Contabilidade Governamental

Melissa Moraes

1. NOVAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

No so apenas as empresas que esto tendo de se adequar a um novo padro contbil. O setor pblico tambm precisa se estruturar. Considerando a importncia da disponibilizao de informaes contbeis transparentes e comparveis, compreensveis a analistas financeiros, investidores, auditores, contabilistas e demais usurios, independentemente de sua origem e localizao, foram criadas diretrizes para promoo da HARMONIZAO das prticas contbeis vigentes no setor pblico brasileiro s normas internacionais de contabilidade, tendo em vista as condies, peculiaridades e o estgio de desenvolvimento do pas. De modo geral, tanto em nvel de empresas, entidades e rgos pblicos, entidades profissionais, clientes, instituies de ensino, h uma consonncia para uma harmonizao de padres contbeis que promova a comunicao e colabore para minimizar as diferenas internacionais nos relatrios financeiros admitindo a comparabilidade das informaes. Segundo Niyama (2006): verdade que o termo harmonizao tem sido algumas vezes associado incorretamente com "padronizao" de normas contbeis. Harmonizao um processo que busca preservar as particularidades inerentes a cada pas, mas que permita reconciliar os sistemas contbeis com outros pases de modo a melhorar a troca de informaes a serem interpretadas e compreendidas, enquanto padronizao um processo de uniformizao de critrios, no admitindo flexibilizao.(grifo nosso) O conselho de gesto fiscal um grupo da mais alta relevncia para a implantao da LRF (Lei de Responsabilidade Fiscal). responsvel pela harmonizao de procedimentos e tem, entre outros, o intuito de ser um grande frum institucional permanente de discusso sobre questes referentes Lei. No entanto, sua composio e funcionamento dependem de lei, que ainda no foi publicada. Sendo assim, fica a cargo do CFC elaborar normas especficas abordando procedimentos contbeis, ou a Secretaria do Tesouro Nacional que exerce atribuies que seriam de competncia daquele conselho.

CRONOLOGIA
Portaria CFC n de maro de 2004. 37, No de hoje que o Conselho Federal de Contabilidade busca a padronizao das normas direcionadas ao setor pblico. Em maro de 2004, o CFC editou a Portaria CFC n 37/2004, que instituiu o Grupo de Estudos voltado para a rea pblica. A finalidade era estudar e propor Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, as chamadas NBCASP, de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NICSP), editadas pela International Federation of Accountants (Ifac). Integram o grupo profissionais de contabilidade vinculados rea pblica, em especial, a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e a Secretaria-Executiva do Ministrio da Fazenda. O objetivo fazer com que o setor seja dotado de normas que possam fornecer a orientao contbil dentro dos princpios fundamentais de Contabilidade e, ao mesmo tempo, avance na consolidao e integrao com as Normas Internacionais.

O resultado desse processo foi a elaborao de um documento, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) intitulado Orientaes Estratgicas para a Contabilidade aplicada ao Setor Pblico no Brasil com vistas : a) convergncia aos padres internacionais de contabilidade aplicados ao setor pblico; b) implementao de procedimentos e prticas contbeis que permitam o reconhecimento, a mensurao, a avaliao e a evidenciao dos elementos que integram o patrimnio pblico; c) implantao de sistema de custos no mbito do setor pblico brasileiro; d) melhoria das informaes que integram as Demonstraes Contbeis e os Relatrios necessrios consolidao das contas nacionais; e) possibilitar a avaliao do impacto das polticas pblicas e da gesto, nas dimenses social, econmica e fiscal, segundo aspectos relacionados variao patrimonial. O referido documento estabelece trs grandes diretrizes estratgicas, desdobradas em macro-objetivos, que contribuem para o desenvolvimento da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, cujas implantaes devero ocorrer a partir da celebrao de parcerias entre o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e instituies que atuam de forma direta ou indireta, com a Contabilidade aplicada ao Setor Pblico: a) Diretriz 1 - Promover o Desenvolvimento Conceitual da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico no Brasil. b) Diretriz 2 - Estimular a Convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS). c) Diretriz 3 - Fortalecer institucionalmente a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. O produto que emerge dessa construo coletiva, fruto de parcerias e debates no mbito do Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Resoluo CFC 1.111/07 - Apndice II-Res.CFC 750/93 - Princpios Fund. Contabilidade (Alterada pela . Resoluo CFC 1.367/11) Considerando a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico o CFC aprovou o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os Princpios de Contabilidade. Resoluo 1.103/07 (Alterada pela Resoluo 1.105/07) Considerando as aes j iniciadas para o processo de convergncia com a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a necessidade de estender o escopo dessa convergncia s outras reas, notadamente auditoria, o CFC cria o Comit Gestor da Convergncia no Brasil. O Comit ser composto pelas seguintes entidades: a) CFC Conselho Federal de Contabilidade; b) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; c) CVM Comisso de Valores Mobilirios;

d) BACEN Banco Central do Brasil; e) SUSEP Superintendncia de Seguros Privados; f) STN Secretaria do Tesouro Nacional; g) BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social O Comit Gestor foi criado pela Resoluo tem como objetivo identificar e monitorar as aes a serem implantadas para viabilizar a convergncia das Normas Contbeis e de auditoria, a partir das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC, dos Pronunciamentos de Contabilidade e Auditoria editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e IBRACON, respectivamente, bem como de assuntos regulatrios no Brasil, visando o alinhamento s Normas Internacionais de Auditoria e Assegurao emitidas pela IFAC e s melhores prticas internacionais em matria regulatria. Concluda a convergncia contbil societria em 2010; Concluda a convergncia de auditoria (faltando apenas s normas profissionais aplicadas a todos os contadores). A convergncia aplicada ao setor pblico dever ser concluda at 2012. A Portaria CFC n 54/08 instituiu Grupo de Trabalho da convergncia em contabilidade pblica (GTCP) com representantes da STN, Secretaria Executiva do Ministrio da Fazenda, Tribunal de Contas da Unio e universidades para incio dos trabalhos de traduo das Normas Internacionais Aplicadas ao Setor Pblico. Portaria MF n 184/08 Considerando a importncia da disponibilizao de informaes contbeis transparentes e comparveis, compreensveis a analistas financeiros, investidores, auditores, contabilistas e demais usurios, independentemente de sua origem e localizao, o Ministrio da Fazenda publicou a Portaria MF 184/2008, que estabeleceu as diretrizes para promoo da convergncia das prticas contbeis vigentes no setor pblico brasileiro s normas internacionais de contabilidade, tendo em vista as condies, peculiaridades e o estgio de desenvolvimento do pas. A referida Portaria estabelece que a Secretaria do Tesouro Nacional dever editar normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e Plano de Contas Nacional, objetivando a elaborao e a publicao de demonstraes contbeis consolidadas, em consonncia com os pronunciamentos do IFAC e com as normas do Conselho Federal de Contabilidade, aplicadas ao setor pblico. Considerando o entendimento de que a produo dos manuais e do Plano de Contas Nacional deve ser participativa, transparente e preservar o carter tcnico de seu contedo, a STN instituiu o Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis, por meio da Portaria STN n 136/2007. As reunies do grupo tcnico tm se pautado em discusso permanente com diferentes instituies que representam a classe contbil, a exemplo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, dos contadores de Estados, Municpios e dos representantes de Tribunais de Contas, com forte integrao com outras aes conduzidas em curso, como a elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico - NBCASP e o cronograma do Comit Gestor da Convergncia Brasil. Assim, o Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis apresentou como principal resultado deste perodo de trabalho e discusso a primeira edio do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor

Pblico. Hoje, este Manual j est na 4 edio. Os Manuais foram institudos por Portaria Conjunta STN/SOF num esforo das duas secretarias para estabelecer padres de regras contbeis e oramentrias. A busca da padronizao contbil a partir da elaborao dos manuais visa promoo do desenvolvimento conceitual da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Normas Tcnicas de Contabilidade 16 (NBC T 16) Resoluo CFC n 1.128/08 a 1.137/08 e suas alteraes, e Resoluo 1.366/11
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Em 2008, foram publicadas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T 16), alinhadas s Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS), objetivando contribuir para o reconhecimento, a mensurao e a evidenciao de atos e fatos administrativos fundamentados na Teoria da Contabilidade, de modo que, alm de cumprir os aspectos legais e formais, a Contabilidade Pblica brasileira reflita a essncia das transaes governamentais e seu impacto no patrimnio.

PRINCIPAIS ASPECTOS DAS NOVAS NORMAS

A contabilidade aplicada ao setor pblico brasileiro vem passando por grandes transformaes na busca pelo aprimoramento da gesto do patrimnio publico, implementando para isso novos procedimentos e praticas contbeis que visam a convergncia aos padres internacionais de contabilidade e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas. As principais mudanas na contabilidade governamental: A) Convergncia as padres internacionais de contabilidade aplicada ao setor pblico B) Implementao de procedimentos e praticas contbeis que permitam o reconhecimento, a mensurao, a avaliao e a evidenciaro dos elementos que integro o patrimnio publico. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, diferentemente da Contabilidade Empresarial e Comercial, no se preocupava, embora a Lei trate sobre o assunto, sobre a funo PATRIMONIALISTA dos seus ATIVOS e PASSIVOS, sendo mais importante para o resultado dos entes pblicos, a questo ORAMENTRIA e FINANCEIRA. Essas mudanas, esto sendo, na verdade, um novo aprendizado para o contador da rea pblica, o qual ter como foco principal o PATRIMNIO, objeto de estudo da contabilidade governamental, e no somente o ORAMENTO, como observado anteriormente aprovao das NBCASPs (Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico). Com isso, a Lei Oramentria Anual deixa de ser a pea principal da contabilidade aplicada ao setor pblico, e juntamente com a contabilidade PATRIMONIALISTA, ter sua grande importncia para a tomada de deciso e levantamentos de balanos mais prximos da realidade dos Entes Pblicos. A nfase passa a ser o patrimnio como objeto de estudo da contabilidade enquanto cincia. O oramento deixa de ser o protagonista da histrica da administrao pblica para se tornar um coadjuvante importante que trata do fluxo de caixa do Governo com base em autorizao legislativa para arrecadar receitas e realizar despesas. C) Implantao de sistemas de custo no mbito do setor pblico brasileiro

Resoluo CFC n 1.328/11 - Dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade. As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos.

No gerenciamento dos programas constantes das aes oramentrias a contabilidade por competncia pode demonstrar os custos totais incorridos, alm dos fluxos de caixa, os custos indiretos e seu rateio, inclusive o valor do ativos tangveis utilizados na prestao dos servios populao. Da mesma forma, estimativas dos recursos totais, alem de auxiliar na alocao dos recursos oramentrios tambm facilita a tomada de decises sobre quais os servios que devem ser prestados pela prpria administrao publica e quais os que devem ser fornecidos por empresas privadas. D) Melhoria das informaes que integram as demonstraes contbeis e os relatrios necessrios consolidao das contas nacionais. E) Possibilitara avaliao dos impactos das polticas pblicas e da gesto, nas dimenses sociais, econmicas e fiscais, segundo os aspectos relacionados s variaes patrimoniais. A leitura atenta da Lei de Responsabilidade Fiscal j estabelece a preferncia pelo regime de competncia, mas em carter complementar determina a apurao dos fluxos financeiros pelo regime de caixa (oramento). Tal redao consta do inciso II do artigo 50 e representa, para ns, a materializao da importncia da evidenciao do patrimnio com objeto de estudos da contabilidade. Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: ... II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; ...(Lei Complementar n 101/00) Depois de muitos anos fazendo os registros contbeis como reflexos da execuo oramentria de caixa com algumas excees j tratadas acima, diversos pases reiniciaram a preocupao com patrimnio pblico e conseqentemente esto implantando o principio contbil da competncia. Deve ser notado que estas alteraes esto sendo realizadas em pases que anteriormente tinham uma viso do oramento como limitador de gastos preciso reconhecer que a contabilidade por caixa facilita a avaliao do impacto na atividade fiscal, a reconciliao dos dados monetrios e o controle dos recursos disponveis. Porem, o sistema de caixa insuficiente para indicar de forma imediata e mesmo a mdio e longo prazo as responsabilidades obrigacionais dos governos como o caso das responsabilidades previdencirias, geralmente suavizadas e muito freqentemente (ou sempre) com valores includos no oramento de cada ano bem menores do que os valores efetivamente executados. Alm disso, na contabilidade baseada em caixa, so registradas transaes relativas a pagamentos sem informar de modo imediato se o pagamento efetuado refere-se a servios executados durante o exerccio corrente ou de anos anteriores. Em contraste com o sistema de caixa, o sistema contbil da competncia procura fornecer um quadro com todos os recebveis e responsabilidades do governo e, em conseqncia, constitui uma ferramenta de auxilio na formulao de polticas fiscais mais realsticas. Tambm facilita a gesto de caixa por permitir o conhecimento de todos os ativos geradores de caixa e do universo das obrigaes que pesam sobre esse mesmo caixa.

2. PLANEJAMENTO E ORAMENTO PBLICO

As aes das instituies devem ser direcionadas para a realizao dos objetivos formulados pelos gestores. Todavia, os objetivos devem se constituir resultados mensurveis, alinhados a uma viso/misso que representem as caractersticas singulares de determinada gesto. Um bom trabalho de planejamento das aes de governo contribui para atender plenamente os preceitos da Lei de Responsabilidade Fiscal. Com base nas hipteses consideradas, nas oportunidades e ameaas identificadas, nas diretrizes acordadas e tudo o mais que ficou estabelecido no plano estratgico, a organizao passa a desenvolver seu plano operacional, cuja pea final o oramento. O Oramento pblico um instrumento de planejamento e execuo das Finanas pblicas. Na atualidade o conceito est intimamente ligado previso das Receitas e fixao das Despesas pblicas. No Brasil, sua natureza jurdica considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relao com o carter meramente autorizativo das despesas pblicas ali previstas. O oramento contem estimativa das receitas e autorizao para realizao de despesas da administrao pblica direta e indireta em um determinado exerccio, que, no Brasil, coincide como o ano civil.

As atividades de planejamento e de oramento federal, de administrao financeira federal, de contabilidade federal e de controle interno do Poder Executivo Federal so organizadas por sistemas. Assim, a Lei 10.180/2001 trata da organizao e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal.

EXERCCIOS
1) Quanto ao conceito, campo de aplicao e objeto da Contabilidade Pblica, conforme NBC T 16 (Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico), marque a alternativa CORRETA. (MS CONCURSOS - 2010 - CIENTECRS - Contador) a) Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. b) O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o oramento pblico. c) O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico, exceto as entidades da Administrao Indireta. d) As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: parcialmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais? e integralmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. e) O campo de aplicao o espao de atuao do profissional de contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis decorrentes de variaes financeiras em entidades da Administrao Direta e Indireta, excetuando-se somente as Sociedades de Economia Mista. 2) Segundo a Lei n. 10.180/2001, as atividades de planejamento e de oramento federal, de administrao financeira federal, de contabilidade federal e de controle interno do Poder Executivo Federal sero organizadas sob a forma de (FUNIVERSA - 2010 - CEB - Contador) a) funes. b) relatrios. c) pareceres. d) atribuies. e) sistemas. 3) Segundo a norma brasileira de contabilidade no 16.1 e conforme Resoluo CFC no 1.128/08, alterada pela Res. CFC no 1.268/09, a citao "o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade (Res. CFC no 1.282/10) e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico", a fim de "fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade e suas mutaes, em apoio ao processo de

tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social", cujo objeto "o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados por aquelas entidades, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios ou explorao econmica por entidades do setor e suas obrigaes", caracteriza a nova Contabilidade (FCC - 2012 - TRE-CE - Analista Judicirio - Contabilidade) a) Avanada. b) Gerencial. c) Governamental. d) Integral. e) Societria. 4) Assinale a opo INCORRETA com base na Lei n 10.180/2001. (FUNCAB - 2010 - IDAF-ES Contador) a) O Sistema de Contabilidade Federal visa evidenciar a situao oramentria, financeira e patrimonial da Unio. b) O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e fatos relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio. c) Compete s unidades responsveis pelas atividades do Sistema de Contabilidade Federal manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio. d) Subordinam-se tecnicamente Secretaria do Tesouro Nacional todos os representantes nos conselhos fiscais, ou rgos equivalentes das entidades da administrao indireta, controladas ou no pela Unio. e) O Sistema de Administrao Financeira Federal visa ao equilbrio financeiro do Governo Federal, dentro dos limites da receita e despesa pblicas.