo necessrio para se passar de uma classe outra), a partir do que lhe era permitido ascender prxima classe, e assim sucessivamente, at atingir a classe final.
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Exemplo: Jos filiou-se ao RGPS em 20-11-1991, na qualidade de contribuinte individual. Iniciou contribuindo na classe 1, que tinha por salrio-base o valor de R$ 136,00. Cumpriu o interstcio desta classe, de 12 meses, e ascendeu classe 2, cujo salrio-base era de R$ 251,06, tendo permanecido nela pelo interstcio exigido (12 meses), enquadrando-se ento na classe 3, cujo salrio-base era de R$ 376,06, e na qual permaneceu por 24 meses, passando a figurar ento na classe 4, e assim sucessivamente, at a classe 10, a classe final da escala, que Jos alcanaria se mantivesse em dia o recolhimento de suas contribuies. A Lei 9.876 determinou a extino do salrio-base. De acordo com esta lei, todos os contribuintes individuais e segurados facultativos que se filiaram ao RGPS a partir de 29.11.1999 no tm mais o salrio-base como parmetro para a determinao da contribuio social devida. A base de clculo passa a ser a remunerao efetivamente auferida em um ou mais empresas ou pelo exerccio de atividade por conta prpria , para o contribuinte individual; e o valor declarado, no caso do contribuinte facultativo. Para aqueles segurados enquadrados em uma destas duas categorias que efetuaram sua filiao ao RGPS at 28.11.1999 foi estabelecida uma regra de transio, que ser observada at dezembro de 2003, perodo at o qual eles permanecem contribuindo a partir da escala de salrio-base. A partir de janeiro de 2004 todos os segurados facultativos e contribuintes individuais, qualquer que seja a data da filiao, passaro a recolher suas contribuies segundo a regra atualmente vigente, que considera a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de atividade autnoma como o salrio de contribuio para o contribuinte individual, e o valor declarado como o salrio de contribuio para o segurado facultativo.
8.
PARCELAS INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO.
Como visto acima, o salrio-base como sistemtica de apurao da contribuio social foi praticamente extinto pela Lei 9.876/99, ressalvando-se os contribuintes individuais e os segurados facultativos cuja filiao ao regime geral tenha se efetivado at 28.11.1999, os quais subsistiro contribuindo com base nele at dezembro de 2003, quando ento se dar sua extino tambm para eles. Sendo atualmente o salrio de contribuio a base de clculo das contribuies para o segurado empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, bem como para o segurado facultativo e o contribuinte individual que se filiaram ao RGPS aps 29.11.99, vamos nesse momento analisar as parcelas que se consideram contidas dentro do conceito, mas uma vez relembrando que nada do que for dito aqui se aplica ao segurado especial com relao sua filiao obrigatria, o qual contribui a partir de uma alquota incidente sobre a receita bruta da comercializao da sua produo.
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Ao segurado facultativo tambm no se aplicam as disposies a seguir, j que seu salrio de contribuio considerado o valor por ele declarado. Aos contribuintes individuais, regra geral, tambm de difcil aplicao, ao menos na sua integralidade, as disposies adiante expostas, j que estes segurados no recebem, p. ex, adicional por tempo de servio, entre outras prestaes de ndole remuneratria que sero citadas a seguir. Quanto aos empregados domsticos, temos que considerar na aplicao dos conceitos abaixo expostos que seu salrio de contribuio o valor registrado na Carteira Profissional ou na Carteira de Trabalho e Previdncia Social. Restam os segurados empregados e trabalhadores avulsos, aos quais se conformam com muito mais propriedade as regras do Regulamento concernentes s parcelas integrantes do salrio de contribuio. A legislao, entretanto, no discrimina as regras referentes ao salrio de contribuio de acordo com a categoria de segurado, de forma que, nos seus termos, temos que considerar tais regras, de um modo geral, aplicveis a todos os segurados, com exceo do segurado especial, salvo quando contribui facultativamente como contribuinte individual, e do segurado facultativo, que contribui a partir de um valor por ele mesmo definido. Visando simplificao da exposio, vamos tomar a liberdade de trabalhar os conceitos a partir da posio do segurado empregado, sem adentrarmos nas mincias diferenciadoras de cada classe de segurados. Por exemplo: diremos simplesmente que no salrio de contribuio est includo o salrio recebido pelo segurado, e que este consiste na contraprestao pecuniria a cargo do empregador em funo dos servios prestados, sem especificar que o contribuinte individual no tem salrio, pois recebe remunerao pelo exerccio de atividade executada de forma autnoma; que o trabalhador avulso tambm no exerce atividade sob subordinao hierrquica, e assim por diante. 9. PAGAMENTOS PARA O TRABALHO E PAGAMENTOS PELO TRABALHO
importante neste ponto diferenciarmos os pagamentos efetuados para o trabalho daqueles realizados pelo trabalho, pois os primeiros no integram o conceito de salrio de contribuio, enquanto que os ltimos indubitavelmente encontram-se nele includos, salvo quando a legislao dispe em sentido contrrio. Esta distino possui relevncia principalmente no que se refere s prestaes in natura, ou seja, s utilidades (bens de valor econmico com exceo de dinheiro) que so fornecidas ao segurado. Se a prestao de uma utilidade como, por exemplo, alimentao, feita em funo da realizao do trabalho, para que o empregado desempenhe as atribuies para ele fixadas no contrato ajustado, como o almoo servio durante o expediente, ser ela uma prestao para o trabalho. No ser includa entre as parcelas integrantes do salrio de contribuio, pois por meio dela se pretende apenas conferir ao empregado condies mais favorveis para a execuo de suas atividades.
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Diversamente, se essa mesma utilidade - a alimentao - fornecida para ser consumida fora do horrio de servio, constitui ela contraprestao pelo servio prestado, adquirindo carter remuneratrio, e, desta forma, incluindo-se como parcela integrante do salrio de contribuio. Este raciocnio vlido para todas as hipteses de pagamento in natura. Se o empregado utiliza o veculo da empresa para o cumprimento de suas tarefas profissionais, para o servio, no se considera o uso do veculo como prestao de carter remuneratrio, estando fora do conceito de salrio de contribuio; mas se permitido a este empregado permanecer de posse do veculo fora do horrio de expediente, utilizando-o para seu lazer e de sua famlia, a situao se altera, pois ento o carter remuneratrio faz-se evidente. O ponto de diferenciao este: tudo que for concedido ao empregado para que ele execute suas tarefas de forma mais eficiente prestao para o trabalho, que no compe seu salrio e, portanto, no integra o salrio de contribuio; tudo que a ele for concedido como retribuio pelo exerccio de suas atividades, que no sero frudas durante o transcorrer do servio, prestao pelo trabalho, compondo tanto seu salrio como seu salrio de contribuio. A legislao previdenciria adota em termos gerais essa distino para delimitar o mbito de incidncia da contribuio do segurado. Todavia, afasta-se dela em algumas situaes e exclui do salrio de contribuio algumas prestaes concedidas pelo trabalho, desde que observados os requisitos nele estatudos. Essas excees sero analisadas no decorrer da exposio. Exerccios. 1) (TRF 4 Regio - IX Concurso para Juiz Federal) Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) O salrio de contribuio o salrio percebido pelo empregado, excludos os ganhos habituais sob a forma de utilidades. O salrio de contribuio o salrio declarado pelo empregador. O salrio de contribuio o salrio sobre o qual incide a contribuio para a Previdncia Social, observados os limites mnimo e mximo previstos em lei. O salrio de contribuio do trabalhador avulso seu salrio-base.
Resposta: letra "c".
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10.
PARCELAS INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO
A contribuio social incidir, como afirmado anteriormente, sobre os valores recebidos pelo segurado que tenham natureza remuneratria. Trs espcies de verbas desta natureza integram o conceito de salrio de contribuio, praticamente exaurindo o seu alcance. So elas: 1) o salrio propriamente dito, que o conjunto de prestaes em espcie (dinheiro) fornecidas diretamente e com habitualidade pelo empregador em decorrncia do contrato de trabalho. O salrio composto de uma parcela fixa, que sempre devida ao trabalhador, e de diversas parcelas que so pagas ao trabalhador apenas quando atendidos determinados pressupostos legais, que so os abonos, os adicionais, as gratificaes, as comisses, as percentagens e as dirias excedentes a 50% do salrio; 2) as gorjetas, que so os pagamentos provenientes terceiros (os clientes), sejam elas cobradas diretamente pelo empregador na nota fiscal ou oferecidas espontaneamente pela clientela; e 3) os ganhos habituais, que abrangem todas as demais prestaes pagas com habitualidade em funo do contrato de trabalho, sejam em espcie (dinheiro) ou sob a forma de utilidades (alimentao, vesturio, moradia, entre outras). Algumas dessas verbas de natureza remuneratria so excepcionadas pela legislao previdenciria, e declaradas no sujeitas incidncia tributria. Falaremos sobre tais excees quando tratarmos das parcelas no-integrantes do salrio de contribuio, limitando-nos nesse momento a analisar os aspectos pertinentes das parcelas que compem a base de clculo da contribuio previdenciria dos segurados. 10.1. Salrio
SALRIO o conjunto de pagamentos em espcie (dinheiro), feito diretamente e com habitualidade pelo empregador ao trabalhador em decorrncia do contrato de trabalho, seja pelo servio efetivamente prestado por ele, seja pela sua disponibilidade. O art. 214, I, do RPS, que estabelece o conceito de salrio de contribuio para o empregado e o trabalhador avulso, compreende o salrio ou remunerao numa perspectiva mais ampla que a tradicional, pois considera que ele devido no s pelo servio prestado, mas tambm pelo tempo que o trabalhador fica disposio do empregador, mesmo que eventualmente no haja qualquer resultado dele conseqente. Um empregado que pactua com seu patro o exerccio de determinada atividade a realizar-se em horrio comercial tem direito a seu salrio mesmo quando, no obstante o seu comparecimento dirio, vem a no ter oportunidade de realizar as tarefas que foram ajustadas.
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O mesmo dispositivo traz outra informao esclarecedora, pois considera como salrio de contribuio no s os rendimentos pagos ao trabalhador, mas tambm os devidos ou creditados a qualquer ttulo. Isso significa, como j foi afirmado em momento anterior, que a obrigao tributria independe do efetivo pagamento da remunerao ou do salrio, estabelecendo-se em sua plenitude com a simples prestao dos servios. O SALRIO composto de uma parcela fixa, que sempre paga ao trabalhador; e de outras parcelas de carter remuneratrio, que so devidas to somente em determinadas situaes previstas na legislao. Um empregado pode receber R$ 300,00 de parcela fixa de salrio, a ser-lhe paga em qualquer hiptese, enquanto estiver em vigor o contrato de trabalho; e R$ 150,00 como adicional de insalubridade, que lhe devido pelo desempenho de suas funes em condies prejudiciais sade. So parcelas dessa natureza os adicionais, abonos, gratificaes, entre outras, que sero analisadas a seguir. Cabe ressaltar que irrelevante o ttulo do pagamento. Se o empregador remunera seu empregado habitualmente com um valor a ttulo de "indenizao por despesas com alimentao", e tal prestao na verdade conferida como contraprestao pelo servio prestado (e no para o servio, como vimos na aula anterior), seu carter remuneratrio evidente, embora a tentativa de mascar-lo sob o rtulo de "indenizao". Este valor considerado parcela salarial, desde que pago com habitualidade, e sofrer a incidncia de contribuio previdenciria. 10.2. Abonos
ABONOS so adiantamentos salariais ou um valor adicional concedido ao trabalhador e incorporado ao seu salrio. Sua natureza remuneratria inequvoca, o que acarreta a incidncia de contribuio. Assim, fazem parte do salrio de contribuio, a menos que a lei, expressamente, retire-lhes a natureza salarial, como foi o caso da Lei 8.178/91 que, ao conceder os abonos de abril e de agosto de 1991, expressamente ressaltou que no tinham eles natureza salarial. Se no fosse tal disposio legal seria devida a contribuio pelos abonos percebidos, pois, como reza a Smula n 241 do STF, "a contribuio social incide sobre o abono incorporado ao salrio". 10.3. Adicionais
Os ADICIONAIS so valores acrescidos ao salrio em funo da execuo do servio em condies especiais, ou pelo seu exerccio por tempo determinado. Confundem-se eles com as gratificaes. Na verdade, mais do que a existncia de diferenas relevantes entre esses dois conceitos, o que ocorre uma opo legislativa por denominar determinadas parcelas que acrescem ao salrio utilizando-se um ou outro.
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Os adicionais por servio noturno ou extraordinrio; pelo exerccio de atividade penosa, insalubre ou perigosa; por tempo de servio, entre outros, enquadram-se nesse conceito.
10.4.
Gratificaes
As GRATIFICAES, a exemplo dos abonos e dos adicionais, tambm consistem em valores acrescidos ao salrio do trabalhador que no se confundem com a parcela remuneratria fixa estipulada. Decorrem de ajuste expresso ou tcito, este manifestado pela reiterao do pagamento. A caracterstica essencial que tem que acompanhar o pagamento das gratificaes a sua habitualidade. Sejam ajustadas expressa ou tacitamente, em montante inferior ou superior parcela fixa do salrio, quando pagas com habitualidade tm carter remuneratrio e, portanto, sujeitam-se incidncia tributria. A este respeito j se pronunciou o STF, na Smula 207: "As gratificaes habituais, inclusive a de Natal, consideram-se tacitamente convencionadas, integrando o salrio". Como se nota, a Corte deixou bem clara a necessidade de observncia do requisito da habitualidade para que possamos considerar as gratificaes como de natureza salarial. Exemplos de gratificaes so a de natalidade, a de produtividade, a de assiduidade, entre outras. 10.5. Comisses e Percentagens
De acordo com o 1 do art. 457 da Consolidao das Leis do Trabalho, as COMISSES e PERCENTAGENS tambm compem o salrio. So vantagens concedidas individualmente ao empregado como motivao para o bom desempenho de suas atividades, sendo fixadas, geralmente, em funo da quantidade de unidades vendidas ou de servios prestados. As comisses so retribuies com valor pr-fixado, sem proporcionalidade com o valor do bem comercializado, como, p. ex., R$ 10,00 a cada unidade de produto vendida. As percentagens diferenciam-se das comisses pelo fato de serem determinadas mediante um percentual sobre a receita ou o faturamento obtidos pelo empregado, p. ex., 2% sobre o valor de cada unidade comercializada ou de servio executado. 10.6. Gorjetas
As GORJETAS so os valores provenientes de terceiros - os clientes - recebidos pelo empregado em decorrncia do servio prestado. A circunstncia do valor da
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gorjeta vir descontado diretamente na prpria nota fiscal ou ser ela oferecida diretamente pelo cliente irrelevante, pois basta para sua caracterizao o fato de ser ela oriunda da prestao do servio e ser oferecido por terceiro e no pelo empregador. A quantia recebida do garom pelo cliente gorjeta. Se fosse recebida do patro seria gratificao, comisso ou percentagem, conforme o caso. 10.7. Ganhos habituais
Dispe o art. 201, 11, da Constituio: "Os GANHOS HABITUAIS do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e conseqente repercusso em benefcios, nos casos e na forma da lei". O art. 28, I, da Lei 8.212/91, estende tal prescrio aos trabalhadores avulsos, embora sem expressa previso constitucional. Como a lei instrumento normativo apto para criar direitos e obrigaes, vlida a extenso desta parcela remuneratria aos trabalhadores avulsos. A partir da redao constitucional nada se conclui acerca da aplicabilidade dos ganhos habituais aos empregados domsticos, aos segurados facultativos e aos contribuintes individuais. A legislao previdenciria tambm omissa a este respeito. Na nossa opinio temos que analisar cada espcie separadamente, para s ento concluirmos, caso a caso, pela incidncia ou no dessa parcela remuneratria. Quanto aos segurados facultativos, nenhuma dvida a respeito: como contribuem com base no valor por eles prprios declarados, quaisquer ganhos, habituais ou no, so irrelevantes para a determinao de sua obrigao tributria, a no ser que em funo deles se caracterize situao de filiao obrigatria. Os empregados domsticos contribuem com base na remunerao declarada na Carteira Profissional ou na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, de forma que, se o ganho habitual estiver numa delas registrado, integra seu salrio de contribuio; todavia, mesmo no estando, mas sendo efetivamente pago ao empregado domstico, e em sendo tal fato descoberto pela fiscalizao, deve sobre ele incidir a contribuio social, sem prejuzo das penalidades aplicveis pelo ilcito cometido pelo patro. Sua aplicao aos contribuintes individuais de anlise mais difcil, pois dentro desta categoria de segurados incluem-se situaes muito diversas, mas de um modo geral podemos considerar que devida sua incluso. Um advogado, p. ex., que representa uma empresa habitualmente, sem perder sua autonomia profissional - um contribuinte individual, portanto - pode, alm da remunerao pelos seus servios, receber periodicamente, durante o perodo de representao, um ganho habitual sob a forma de utilidades, caso em que sobre ele incidir a sua contribuio.
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Por fim, quanto aos segurados especiais, como j foi comentado acima, no se aplicam as disposies concernentes ao salrio de contribuio, j que eles contribuem para a previdncia com base na receita bruta da comercializao de sua produo. No mbito trabalhista, consideram-se ganhos habituais todos os pagamentos em dinheiro ou in natura (utilidades) feitos ao segurado em decorrncia da prestao do servio, no enquadrados nas demais parcelas integrantes do salrio ou da remunerao. O art. 28 da Lei 8.212/91, entretanto, considera como ganhos habituais to somente os rendimentos sob a forma de utilidades, excluindo as prestaes em espcie. Limitao conceitual idntica encontrada no art. 214, I, do RPS. Entretanto, o Regulamento, no art. 214, 9, traz o rol exaustivo das parcelas no integrantes do salrio de contribuio, e entre elas, no inc. V, j, refere-se aos ganhos eventuais, sem discriminar se os mesmos so in natura ou em espcie. Como tal rol taxativo, temos que considerar que os ganhos, desde que habituais, integram o salrio de contribuio, sejam eles em dinheiro ou em utilidades. So exemplos de ganhos habituais a casa que ofertada ao empregado no contrato de trabalho, o carro que a ele disponibilizado para uso fora do servio, as cestasbsicas a que ele tem direito mensalmente. A habitualidade necessria para a caracterizao do ganho habitual, como o prprio nome indica. Se a prestao expressamente ajustada ou decorre de acordo tcito irrelevante: desde que decorra do servio prestado e seja paga de forma usual, ganho habitual. No se incluem no conceito as parcelas in natura oferecidas ao empregado para o desempenho de sua atividade, como o carro que disponibilizado para o vendedor executar suas tarefas. Apenas os ganhos habituais so pagos in natura (alimento, moradia, vesturio, etc). Comisses, percentagens, gratificaes, abonos, adicionais, gorjetas e o prprio salrio so pagos em espcie (dinheiro). O art. 214, 11, do RPS, fixa as regras para a aferio do valor pecunirio dos ganhos habituais sobre a forma de utilidades. Se houver possibilidade de se determinar o valor real da utilidade, ser este o valor do ganho habitual. Em caso contrrio, ele resultar da aplicao de um percentual sobre o salrio mnimo. Sobre alguns dos ganhos habituais no incide contribuio social, mas isso matria que veremos quando apreciarmos as parcela no-integrantes do salrio de contribuio. 10.8. Frias
As FRIAS gozadas integram o salrio de contribuio, bem como o adicional de frias, previsto no art. 7, XVII, da Constituio, que o acrscimo de um tero sobre o valor da remunerao habitual do segurado.
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O ABONO DE FRIAS, que o valor que o segurado obtm com venda de parte de seu perodo de frias, no computado no salrio de contribuio, a no ser quando ele ultrapassa o montante correspondente a vinte dias de remunerao, caso em que a parcela excedente aos vinte dias de remunerao considerada salrio de contribuio. As FRIAS INDENIZADAS tambm no so sujeitas contribuio social. Assim, esto includos no salrio de contribuio a remunerao das frias, acrescida do respectivo adicional constitucional, e o abono de frias, quando exceder a vinte dias da remunerao do segurado. O abono de frias cujo valor seja inferior a vinte dias de remunerao e as frias indenizadas no integram a base de clculo da contribuio. A incidncia da contribuio sobre a remunerao das frias ocorrer sempre no ms a que elas se referirem, mesmo quando pagas antecipadamente. Se um empregado tem frias em julho, p.ex., mas o pagamento a elas relativo feito em maio, o desconto respectivo ser efetivado apenas no ms de julho, que o ms em que elas efetivamente sero gozadas. 10.9. Salrio-maternidade
O 2 do art. 214 do RPS considera o SALRIO-MATERNIDADE como salrio de contribuio. Os benefcios previdencirios, entre os quais o salrio-maternidade se inclui, no integram o salrio de contribuio. H uma s exceo, e exatamente esta: o salrio-maternidade. A gestante, por disposio constitucional, desde a confirmao da sua gravidez at cinco meses aps o parto tem direito estabilidade provisria no seu emprego, no podendo ser despedida de forma arbitrria ou sem justa causa. Determina o 12 do art. 214 do RPS que o valor pago gestante durante este perodo tambm integra o salrio de contribuio. Esta determinao obvia, j que, este "valor pago" nada mais que a remunerao paga pela empresa durante o perodo em que a gestante no se encontrar no gozo da licena-maternidade. Desde a confirmao da gravidez at os cinco meses aps o parto ela poder perceber, conforme a poca, a remunerao paga pela empresa ou o salrio-maternidade pago pelo INSS: sobre os dois pagamentos incide a contribuio previdenciria. Apesar da estabilidade provisria, poder a gestante vir a ter rescindido seu contrato de trabalho de maneira arbitrria ou sem justa causa. Nessa hiptese a empresa estar sujeita s sanes previstas na legislao trabalhista, devendo pagar determinado valor segurada, ttulo de indenizao. Esta parcela, como tem natureza indenizatria, no integra o salrio de contribuio.
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10.10. Dirias superiores a 50% da remunerao O Regulamento traz duas regras sobre as DIRIAS. A primeira delas, prevista no 8 do art. 214, declara que sempre que o valor pago a ttulo de dirias ultrapassar cinqenta por cento da remunerao do segurado ele ser considerado parcela integrante do salrio de contribuio. Essa regra complementada pela do 13 do mesmo artigo, a qual esclarece que o valor das prprias dirias no somado ao restante da remunerao do segurado para determinarmos se ele ultrapassa os seus cinqenta por cento. O Regulamento fixa um critrio absolutamente objetivo para se determinar a incidncia da contribuio social sobre as dirias: o percentual que ela representa em relao ao restante da remunerao auferida pelo segurado. Imaginemos o caso de um empregado que recebe R$ 1.000,00 mensais. Em determinado ms, entretanto, ele viajou 15 dias prestando servios a seu empregador, pelo que recebeu R$ 600,00. Este valor est sujeito contribuio, j que ele corresponde a 60% do restante da remunerao (R$ 600,00 = 60% de R$ 1.000). A contribuio incidir sobre seu total (R$ 600,00), e no apenas sobre a parcela que excedeu aos 50% de R$ 1.000,00 (R$ 100,00). Dois so os erros a serem evitados nessa matria: 1) no somar o valor das dirias ao restante da remunerao para determinar o atingimento de percentual de 50%. No exemplo acima, se somssemos os dois valores chegaramos a um total de R$ 1.600,00, a partir do qual concluiramos erroneamente que no caberia contribuio sobre o valor das dirias, j que R$ 600,00 representam menos de 50% de R$ 1.600,00. O raciocnio correto o anteriormente demonstrado, que considera as duas parcelas de forma autnoma para se determinar o percentual de uma em relao outra; 2) considerar como sujeito contribuio apenas o valor das dirias que exceder os 50% da remunerao habitual. Se incidssemos nesse erro concluiramos, no exemplo acima, que apenas R$ 100,00 do total pago a ttulo de dirias deve ser tributado, pois o valor restante das dirias (R$ 500,00) corresponde a 50% da remunerao de R$ 1.000,00, e at este percentual as dirias no so tributadas. O correto considerarmos o valor integral das dirias - R$ 600,00 - como parcela integrante do salrio de contribuio, na forma anteriormente demonstrada. importante distinguirmos as dirias das despesas de viagem. Aquelas so pagas pela empresa num valor fixo, independente dos gastos reais do segurado com seu deslocamento; enquanto estas constituem um reembolso dos gastos efetivamente suportados pelo segurado com o deslocamento. Enquanto as dirias independem de comprovao dos gastos, e podem se fixar num patamar a eles superior ou inferior, as despesas de viagem so pagas mediante a comprovao das despesas realizadas, e correspondem exatamente ao seu montante. Porque as dirias no necessitam de comprovao, em regra so pagas antes da viagem; as despesas de viagem, ao contrrio, so pagas em regra depois.
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A distino importante porque as despesas de viagem, qualquer que seja seu percentual em relao remunerao recebida, jamais integram o salrio de contribuio. Imaginemos a seguinte situao: Joo diretor de uma empresa, recebendo uma remunerao de R$ 2.000,00. Em janeiro de 2002 realizou uma viagem de uma semana, pela qual recebeu R$ 1.100,00 a ttulo de dirias. A viagem foi boa mas o prejuzo foi enorme, pois as dirias ficaram muito aqum de seus gastos. Quando surgiu a necessidade de novo deslocamento, escaldado pelo seu recente desastre financeiro, exigiu que em vez de dirias recebesse o reembolso por suas despesas de viagem. Foi atendido no seu pleito, efetuou sua viagem e, ao retornar, apresentou os comprovantes das despesas, pelos quais foi reembolsado em R$ 3.200,00. Quanto primeira viagem de Joo, incide a contribuio sobre o total recebido como dirias, pois R$ 1.100,00 representam mais de 50% da sua remunerao, que de R$ 2.000,00. Na segunda viagem, entretanto, o valor que lhe foi reembolsado em decorrncia de suas despesas no integra seu salrio de contribuio, embora os R$ 3.200,00 correspondam a 160% da sua remunerao. 10.11. Gratificao natalina ou dcimo-terceiro salrio
A GRATIFICAO NATALINA compe o salrio de contribuio, sendo a contribuio devida quando do pagamento da sua ltima parcela, ou na resciso do contrato de trabalho. A contribuio da gratificao natalina calculada em separado da contribuio sobre o restante da remunerao do segurado. A gratificao natalina geralmente paga em duas parcelas, a ltima sempre no final do ano. Neste ltimo pagamento, salvo no caso de resciso contratual, feito o recolhimento da contribuio. Assim, paga a primeira parcela, digamos, no ms de julho, e a segunda no ms de dezembro, nesta segunda oportunidade se dar o recolhimento, considerando o total recebido nas duas parcelas. O clculo da contribuio sobre o dcimo terceiro salrio feito em separado do restante da remunerao, porque a soma dessas duas parcelas poderia eventualmente superar o limite mximo do salrio de contribuio, o que resultaria num recolhimento menor. Se considerarmos um empregado cuja remunerao de R$ 800,00 e que recebe uma gratificao natalina, levando-se em conta suas duas parcelas, de R$ 900,00, sua contribuio, no ms em que recebesse a ltima parcela, seria de R$ 88,00 em relao a sua remunerao, e de R$ 99,00 quanto gratificao.
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Se somssemos as duas parcelas remuneratrias para fins de clculo da contribuio devida, o valor ficaria inferior, pois o resultado da soma importaria em R$ 1.700,00, mas o segurado contribuiria apenas at o limite mximo previsto, que de R$ 1.561,56. Sua contribuio, nessa hiptese, seria de R$ 171,77, enquanto que na anterior, que obedece s prescries legais, ela importa em R$ 187,00. O valor pago a ttulo de gratificao natalina no levado em considerao para o clculo do salrio de benefcio. Isso significa que esse rendimento no resulta em aumento para o segurado quanto ao valor de seus benefcios previdencirios. Se o segurado acometido de uma enfermidade em dezembro, ms em que recebeu a ltima parcela da gratificao, o auxlio-doena a ele pago tem por base apenas sua remunerao. Por fim, a GRATIFICAO NATALINA, quando assume feio indenizatria, em decorrncia da resciso do contrato de trabalho, no integra o salrio de contribuio. Nessa situao, portanto, ela no sujeita incidncia da contribuio social.
11.
PARCELAS NO-INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO
O art. 214, 9, do RPS, apresenta o rol de parcelas que no compe o salrio de contribuio, e sobre as quais, consequentemente, no h incidncia tributria. Algumas dessa parcelas tem nitidamente feio de parcelas recebidas pelo trabalho e no para o trabalho, contudo, foram consideradas pela legislao como no sujeitas tributao. A relao exaustiva, o que significa dizer que qualquer valor ou bem in natura recebido pelo segurado que no corresponda a alguma das hipteses ali previstas computado na base de clculo da contribuio. No elenco apresentado a seguir encontraremos diversas parcelas de natureza indenizatria. Em funo disto, certa doutrina afirma que parcelas desta natureza no sofrem incidncia de contribuio social. Entretanto, tal posicionamento no corresponde posio do legislador: as parcelas indenizatrias includas no art. 214, 9, do RPS no integram o salrio de contribuio, todas as demais verbas de mesma ndole esto nele includas. Desta forma, NO INTEGRAM o salrio de contribuio, EXCLUSIVAMENTE: os benefcios concedidos pela previdncia social, com exceo do salriomaternidade; a ajuda de custo e o adicional mensal percebidos pelo aeronauta; a parcela in natura paga de acordo com o Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT);
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o valor recebido a ttulo de frias indenizadas e o respectivo adicional constitucional (um tero da remunerao), bem como o valor correspondente dobra da remunerao das frias de que trata o art. 137 da CLT: as frias indenizadas (e respectivo adicional) tm carter indenizatrio, pois no so gozadas pelo segurado, sendo pagas quando da resciso do contrato de trabalho. A dobra das frias devida quando o empregador no permite o gozo das frias pelo seu empregado na poca prpria, o que acarreta para ele o seu pagamento em dobro, a ttulo de indenizao. necessrio distinguir: a remunerao paga pelas frias gozadas, bem como o adicional de um tero, integram o salrio de contribuio; apenas o acrscimo para se atingir o pagamento dobrado dele no faz parte; a indenizao de 40% do montante depositado no Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), no caso de despedida arbitrria ou sem justa causa: esta indenizao foi majorada em 10 pontos percentuais pela Lei Complementar 110/2001; indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988 (data da promulgao da Constituio), do empregado no optante pelo FGTS: A Constituio Federal proporcionou aos trabalhadores estveis, quando da sua promulgao, a possibilidade de optarem pela filiao ao FGTS ou pela estabilidade. Aqueles que optaram pela estabilidade tm direito, quando presentes os requisitos legais, a uma indenizao no caso de demisso, a qual no integra o salrio de contribuio; indenizao por despedida sem justa causa nos contratos por prazo determinado: nos contratos por prazo determinado o empregado despedido sem justa causa tem direito a receber metade da remunerao que lhe seria devida at o encerramento do ajuste; indenizao por tempo de servio do safrista, quando da extino normal do contrato de trabalho: esta uma indenizao devida pelo encerramento normal do contrato de trabalho do safrista. Ao trmino de seu tempo de servio este empregado tem direito a receber 1/12 do seu salrio mensal por ms de trabalho ou perodo igual ou superior a quinze dias; incentivo demisso: o pagamento feito ao empregado em funo de sua adeso aos planos de demisso voluntria (PDV) no sofre incidncia tributria; aviso prvio indenizado: o pagamento feito pelo aviso prvio trabalhado tem carter remuneratrio e sofre tributao, quando o aviso prvio no trabalhado o pagamento adquire carter indenizatrio e no se sujeita contribuio;
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indenizao por despedida sem justa causa no perodo de trinta dias que antecede a correo salarial: a denominada dispensa obstativa, que tem por fim impedir que o empregado faa jus ao reajuste salarial. O empregado demitido nos 30 dias imediatamente anteriores ao reajuste, desde que sem justa causa, tem direito indenizao; indenizaes previstas nos art. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho: estes dispositivos prevem indenizao ao empregado no caso de extino da empresa; abono de frias: o empregado tem direito a converter 1/3 de seu perodo de frias em abono pecunirio. O valor recebido a tal ttulo, se no excedente a 20 dias de salrio do empregado, no integra o salrio de contribuio. A parcela que ultrapassar o valor correspondente a 20 dias, entretanto, est sujeita tributao. A remunerao das frias gozadas e o respectivo adicional de um tero tambm integram o salrio de contribuio; ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados dos salrios: Os ganhos eventuais, em espcie ou in natura, e os abonos expressamente ressalvados em lei no so includos no salrio de contribuio. J os ganhos habituais e os abonos (estes, salvo disposio legal em contrrio), compem a base de clculo da contribuio previdenciria; licena-prmio indenizada: a licena-prmio gozada integra o salrio de contribuio, apenas aquela que paga ao empregado sem ter sido por ele usufruda que no se inclui nele; outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei: este dispositivo muito importante. Como afirmado acima, as indenizaes s no se sujeitam tributao quando h norma expressa neste sentido, do contrrio consideram-se includas na remunerao; a parcela recebida a ttulo de vale-transporte; a ajuda de custo recebida em parcela nica, em funo da mudana do local de trabalho em carter permanente;
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as dirias para viagens, quando no excedentes a 50% da remunerao mensal do empregado: quando as dirias ultrapassam este percentual integram o salrio de contribuio pelo seu valor total; o valor recebido a ttulo de bolsa de complementao educacional do estagirio; a participao do empregado nos lucros ou resultados da empresa, quando observados os requisitos estabelecidos em lei especfica: a participao dos empregados nos lucros ou resultados da empresa est prevista na Lei 10.101/2000. Quando observados seus preceitos, considera-se que as parcelas recebidas a este ttulo no se vinculam ao salrio do empregado, no incidindo sobre elas contribuio previdenciria; o abono do Programa de Integrao Social (PIS) e do Programa de Assistncia ao Servidor Pblico (PASEP); os valores concernentes transporte, alimentao e habitao pagos ao empregados que exeram suas funes em localidade distante de sua residncia: este tpico pagamento para o trabalho, o que afasta sua natureza remuneratria. Se forem realizados pagamentos ttulo de alimentao (com exceo do Programa de Alimentao do Trabalhador PAT), habitao e transporte (com exceo do vale-transporte) que no se destinem utilizao em servios, sero os mesmos ganhos habituais, incluindo-se nas verbas de natureza remuneratria; o pagamento realizado a ttulo de complementao do valor do auxliodoena, desde que este seja um direito comum a todos os empregados da empresa: o auxlio-doena um benefcio previdencirio cujo valor de 91% do salrio de benefcio do segurado, ou seja, ele no corresponde totalidade de sua remunerao. A empresa pode complementar o valor deste auxlio, de modo a permitir que o segurado recupere suas condies funcionais sem perda do seu poder aquisitivo. Quando o fizer, e estender tal direito totalidade dos seus empregados, sobre este valor acrescido ao auxlio-doena no incide a contribuio social; as parcelas destinadas assistncia do trabalhador da agroindstria canavieira; o valor das contribuies da empresa programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que tal direito seja extensivo totalidade de seus empregados;
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o valor correspondente assistncia mdica e/ou odontolgica, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, despesas mdico-hospitalares, aparelhos ortopdicos e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; o valor relativo a vesturio e equipamentos utilizados no prprio local de trabalho; o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando comprovadas: a necessidade de comprovao implica que no se enquadra na hiptese o pagamento em valor pr-fixado, que no se restrinja s despesas efetivamente realizadas pelo empregado com a manuteno do seu veculo. Embora no haja meno expressa, necessrio que tais despesas originem-se de gastos realizados pelo empregado quando da utilizao do seu veculo no cumprimento de suas obrigaes laborais; o pagamento feito ttulo de plano educacional que vise educao bsica ou a cursos de capacitao e qualificao profissionais relacionados com as atividades desenvolvidas pela empresa, desde que o pagamento realizado no seja feito em substituio remunerao e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao benefcio: a educao bsica abrange a educao infantil, o ensino fundamental e o mdio, com o que se infere que a hiptese no abrange o ensino universitrio. indispensvel que a remunerao do empregado ou do dirigente no sofra reduo em funo do pagamento do plano educacional, ou seja, este valor tem que acrescer remunerao, sem substitu-la em qualquer percentual; os valores recebidos pela cesso de direitos autorais; os valores recebidos pelo empregado em decorrncia da mora no pagamento de suas verbas rescisrias: quando se d a resciso do contrato de trabalho direito do empregado receber todas as parcelas remuneratrias que lhe so conferidas pela legislao trabalhista. Quando h atraso no adimplemento desta obrigao cabe ao empregador pagar tambm uma multa, a qual no sofre tributao; o reembolso-creche , pago aos segurados com filhos de at seis anos de idade, desde que comprovados os gastos: necessrio que o servio de creche seja realmente utilizado, pois o mero fato de serem os segurados pais de uma criana de at seis anos, por si s, no se enquadra na situao aqui prevista. Alm disso, o pagamento no pode ultrapassar as despesas com a creche, do contrrio o excedente pago adquire natureza salarial, da mesma forma que o valor pago ao empregado a ttulo de ressarcimento pelo uso de seu veculo na execuo do contrato de trabalho;
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o reembolso-bab, limitado ao menor salrio de contribuio mensal, pago aos segurados com filhos de at seis anos de idade, desde que haja comprovao do registro da Carteira de Trabalho e Previdncia Social da bab, do pagamento de sua remunerao e do recolhimento da contribuio previdenciria: embora no seja exigida expressamente a comprovao das despesas, no pode o pagamento ultrapassar o valor efetivamente gasto com o servio de bab, pois do contrrio o excesso teria carter remuneratrio; o valor das contribuies pagos pela pessoa jurdica referente prmio de seguro de vida em grupo, desde que este direito seja previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e esteja disponvel totalidade dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; o valor pago gestante em decorrncia de sua despedida arbitrria ou sem justa causa, desde o perodo de confirmao de sua gravidez at cinco meses aps o parto (RPS, art.214, 12): a Constituio protege a gestante, durante este perodo, contra despedida arbitrria ou sem justa causa. Pode ela ser demitida nessa circunstncias, mas tem direito a receber uma indenizao, sobre a qual no incide a contribuio. Se a gestante continuar trabalhando receber remunerao, a qual integra o salrio de contribuio; os honorrios recebidos pelos peritos nas aes judiciais; os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com os ministros de confisso religiosa e os membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa, e que se destinam a sua subsistncia, quando independem da natureza e da quantidade do trabalho executado: esta hiptese foi acrescentada pela Lei 10.170/2000. Anteriormente, tais valores eram considerados remunerao, e os religiosos contribuintes individuais.
O art. 214, 10 esclarece que toda e qualquer pagamento em uma das hipteses acima arroladas que for realizado em desconformidade em desconformidade com a legislao pertinente INTEGRA o salrio de contribuio. Exerccios. 1) (CESPE/Procurador do INSS/1998) O salrio-maternidade, embora concedido pela Previdncia Social, considerado salrio de contribuio, ao passo que o dcimo terceiro salrio, que integra o conceito de salrio de contribuio, apenas no computado para clculo de benefcio.
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2) (CESPE/Procurador do INSS/1999) Considere a seguinte situao hipottica: Graco, empregado da empresa Z, recebe mensalmente remunerao equivalente a R$ 950,00, paga da seguinte forma: R$ 300,00 sobre a rubrica salrio, R$ 400,00 de gorjetas e R$ 250,00 in natura - parcela essa referente habitao fornecida pelo empregador. Nessa situao o salrio de contribuio de Graco corresponder a R$ 700,00. 3) (CESPE/Procurador do INSS/1999) Considere a seguinte situao hipottica: Luclia, empregada da empresa Y, recebia mensalmente remunerao equivalente a R$ 800,00. Encontrando-se gestante, passou a fruir a respectiva licena e a perceber o salrio-maternidade 28 dias antes do parto. Nessa situao, o salriomaternidade de Luclia pago diretamente pela empresa Y, eqivalendo ao total da remunerao lquida devida pela empregadora no curso da prestao de servios. Como o salrio-maternidade um benefcio previdencirio, no considerado salrio de contribuio. Logo, Luclia no estar sujeita ao recolhimento da respectiva contribuio previdenciria. 4) (CESPE/Procurador do INSS/1999 - adaptada) Se Plutarco, renomado apresentador de telejornal, foi admitido na emissora X em janeiro de 1999, auferindo remunerao de R$ 200.000,00, ento o salrio de contribuio de Plutarco corresponderia, naquele ms, a R$ 1.561,56. 5) (CESPE/Procurador do INSS/1999) Considere a seguinte situao hipottica: Ulpiano, empregado de empresa pblica federal, aderiu ao programa de demisso incentivada promovida por sua empregadora, que ofertou o pagamento antecipado de um nmero definido de salrios, conforme o tempo de servio dos demissionrios. Assim, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, Ulpiano recebeu remunerao total de R$ 85.000,00 - R$ 3.500,00 como remunerao regular do ms e R$ 81.500,00 ttulo de incentivo demisso. Nessa situao, esta parcela excepcional deve integrar, naquele ms, o salrio de contribuio de Ulpiano. 6) (CESPE - Procurador do INSS/1999) Se Augusto recebeu, em determinado ms, remunerao equivalente a R$ 670,00, discriminada da seguinte forma: R$ 480,00 de salrio contratual, R$ 150,00 de auxlio-alimentao e R$ 40,00 de auxliotransporte - sendo as duas ltimas parcelas pagas por meio de cupons (tickets e vales-transporte) - ento o seu salrio de contribuio no referido ms eqivale a R$ 670,00. 7) (CESPE/Fiscal do INSS/1997 - adaptada) O salrio de contribuio do empregado a soma da remunerao efetivamente recebida ou creditada, a qualquer ttulo, durante o ms, em uma ou mais empresas, inclusive os ganhos habituais sob a forma de utilidades. 8) (CESPE/Fiscal do INSS/1997) O salrio-maternidade considerado salrio de contribuio; todavia, exclui-se do clculo da contribuio o dcimo terceiro-salrio.
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9) (CESPE - Fiscal do INSS/1998) O salrio de contribuio do empregado e do trabalhador avulso deve observar limites mnimo (piso legal ou convencional da categoria ou salrio mnimo) e mximo (teto para a contribuio), jamais alcanando o valor total das dirias recebidas, se diretamente vinculadas ao custeio de despesas extras geradas em funo de viagens. Gabarito 1. Certo. 2. Errado. 3. Errado. 4. Certo. 5. Errado. 6. Errado. O valor pago atravs de vale-transporte no integra o salrio de contribuio. Se o auxlio-transporte no fosse pago desta forma - p.ex., em dinheiro - seria um ganho habitual, e estaria sujeito contribuio. 7. Errado. O gabarito original trazia este item como correto. Entretanto, foi alterado em funo do fato de que o salrio de contribuio no apenas a remunerao efetivamente recebida (paga) ou creditada ( disposio do segurado), mas tambm a devida. 8. Errado. 9. Errado.
****************************************************************** Nas aulas anteriores analisamos as parcelas integrantes e no integrantes do salrio de contribuio o qual, como sabido, a base de clculo da contribuio dos segurados, exceo do segurado especial, que contribui a partir de uma alquota incidente sobre a receita bruta da comercializao de sua produo. Nesse momento apresentaremos as demais regras concernentes determinao da contribuio devida pelos segurados Previdncia Social.
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12.
CONTRIBUIO DO SEGURADO EMPREGADO, DO EMPREGADO DOMSTICO E DO TRABALHADOR AVULSO.
O prprio beneficirio do regime previdencirio deve auxiliar no seu custeio, o que decorre do carter contributivo do sistema, por expressa imposio constitucional. O art. 195, II, da Constituio, prev a contribuio a cargo dos segurados da previdncia, no recaindo a exao sobre aposentadorias e penses conferidas pelo regime geral da previdncia social. A base de clculo o salrio de contribuio. Como vimos, conforme o disposto no art. 214 do RPS, entende-se como salrio de contribuio: - para o empregado e o trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou do tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato de trabalho ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira Profissional e/ou na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, observados os limites mnimo e mximo. O limite mnimo do salrio de contribuio destes segurados o piso salarial legal ou normativo da categoria ou, inexistente o piso salarial, o valor do salrio mnimo (R$ 200,00). Quando no h prestao de servio durante todo o ms, o salrio de contribuio poder ficar em patamar inferior ao piso salarial ou ao salrio mnimo, conforme o caso, pois ser ele proporcional ao nmero de dias efetivamente trabalhados. O limite mximo do salrio de contribuio para estes segurados foi atualizado pela Portaria MPAS n 525, de 29/05/2002, correspondendo, atualmente, a R$ 1.561,56. Os segurados empregado, o trabalhador avulso e o empregado domstico no efetuam pessoalmente o recolhimento de suas contribuies. Quanto aos dois primeiros, elas so descontadas de sua remunerao e recolhidas pela empresa contratante de seus servios, at o dia dois do ms seguinte quele a que elas se referirem; j o empregado domstico tem sua contribuio descontada de sua remunerao pelo empregador domstico, que deve efetuar o respectivo recolhimento at o dia quinze do ms seguinte quele em que a contribuio disser respeito. Nos dois casos o prazo para o recolhimento da contribuio prorroga-se para o dia til subsequente, em no havendo expediente bancrio no dia inicialmente fixado. O fato de eventualmente O INSS no se encontrar em horrio normal de expediente no altera o vencimento da data de recolhimento da contribuio, visto que a rede bancria a responsvel pela arrecadao do tributo.
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A contribuio destes segurados no fixada de forma meramente proporcional, mas progressiva, ou seja, a alquota aumenta medida em que os salrios de contribuio so maiores. De acordo com o art. 198 do Regulamento, atualizado pela Portaria MPAS n 525/2002, a contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e contribuinte individual obtida mediante a aplicao, sobre o salrio de contribuio mensal, da alquota devida, de forma no cumulativa, conforme a tabela abaixo: Salrio de contribuio (R$) At 468,47 De 468,48 at 600,00 De 600,01 at 780,79 De 780,79 at 1.561,56 Alquota Aplicvel (%) 7,65 8,65 9,00 11,00
A contribuio mxima nesse caso corresponde a R$ 171,77 (R$ 1.561,56 X 11%); e a mnima (quando h prestao de servio durante todo o ms) a R$ 15,30 (R$ 200,00 X 7,65%). A incidncia da alquota de modo no-cumulativo, o que significa dizer que no h aplicao progressiva de diversas alquotas no mesmo ms. Esta determinada a partir do total do salrio de contribuio de cada segurado. Se h recebimento de R$ 350,00 mensais em duas empresas, somam-se os salrios e aplica-se sobre o total auferido - R$ 700,00 - a alquota de 9%. Se a aplicao se desse de forma cumulativa, o clculo seria o seguinte: R$ 468,47 X 7,65%, R$ 132,53 (R$ 600,00 R$ 468,47) X 8%, e R$ 100 (R$ 700,00 X R$ 600,00) X 9%. O mtodo cumulativo, que no o adotado, implica um clculo mais complexo da contribuio e na diminuio da arrecadao, pois a alquota maior, em cada caso, ser aplicada apenas sobre a diferena entre o salrio de contribuio do segurado e o limite mximo da "classe" anterior. necessria a comunicao entre as empresas para que a contribuio ser calculada na forma correta. No exemplo acima, se no houver tal comunicao, cada uma das empresas contribuir a partir de R$ 350,00, aplicando uma alquota de 7,65%. Exemplos: 1) Joo empregado de duas empresas do ramo farmacutico, recebendo a ttulo de remunerao, na primeira, R$ 500,00, e na segunda R$ 700,00. Qual a contribuio devida por ele em cada uma das empresas ?
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Basta somarmos as remuneraes e sobre o total aplicarmos a alquota, que no caso ser de 11%: R$ 1.200 X 11% = R$ 132,00 (contribuio devida). A incidncia se d de forma no-cumulativa, o que significa dizer que devem ser somadas as remuneraes e, a partir da, aplicada a alquota, da forma demonstrada acima. Se a tributao fosse cumulativa, a incidncia se daria da seguinte forma: 7,65% sobre R$ 468,47, 8% sobre R$ 132,53 (R$ 600,00 - R$ 468,47), 9% sobre R$ 180,79 (R$ 780,79 - R$ 600,00) e, finalmente, 11% sobre R$ 419,21 (R$ 1.200,00 - R$ 780,79). Alm da complexidade do clculo, esta forma de incidncia, que no a vigente, implicaria em menos arrecadao, j que somente a parcela do salrio de contribuio superior a R$ 780,79 seria tributada alquota de 11%. 2) Vamos continuar nosso exemplo: Joo, posteriormente, arrumou emprego em mais uma empresa, pelo qual recebe R$ 1.000,00. Levando-se em conta que recebe agora, nas outras duas empresas, respectivamente, R$ 300,00 e R$ 700,00, e que o total recebido (R$ 2.000,00) ultrapassa o limite mximo de contribuio (R$ 1.561,56), qual ser a contribuio de Joo, em cada empresa ? 1) a partir do mtodo demonstrado anteriormente, determinamos o percentual de cada contribuio com relao ao total recebido. Desta forma, a remunerao na primeira empresa, de R$ 1.000,00, eqivale a 50% do total; a da segunda empresa, de R$ 300,00, corresponde a 15%; e a da terceira, de R$ 700,00, responde por 35% do montante auferido; 2) aplicamos os percentuais sobre a contribuio mxima para essas espcies de segurados, que corresponde a R$ 171,77. Pela remunerao recebida na primeira empresa dever haver contribuio de R$ 85,88 (R$ 171,77 X 50%); pela remunerao recebida na segunda, de R$ 25,77 (R$ 171,77 X 15%); e pelo que percebe na terceira empresa, de R$ 60,12 (R$ 171,77 X 35%). Exerccios 1) (CESPE - Fiscal do INSS/1997) A contribuio social dos segurados empregados, excetuando-se os domsticos e o trabalhador avulso, calculada mediante a aplicao da correspondente alquota, de forma no-cumulativa, sobre o seu salrio de contribuio. 2) (CESPE - Fiscal do INSS/1997) A contribuio do segurado empregado deve ser recolhida pelo empregador at o dia dois do ms seguinte ao da competncia. Gabarito: 1. Errado 2. Certo
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13.
CONTRIBUIO DOS SEGURADOS CONTRIBUINTE INDIVIDUAL E FACULTATIVO.
Recorrendo mais uma vez ao art. 214 do regulamento, considera-se salrio de contribuio: - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de atividade por conta prpria, durante o ms; - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado. Como esclarecemos antes, o contribuinte individual e o segurado facultativo no contribuem mais a partir da sistemtica do salrio-base. Os segurados pertencentes a uma dessas categorias que se filiaram ao RGPS at 28-11-99 contribuem ainda a partir dele, mas somente at dezembro de 2003, quando se dar sua extino. Os filiados em data posterior j adotam integralmente a nova forma de tributao, que ser a nica a ser analisada daqui por diante. O limite mnimo do salrio de contribuio destes segurados o salrio mnimo (R$ 200,00), mesmo quando no h prestao de servio no ms inteiro, no caso do contribuinte individual. O segurado facultativo, da mesma forma, no pode contribuir sob uma base de clculo inferior ao salrio mnimo. O limite mximo corresponde a R$ 1.561,56. Estes segurados recolhem pessoalmente suas contribuies, devendo faz-lo at o dia quinze do ms posterior ao que elas se referem, ou no primeiro dia til subseqente, quando no houver expediente bancrio no dia quinze. Caso seu salrio de contribuio corresponda a um salrio mnimo, podem optar pelo recolhimento trimestral das contribuies, recolhendo a contribuio at o dia quinze do ms seguinte ao de cada trimestre civil, salvo se no houver expediente bancrio neste dia, quando ento o prazo para o recolhimento prorroga para o primeiro dia til subseqente. Por exemplo, um contribuinte individual ou um segurado facultativo cujo salrio de contribuio corresponda ao salrio mnimo podem efetuar o recolhimento de suas contribuies relativas aos meses de janeiro, fevereiro e maro (1 trimestre) apenas em 15 de abril, quando no optarem pelo recolhimento mensal.
Diversamente do que ocorre com os segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, os segurados contribuinte individual e facultativo contribuem de forma proporcional, no progressiva. A alquota nica e est fixada em 20%, conforme dispe o art. 199 do RPS, de modo que aumento do valor devido proporcional magnitude do salrio de contribuio, sem incidncia de alquotas diferenciadas.
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A contribuio mnima destes segurados eqivale a R$ 40,00 (R$ 200,00 x 20%); e a mxima a R$ 312,31 (R$ 1.561,56 x 20%). Declara o Regulamento que o contribuinte individual poder deduzir da sua contribuio mensal 45% da contribuio a cargo da empresa, por ela efetivamente recolhida ou declarada, relativa remunerao paga ou creditada por seus servios em cada ms, limitada a reduo a 9% do seu salrio de contribuio. Esta regra ser esclarecida nos exemplos que seguem. Exemplos: 1) Jos, contribuinte individual, presta em determinado ms servios de informtica empresa Comercial Piquiri, pelos quais recebe R$ 1.000,00. A contribuio da Comercial Piquiri ser de R$ 200,00 (R$ 1.000,00 X 20%), valor idntico de Jos. Ele poder descontar da sua contribuio at R$ 90,00, pois este valor corresponde a 45% da contribuio da empresa (que de R$ 200,00), desde que estes R$ 90,00 no ultrapassem o percentual de 9% de seu salrio de contribuio (que de R$ 1.000,00), o que no caso no ocorre, pois 9% de R$ 1.000,00 correspondem exatamente a R$ 90,00. Como sua contribuio inicial de R$ 200,00, e dela ele pode deduzir R$ 90,00, ter que contribuir com R$ 110,00. 2) Jos, no ms posterior, prestou novamente servios de informtica mesma empresa, recebendo desta vez R$ 3.000,00. A contribuio da Comercial Piquiri incide sobre o total da remunerao, totalizando R$ 600,00 (R$ 3.000,00 X 20%); a de Jos incide apenas at o limite do salrio de contribuio, totalizando R$ 312,31 (R$ 1.561,56 X 20%), que o limite mximo da contribuio dos segurados contribuinte individual e facultativo. O percentual de 45% da contribuio da empresa corresponde a R$ 270,00 (R$ 600,00 X 45 %); e os 9% do salrio de contribuio de Jos eqivalem a R$ 140,54 (R$ 1.561,56 X 9%). Dessa forma, ele s poder descontar de sua contribuio R$ 140,54, pois o limite de 9% de seu salrio de contribuio foi ultrapassado. Como sua contribuio inicialmente calculada importaria em R$ 312,31, deduzindo o valor permitido, de R$ 140,54, atingiremos a contribuio de Jos, que ser de R$ 171,77, Observemos este valor final: R$ 171,77. Ele corresponde ao limite mximo da contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e avulso. O legislador, ao estabelecer esta deduo para o contribuinte individual, na prtica quis garantir que, quando a empresa cumprir com suas obrigaes tributrias para com a Previdncia, a contribuio mxima do contribuinte individual ser a mesma daqueles: R$ 171,77. Neste segundo exemplo, portanto, podemos, em vez de proceder a todos os clculos acima expostos, considerar que a contribuio de Jos corresponde a este valor.
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Portanto, quando a empresa recolhe a contribuio a seu cargo, ou ao menos a declara em um documento de valor fiscal, o valor da contribuio do contribuinte individual idntico ao do segurado empregado. Basta, portanto, aplicarmos diretamente a alquota de 11%. No primeiro exemplo conclumos, aps os clculos da reduo autorizada, que a contribuio devida era de R$ 110,00: podemos chegar ao mesmo resultado mediante a aplicao direta da alquota de 11% sobre a remunerao (R$ 1.000,00 X 11% = R$ 110,00). A mesma concluso aplicvel ao segundo exemplo, sendo que neste podemos substituir todos os clculos, e simplesmente considerar como contribuio devida o valor mximo tributvel do segurado empregado, que corresponde a R$ 171,77. 3) Jos est melhorando de vida. Consegue no ms seguinte prestar servios a mais uma empresa, a Comercial Jaragu, sendo nela remunerado em R$ 2000,00. Na comercial Piquiri recebe o mesmo valor este ms, R$ 3.000,00. O limite do salrio de contribuio foi, portanto, ultrapassado. Para determinar a contribuio de Jos vamos descobrir sua contribuio nas duas empresas, e aps aplicar a deduo permitida em cada uma delas: 1) somando as duas contribuies atingiremos R$ 5.000,00. A remunerao da comercial Jaragu, R$ 2.000,00, corresponde a 40% deste montante, a da Comercial Piquiri, R$ 3.000,00, a 60%; 2) aplicando os percentuais sobre o valor mximo da contribuio - R$ 312,31 chegaremos a uma contribuio para Jos de R$ 124,92 (40% de R$ 312,31) pela remunerao auferida na primeira empresa; e de R$ 187,39 (60% de R$ 312,3) pelo que percebeu na segunda; 3) esta no a contribuio final de Jos, pois temos que descontar dela a deduo permitida em cada empresa. A Comercial Jaragu contribui com R$ 400,00 (20% X R$ 2.000), sendo que 45% deste valor eqivale a R$ 180,00. Como 9% do salrio de contribuio de Jos corresponde a R$ 140,54 ( 9% X R$ 1.561,56), e a contribuio de Jos nesta empresa refere-se a 40% da sua contribuio, temos que determinar 40% de R$ 140,54, que R$ 56,22; 4) na Comercial Piquiri procederemos da mesma forma. A contribuio da empresa de R$ 600,00 (R$ 3000,00 X 20%); mas 9% do salrio de contribuio de Jos perfazem apenas R$ 140,54 (9% de R$ 1561,56), como j visto. Como a contribuio de Jos nesta empresa eqivale a 60% de sua contribuio total, poder Jos descontar, na contribuio por esta remunerao, R$ 84,32; 5) agora basta subtrairmos da contribuio devida pela remunerao auferida em cada empresa a parcela que pode ser deduzida. Pelo que recebeu na Comercial Jaragu Jos deve R$ 124,92, dos quais pode descontar R$ 56,22: sua contribuio ser, portanto de R$ 68,70; pelo que recebeu na Comercial Piquiri Joo deve R$ 187,39, dos quais pode abater R$ 84,32: sua contribuio ser, portanto, de R$ 103,07.
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O total recolhido de R$ 171,77 (R$ 68,70 + R$ 103,07), pois, como j se afirmou, o objetivo desta deduo propiciar que o contribuinte individual tenha como limite superior de contribuio o mesmo aplicvel aos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso - R$ 171,77 -, quando a empresa ou as empresas contratantes do seu servio cumprem com as obrigaes a seu cargo. Ao invs de realizarmos todos os clculos apresentados neste ltimo exemplo podemos simplesmente aplicar o percentual de participao em cada empresa a R$ 171,77, obtendo o mesmo resultado, pois 40% deste valor correspondem a R$ 68,7; e 60% a R$ 103,07. Mas importante ressaltar um aspecto desta deduo: ela s aplicvel quando o contribuinte individual presta servios empresa, quando a prestao se der para uma pessoa fsica no h qualquer benefcio para o contribuinte individual. O cooperado tambm ter direito reduo pelos servios prestados por intermdio da cooperativa. Nesse caso, no h como se comprovar o recolhimento da cooperativa sobre a remunerao do segurado, pois no existe. Presume-se que haja tal contribuio por parte da cooperativa, e a reduo permitida a partir da apresentao do comprovante da remunerao do segurado. H uma regra especfica para um dos contribuintes individuais: o condutor autnomo de veculo rodovirio cedido em regime de colaborao. Seu salrio de contribuio o equivalente a 20% do valor bruto do frete, do carreto ou do transporte de passageiros. Assim, sobre este valor bruto devemos aplicar a alquota de 20%, obtendo o salrio de contribuio; sobre ele aplicamos outra alquota de 20%, e determinamos a contribuio devida. A deduo acima comentada ser aplicvel tambm a este segurado, quando o servio for prestado empresa. Exerccios: 1) (CESPE/Fiscal do INSS/1997/adaptada) Os segurados contribuintes individuais esto obrigados a recolher sua contribuio por iniciativa prpria ou mediante transferncia ao respectivo sindicato, at o dia 8 do ms seguinte ao da competncia. 2. (CESPE/Fiscal do INSS/1997) O recolhimento da contribuio devida pelo empresrio deve ser efetuado, por iniciativa prpria, at o dia 15 do ms seguinte quele a que a contribuio se referir. Gabarito: 1) Errado. O recolhimento s pode ser efetuado pelos prprios contribuintes individuais, at o dia 15 do ms subseqente, salvo se neste dia no houver expediente bancrio, hiptese em que o prazo para o recolhimento prorroga-se para o primeiro dia til subseqente. 2) Certo.
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14. CONTRIBUIO DO SEGURADO ESPECIAL O segurado especial uma espcie peculiar de segurado, uma categoria parte, pois no tem como base de clculo para sua contribuio o salrio de contribuio, mas o produto da comercializao da sua produo rural. O art. 195, 8, da Constituio Federal, declara que "o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo, e faro jus aos benefcios nos termos da lei". Ao contrrio dos demais segurados, no necessariamente mensal sua contribuio. Em funo da diversidade da sua base de clculo - receita oriunda da venda de sua produo - pode ocorrer, e comumente ocorre, que em determinado ms este segurado no obtenha qualquer resultado com sua atividade. No perodo de entre-safra, por exemplo, de regra no haver comercializao, pois no existem produtos a serem oferecidos. Da mesma forma, pode se verificar a frustrao, total ou parcial, da sua cultura, em virtude de distrbios climticos, hipteses em que no existir tambm contribuio a ser arrecadada. A legislao faculta ao segurado especial filiar-se tambm na condio de contribuinte individual, situao em que, alm da contribuio devida pela sua qualificao prpria, deve contribuir com 20% do valor de sua remunerao. No se deve, a partir desta disposio, considerar que este segurado ser tambm contribuinte individual, ou que para ele foi outorgada a posio de segurado facultativo. O segurado especial ser sempre e to somente segurado especial, tendo em comum com o contribuinte individual apenas a forma de tributao, quando optar por contribuir tambm deste modo. A condio de facultativo, como se viu, pressupe a inexistncia de atividade sujeita filiao obrigatria, situao que no se aplica ao segurado especial. A legislao conferiu esta faculdade ao segurado especial a fim de ampliar, qualitativa e quantitativamente, os benefcios a ele proporcionados pela previdncia. Pela contribuio incidente sobre a comercializao de sua produo tem direito o segurado especial apenas ao salrio-maternidade, aposentadoria por idade ou por invalidez, ao auxlio-doena, ao auxlio-recluso e penso por morte, todos fixados em um salrio mnimo. Ao contribuir tambm na condio de contribuinte individual, ser a ele propiciado o recebimento destes benefcios em montante superior. Alm disto, lhe sero oportunizados outros benefcios, como a aposentadoria por tempo de contribuio.
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A contribuio obrigatria do segurado especial corresponde a 2,0% da receita bruta da comercializao de sua produo rural, acrescida de 0,1%, ttulo de contribuio para o custeio das prestaes por acidente de trabalho. Sua contribuio para a previdncia, portanto, atinge 2,1%. Alm disso, contribui o segurado especial com 0,2% da receita da comercializao da produo para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural - SENAR. Esta no uma contribuio para a previdncia, pois se destina a financiar o ensino rural, que no benefcio previdencirio. Considera-se receita bruta da comercializao da produo o valor recebido ou creditado ao segurado especial pela comercializao da produo, assim entendida tanto a operao de venda como a de comercializao. A legislao, portanto, determina que no s os produtos vendidos, mas tambm os consignados pelo segurado especial a outrem, desde que o respectivo valor tenha lhe sido pago ou ao menos creditado, reputam-se includos na receita da comercializao da produo. Basta o crdito pelo consignatrio do valor dos produtos a ele repassados pelo segurado especial para que se configure o nascimento da obrigao tributria. Para a correta delimitao da base de clculo da contribuio, a legislao determina as parcelas integrantes e as excludas da produo. Deve-se interpretar que a incidncia tributria a regra geral, de forma que, no enquadrada determinada situao em nenhuma hiptese expressa de excluso ou incluso na base de clculo, deve-se concluir que dela faz parte. Como dispe o 5 do art. 200 do Regulamento, consideram-se includos na produo "os produtos de origem animal ou vegetal, em estado natural ou submetidos a processos de industrializao ou beneficiamento rudimentar, assim compreendidos, entre outros, os processos de lavagem, limpeza, descaroamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurizao, resfriamento, secagem, socagem, fermentao, embalagem, cristalizao, fundio, carvoejamento, cozimento, destilao, moagem e torrefao, bem como os subprodutos e resduos obtidos atravs desses processos". Observe que a legislao, antes de iniciar o elenco dos processos de industrializao ou beneficiamento passveis de serem enquadrados como sujeitos tributao, utiliza-se da expresso "entre outros", o que denota o carter exemplificativo da relao apresentada. O Regulamento, no 6 do art. 200, segue tratando das parcelas integrantes ou no-integrantes da base de clculo da contribuio do segurado especial, ao dispor que NO SE CONSIDERAM NELA INCLUDAS: "I - o produto vegetal destinado ao plantio e reflorestamento; II - o produto vegetal vendido por pessoa ou entidade que, registrada no Ministrio da Agricultura e Abastecimento, se dedique ao comrcio de sementes e mudas no pas;
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III - o produto animal destinado reproduo ou criao pecuria ou granjeira; IV - o produto animal utilizado como cobaia para fins de pesquisas cientficas no pas". Em regra, a contribuio social sobre a receita bruta da comercializao da produo rural ser recolhida por outrem que no o segurado especial. Aqui se verifica a ocorrncia de sub-rogao subjetiva passiva, o instituto jurdico pela qual substitui-se no cumprimento de determinada obrigao uma pessoa por outra, sejam elas fsicas ou jurdicas. Assim, geralmente no caber ao prprio segurado especial proceder ao recolhimento de sua contribuio especfica. importante ressaltar que tal regra vlida no que concerne contribuio prpria do segurado especial, sobre a receita bruta da comercializao da produo rural. Quando ele facultativamente contribuir tambm como contribuinte individual dever proceder pessoalmente ao recolhimento desta ltima contribuio. Pela contribuio que prpria do segurado especial, devem proceder ao recolhimento (RPS, art.200, 7): I - a empresa adquirente, consumidora ou consignatria, ao a cooperativa, que ficam sub-rogadas no cumprimento das obrigaes do segurado especial, independentemente de as operaes de venda ou consignao terem sido realizadas diretamente com estes ou com intermedirio pessoa fsica, ressalvados os casos do inc. III; II - a pessoa fsica no produtor rural, que fica sub-rogada no cumprimento das obrigaes do segurado especial quando adquire produo para venda, no varejo, a consumidor pessoa fsica; III - o prprio segurado especial, quando comercializar sua produo com adquirente domiciliado no exterior, diretamente no varejo a consumidor pessoa fsica, a um produtor rural pessoa fsica, ou a outro segurado especial. Nas hipteses I e II acima arroladas no subsiste para o segurado especial nem mesmo responsabilidade subsidiria pelo recolhimento da contribuio. Salvo quando ele comercializa sua produo no exterior, diretamente no varejo a consumidor pessoa fsica, a um produtor rural pessoa fsica ou a outro segurado especial, hipteses em que deve proceder pessoalmente ao recolhimento, exime-se ele de responsabilidade perante a previdncia.
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Exerccios 1) (CESPE/Fiscal do INSS/1997) O pescador artesanal que exera sua atividade em regime de economia familiar ser segurado obrigatrio da previdncia social. Sua contribuio obrigatria incidir exclusivamente sobre a receita bruta da comercializao da sua produo. Gabarito: Certo
15. CONTRIBUIO DAS EMPRESAS As empresas so as responsveis pelo maior volume de recursos destinados seguridade social. Em consonncia com o princpio da capacidade contributiva, pelo qual a exao tributria deve ser proporcional capacidade econmica do contribuinte, sobre elas incide a maior parte da carga tributria destinada seguridade. As contribuies sociais a que esto sujeitas as empresas tm previso constitucional. De fato, o art. 195, I, da CF, prev as hipteses de incidncia para as contribuies da empresa, bem como do empregador e da entidade a ela equiparada. De acordo com este dispositivo, a CONTRIBUIO INCIDE SOBRE: I - a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; II - a receita ou o faturamento; II - o lucro. O art. 195, 4, da CF, deixa claro que estes so os principais, mas no os nicos fatos geradores de contribuies sociais. Ali se outorga Unio a faculdade de instituir outras fontes destinadas manuteno ou expanso da seguridade. Fazse necessrio, para tanto a edio de lei complementar. As contribuies institudas a partir da competncia residual, alm disso, tm obrigatoriamente que obedecer ao princpio da no-cumulatividade. Outra norma constitucional que merece realce no que concerne s contribuies a cargo da empresa vem trazida no art. 195, 9, que estatui a possibilidade de que a contribuio cujos fatos geradores tm previso no art. 195, I, da CF, seja estabelecida com base de clculo ou alquota diferenciadas, em funo da natureza atividade econmica ou da utilizao intensiva da mo-de-obra.
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Trataremos aqui primeiramente da contribuio da empresa incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos decorrentes da prestao de servios por pessoas fsicas, deixando para momento posterior a anlise das contribuies sobre a receita ou o faturamento e sobre o lucro. Em regra, o prazo para o recolhimento da contribuio previdenciria da empresa sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho prestado por pessoa fsica at o segundo dia do ms seguinte ao da prestao do servio, prorrogando-se para o prximo dia til caso no haja expediente bancrio neste dia.
15.1.
Contribuio incidente sobre a remunerao dos empregados e trabalhadores avulsos
A contribuio da empresa sobre a remunerao dos empregados e avulsos de 20% sobre o total das remuneraes a eles pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo durante o ms. A base de clculo da contribuio da empresa, neste caso, a remunerao do empregado e do avulso, e no o salrio de contribuio. A diferena no meramente terminolgica, pois, o salrio de contribuio, como j visto, apresenta um limite mximo, atualmente de R$ 1.561,56, de forma que o segurado no contribui alm deste patamar mesmo auferindo pela prestao do seu trabalho um valor superior. J a remunerao no se encontra sujeita a qualquer limite desta natureza, correspondendo totalidade dos rendimentos do segurado pela prestao de seus servios durante o ms. Assim, um segurado que tenha como remunerao mensal em uma empresa R$ 3.000,00, vai contribuir to somente at o limite mximo, de R$ 1.561,56; enquanto que a empresa ter que recolher levando em conta o total recebido, de R$ 3.000,00. A legislao, quando estabelece como base de clculo para a contribuio da emprega a remunerao do empregado ou do avulso, esclarece que no se considera esta apenas como a efetivamente paga ao segurado, mas tambm a devida ou creditada. Com isso, nenhuma empresa pode tentar eximir-se do recolhimento da sua contribuio sob o argumento de que no procedeu ainda ao efetivo pagamento do segurado. A sua obrigao nasce com a prestao do servio, e no com o pagamento dele conseqente.
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15.2. Contribuio sobre a remunerao dos contribuintes individuais A exemplo da contribuio da empresa com relao ao empregado e ao avulso, a sua contribuio com relao aos contribuintes individuais tambm de 20% sobre o total das remuneraes a eles pagas ou creditadas a qualquer ttulo durante o ms. Aqui tambm no exista limite mximo para a base de clculo, que corresponde ao total das verbas de carter remuneratrio devidas ao contribuinte individual no ms de competncia. Esta regra pode ser aplicada de forma residual. Sempre que uma pessoa fsica prestar servios a uma empresa e no se enquadrar como empregado ou trabalhador avulso ser considerada contribuinte individual, devendo, portanto, a empresa recolher 20% da sua remunerao a ttulo de contribuio social. O RPS, em seu art. 201, II, estatui que apenas a remunerao paga ou creditada ao contribuinte individual constitui a base de clculo da contribuio da empresa, no fazendo expressa meno remunerao devida ao segurado. Este dispositivo tem que ser objeto de uma interpretao extensiva, que compreenda a remunerao devida tambm como passvel de tributao. Tal interpretao a nica que se conforma ao fato gerador da obrigao previdenciria, que a prestao do servio, e no o pagamento dele originrio. A diferena atualmente existente entre as diversas categorias de segurados, no que concerne contribuio a cargo da empresa, consiste na incidncia da contribuio para o custeio da aposentadoria especial e dos encargos com a incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (SAT). Tal contribuio devida pela empresa quando contratar os servios dos segurados empregados ou trabalhadores avulsos, mas indevida em relao aos contribuintes individuais. H algumas regras especficas para algumas espcies de contribuinte individual. O transportador autnomo, que realiza frete, carreto ou transporte de passageiros por conta prpria, tem como remunerao, para fins previdencirios, 20% do valor bruto do frete. Esta a base de clculo da contribuio, sobre a qual devemos aplicar a alquota de 20% para determinarmos a contribuio devida pela empresa. Assim, se o transportador autnomo recebe R$ 3.000,00 para efetuar determinado frete de passageiros, sobre tal valor aplica-se 20%, com o que ento se obtm a base de clculo da contribuio, neste caso de R$ 600,00. Mediante a aplicao de 20% sobre a base de clculo determinamos a contribuio devida pela empresa, de R$ 120,00 (R$ 600,00 X 20%). Esta regra restrita hiptese de ser o transportador contribuinte individual, ou seja, exercer sua atividade com autonomia. Se a prestao do servio se d com subordinao o enquadramento correto na categoria de empregado, aplicando-se, neste caso, as regras condizentes com tal espcie de segurado.
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H norma especfica para os contribuintes individuais empresrios, scios ou diretores de empresas, bem como para os scios ou diretores de sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas (advogados, engenheiros etc), pela qual estes segurados tm o lucro decorrente da explorao da empresa (sociedade comercial) ou da sociedade civil excludo da base de clculo da contribuio. Considera-se o lucro como retribuio pelo capital aplicado na constituio da empresa, e desta forma desvinculado do exerccio de qualquer atividade remunerada. H incidncia, entretanto, sobre o pr-labore por eles percebido, que corresponde remunerao a eles devida pela prestao de servios pessoa jurdica. necessrio para a excluso do lucro da base de clculo da contribuio que o mesmo esteja precisamente determinado e totalmente desvinculado do pr-labore. No caso dos empresrios, scios ou diretores de empresas, quando no houver a comprovao dos valores pagos ou creditados a eles, em face da recusa, da sonegao ou da apresentao deficiente de documentao fiscal, a contribuio da empresa ser de 20% sobre: I - o salrio de contribuio do segurado, nessa condio; II - a maior remunerao paga a empregados da empresa; III - o salrio mnimo, em no ocorrendo nenhuma destas hipteses. Estas regras devem ser aplicadas de forma sucessiva. Se no for possvel aferir o salrio de contribuio do segurado empresrio, scio ou diretor de empresa, devese utilizar como base de clculo da contribuio da empresa a maior remunerao paga aos empregados da empresas; inaplicveis estas duas regras, deve-se ento adotar o salrio mnimo. Quanto aos scios ou diretores das sociedades civis prestadoras de servios profissionais relacionados ao exerccio de profisses regulamentadas (advogado, contador, etc), a contribuio da pessoa jurdica ser de 20% da remunerao (ou pr labore) do segurado, quando houver discriminao entre este valor e aquele recebido como retribuio do capital investido (lucro). Se no houver tal diferenciao, deve-se aplicar a alquota sobre o total dos valores pagos ou creditados ao segurado, ainda que a ttulo de antecipao de lucro
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15.3.
Contribuio do empregador domstico
O empregador domstico no empresa. Tratamos aqui da sua contribuio apenas por ela tambm tem por fato gerador o servio prestado por pessoa fsica, nesse caso, o empregado domstico. A contribuio do empregador domstico corresponde a 12% do salrio de contribuio do empregado a seu servio. Diversamente da empresa, o empregador domstico recolhe sobre o salrio de contribuio do segurado, e no sobre sua remunerao. Como a base de clculo o salrio de contribuio, infere-se que contribuio do empregador domstico aplica-se o limite mximo de R$ 1.561,56. Sobre a parcela remuneratria excedente a tal valor no incide contribuio previdenciria. Tambm de sua responsabilidade efetuar o desconto da contribuio devida pelo seu empregado domstico, conforme a tabela aplicvel a ele, idntica a do empregado e do trabalhador avulso, e recolh-la at o dia 15 do ms seguinte ao da prestao dos servios, ou no dia til imediatamente posterior, em caso de feriado bancrio. Nesse mesmo prazo deve efetuar o recolhimento da contribuio a seu cargo. 15.4. Seguro contra acidentes no trabalho (SAT) e aposentadoria especial
O art. 7, XXVIII, da Constituio Federal, estatui que DEVIDO o "seguro de acidentes do trabalho, a cargo do empregador, sem excluir a indenizao a que este est obrigado, quando incorrer em dolo ou culpa". Em consonncia com tal previso, a Lei 8.213/91 define acidente do trabalho como aquele ocasionado em funo da prestao do servio empresa ou pelo desempenho da atividade dos segurados especiais, o qual acarrete leso corporal ou perturbao funcional que d ensejo morte ou perda da capacidade, total ou parcial, para o trabalho. Tambm so consideradas como originadas de acidentes do trabalho as doenas profissionais e as doenas do trabalho e , de forma geral, as doenas surgidas em decorrncia do trabalho em condies especiais ou a ele diretamente relacionadas. Nem todos os segurados fazem jus ao SAT. Apenas o empregado, o trabalhador avulso e o segurado especial TM DIREITO A ESTE BENEFCIO. Os empregados domsticos e os contribuintes individuais no tm acesso a ele. Nos termos do art. 202 do RPS, a contribuio da empresa para o custeio dos benefcios concedidos em razo do grau de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (SAT), incidente sobre o total das remuneraes pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, de:
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I - 1% para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente de trabalho seja considerado leve; II - 2% para a empresa em cuja atividade preponderante este risco seja reputado mdio; III - 3% para a empresa em cuja atividade preponderante este risco seja tido como grave. O empregado domstico no faz jus ao SAT. O segurado especial, por sua vez, goza deste benefcio, mas no contribui para ele com base no disposto no art. 202, e sim com 0,1% da receita bruta resultante da comercializao da sua produo rural. Este o nico segurado que contribui para o SAT. Considera-se preponderante, para fins de enquadramento em algum dos graus de risco, a atividade em que a empresa ocupa a maior parte dos empregados e trabalhadores avulsos, mesmo se eles no forem responsveis pelo maior volume de negcios da empresa ou nela no desenvolverem servios diretamente relacionados com seu objeto social. O enquadramento de responsabilidade da prpria empresa, que mensalmente dever determinar o grau de risco a que esto sujeitos a maior parte de seus empregados e trabalhadores avulsos, o qual ser aplicvel para todos os demais segurados de uma destas categorias. Tal enquadramento passvel de reviso pelo INSS a qualquer tempo, em procedimento de ofcio. Assim, se em uma empresa trabalham 200 empregados e 100 trabalhadores avulsos, sendo que 180 deles (60%) sujeitam-se a um grau de risco de acidente do trabalho classificado como grave, a alquota correspondente a este ndice deve ser aplicada remunerao dos 300 segurados. Da mesma forma, em uma empresa que tem 100 empregados e usa os servios de 50 trabalhadores avulsos, se 70 deles trabalharem sob um grau de risco grave, mas 80 laborarem sob uma um grau de risco leve, a alquota de 1% correspondente ao grau de risco mnimo deve ser aplicada remunerao da totalidade dos segurados. A lei 9.601/98 trouxe a previso de alquota menos gravosa para as empresas que utilizam mo-de-obra contratada por prazo determinado. De acordo com este diploma legal, as alquotas do SAT neste caso seriam reduzidas em 50%, fixandose em 0,5%, 1% ou 1,5%, conforme o grau de riscos de acidente de trabalho. O prazo para recolhimento da contribuio referente ao SAT obedece regra geral: at o segundo dia do ms seguinte ao da prestao do servio, salvo se no houver expediente bancrio neste dia, quando ento haver prorrogao para o prximo dia til.
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Os riscos ambientais do trabalho podem dar ensejo, tambm, APOSENTADORIA ESPECIAL aos 15, 20 ou 25 anos de contribuio, conforme o caso. Este benefcio devido quando h a exposio habitual e contnua agentes ambientais prejudiciais sade do empregado ou do trabalhador avulso. Exposio desta natureza de forma eventual ou apenas durante parte do expediente no conferem direito APOSENTADORIA ESPECIAL. Para custear esta aposentadoria a empresa deve contribuir sob uma alquota de 6%, 9% ou 12% da remunerao do empregado ou do avulso, conforme a atividade nela desempenhada d direito a aposentadoria especial, respectivamente, aos 25, 20 ou 15 anos. De maneira diversa do SAT, aqui s cabe a contribuio da empresa com relao aos segurados que efetivamente trabalhem em atividades para as quais prevista aposentadoria especial. Por exemplo, se h numa empresa 100 empregados mas apenas 10 trabalham sob condies que autorizam a concesso de aposentadoria especial, apenas com relao remunerao destes 10 empregados devida a contribuio adicional de 6%, 9% ou 12%, conforme o caso. O recolhimento da contribuio a mesma do SAT: at o dia 2 do ms seguinte ao da prestao do servio, ressalvada a hiptese de prorrogao. Exemplo: uma empresa tem 6 empregados, cada um recebendo R$ 1.000,00, sendo que 4 deles trabalham com um risco de acidentes de trabalho considerado grave. Alm disso, 2 empregados trabalham sob condies que autorizam a concesso de aposentadoria especial aps 20 anos de contribuio. A contribuio da empresa, quanto ao SAT, ser a partir de uma alquota de 3%, incidente sobre o total das remuneraes, pois a atividade que envolve o maior nmero de empregados da empresa (4) desenvolvida sob grave risco de acidente de trabalho. A contribuio em funo do SAT, portanto, de R$ 180,00 (6 x R$ 1.000,00 x 3%). No que concerne APOSENTADORIA ESPECIAL, deve a empresa contribuir sob uma alquota de 9% (aposentadoria aos 20 anos), incidente, entretanto, apenas sobre a remunerao dos dois empregados que tm direito ao gozo deste benefcio. A contribuio a este ttulo importa, pois, em R$ 180,00 (2 x R$ 1.000,00 x 9%).
15.5.
Adicional das instituies financeiras
O art. 201, 6, do RPS, determina que o "banco comercial, banco de investimento, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, inclusive associao de poupana e emprstimo, sociedade corretora, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, inclusive bolsa de mercadorias e de valores, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao,
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agente autnomo de seguros privados e de crdito e entidade de previdncia privada, aberta e fechada", devem uma contribuio adicional de 2,5% sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos empregados, avulsos e individuais. Assim, sobre esta base de clculo incidir para tais empresas a alquota de 22,5%. Esta contribuio no se confunde com a devida pelo SAT, ou mesmo pela APOSENTADORIA ESPECIAL, as quais seguem a regra geral. A fixao da exao em patamar superior para estas empresas, em comparao com as demais, coaduna-se com o art. 195, 9, da CF, que permite a diversidade da base de clculo ou das alquotas das contribuies sociais a cargo da empresa em razo da atividade econmica desenvolvida ou da utilizao intensiva da mode-obra. O prazo de recolhimento segue a regra geral.
15.6. Contribuio da empresa sobre os servios prestados por cooperados Pelos servios prestados por cooperados mediante a intermediao das cooperativas de trabalho a empresa deve recolher 15% do valor bruto da nota fiscal ou da fatura de prestao de servios. A cooperativa de trabalho no contribui pelos servios prestados pelos seus cooperados. A contribuio de 20% sobre a remunerao dos segurados a elas no aplicvel, sendo substituda pela contribuio de 15% sobre o valor da nota fiscal ou da fatura de prestao dos servios, a cargo da empresa tomadora dos servios. A cooperativa no contribui para a previdncia apenas com relao aos seus cooperados. Se tiver empregados, trabalhadores avulsos ou contribuintes individuais que lhe prestem servios obrigada a recolher a contribuio, em conformidade com a regra geral: 20% do total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas. Se a cooperativa atuar na rea de transporte de carga ou de passageiros, a base de clculo para a contribuio da empresa distinta: 15% do valor dos servios, valor este que no pode ser inferior a 20% daquele constante na nota fiscal ou na fatura. Nesse caso, portanto, devemos aplicar sobre o total da fatura ou da nota fiscal o percentual de 20% (salvo se houver valor superior discriminado no documento), obtendo a base de clculo da contribuio. Sobre o montante aplicamos a alquota de 15%, com o que determinamos a contribuio devida.
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A diferena significativa. Imagine-se um cooperado que preste servios de eletricidade a uma empresa, pelos quais cobre, na nota fiscal, R$ 1.000,00: a contribuio ser determinada mediante a aplicao direta da alquota de 15%, com o que, no caso, obtm-se uma contribuio de R$ 150,00. Se for prestado um servio de transporte de passageiros mesma empresa, de valor idntico ao anterior - R$ 1.000,00-, conforme a nota fiscal, a contribuio da empresa ser determinada por meio de duas etapas: primeiramente aplica-se o percentual de 20% sobre o valor total da nota fiscal, atingindo-se um montante de R$ 200,00, que corresponde base de clculo da exao; a partir dele fazemos incidir a alquota de 15%, do que resulta uma contribuio de R$ 30,00.
15.7.
Contribuio das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional
As associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional so tributadas sob uma base diversa da remunerao dos seus empregados e trabalhadores avulsos. Esta peculiar forma de tributao substitui as contribuies devidas por tais associaes com relao s remuneraes dos segurados empregados e trabalhadores avulsos, bem como o SAT. Os contribuintes individuais no so albergados por esta regra diferenciada, aplicando-se a eles a contribuio sobre a remunerao na forma j estudada.
A contribuio das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional cobrada alquota de 5%, vedada qualquer deduo, incidente sobre: I - a receita bruta dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional, em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais; II - os valores recebidos a ttulo de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos; Esta regra aplica-se apenas s associaes que mantenham equipe de futebol profissional. Nesse caso as contribuies que incidiriam sobre a remunerao de todos os empregados e trabalhadores avulsos da associao desportiva, integrantes ou no da equipe, so substitudas pela contribuio aqui tratada. Assim, empregados da administrao do clube, jogadores de outras modalidades esportivas, p. ex., tambm so abrangidos pela regra.
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Os contribuintes individuais, entretanto, no se enquadram nesta regra, devendo, em relao a eles, ser recolhida a contribuio na forma usual, correspondente a 20% de sua remunerao. Da mesma forma, se houver a prestao de servio por cooperado, mediante a intermediao da cooperativa de trabalho, deve a associao desportiva recolher 15% do valor bruto da nota fiscal ou da fatura relativa aos seus servios. No apenas as receitas decorrentes do futebol so alcanadas pela contribuio, mas tambm as relativas aos espetculos ou ao patrocnio de outras modalidades desportivas, como o vlei ou o basquete. A responsabilidade pelo recolhimento da contribuio varia conforme a origem da receita, havendo sub-rogao em todos os casos. Em se tratando de receita oriunda de espetculos desportivos, cabe entidade promotora do espetculo o recolhimento num prazo especfico: at dois dias teis aps a realizao do evento. associao desportiva incumbe informar entidade promotora do evento todas as receitas por meio dele auferidas, de forma a possibilit-la ao adimplemento da obrigao da forma devida. Sobre as receitas obtidas com patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos, o recolhimento deve ser efetuado pela entidade patrocinadora da associao desportiva, no prazo comum: at o segundo dia do ms seguinte ao do recebimento ou creditamento de valor. Aqui no h necessidade de a associao desportiva informar entidade patrocinadora acerca das receitas auferidas, visto que so de seu pleno conhecimento. importante observar que a receita obtida com a transmisso dos espetculos esportivos se enquadra nesta hiptese e no na anterior.
15.8.
Contribuio do Produtor rural pessoa Fsica (PRPF) Lei ou ou de
O conceito legal de PRODUTOR RURAL PESSOA FSICA trazido pela 8.212/91, no seu art. 9, V, a, que assim considera aquele que, proprietrio no, explora atividade agropecuria ou pesqueira, em carter permanente transitrio, diretamente ou por intermdio de prepostos, e com o auxlio empregados, utilizados a qualquer ttulo, ainda que de forma no contnua.
O PRPF contribui sob dois vnculos: como contribuinte individual, quando ento sua contribuio incide sobre seu salrio de contribuio, de acordo com a regra geral; e na condio de equiparado a empresa, a partir da qual sua contribuio social de 2% sobre a receita bruta da comercializao de sua produo, acrescida de 0,1% sobre a mesma base de clculo, como contribuio para o financiamento das prestaes por acidente de trabalho.
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Por esta ltima condio o PRPF contribui ainda com 0,2% da receita bruta decorrente da comercializao da sua produo para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural (SENAR). Esta, entretanto, uma contribuio parafiscal, no se incluindo entre as contribuies de carter previdencirio. Alm das contribuies a seu cargo, o PRPF deve proceder reteno e ao recolhimento das contribuies dos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios. As incluses e excluses da base de clculo da contribuio do PRPF, com relao contribuio sobre a comercializao de sua produo, so as mesmas aplicveis ao segurado especial, mencionadas anteriormente. Quanto contribuio sobre a receita bruta da comercializao da sua produo, o recolhimento pode ou no caber ao PRPF, de acordo com as mesmas regras fixadas para o segurado especial. Pela sua contribuio na qualidade de contribuinte individual cabe ao prprio PRPF efetuar o respectivo recolhimento, at o dcimo quinto dia do ms seguinte ao da competncia. A lei 10.256/01 inaugurou uma nova figura jurdica na legislao previdenciria: o CONSRCIO SIMPLIFICADO DE PRODUTORES RURAIS, que consiste na reunio de diversos produtores rurais pessoas fsicas os quais, mediante documento registrado no Cartrio de Ttulos e Documentos, delegam poderes a um deles para contratar, gerir e demitir trabalhadores que prestem servios aos membros do consrcio. O consrcio deve ser matriculado no INSS em nome do PRPF a quem tenham sido outorgados os poderes de gerncia. O CONSRCIO segue a mesma disciplina legal do PRPF, sendo nada mais que a unio de diversos destes segurados com o fim precpuo de obter melhores condies para a negociao da venda da sua produo. A principal conseqncia da sua constituio, na esfera previdenciria, a solidariedade pelas obrigaes decorrentes do exerccio da atividade rural. A contribuio do CONSRCIO incide sobre a receita da comercializao da produo rural, de forma idntica do PRPF. Tal contribuio substitui a incidente sobre a remunerao dos empregados e trabalhadores avulsos, bem como a prevista para o financiamento das prestaes decorrentes de acidentes do trabalho. As demais contribuies previdencirias, como a devida pelos servios prestados por contribuinte individual, seguem a disciplina comum.
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APOSTILA DE LEGISLAO PREVIDENCIRIA

SALRIO DE CONTRIBUIO PARA AS DIFERENTES CATEGORIAS DE SEGURADO

FATO GERADOR DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA

PARCELAS INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO.

Resposta: letra "c".

PARCELAS INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO

PARCELAS NO-INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO

CONTRIBUIO DO SEGURADO EMPREGADO, DO EMPREGADO DOMSTICO E DO TRABALHADOR AVULSO.

CONTRIBUIO DOS SEGURADOS CONTRIBUINTE INDIVIDUAL E FACULTATIVO.

Contribuio incidente sobre a remunerao dos empregados e trabalhadores avulsos

Contribuio do empregador domstico

Adicional das instituies financeiras

Contribuio das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional

Contribuio do Produtor rural pessoa Fsica (PRPF) Lei ou ou de

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