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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El impuesto sobre la renta diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en perodos futuros, por el impuesto sobre las utilidades, provenientes de los valores en libros de los activos y pasivos, siempre y cuando sus valores en libros difieran de la base fiscal de los mismos. Lo que debe reflejarse bajo el rubro de impuesto sobre la renta en el estado de resultados, es el gasto apropiadamente aplicable a la utilidad incluida dentro de l. El impuesto sobre la renta diferido, proviene de las diferencias derivadas de partidas de ingresos, costos y gastos que son reconocidos contablemente en un perodo y reportados para propsitos fiscales en otro. La idea esencial de las partidas a diferir es no afectar los resultados de un perodo por concepto de ingresos, costos o gastos que de antemano se sabe van a ser aplicados en varios ejercicios, pues ello dara como resultado que ni el perodo actual ni los posteriores fueren correctos. Reconocimiento, medicin, contabilizacin y presentacin del impuesto sobre la renta diferido Existen varias formas para reconocer y contabilizar el impuesto sobre la renta diferido, dentro de los cuales se pueden mencionar: Reconocimiento total y parcial. Si se consideran los efectos de todas las diferencias o de slo algunas. El reconocimiento total considera que el importe del impuesto sobre la renta pagadero actualmente no es necesariamente igual al impuesto sobre la renta declarado en los estados financieros relacionados con el ejercicio actual, en consecuencia, los impuestos diferidos se deben reconocer cuando se originan las diferencias temporales, aun si es muy probable que su reversin en perodos futuros sea cancelada por las nuevas diferencias que entonces se originen. La asignacin parcial supone que el gasto en impuesto declarado para un perodo debe ser igual al impuesto por pagar en ese perodo, por ende, slo las diferencias temporales importantes y no peridicas deben dar lugar al reconocimiento de los impuestos diferidos. Mtodo del diferido y mtodo de la deuda. Segn este mtodo, el importe del impuesto sobre la renta diferido se basa en las tasas de impuesto vigente en la fecha en la que se originan las diferencias temporales sin hacer ajuste alguno por los cambios posteriores en las tasas de impuestos ni las nuevas tasas que se impongan. Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 1

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Mtodo del pasivo basado en el balance general El mtodo del pasivo basado en el balance general, o denominado tambin como mtodo Activo-Pasivo, es el mtodo para reconocer y contabilizar el impuesto sobre la renta diferido, y se centra en analizar las diferencias entre el valor en libros y la base fiscal de los activos y pasivos. Dichas diferencias son llamadas diferencias temporarias, las cuales dan origen a determinar el impuesto diferido. La caracterstica para determinar una diferencia temporaria, y por ende un activo o pasivo por impuesto diferido es el tiempo, es decir el ejercicio contable o periodo de imposicin en que se reconocen por ambos (activo o pasivo), el ingreso y el gasto. Base fiscal de los Activos y Pasivos La base fiscal de un activo o pasivo es de gran importancia en el estudio del impuesto sobre la renta diferido, ya que es el concepto clave que permite la correcta determinacin de las diferencias temporarias, tanto imponibles como deducibles; es decir, es el punto de partida para el clculo y contabilizacin de los pasivos y activos por impuesto diferido. La definicin general de base fiscal de un pasivo o activo es: el importe atribuido, para fines fiscales, ha dicho pasivo o activo ; a partir de ello, se deducen dos definiciones Especficas: Base fiscal de un activo Base fiscal de un pasivo

Base fiscal de un activo La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. En base al prrafo anterior, la base fiscal es el costo del bien menos cualquier valor deducible de acuerdo a los lineamientos fiscales aplicables a dicho bien, entre los cuales se pueden mencionar las depreciaciones, estimaciones: labores, por cuentas incobrables, por daos y obsolescencia en inventarios. Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 2

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Base fiscal de un pasivo La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en perodos futuros. Es decir que, para determinar la base fiscal de un pasivo se le debe deducir a su valor en libros la cantidad que en ejercicios futuros las autoridades fiscales aceptarn como deducibles, ya sea como un costo o gasto para efectos de la determinacin de la renta imponible, cuando el valor del pasivo se cancele. Diferencias en el tiempo En ocasiones, la Ley de Impuesto Sobre la Renta no concuerda con los lineamientos de la tcnica contable, desatendiendo las situaciones reales que ocurren en la operacin de los negocios, lo que resulta improbable esperar que la cifra de impuesto sobre la renta est en relacin directa con la utilidad contable. La contabilizacin del efecto impositivo se puede fundamentar tericamente segn dos enfoques: 1.Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos, costos y gastos contable y fiscalmente. Dichas diferencias pueden ser temporales o permanentes. 2. Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contables y fiscales de los elementos de activo y pasivo, dichas diferencias son denominadas temporarias. En base a lo anterior, las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad gravable pueden dividirse en las Siguientes categoras: 1. Diferencias Permanentes 2. Diferencias Temporales 3. Diferencias Temporarias

1. Diferencias permanentes

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Conocidas tambin como diferencias definitivas, se caracterizan principalmente porque no se revierten, ni en el perodo en que se originan, ni en posteriores, estas son causadas por partidas que: Entran en la utilidad financiera pero nunca en la utilidad gravable

2. Entran en financiera

la

utilidad

gravable

pero

nunca

en

la

utilidad

En base a lo anterior, la diferencias permanentes no son ms que las originadas por disposiciones legales que se declaran como no gravables o exentos a ciertos ingresos y declaran como no deducibles a ciertos gastos; es decir, estas diferencias provienen de diferencias existentes entre los criterios contables y fiscales para el reconocimiento de ingresos y gastos, los cuales no compatibilizarn en ningn perodo. 3. Diferencias temporales Las diferencias temporales en el estado de resultados: Son diferencias entre la utilidad fiscal y la contable, que se originan en un perodo y se revierten en otro u otros posterior. En es decir , las diferencias temporales son aquellas que se originan cuando los ejercicios en los cuales son reconocidos contablemente los ingresos, costos y/o gastos, difieren de los ejercicios en los cuales las mismas transacciones son reportadas para efectos fiscales, dando como resultado una diferencia entre la utilidad contable y la utilidad gravable; tambin puede darse el caso de que el perodo de reconocimiento, tanto ingresos o gastos coincidan, pero dicho reconocimiento sea en una cuanta diferente, lo cual tambin originar diferencias temporales. Existen dos tipos de diferencias temporales: las originadas por los ingresos y las generadas por los gastos. En relacin a esto, ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos ordinarios se registran contablemente en un perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas con el nombre de diferencias temporales. Diferencias temporarias

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Conforme al mtodo del pasivo basado en el balance, las diferencias temporarias son las que surgen al comparar el valor en libros de los activos o pasivos con su respectivo valor para fines de impuestos las que motivan la aparicin de activos o pasivos por impuesto diferido. En todos los casos que existan diferencias temporales se producen diferencias temporarias, es decir, tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por impuesto diferido. Es evidente que el concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos del balance) es ms amplio que el de diferencia temporal (en los ingresos, costos y gastos de la cuenta de resultados), puesto que al reconocer contablemente los efectos de las diferencias temporarias permite la contabilizacin de activos y pasivos fiscales en situaciones donde no existen diferencias temporales.

Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos: 1. Diferencias temporarias imponibles 2. Diferencias temporarias deducibles 1. Diferencias temporarias imponibles Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la utilidad o prdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Este tipo de diferencias dar lugar a un pago mayor en concepto de impuesto sobre la renta corriente en perodos futuros, producto de gastos no deducibles o ingresos gravables. 2. Diferencias temporarias deducibles Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o prdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Estas diferencias se generarn al momento de revertirse un pago menor en concepto de impuesto sobre la renta corriente, puesto que disminuirn la

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renta imponible, ya sea aumentando los costos disminuyendo los ingresos gravables. Origen y reversin de las diferencias temporarias Las diferencias temporarias presentan dos situaciones: 1. Diferencia de origen 2. Diferencias de reversin

o gastos deducibles o

Una diferencia de origen es una diferencia temporaria inicial entre el valor en libros y la base fiscal de un activo o pasivo, independientemente de que la base fiscal exceda o sea excedida por la base de contabilidad. Por otra parte, una diferencia de reversin ocurre cuando se eliminan las diferencias temporarias originadas en periodos anteriores y se elimina el efecto de impuestos en la cuenta de impuestos diferidos

Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto diferido Cuando existen diferencias temporarias, ya sean imponibles o deducibles, debe de reconocerse un activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido cuando la recuperacin o liquidacin del importe en libros de un activo o pasivo de lugar a pagos futuros mayores o menores, de los que se tendra si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales. Pasivos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las utilidad a pagar en periodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles. Un pasivo por impuesto sobre la renta diferido representa un aumento en la cantidad de impuestos a pagar en aos futuros como resultado de las diferencias temporarias imponibles que existen al final de un ejercicio corriente. Activos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las utilidades a recuperar en periodos futuros, relacionados con diferencias temporarias deducibles, o sea, disminuyen dicho impuesto en ejercicios futuros. Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 6

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Se reconocer un activo por impuesto sobre la renta diferido en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de utilidades fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles. La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar a reducciones en la determinacin de las utilidades fiscales de periodos posteriores. No obstante, los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Medicin del Impuesto Sobre la Renta Diferido Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance. La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la empresa espera, a la fecha del balance, recuperar el valor en libros de sus activos o liquidar el valor en libros de sus pasivos. El impuesto diferido se mide a partir de las diferencias temporarias entre la base fiscal y el valor en libros de los activos y pasivos, ya sean imponibles o deducibles, y a esto aplicando la tasa de impuesto vigente, en este caso del 25%, lo que representa un efecto impositivo. Adems se debe considerar si es probable que la utilidad gravable estar disponible para contraponer las reversiones de diferencias temporarias deducibles. Sin embargo, el importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. Presentacin de los activos y pasivos por impuestos Diferidos Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 7

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Los estados financieros se elaboran con el objeto de presentar un informe verdico de la situacin financiera de una entidad y se refieren a la situacin que guarda la posicin financiera y resultados logrados durante el periodo que se informa. METODO DE ESTADO DE RESULTADOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El mtodo del pasivo que se basa en el estado de resultados, se centra en las diferencias temporales de ingresos y gastos, Las diferencias temporales en el estado de resultados son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores. El mtodo de estados de resultado lo que busca es encontrar la diferencia entre la utilidad fiscal y contable para luego determinar si lo que se ha generado es un pasivo o un activo para la entidad. Esta situacin revela la complejidad que al momento de validar al cierre, los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos debe llevarse a una historia de las diferencias temporarias. Diferencias entre criterios contables e impositivos La diferencia radica en que la ley de impuesto sobre la Renta establece criterios de valuacin y de consideracin de algunos resultados que difieren de los que establecen las normas contables profesionales. Por ello, si bien el punto de partida es el resultado contable, se deben realizar algunos ajustes al mismo para determinar la renta imponible. Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por ejemplo una empresa puede haber registrado costos o gastos no admitidos por la legislacin impositiva, o viceversa, o utilidades contables no gravadas impositivamente o viceversa. Reversin Cuando estas diferencias se revertirn a travs del tiempo, es decir cuando todo pasa por una etapa de reversin entre el momento de su consideracin contable e impositiva la diferencia se la llama transitoria. Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el mismo, la diferencia slo radica en su distribucin en el tiempo. Diferencias Permanentes Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 8

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No todas las diferencias entre el resultado contable e impositivo se revertirn en el tiempo, ya que existen determinados cargos a resultado que la ley de impuesto sobre la renta no admite como deduccin, o ganancias que no estn gravadas, estas diferencias son llamadas permanentes. Por ejemplo multas por contaminacin del medio ambiente. MTODO DEL BALANCE PARA EL REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El impuesto sobre la renta diferido tiene dos clasificaciones: Activo: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: Las diferencias temporales deducibles La compensacin de prdidas de ejercicios anteriores, que o han sido objeto de deduccin fiscal La compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

Pasivo: son cantidades de impuesto sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionados con: Las diferencias temporales gravables

Reconocimiento Un activo por impuesto diferido se reconoce solamente si la probabilidad de su recuperacin est segura. El activo por impuesto diferido de cualquier beneficio fiscal existente debe registrarse a su valor neto de realizacin, cuando basados en las evidencias disponibles, no se espera que una porcin ser realizada en el futuro.

Una entidad que haya tenido prdidas fiscales continuas durante varios periodos no debera registrar impuestos diferidos, no obstante sobre aquellos periodos en los cuales no se haya reconocido el impuesto diferido y que se hayan acumulado diferencias temporales, se deber reconocer en el periodo que comience a tener Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 9

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utilidad, por las diferencias temporales acumuladas hasta el grado en que las utilidades gravables futuras permitan recuperar el impuesto diferido. Registro El gasto por impuesto sobre la renta afecta por los cambios que ocurran en el impuesto diferido, como activo o pasivo durante el periodo. En el caso de un impuesto diferido activo o pasivo adquirido en una combinacin mercantil contabilizada por el mtodo de compra, el gasto de impuesto se afecta a partir de la fecha de la combinacin. Procedimiento Identificar:

1. Los tipos y montos de cada diferencia temporal existente y 2. La naturaleza y monto de los beneficios o gastos aplicables a periodos futuros, asi como las fechas de vencimiento. Determinar activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles y los beneficios fiscales aplicables a periodos futuros, utilizando la tasa de impuesto aplicables. Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporales gravables, utilizando la tarifa de impuesto aplicable. Tarifas Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados: Aplicando las tarifas de impuesto que se espera que estn vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se liquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidas en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las nuevas tarifas que haya sido decretada. El efecto de esos cambios debe ser reconocido en los resultados del periodo corriente en el cual ocurran tales cambios. Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravables, el impuesto diferido, ya sea activo o pasivo, se calcula aplicando una tarifa promedio en las mismas tarifas.

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Diferimiento de impuestos en combinaciones de negocios: Para las combinaciones de negocios existen dos mtodos: Mtodo de fusin de intereses: No se genera impuesto diferido nuevo. La compaa que contina las operaciones de las otras compaas que se fusionan deber reconocer el impuesto diferido, las diferencias temporales y los benefician de prdidas fiscales trasladables de esas otras compaas. Mtodo de adquisicin: Los valores asignados a los activos y pasivos adquiridos pueden ser diferentes en sus bases fiscales y financieras. Un impuesto diferido debe ser reconocido, de conformidad con lo establecido en esta declaracin, por tal efecto en el gasto por impuesto en los periodos futuros de esas diferencias. En una combinacin mercantil contabilizada por el mtodo de compra, el adquirente puede utilizar los beneficios de prdidas y crditos fiscales propios o de la adquirida no utilizados para compensar futuras utilidades gravables. Cuando no reconoci un activo por impuesto diferido de la entidad adquirida a la fecha de una combinacin mercantil y dicho activo es reconocido posteriormente en el ingreso resultante se reconoce en el estado de operaciones. A la fecha de la combinacin mercantil, la entidad adquirida puede tener una provisin para evaluacin de un impuesto diferido y que consiguiera, bajo las nuevas circunstancias. Al reconocer los beneficios de esas diferencias temporales, la entidad adquirente debe aplicar ese beneficio en este orden: Para reducir a cero cualquier plusvala relacionada con la adquisicin. Para reducir a cero cualquier otro activo intangible relacionado con la adquisicin, y Para reducir el gasto de impuesto.

Prdidas fiscales trasladables y crditos fiscales no utilizados. Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 11

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Se deber reconocer un activo por impuesto diferido por el efecto de las prdidas fiscales trasladables a periodos futuras y de los crditos fiscales no utilizados al final de un periodo, siempre y cuando exista una seguridad razonable de que habr renta gravable en el futuro que permitan la recuperacin de esos beneficios fiscales. Una entidad que tenga una historia de prdidas recientes podra ser una evidencia de que el beneficio de las prdidas fiscales trasladables o de los crditos fiscales no utilizados, no se podrn realizar y, en consecuencia, no deber reconocerse un impuesto diferido activo en esas circunstancias. Ubicacin del gasto de impuesto sobre la renta El monto consolidado del gasto de impuesto y del impuesto diferido de un grupo de entidades que consolidan o combinan debern calcularse en forma consolidada con base en el estado consolidado de operaciones y deber ser asignado entre los integrantes del grupo cuando esas entidades emitan estados financieros por separado. Debe hacerse en una forma racional y consistente: La asignacin del gasto de impuesto y del impuesto diferido a cada uno de los componentes del grupo, rene esos criterios. En este caso, la suma de los montos asignados a cada integrante del grupo podr diferir del monto consolidado, sobre todo cuando haya transacciones entre entidades integrantes del grupo. No obstante, el criterio es satisfecho despus de dar consideracin a los ajustes y eliminaciones que normalmente se hacen en la preparacin de estados financieros consolidados combinados.

Presentacin. El impuesto diferido, activo y pasivo deben presentarse en el balance general separadamente de los activos y pasivos derivados de los impuestos sobre las ganancias y de los otros activos y pasivos, salvo cuando los montos involucrados sean de poca significacin, hacindose la revelacin en una nota a los estados financieros. El impuesto diferido, activo o pasivo, debern clasificarse como activo circulante y/o pasivo circulante, con base en la clasificacin del activo o pasivo que les dio origen. Impuesto 12

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Un impuesto diferido que no est relacionado con un activo o pasivo especifico del balance general, deben ser clasificados de acuerdo con la fecha en que se espera que esos beneficios fiscales sean recuperados. Las partidas de impuesto diferido clasificadas como activo y pasivo circulante podrn compensarse y presentarse como una sola partida individual. No se permite la compensacin de partidas circulantes con partidas no circulantes. En los casos de consolidacin o combinacin tampoco se permite la compensacin de un impuesto diferido activo con un impuesto diferido pasivo atribuibles a distintas entidades de un grupo que son contribuyentes por separado. Una entidad podr compensar y presentar como una sola partida en el balance, el impuesto por pagar y el impuesto por cobrar, solamente si esa entidad tiene el derecho legal de compensar los montos reconocidos. El gasto por impuesto sobre la renta y el impuesto diferido atribuibles a las operaciones continuas deben presentarse por separado en el estado de operaciones, formando ambas una sola partida de gasto o de ingreso a ser deducida o agregada a la utilidad o perdida antes del impuesto sobre la renta y las partidas.

Revelacin. Los componentes ms significativos del gasto de impuesto atribuibles a las operaciones continuas para cada periodo presentado deben revelarse por separado en los estados financieros o en las notas a los mismos: El gasto por impuesto contiene: El gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con el origen y reversin de diferencias temporales. El trasladables. beneficio derivado de las prdidas fiscales

El beneficio fiscal por las nuevas inversiones.

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Ajustes al impuesto diferido, activo o pasivo por los cambios ocurridos en la ley fiscal o en las tarifas o por un cambio en la situacin fiscal de la entidad.

Ajustes al saldo inicial de una provisin para valuacin del impuesto diferido debido a un cambio en la circunstancia que dio motivo para cambiar el criterio acerca de la realizacin del impuesto diferido activo en periodos futuros.

MARCO LEGAL APLICABLE: Como sabemos, al analizar el tema de los impuestos diferidos es completamente necesario tomar en consideracin la normativa tributaria que rige el tratamiento y registro de las transacciones relacionadas con, activos, pasivos, ingresos, costos y gastos. Evidencias de la necesidad de realizar este anlisis, son las numerosas discrepancias entre la normativa contable aplicable y el marco jurdico tributario que define el clculo del impuesto sobre la renta. Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 14

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Discrepancias que generan como resultado diversos tipos de diferencias entre las bases de clculo del impuesto sobre la renta para fines financieros y fines fiscales. Estas diferencias, cuantiosas en muchos casos, en la forma de clasificar registrar e interpretar las transacciones, tambin nos dan la pauta para incluir cierto grado elevado de importancia al clculo exacto de los pasivos y activos por impuesto diferido mediante mecanismos de control interno que nos permitan conciliar y evidenciar las diversas diferencias existentes entre bases contable y financiera para el clculo de impuestos. Siendo total y completamente necesario para los efectos antes mencionados el conocimiento de la normativa legal y contable aplicable, mostramos el siguiente apartado destinado a mostrar puntos sobresalientes de las diferentes leyes pertinentes que conforman el marco legal referente al clculo de impuestos diferidos. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: INGRESOS. Segn el art. 1- de la ley del impuesto sobre la renta, el hecho generador del impuesto es la obtencin de rentas por parte de los contribuyentes. Es decir la obtencin de cualquier tipo de ingresos que generen productos, utilidades, rendimiento, ganancias, etc. Es importante mencionar que el art. 2- de la ley del ISR considera como renta obtenida, es decir, rentas sujetas a impuestos, los productos o utilidades percibidos o devengados en cuanto a estos trminos entenderemos que se considerar gravado un ingreso que generara una utilidad aun si no se ha percibido los flujos econmicos respectivos correspondientes a la accin econmica relacionada con la renta. El art.2- tambin menciona las fuentes de generacin de ingresos entre ellas segn los literales b y c De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de servicio, y de cualquier otra naturaleza. Del capital tales como, alquileres, intereses, dividendos o participaciones.

Las cuales son comnmente las fuentes generados de ingresos ordinarios y extraordinarios de la mayora de las empresas con fines de lucros. En cuanto al literal d que menciona textualmente: Toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades cualquiera que sea su origen, deudas condonadas, pasivos no documentados o provisiones de pasivos en exceso, as como incrementos de patrimonio no justificado y gastos efectuados por el sujeto Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 15

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pasivo sin justificar el origen de los recursos a que se refiere el artculo 195 del Cdigo Tributario. Tales transacciones que el literal considera como retas obtenidas o gastos no deducibles y por lo tanto son grabadas por el impuesto, son algunas de tantas de las transacciones que generan diferencias entre las bases contable y fiscal de las empresas. Como ejemplo clave de la generacin de estas diferencias tenemos los gastos no relacionados con la generacin de rentas, en muchas empresas se incurre en gastos cuyo concepto es totalmente ajeno al giro de la entidad, por lo tanto se consideran gastos no deducibles para efectos fiscales produciendo un incremento en la utilidad fiscal y por ende un aumento en el impuesto por pagar, aunque para la determinacin de la utilidad contable se deducen como costos o gastos del periodo, generando una diferencia permanente entre ambas bases. El art. 4 de la ley del ISR considera las rentas no grabadas por el impuesto. Es indispensable saber que estas rentas que se hayan obtenido por una entidad se consideran contablemente como ingresos ya sea ordinario o extraordinario, pero se desligan de los ingresos para fines de clculo del impuesto sobre la renta. Esto genera una disminucin en nuestra utilidad para fines fiscales y por lo tanto un menor impuesto por pagar. Entre las rentas no gravables que considera el art 4 tenemos: Las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciben por causa de muerte, incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgados por va judicial o por convenio privado. Las cantidades que por cualquier concepto y en razn de contratos de seguros, perciba el contribuyente como asegurado o beneficiario. Las utilidades o dividendos y las participaciones o resultados para el socio, accionista, asociado o partcipe que las recibe, ya sea persona natural o jurdica; siempre que el sujeto pasivo que las distribuye las haya declarado y pagado el Impuesto Sobre la Renta correspondiente, an cuando provengan de capitalizacin.

GASTOS: La ley del impuesto sobre la renta tambin muestra los diferentes gastos deducibles y no deducibles para efectos del clculo del impuesto sobre la renta en sus art. 29 y 29A respectivamente. GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (ART 29): Gastos del negocio Remuneraciones Arrendamientos Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 16

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Primas de seguros. Tributos y cotizaciones de seguridad social. Combustible Mantenimiento Intereses Costos

Depreciacin (art. 30 LISR): Adems de estos la ley establece un apartado en el art 30 exclusivo para la depreciacin. En cuando a la depreciacin al ley solo permite utilizar un mtodo de depreciacin tal como lo es el mtodo de lnea recta, adems de ello estable lmites mximos para el clculo de la depreciacin de los activos dependiendo de su vida til, la cual predetermina de igual manera la ley para cada tipo de bienes. Es decir que al utilizar un mtodo de depreciacin diferente o un periodo de vida til diferente para fines contables, se generara de seguro una diferencia, ya sea gravable o deducible dependiendo de que el monto por depreciacin sea mayor o menor en la base contable comparado con el de la base fiscal. Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable El contribuyente aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin permitidos sern: Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Muebles 5% 20% 25% 50%

Los mtodos que establece son los siguientes: Mtodo de lnea Recta. GASTOS Y COSTOS NO DEDUCIBLES (ART 29A): Pero es necesario que nos enfoquemos un poco ms en los costos y gastos no deducibles pues estos son los que en su mayora causan algn tipo de diferencia entre la base de clculo fiscal y la base de clculo contable para el ISR. Debido a que en el registro de las transacciones para fines contables o de informacin financiera, no se realiza una diferenciacin o clasificacin de los costos y gastos incluidos en los gastos operacionales que puedan ser deducibles o no deducibles. Entre algunos de los ms sobresalientes se encuentran: 1) Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como los de sus socios, consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos;

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2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos computables. Lo anterior no libera a quien realiza el pago, de la obligacin de retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos previstos por la ley 3) Las sumas en concepto de rendimiento de los capitales invertidos, ttulos valores, retiros o anticipos a cuenta de ganancias, pagadas a: a) Socios o accionistas de una sociedad, a sus cnyuges o a familiares de stos; b) Titulares de empresa mercantil, a sus cnyuges o a familiares de stos. 4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados, no comprobados como indispensables en el negocio o produccin; 5) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra naturaleza, cuya deduccin no se admita expresamente en la Ley; 6) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de sociedad; 7) Cualquier otro gasto o erogacin no especificada en este artculo, que no sea indispensable para la produccin de la renta computable o la conservacin de su fuente. 8) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin cuando se haya efectuado el pago y no se hubiere cumplido con la obligacin de retener y enterar el impuesto retenido. 9) Los costos o gastos relacionados con la adquisicin o uso de bienes o utilizacin de servicios que no sean necesarios para la produccin de la renta gravable o en la conservacin de la fuente. 10)Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios. 11)Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente. 12)La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros activos intangibles similares.

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13)Las sanciones, multas, recargos, intereses moratorios, clusulas penales y otras penalidades semejantes. 14)La prdida que resulte de enfrentar el costo de adquisicin y el valor de venta de activos realizables en estado de deterioro, vencimiento, caducidad o similares. No se encuentran comprendidos en esta disposicin, aquellos bienes con desperfecto o averas que sean resultado del proceso de produccin y que posteriormente sean efectivamente vendidos. 15)No sern deducibles los gastos por castigos o provisiones de cualquier naturaleza contenidos en principios y normas contables o normas emitidas por entes reguladores, que la presente Ley no permita expresamente su deduccin. 16)Las deducciones que no se encuentren contenidas expresamente en esta Ley. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Contratos de ventas a plazos: Es importante mencionar que en las Ventas registradas mediante principio de Acumulacin o devengo para el clculo de la utilidad financiera solamente se toma en cuenta el porcentaje de utilidad realizado en el periodo, deduciendo el porcentaje de utilidad no realizada o no cobrada en el intervalo de tiempo del contrato restante. Lo cual difiere con el art 12 del reglamento de la ley del ISR. Art. 12 RLISR.-Las Utilidades percibidas o devengadas, podrn ser diferidas, si han sido obtenidas en operacin de crdito cuyos plazos sean mayores a veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro. El monto a diferir se agregar a la renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporcin al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los respectivos ejercicios de imposicin. Si los saldos adecuados produjeren intereses, stos se computarn como ingreso de los ejercicios en que fueron percibidos o devengados efectivamente Concluyendo esto nos indica claramente que esta diferencia en las normativas producir un activo o un pasivo por ISR diferido. LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE EL SALVADOR Segn la NIIG para PYMES en su seccin 20 arrendamientos, un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la seccin correspondiente de las NIIF para ese tipo de activo, es decir, la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Seccin 18 o la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala. En contraste el art.15 del la Ley de Arrendamiento financiero establece claramente que Para el Arrendador es deducible de la renta obtenida, la depreciacin de los bienes de su propiedad, aprovechados por stas para la generacin de las rentas gravadas. Contabilidad financiera IV | Sobre la Renta Diferido Impuesto 19

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Por tanto en la determinacin de base fiscal el arrendador debe depreciar el bien en cuestin mientras el arrendatario no, y en determinacin de base contable el arrendatario es quien tiene el derecho de deducirse el valor de la depreciacin del bien mientras el arrendatario no. Esto constituye una diferencia muy marcada por el impacto que generara en la determinacin de las bases de calculo de impuesto sobre la renta que de seguro generara un impuesto diferido ya sea activo o pasivo respectivamente. ANEXOS CUADRO COMPARATIVO ENTRE NORMATIVA CONTABLE Y NORMATIVA FISCAL REFERENTE A CUENTAS DE BALANCE Y RESULTADOS

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