CUPRINS CAPITOLUL I

NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE 1.1. Definirea si clasificarea imobilizarilor ........2 1.2. Sfera si continutul imobilizarilor corporale4 1.3. Evaluarea imobilizarilor corporale..6 1.4. Amortizarea imobilizarilor corporale.............8

CAPITOLUL II
CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE 2.1 Sistem de conturi utilizat...........................11 2.2 Documente de evidenta a imobilizarilor corporale.....14 2.3 Reflectarea in contabilitate a operatiilor specifice imobilizarilor.........17

CAPITOLUL III
MONOGRAFIE CONTABILA............19

BIBLIOGRAFIE

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

CAPITOLUL I
NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE 1.1. Definirea si clasificarea imobilizarilor
Particularizand definitia activelor data de Cadrul IASC pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare prin prisma IAS 16 Imobilizari corporale , IAS 17 Leasing, 38 Active imobilizate , IAS 40 Investitii imobiliare activele imobilizate reprezinta resursele controlate de intreprindere care indeplinesc urmatoarele conditii: a) au o durata de utilizare mai mare de 1 an ; b) sunt utilizate in activitatea de exploatare a intreprinderii , date cu chirie( inclusiv leasing) tertilor spre a fi folosite de catre acestia precum si investitiile financiare pe termen lung ( plasamentele financiare in capitalul altor societati , inclusiv creantele legate de aceste plasamente) c) sunt achizitionate sau fabricate spre a fi utilizate in activitatea intreprinderii ( inclusiv pentru inchiriere sau pentru cresterea valorii capitalului ) si nu destinate comercializarii. Asa cum degaja din IAS 16 Contabilitatea imobilizarilor corporale, IAS 38 Contabilitatea imobilizarilor necorporale si IAS 40 Investitii inobilizare doua criterii stau la baza recunoasterii activelor imobilizate : a) probabilitatea realizarii de beneficii economice viitoare in folosul intreprinderii; b) credibilitatea evaluarii Beneficiile economice viitoare pot fi generate direct ( cazul unui activ productiv), dar si indirect ( cazul activelor achizitionate pentru alte motive , cum ar fi cele de siguranta sau de mediu , care pot fi necesare pentru ca entitatea sa poata obtine beneficii economice viitoare din celelalte active ale sale de exemplu prin respectarea legislatiei referitoare la siguranta si la mediu ). Si alte active din a doua categorie sunt considerate ca satisfac criteriile de recunoastere , pe baza faptului ca permit generarea de beneficii economice viitoare din activele cu care au legaturi.

Clasificarea imobilizarilor Imobilizari necorporale sau intangibile cuprind activele identificabile nemonetare , fara suport material si detinut pentru utilizare in parcursul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii , pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative . In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind: (a) cheltuielile de constituire ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice ( taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare , cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectarea a pietei , de publicitate si alte cheltuieli de aceasta natura , legate de infiintarea si extinderea activitatii persoanei juridice) (b)cheltuieli de dezvoltare, nu si cheltuieli de cercetare care sunt tratate in categoria costurilor perioadei. Cheltuielile de dezvoltare includ cheltuielile privind aplicarea rezultatelor cercetarii sau al altor cunostinte , in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial , inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii. Se pot retine urmatoarele exemple de activitati de dezvoltare: - proiectare , constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor - proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua - proiectarea , constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele , produsele , procesele , sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite (c) concesiunile primite( fransize), brevete , licente , marcile de fabrica si alte drepturi similare inclusiv drepturile de folosire asimilate aportate , achizitionate sau dobandite pe alte cai (d) fondul comercial reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei , a partii din activele nete achizitionate de catre o persoana juridica. In cazul in care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achizitiei de catre o societate a actiunilor altei societati , se au in vedere urmatoarele prevederi: - valoarea fondului comercial achizitionat trebuie amortizata sistematic - perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de viata utila (e) alte imobilizari necorporale in cadrul carora se inregistreaza programele informatice create de unitate sau achizitionate de la terti , pentru necesitatile proprii de utilizare , precum si alte imobilizari necorporale
1. 2.

Imobilizarile corporale , denumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile sunt active nemonetare care au un suport material . In aceasta situatie se afla: - terenuri si amenajari de terenuri
3

- mijloace fixe ( notiune neagreata in contabilitatea anglo-saxona si continentala), bunuri materiale care au o durata de utilizare mai mare de 1 an si o valoare contabila mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare 3. Imobilizarile financiare delimiteaza investitiile financiare pe termen lung ( valori financiare investite de intreprindere in patrimoniu altor societati) sub forma de titluri de participare , interese de participare , alte titluri imobilizate si creante imobilizate. In cele ce urmeaza se prezinta intelesul acestor notiuni asa cum se desprind din Reglementarile contabile simplificate , armonizate cu directivele europene. (a) titlurile de participare reprezinta drepturi sub forma de actiuni si alte titluri cu venit variabil detinute de o societate in capitalul altor societati comerciale , a caror detinere pe o perioada indelungata este considerata utila acesteia. (b) interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul unei societati comerciale . Interesele de participare sunt detinute pe termen lung in scopul garantarii contributiei la activitatea persoanei juridice respective (c) creantele imobilizate cuprind urmatoarele categorii: - creantele legate de participantii reprezinta acele creante ale persoanei juridice rezultate din acordarea de imprumuturi societatilor la care detine titluri de participare. - imprumuturi pe termen lung - actiuni proprii - alte creante

1.2 Sfera si continutul imobilizarilor corporale

Capitalul agentilor economici este format din valori si bunuri, adica capitalul ia forma mijloacelor banesti sau a trezoreriei, iar pe de alta parte active care prin natura si modul in care si recupereaza valoarea presupun o 21321n1313v imobilizare pe un timp mai ndelungat a resurselor, a caror recuperare se realizeaza intr-un termen mai scurt. De obicei societatile comerciale si utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile sa satisfaca cerintele clientilor, motiv pentru care acestia sunt dispusi sa plateasca pentru a le obtine contribuind astfel la fluxul de numerar al acesteia. Activele reprezinta o sursa controlata de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta beneficiu economice trecute si viitoare. Activele sunt recunoscute in bilantul ntreprinderii atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ doua conditii:
4

a) este posibila generarea catre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului b) costul activului poate fi evaluat in mod credibil. Existenta unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate catre ntreprindere necesita ca aceasta sa primeasca avantajele aferente activului si sa suporte riscurile aferente. Achizitia sau producerea activului identifica costul acestuia. Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi, destinate utilizarii pe o perioada ndelungata in activitatea acesteia. Sunt reprezentate prin bunurile si valorile unei ntreprinderi detinute pe o perioada mai mare de un an care nu se consuma la prima utilizare iar valoarea lor se recupereaza prin includerea pe cheltuielile mai multor perioade contabile in functie de durata de viata utila. Activele imobilizate pot intra pe mai multe cai : -achizitie de la terti: -productie proprie; -aport in natura; -donatii, etc.; Din punct de vedere financiar , sunt considerate alocari permanente sau active cu o lichiditate redusa. Contabilitatea, prin functiile ce le ndeplineste in conducerea activitatii agentilor economici trebuie sa contribuie la exploatarea rentabila a imobilizarilor. La organizarea contabilitatii activelor imobilizate trebuie sa se tina seama de obiectivele si factorii de organizare a contabilitatii activelor imobilizate, de organizarea documentatiei primare si a evidentei operative, de sistemul de conturi utilizat. Cunoscnd particularitatile de comportament ale imobilizarilor in activitatea desfasurata de agentii economici, in procesul de formare a produselor fabricate, de constituire si de plasare a capitalului, rezulta ca deciziile luate trebuie sa fie orientate pe informatii exacte si complete privind structura si diferitele categorii de imobilizari, de stare tehnica si de gradul de depreciere al acestora, avantajele plasarii capitalului pe termen lung in titluri si creante imobilizate. Pentru satisfacerea acestei cerinte, la organizarea contabilitatii activelor imobilizate trebuie avute in vedere urmatoarele obiective:

-delimitarea fiecarei categorii, a fiecarui obiect de imobilizari si determinarea valorii lor, pentru a pune la dispozitia conducerii informatiile privind valoarea de intrare, modificarile survenite in structura si deprecierea acestora; -determinarea valorii de intrare a imobilizarilor, inclusiv modificarile survenite in structura acestora; -asigurarea controlului gestionar al imobilizarilor pe toata durata existentei, urmarind pastrarea integritatii prin reflectarea corecta , la timp, completa, a existentei si miscarii imobilizarilor pe categorii si feluri, precum si deprecierea suferita. -asigurarea informatiilor si a metodologiei de evaluare a deprecierii in timp a imobilizarilor si a recuperarii valorii prin amortizare si provizioane; - stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri si la rezultate, ca urmare a gestionarii si valorificarii prin cesiune, concesionare, etc; La organizarea contabilitatii imobilizarilor, pe lnga factorii generali, este necesar sa fie luati in considerare si factorii specifici, cum sunt: -particularitatile organizatorice ale agentilor economici care influenteaza structura analitica a imobilizarilor, in special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigi organizatorice (filiale, sectii, fabrici) si in cadrul acestora pe categorii si obiecte de imobilizari; -caracteristicile diferitelor categorii de imobilizari ( necorporale, corporale, financiare ) care influenteaza tipul documentelor primare in care se consemneaza operatiile privind intrarea si iesirea din gestiune, precum si deprecierea valorii lor; -modul de depreciere a valorii imobilizarilor influenteaza sistemul de amortizare a imobilizarilor corporale si necorporale si a provizioanelor constituite in cazul deprecierilor revesibile; -pozitia activelor imobilizate existente in ntreprindere fata de patrimoniul acesteia influenteaza modul de organizare a contabilitatii prin folosirea unor conturi distincte pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune, locatie de gestiune, nchiriere se evidentiaza separat.

1.3. Evaluarea imobilizarilor corporale

Evaluarea initiala Evaluarea initiala a unei imobilizari este conditionata de evaluarea credibila a costului acestuia. Ulterior acestui moment necesitatea evaluarii contabile intervine si in urmatoarele momente: la inventariere, la inchiderea exertitiului si la data iesirii din patrimoniu

Evaluarea initiala sau evaluarea la intrare se intemeiaza pe costul istoric calculat pe baza documentelor justificative, care capata statutul de valoare contabila de intrare sau valoare la prima inregistrare sau valoare contabila. In mod concret valoarea contabila de intrare se identifica in cazul imobilizarilor cu: - valoarea de aport stabilita in urma evaluarii pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social - valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit ( valoarea de utilitate : conform O.M.F.94/2001) - costul de achizitie , pentru bunurile procurate cu titlu oneros - costul de productie , pentru bunurile produse in unitate Prin valoare justa se intelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre parti aflate in cunostinta de cauza , in cadrul unei tranzactii , cu pretul determinat obiectiv. Conform IAS 16 costul de achizitie este alcatuit din urmatoarele elemente : pretul de cumparare taxe vamale si alte taxe neductibile toate cheltuielile directe necesare punerii bunului in stare de utilizare sau intrari in gestiune a bunului formate din: costul de amenajare a amplasamentului costuri initiale de livrare si manipulare costuri de montaj onorariile arhitectilor si inginerilor costuri de demontare si montare activului respectiv costurile indatorarii , ca tratament contabil alternativ sau optional, aferente imprumuturilor de finantare a achizitiei In ceea ce priveste costul de productie , acesta se bazeaza pe urmatoarea formula: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumate , delimitate in mod direct pe obiectul de investitie costurile de prelucrare directe costurile indirecte de productie imputate in mod rational costurile indatorarii in cazul optiunii pentru tratamentul alternativ al acestora rebuturile si alte caderi tehnice peste limitele normale alte costuri delimitate in mod direct Cheltuieli ulterioare Ulterior intrarii activului imobilizat se pot efectua in legatura cu acesta o serie de cheltuieli care pot fi grupate in doua categorii:
7

- cheltuieli privind modernizarea investitiei initiale - cheltuieli cu reparatiile si intretinerile privind activele imobilizate Cheltuieli cu modernizarea sunt recunoscute ca o componenta care mareste valoarea contabila initiala . Pentru a fi astfel recunoscute acestea trebuie sa contribuie efectiv la cresterea performantelor sau randamentului activului imobilizat, concretizat in: - modificarea unui mijloc fix care sa contribuie la extinderea duratei sale utile de viata - modernizarea componentelor mijloacelor fixe care sa contribuie la imbunatatirea calitatii productiei - adoptarea unor procese de productie care sa contribuie la reducerea substantiala a costurilor de productie Cheltuieli cu reparatiile si intretinerile nu se adauga la valoarea contabila initiala . Ele sunt tratate in categoria costurilor perioadei , fiind imputate direct rezultatului exertitului finciar. Exista insa si cazuri in care cheltuielile cu reparatiile pot fi tratate ca active imobilizate distincte. Este cazul componentelor importante din cadrul imobilizarilor corporale care necesita inlocuiri la intervale regulate de timp. Evaluarea ulterioara Pentru evaluarea ulterioara recunoasterii initiale se pot folosi tratamente de baza si alternative particularizate in functie de tipul imobilizarii: necorporale, corporale sau financiare. In cele ce urmeaza se prezinta cele doua tratamente folosite in evaluarea ulterioara a imobilizarilor corporale, pentru imobilizarile necorporale si financiare urmand a se prezenta particularitatile. Tratamentul de baza . Potrivt acestui tratament valoarea contabila ulterioare la care o imobilizare corporala trebuie prezentata in bilint( valoare neta contabila) este egala cu: - valoarea contabila initiala - amortizarea cumulata pe durata folosirii - provizioanele pentru deprecieri cumulate - valoarea neta contabila

1.4. Amortizarea imobilizarilor corporale.

Amortizarea reprezinta alocarea valori amortizabile a unei imobilizari pe durata sa de utilizare previzionata. Fata de aceasta interpretare generala , exista numeroase cionceptii privid amortizarea. Pentru contabilitate reprezinta interes urmatoarele :

a) amortizarea ca proces de corectie a valorii imobilizarilor. Amortizarea este constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de catre activele imobilizate ca urmare a deprecierii in timp( uzurii fizice si morale) . Pornind de la aceasta interpretare se procedeaza la corectia valorii activelor imobilizate pentru a le readuce la o valoare apropiata de realitate; b) amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a costurilor imobilizarilor asupra cheltuielilor exercitiului. Transferul se face pe perioada economica de utilizare a activului amortizabil; c) amortizarea ca sursa de finantare a reinnoirii imobilizarilor. Ea are ca scop conservarea in intreprindere a resurselor generate de activitate a acesteia necesare reconstituirii imobilizarilor IAS 16 defineste amortizarea ca fiind alocarea sistematica a valorii amortizate de-a lungul duratei de viata utile. Cu alte cuvinte amortizarea reprezinta procesul de alocare rational si sistematica a costului unei imobilizari de-a lungul duratei sale utile de viata pentru a realiza conectarea cheltuielilor la venituri. Valoarea contabila neta ( costul de achizitie mai putin amortizarea acumulata) a activelor imobilizate amortizabile se va diminua ireversibil prin efectul trecerii timpului , al utilizarii , al diminuarii potentialului productiv. Din perspectiva acestei definitii doua concepte sunt importante: alocarea rationala : cheltuiala cu amortizarea este relativa beneficiilor economice asteptate a se obtine din utilizarea activului - alocarea sistematica : calculul cheltuieli cu amortizarea se bazeaza pe o formula care se decide in momentul achizitiei si care nu poate fi modificata ulterior decat exceptional. Cateva elemente privind analiza amortizarii prin prisma normelor contabile europene si internationale, sunt semnificative pentru stabilirea unui plan de amortizare care sa raspunda cerintelor de alocare sistematica si rationala : I. Durata amortizarii reprezinta durata in ani sau in unitati de productie folosita pentru alocarea in timp a valorii amortizabile . Durata de amortizare trebuie tratata ca o marime economica in baza careia se asigura o alocare rationala a valorii amortizabile a activului II . Valoarea amortizabila este egala dupa caz cu: a) diferenta dintre valoarea contabila initiala si valoarea reziduala ( tratamentul de baza) b) diferenta dintre valoarea reevaluata si valoarea reziduala ( tratamentul alternativ) Valoarea reziduala este valoarea neta pe care societatea se asteapta sa o primeasca pentru un activ la sfarsitul duratei utile de viata a acestuia dupa scaderea costurilor prognozate de iesire ( vanzare) . Estimarea valorii reziduale
9

se efectueaza la intrarea activului sau cu ocazia reevaluarii , cand se stabileste valoarea justa a activului. III. Metode de amortizare Valoarea amortizabila a unui element de imobilizari necorporale si corporale trebuie alocate in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utila a activului . Aceasta alocare este reflectata prin metoda de amortizare , metoda care trebuie sa reflecte modul in care sunt consumate de catre intreprindere beneficiile economice denerate de activ. In Romania intreprinderile sunt obligate sa amortizeze imobilizarile corporale si necorporale potrivit Legii nr 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale , utilizand unul din regiunile : amortizare liniara , amortizare degresiva si amortizare accelerata. Amortizare liniara consta din calcularea si alocarea uniforma a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toata durata normala de functionare exprimata in ani. Amortizarea degresiva consta in multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficientii: 1,5 daca durata normala de utilizare este de 2-5 ani ; 2,0 daca durata normala de utilizare este intre 5-10 ani; 2,5 daca durata normala de utilizare este mai mare de 10 ani . Rata multiplicata se aplica la valoarea ramasa de amortizat . Aplicarea se face pana in anul de functionare in care amortizarea anuala determinata prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasa. Amortizarea accelerata consta in calcularea si includerea in primul an de functionare de exploatare a unei amortizari anuale de pana la 50% di valoarea contabila de intrarea mijlocului fix. Amortizarea pentru exercitiile financiare urmatoare este calculata la valoarea ramasa de amortizat, dupa medoda liniara prin raportare la numarul de ani utilizare ramasa

10

Capitolul II Contabilitatea imobilizarilor corporale

2.1. Sistemul de conturi utilizat
Evidenta existentei si miscarii activelor imobilizate se reealizeaza prin conturile ce formeaza continutul clasei a 2 a din Planul de conturi general , denumita Conturi de active imobilizate divizate astfel: 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire 203. Cheltuieli de dezvoltare 205. Concesiuni , brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare 2051. Concesiuni , brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate 2052. Brevete, licente si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii 207. Fond comercial 2071 Fond comercial 2072Fond comercial negetiv 208. Alte imobilizari necorporale 21. IMOBILIZARI CORPORALE 211. Terenuri si amenajari de terenuri

2111. Terenuri 2112. Amenajari de terenuri 212. Constructii 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131. Echipamente tehnologice ( masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare 2133. Mijloace de transport 2134. Animale si plantatii 214. Mobilier , aparatura birotica, echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active corporale
11

23. IMOBILIZARI IN CURS 231. Imobilizari corporale in curs 2311. Amenajari de terenuri si constructii 2312. Instalatii tehnice si masini 2313. Alte imobilizari corporale 232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 2321. Avansuri acordate pentru terenuri si constructii 2322. Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini 2323. Avansuri acordate pentru ale imobilizari corporale 233. Imobilizari necorporale in curs 234. Avansuri acordate pentru imobilizarile necorporale 28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280. Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor , marcilor comerciale si altor drepturi si valori similare 2807. Amortizarea fondului comercial 2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale 281. Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri 2812. Amortizarea constructiilor 2813. Amortizarea instalatiilor , mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2 814. Amortizarea altor imobilizari corporale 29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR 290. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare 2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare 2907.Provizioane pentru fondul comercial 2908. Provizioane pentru alte imobilizari necorporale 291. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale 2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de teren.
12

2912. Provizioane pentru deprecierea constructiilor 2913. Provizioane pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2914. Provizioane pentru deprecierea altor imobilizari corporale 293. Provizioane pentru depreciarea imobilizarilor in curs 2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs 2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs 296. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare 2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la societatile din afara grupului 2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de interese de participare 2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate 2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale 2966. Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung 2967. Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de interesele de participare 2968. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii active imobilizate 2969. Provizioane pentru deprecierea altor creante imobilizate Sunt conturi de bilant sau situatii ( inventar) ca modele de evidenta si calcul ele furnizeaza informatia de cunoastere si control gestionar asupra patrimoniului. Prin soldul lor debitor asigura informatie de completarea bilantului. Inregistrand valori economice componente ale activului, conturile din aceasta clasa au o functie contabila de activ. In debitul acestor conturi se inregistreaza cheltuielile active in cazul imobilizarilor necorporale , valoarea titlurilor de valoare investite in capitalul altor intreprinderi , depozitele si cautiunile varsate , respectiv creantele imobilizate in cazul imobilizarilor financiare. In creditul conturilor se reflecta cheltuielile amortizate integral , in cazul unor imobilizari necorporale , exemplu amortizarea cheltuielilor de constituire din primele de emisiune , iesirile de imobilizari prin scoaterea din activitate sau cedare in cazul celorlalte imobilizari. Soldul debitor evidentiaza activele imobilizate aflate in inventarul unitatii patrimoniale. In categoria conturilor de active imobilizate sunt incluse si conturile de amortizari privind imobilizarile si provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor.

13

Conturile de amortuzari , reunite in grupa 28 Amortuzari privind imobilizarile au in functie contabila de pasiv. In credutul conturilor se inregistreaza amortuzarea transferata asupra cheltuielilor , iar in debit , amortizarea aferenta imobilizarilor vandute sau scoase din activ. Soldul creditor al conturilor reprezinta amortizarea calculata asupra activelor imobilizate. Amortizarea aferenta imobilizarilor se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii si obiecte de evidenta ale activelor imobilizate. Provizioanele pentru deprecierea activelor imobilizate sunt evidentiate prin conturile incadrate in grupa 29 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor . Sunt conturi de pasiv , se crediteaza la constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor , la inchiderea exercitiului , cu ocazia inventarierii. Se debiteaza cu reluarea , prin diminuare sau anulare a provizioanelor la inchiderea fiecarui exetcitiu sau la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor . Soldul creditor al conturilor reprezinta valoarea provizioanelor aferente activelor imobilizate.

2.2. Documente de evidenta a imobilizarilor corporale

Orice operatie economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in evidenta contabila in partida simpla, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentul justificativ trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente principale prevazute in structura formularelor aprobate: -denumirea documentului - numele si prenumele contribuabilului , precum si adresa completa - numarul documentului si data intocmirii acestuia - mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economicofinanciare(cand este cazul) - continutul operatiunii economico-financiare, iar atunci cand este necesar si temeiul legal al efectuarii ei - datele cantitative si valorice aferente operatiunii ecomonico-financiare efectuate - numele si prenumele , precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunii - alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor in docomentele justificative. Documentele prevenite din reletiile de cumparare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi inregistrate in evidenta contabila in partida simpla numai in cazurile in care se face dovada intrarii in patrimoniu a bunurilor respective , prin intocmirea Borderoului de achizitie sau a Notei de receptie si constatarea de
14

diferente dupa caz si a platii acestora pe baza de Dispozitie de plata-incasare catre caserie. In cazul in care documentele respective se refera la cheltuielile pentru prestari de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baza de norma de venit , pentru a fi inregistrate in evidenta contabila in partida simpla a contribuabililor, acestea trebuie sa aiba la baza contracte sau conventii , intocmite in acest scop in conformitate cu reglementarile legale in vigoare, si Dispozitie de plata-incasare catre caserie. Documentele contabile , jurnale, fise etc.servesc la prelucrarea , centralizarea si inregistrarea in evidenta contabila in partida simpla a operatiilor consemnate in documentele justificative. Inscrierea datelor in documente se face cu cerneala , cu pix cu pasta , la masina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calculul , dupa caz. In documentele justificative si in cele contabile nu sunt admise stersaturi sau alte asemenea procedee, precum si lasarea de spatii libere intre operatiunile inscrise in acestea. Erorile se corecteaza prin taierea cu o linie a textului sau a cifrei gresite , pentru ca acestea sa poata fi citite , iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corecta. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ si se confirma prin semnatura persoanei care a intocmit documentul justificativ , mentionandu-se si data efectuarii in corectare. In cazul documentelor justificative la care nu se admit corectari , cum sunt cele pe baza carora se primeste , se elibereaza sau se justifica numeralul , ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevad asemenea restrictii , documentul gresit se anuleaza si ramane in carnetul respectiv ( nu se detaseaza) cu exceptia ordinului de deplasare (delegatie) pe baza caruia se primeste sau se restituie diferenta dintre cheltuielile efective de deplasare si avansul acordat. Contribuabilii au obligatia sa efectueze inventarierea generela a patrimoniului: la inceputul activitatii; cel putin o data pe an; in incetarea activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege. Inventarierea se face in conformitate cu normele privind organizarea si efectuarea inventarierii , aprobate prin ordin al ministerului finantelor publice. Reconstituirea documentelor justificative si financiar-contabile pierdute , sustrase sau distruse . Operatiunile privind evidenta si gestionarea mijloacelor fixe , a valorilor materiale si banesti si a altor valori ale contribuabililor se considera valabile numai daca sunt justificative cu documente originale , intocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme metodologice.

15

In caz de pierdere , sustragerea sau distrugerea a unor documente financiar-contabile si justificative contribuabilul va lua masuri de recostituire a acestora in termen de 30 de zile de la constatare. Contribuabilul care constata pierderea , sustragerea sau distrugerea unor documente justificative ori financiar-contabile are obligatia sa incheie un proces verbal care sa cuprinda: - datele de identificare a documentului disparut - numele si prenumele persoanei responsabile cu pastrarea documentului - data si imprejurarile in care s-a constatat lipsa documentului respectiv Persoana responsabila este obligata ca o data cu semnarea procesului verbal sa declaratie scrisa asupra imprejurarilor in care a disparut documentul respectiv. Ori de cate ori pierderea , sustragerea sau distrugerea documentelor contituind infractiune sunt incunistiintate imediat organele de urmarire penala. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire intocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie sa contina toate lucrarile efectuate in legatura cu constatarea si reconstituirea documentului disparut si anume : - sesizarea scrisa a persoanei care a constatat disparitia documentului - dovada sesizarii organelor de urmarire penala sau dovada sanctionarii disciplinare a pesoanei vinovate , dupa caz - copie dupa documentul reconstituit - procesul verbal de constatare a pierderii , sustragerii sau distrugerii - declaratia persoanei responsabile In cazul in care documentul disparut provine de la un alt contribuabil , reconstituirea se va face de contribuabilul care a emis documentul , la cererea scrisa a contrbuabilul care a cerut documentul. In acest caz unitatea emitenta va trimite contrubuabilului care a primit documentul in termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii , documentului reconstituit. Documentele reconstituite vor purta in mod obligatoriu si vizibil mentiunea Reconstituit cu specificarea numarului si a datei dispozitiei pe baza caruia s-a facut reconstituirea. Documentele reconstituite conform prezentelor norme metodologice constituie baza legala pentru efectuarea inregistrarilor in evidenta contabila in partida simpla. Nu se reconstitui documentele de cheltuieli nominale ( bonuri, bilete de calatorie , nenominale etc.), pierdute , sustrase sau distruse inainte de a fi inregistrate in evidenta contabila , in partida simpla. In acest caz vinovatii de pierderea , sustragerea sau distrugerea documentelor , suporta paguba , sumele respective recuperandu-se potrivit prevederilor legale .

16

Gasirea ulterioara a documentelor originale , care au fost reconstituite, nu anuleaza eventualele sanctiuni disciplinare sau penale , insa poate constitui motiv de revizuire a acestora in conditiile legii. Pentru pagubele generate de dispozitia , sustragerea sau distrugerea documentelor , se pot stabili respunderea materiala , care cuprind si eventualele cheltuieli , ocazionate de reconstituirea si gasirea acestora. In cazul gasirii ulterioare a originalului documentului , reconstituit se anuleaza pe baza unui proces verbal impreuna cu care se ataseaza la dosarul de reconstituire. Formularele cu regim special de tiparire , inseriere si numerotare , pierdute sau sustrase, se declara nule, in Monitorul Oficial al Romaniei. Arhivarea si pastrarea documentelor justificarea si financiar-contabile. Contribuabilii au obligatia sa pastreze in arhiva lor registrele de contabilitate , precum si documentele justificative care stau la baza inregistrarii in evidenta contabila in partida simpla. Termenul de pastrare al Registrului Jurnal dar incasari si plati, a Registrului-inventar , precum si documentelor justificative si financiar-contabile , este de 10 ani cu incepere de la data incheierii anului fiscal in cursul caruia au fost intocmite , cu exceptia statelor de salarii, care se pastreaza timp de 50 de ani. In cazul incetarii activitatii contribuabilului documentele se predau la arhivele statului in conformitate cu dispozitiile Legale Arhivelor Nationale , numarul 16/1996, daca Legea nu dispune astfel. Arhivarea documentelor justificative si financiar-contabile se face de asemenea , in conformitate cu prevederile legale , cu respectarea urmatoarele reguli generale: - documentele se grupeaza in dosare, numerotate, snuruite si parafate - gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic in cadrul fiecarui an fiscal la catre se refera acestea - dosarele continand documente se pastreaza in spatii amenajate in acest scop , asigurate impotriva degradarii , distrugerii sau sustragerii dotate cu mijloace de prevenire a legii.

2.3. Reflectarea in contabilitate a operatiilor specifice imobilizarilor

Operatiile privind iesirea imobilizarilir corporale din patrimoniul societatii. Imobilizarile corporale , denumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile , cuprind bunurile materiale de folosirea indelungata care indeplinesc urmatoarele caracteristici: - sunt utilizate la productia de bunuri , in prestarea de servicii, in activitati administrative sau sunt inchiriate tertilor - au durata normala de functionare mai mare de un an
17

In categoria imobilizarilor corporale se includ : terenuri, amenajari de terenuri, masini , constructii, utilaje si instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare , control si regulare , mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier, aparatura birotica , avansuri pentru investitii. Potrivit Legii nr 571/2003 privind Codul fiscal , art 24, alin (3) sunt de asemenea , considerate imobilizari corporale: - mijloace fixe partial in functiune pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale - investitiile efectuate la mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiuni, locatie de gestiune - investitiile efectuate pentru a descoperta - investitiile efectuate la mijloace fixe existente, sub forma cheltuielilor cu modernizarea realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare prin majorarea valorii mijloacelor fixe - investitiile efectuate din surse proprii , concretizarea in bunuri ,de natura celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica - amenajari de terenuri Potrivit traditiei contabile romanesti imobilizarile corporale cu exceptia terenurilor si amenajarilor de terenuri , formau o subgrupa distincta numita mijloace fixe. Reglementarile contabile conforme cu directivele europene nu mai definesc in mod explicit aceasta notiune. Activele incadrate in categoria mijloacelor fixe trebuie sa aiba valoarea de intrare mai mare decat limita minima prevazuta de lege respectiv H.G nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicata in Monitorul Oficial 103/12.02.2007 ( care este in prezent de 1800 lei) Trebuie stiut ca imobilizarile corporale pot iesi din societate prin: - casare - vanzare - lipsuri constatate la inventar etc - cedari cu titlul gratuit - schimb de active 1. leasing 2. alte cauze de forta majora In general, la iesirea imobilizarilor corporale se evalueaza la valoarea de intrare.

18

Capitolul III Monografia contabila

Activitatea principala a societatii este furnizarea de energie electrica consumatorilor eligibili. Energie electrica este cumparata de pe piata libera de energie. Transporturile energiei electrice de la producatorul de energie pana la consumatorul eligibil , se face prin reteau de ditributie SC.ELETRICA.SA . Partenerii SC.GAMO.SRL sunt societati din domeniul producerii energiei electrice si consumatorii eligibili. Societatea are 5 actionari fiecare contribuind cu cate 10.0000 lei care de altfel sunt si salariati. Ea isi desfasoara activitatea intr-un apartament inchiriat. 1. Sa se prezinte principalele operatii economice din activitatea SC .GAMO.SRL . 2. Se va intocmi Registrul Jurnal 3. Se va intocmi bilantul contabil pentru exercitiul financiar prezentat. Registrul Jurnal Se inregitreaza subscrierea a 5.000 parti sociale de catre membrii asociati la capitalul SC .GAMO. SRL in valoare de 50.000 lei -decontari cu asociati privind capitalul -capital social 456 = 101 50.000 lei

Se inregistreaza depunerea de catre asociati a aporturilor: -in natura 14.000 - in bani 36.000 - echipamente tehnologice - conturi in banci - decontari cu asociati % 2131 5121 = 456 50.000 lei 14.000 36.000

19

 Se inregistreaza cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor corporale folosind metoda cotelor de amortizare liniara( durata nominala de functionare de 15 ani) - Cheltuieli de exploatare privind amortizarea corporala - Amortizarea imobilizarilor corporale 6811 = 281 7,7 lei

Societatea cumpara energie de pe piata libera de energie de la producatori de energie electrica, factura cu care se achita energia are numai 12345 in valoare de 30.000 + 19% TVA aferent. - Cheltuieli privind materiale nestocate - Tva deductibil - Furnizor % 604 4426 = 401 35.700lei 30.000 5.7000

Se inregistreaza achitatea facturii 12345 - Furnizor - Conturi in banci 401 = 5121 35.700 lei

Se inregistreaza vanzarea energiei electrice catre clienti in valoare de

90.000 + 24% TVA . Se emite factura nr. 54321. - clienti - venituri din service prestate - tva colectat 4111 = % 704 4427 107.100lei 90.000 17.100
20

 Se incaseaza factura 54321 - Conturi in banci - Clienti 5121 = 4111 107.100lei

Se inregistreaza dobanda cuvenita pentru diponibilitati din contul de la banca in valoare de 36.000 lei(8%\12) = 240 - Conturi in banci - Venituri din dobanzi 5121 = 766 240 lei

Se inregistreaza cheltuielile cu salarii personalului in valoare de 10.000 lei - Cheltuieli cu salarii personal - Personal de salarii datorate 641 = 421 10.000 lei

Se inregistreaza cheltuieli cu transportul energiei electrice de

producator la client. Se achita la ELECTRICA .SA factura 11111 in valoare de 6.000+24% TVA - Alte servicii executate de terti - Tva deductibil - Furnizor % 628 4426 = 401 7.140 lei 6.000 1.140

Se inregistreaza cheltuielile cu consumul de energie electrica si

apa( utilitati) factura 22222 este in valoare de 300 lei+ 24% TVA - Cheltuieli - Tva deductibil - Furnizor
21

% 605 4426

401

357 lei 300 57

Se integistreaza cheltuieli cu chiria apartamentului unde societatea isi

desfasoara activitatea factura 33333 este in valoare de 1.200 lei+ 24% TVA - Cheltuieli cu chiria - Tva deductibil - Furnizor

% 612 4426

401

1.428 lei 1.200 228

Se inregistreza cheltuieli cu corespodenta (posta) si telecomunicatiile

( telefon, internet) factura 44444 este in valoare de 800+24% TVA - Cheltuieli cu posta +TC - TVA deductibil - Furnizor % 626 4426 = 401 952 lei 800 152

Se inregistreaza cheltuieli de protocol , reclama si publicitate , factura

55555 este in valoare de 1.000 lei+ 24% TVA - Cheltuieli protocol - Tva deductibil - Furnizor % 623 4426 = 401 1.190 lei 1.000 190

Se achita factura 11111+22222+33333+44444+55555 - Furnizor

22

- Conturi in banci 401 = 5121 11.067

Se inregistreaza inchiderea conturilor de TVA - Tva colectat - Tva deductibil - Tva de plata 4427 = % 17.100 lei 4426 7.467 4423 9.633 Se vireaza la buget TVA datorat - Tva de plata - Conturi la banci 4423 121 = 5121 9.633 lei

Se inchide contul de venituri si cheltuieli Cont de profit si pierdere Cheltuieli de exploatare privind amortizarile imobilizarilor Cheltuieli cu marfuri Cheltuieli cu salarii Cheltuieli cu energie si apa Cheltuieli cu chirie Cheltuieli cu posta Cheltuieli cu protocol = % 6811 607 641 628 605 612 626 623 4937,7 lei 7,7 30.000 10.000 6.000 300 1.200 800 1.000

- Venituri din vanzarea de marfuri

23

- Venituri din dobanzi % 707 766 = 121 90.240 lei 90.000 240

24

BIBLIOGRAFIA
Calin O., Ristea M., Bazele contabilitatii, Editura Didactica si Pedagogica R.A., Bucuresti, 2003 Dinca A, Contabilitatea agentilor economici, Editura Economica , Bucuresti, 2004 Ministerul Finantelor Publice, Reglementari Contabile conforme cu directivele europene, Ghid practic, Editura Irecson, Bucuresti 2006 Norme metodologice din 14 decembrie 2004 de intocmire si utilizare a registrelor si formularelor comune pe economie privind activitatea financiara si contabila, publicitate in Monitorul Oficial nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005 Reglementari contabile pentru agenti economici , Ministerul Finantelor Publice , Editura Economica, Bucuresti 2002 Legea Contabilitatii nr.82\1991, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei , partea I , nr. 48\14.01.2005

25