ESTUDO A Substituio Tributria do ICMS

I. Conceito A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais simples e eficaz. Notadamente, a substituio tributria reveste-se de sujeio passiva, ou seja, a responsabilidade pelo cumprimento da prestao pecuniria (pagamento) e das obrigaes acessrias (escriturao dos livros fiscais, emisso de documentos fiscais, etc) no do contribuinte, mas sim de uma terceira pessoa que no tem relao direta com o fato gerador, sendo, provavelmente, a primeira da cadeia econmica, nos termos preceituados pelo Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 121, pargrafo nico, incisos I e II. um regime que consiste em obrigar algum a pagar, atravs de lei, no apenas o imposto atinente operao por ele praticada, mas tambm, o relativo operao ou operaes posteriores, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo-a terceiro, que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato. Determina, ainda, o CTN, no artigo 128 que sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esta em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao..

II. Fundamentao Legal A substituio tributria est prevista na Constituio Federal, em seu artigo 150, 7, a qual dispe que: a lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido (dispositivo inserido pela Emenda Constitucional n 03/93).

A CF determina, ainda, que cabe lei complementar dispor sobre o regime de substituio tributria do ICMS (art. 155, 2, XII, b). Nesse contexto que deve ser examinada a substituio tributria para frente, que se apia na figura do fato gerador presumido, devidamente referido nos dispositivos retrocitados e abaixo transcritos:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deve ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

Neste sentido, de acordo com a Lei Complementar n 87, de 13.09.1996 (Lei Kandir), o legislador de cada Unidade Federada competente para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes. Cabe frisar que quando as operaes ou prestaes forem interestaduais, faz-se necessria a celebrao de acordo entre os Estados interessados, nos termos do artigo 9 do supramencionado dispositivo legal (Lei Kandir), sendo que no Regulamento do ICMS de So Paulo, o Anexo VI elenca o rol de mercadorias e servios sujeitos a este regime, bem como relaciona os Estados signatrios dos acordos j celebrados. O Convnio ICMS n 81, de 10.09.1993, foi aprovado para disciplinar as normas gerais a serem observadas nesses acordos firmados entre os Estados. O Comunicado CAT n 6, de 13.02.2001, reitera a posio da Administrao Tributria paulista em face de termos de acordo propostos unilateralmente por algumas unidades da Federao a contribuintes aqui estabelecidos, para assuno de responsabilidade tributria nas vendas de mercadorias a contribuintes localizados nos seus territrios. Importante ressaltar que, no obstante as polmicas geradas por este regime para a cobrana do ICMS antecipadamente, esta sistemtica j foi objeto de diversas batalhas judiciais, cujo resultado foi o reconhecimento de sua constitucionalidade. Desta feita, podemos afirmar que h trs tipos de substituio tributria: (i) para trs ou antecedente, segundo a qual o legislador atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nessa espcie, encontra-se o DIFERIMENTO; 2

(ii)

concomitante, que se caracteriza pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do ICMS a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao/prestao, concomitante ocorrncia do fato gerador. Nessa espcie, encontrava-se a substituio tributria dos Servios de Transportes, at 1 de agosto de 2008. Aps esta data, no h mais esta modalidade de substituio prevista no Regulamento, haja visto o artigo 317 ter sido revogado pelo Decreto n 53.258/08; e, para frente ou subseqente, na qual o sujeito passivo recolhe os dois impostos: o devido pelas operaes prprias e o devido pelas operaes subseqentes, anteriormente ocorrncia do fato gerador, atravs da reteno na fonte.

(iii)

III. Disposies Gerais III.1. Contribuintes Contribuinte substituto aquele ao qual a legislao determina que se torne o responsvel pelo recolhimento do imposto, embora no tenha ligao direta com a ocorrncia do fato gerador. J contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas fica dispensado do recolhimento do imposto, visto que a legislao o dispensa desta obrigao, atribuindo-a ao substituto. So considerados responsveis tributrios, ou seja, so contribuintes substitutos, em todos os casos de substituio tributria inseridos na legislao paulista pelos Decretos n 52.364/07, n 52.804/08, n 52.921/08, n 54.105/09, n 54.251/09 e, n 54.338/09, a) o fabricante, importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo; b) qualquer estabelecimento que tenha recebido de outro Estado ou do Distrito Federal, mercadoria sujeita substituio tributria sem a reteno antecipada do imposto. c) estabelecimento de fabricante ou importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado em outro Estado, signatrio de acordo implementado pelo Estado de So Paulo, nas operaes com bebidas alcolicas, rao animal, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias e lmpadas eltricas (Decreto n 53.002/08). d) estabelecimento de fabricante de veculo automotor que, tendo recebido autopea relacionada no 1 do artigo 313-O do RICMS/SP, no aplic-la em processo produtivo (Decreto n 52.837/08).

Isto importa dizer que, os contribuintes enquadrados nas atividades de atacadista ou distribuidor devem, se suas atividades estiverem sujeitas a este regime, receber as mercadorias com a reteno antecipada do imposto relativamente s aquisies internas. Todavia, quando se tratar de aquisies interestaduais, em que o imposto no tenha sido retido anteriormente, os atacadistas e os distribuidores tornam-se sujeitos passivos por substituio tributria, devendo reter o ICMS devido pelas operaes subseqentes que realizarem. J a redao dada pelo Decreto n 53.002/08, que acrescentou o inciso III aos artigos 313C, 313-I, 313-M, 313-O, 313-Q e 313-S, determina que havendo acordo firmado com outro Estado, caber ao estabelecimento fabricante ou importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, localizado naquele territrio, o recolhimento do ICMS por substituio tributria, ou seja, cabe ao remetente o cumprimento das obrigaes acessrias e principal, referentes substituio tributria. Evidencie-se que a substituio tributria reveste-se de sujeio passiva, ou seja, a responsabilidade pelo cumprimento da prestao pecuniria (pagamento) e das obrigaes acessrias (escriturao dos livros fiscais, emisso de documentos fiscais, etc) no do contribuinte, mas sim de uma terceira pessoa que no tem relao direta com o fato gerador, sendo, provavelmente, a primeira da cadeia econmica, nos termos preceituados pelo Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 121, pargrafo nico, incisos I e II. Determina, ainda, o CTN, no artigo 128 que sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esta em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.. Nesse contexto que deve ser examinada a substituio tributria para frente, que se apia na figura do fato gerador presumido, devidamente referido no pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, anteriormente transcrito.

III.2. Inaplicabilidade da Substituio Tributria No se aplica a substituio tributria na venda para consumidor final. Alm disso, de acordo com o artigo 264 do Regulamento do ICMS de So Paulo, no ser exigvel o recolhimento do ICMS devido por antecipao, em caso de entrada de mercadorias no territrio paulista destinadas : a) integrao ou consumo em processo de industrializao;

b) estabelecimento paulista, quando a operao subseqente estiver amparada por iseno ou no-incidncia; c) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista; d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio; e) estabelecimento situado em outro Estado. Ademais, especificamente, em relao s operaes com autopeas, no se aplica a ST na sada com destino a estabelecimento de fabricante de veculo automotor ou de fabricante de autopeas ( 3 do artigo 313-O). Tambm no se aplica este regime, em relao s sadas de materiais de construo e congneres destinadas a estabelecimento de empresa de construo civil, exceto se este promover a circulao de mercadorias em seu prprio nome ou de terceiro ( 3 do artigo 313-Y) Entende-se por estabelecimento de fabricante de veculo automotor qualquer estabelecimento de fabricante de veculos de carga, de passageiros ou misto, bem como de mquinas, implementos e veculos agrcolas ou rodovirios (item 1 do 4 do artigo 313O). Equipara-se a estabelecimento de fabricante o estabelecimento atacadista de peas controlado por fabricante de veculo automotor, que opere exclusivamente junto aos concessionrios integrantes da rede de distribuio do referido fabricante, mediante contrato de fidelidade (item 2 do 4 do artigo 313-O).

III.3. Operaes Interestaduais A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais simples e eficaz. Este instituto surgiu quando ficou consignada, pelos Estados, a desigualdade quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e poucos fabricantes para circulao de determinadas mercadorias, tais como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc.

Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operaes ocorridas desde o momento da fabricao at o consumidor final, os Estados-membros da Federao instituram, para alguns produtos, o regime de substituio tributria, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das operaes subseqentes a serem realizadas.

III.4. Antecipao Tributria A antecipao tributria adotada pelo Estado de So Paulo um instrumento de poltica tributria que tem por principal objetivo a preservao do errio paulista da perda de arrecadao por conta das mercadorias advindas de outra unidade da Federao, resguardando a isonomia em relao aos mesmos produtos fabricados internamente e sujeitos a reteno na fonte. Esta exigncia denominada antecipao tributria no se confunde com o diferencial de alquotas, nem tampouco com a equalizao de carga tributria que alguns Estados exigem do adquirente enquadrado no Simples Nacional, quando se busca apenas igualar a carga tributria, como se a compra fosse feita dentro do Estado. Na antecipao, os Estados querem garantir do comerciante o pagamento antecipado do ICMS da sua operao seguinte.

III.5. Da Recuperao dos Valores Pagos Maior Conforme preceituado na Portaria CAT-17/99, com as alteraes trazidas pelas Portarias CAT 63/99, 88/00, 47/01, 106/03 e 99/05, h a possibilidade de recuperao do valor pago a maior ttulo de substituio tributria, nos casos previstos na legislao, atravs de trs formas: (i) de crdito fiscal na conta grfica do estabelecimento; (ii) da emisso de nota fiscal de ressarcimento emitida contra o vendedor / industrial; e, (iii) de pedido de ressarcimento em dinheiro. O artigo 269 do RICMS/SP prev que o contribuinte substitudo que tiver recebido mercadoria com reteno antecipada do imposto, poder ressarcir-se: 1. do valor do imposto retido a maior, correspondente diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao realizada com consumidor ou usurio final, ou seja, quando o substitudo vender a consumidor por valor menor do que a base de reteno, quando o preo for fixado pelo Governo (inciso I); 2. do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao fato gerador presumido no realizado, ou seja, quando o substitudo no efetuar a venda (inciso II); 6

3. do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subseqente amparada por iseno ou no-incidncia, ou seja, quando o substitudo vender com iseno ou no incidncia (inciso III); 4. do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subseqente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado, ou seja, quando o substitudo vender para contribuinte de outro Estado (inciso IV). O 3 do artigo 269 do RICMS/SP prev, ainda, que o contribuinte substitudo tambm poder ressarcir-se do valor do imposto retido a maior, na hiptese de superveniente reduo da carga tributria incidente sobre a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio. III.6. Empresas Interdependentes Consideram-se estabelecimentos de empresas interdependentes, especialmente para as operaes com produtos de higiene pessoal e de perfumaria, aqueles que encontram-se nas seguintes situaes: (a) uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos menores, for titular de mais de 50% (cinqenta por cento) do capital da outra (inciso I do pargrafo nico do artigo 17 da Lei Complementar 87/96); uma delas tiver participao na outra de 15% (quinze por cento) ou mais do capital social, por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio de parentes destes at o segundo grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa fsica (inciso I do art. 42 da Lei n 4.502/64, na redao dada pela Lei n 7.798/89); de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor ou de scio que exeram funes de gerncia, ainda que essas funes tenham outra denominao (inciso II da Lei n 4.502/64); uma delas tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20% (vinte por cento) no caso de distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio nacional, e mais de 50% (cinqenta por cento), nos demais casos, do volume das vendas dos produtos tributados de sua fabricao, importao ou arrematao (inciso III do art. 42 da Lei n 4.502/64); uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente, de um ou de mais de um dos produtos industrializados, importados ou arrematados pela outra, ainda que a exclusividade se refira padronagem, marca ou tipo do produto (inciso I do pargrafo nico do art. 42 da Lei n 4.502/64);

(b)

(c)

(d)

(e)

(f)

uma vender outra, mediante contrato de comisso, participao e ajustes semelhantes, produto tributado de sua fabricao, importao, ou arrematao, (inciso II do pargrafo nico do art. 42 da Lei n 4.502/64); uma delas locar ou transferir a outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte de mercadorias (inciso III do pargrafo nico do artigo 17 da Lei Complementar 87/96); uma mesma pessoa fizer parte de ambas as empresas, na qualidade de diretor ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao.

(g)

(h)

Note que no caracteriza a interdependncia referida nos itens (d) e (e) anteriores, a venda de matria-prima ou produto intermedirio, destinados exclusivamente industrializao de produtos do comprador.

IV. Produtos Sujeitos ao Regime de Substituio Tributria em So Paulo IV.1. Dos produtos objeto da sistemtica da substituio tributria nas operaes interestaduais Quando as operaes ou prestaes forem interestaduais, faz-se necessria a celebrao de acordo entre os Estados interessados, nos termos do artigo 9 da Lei Kandir, sendo que, no Regulamento do ICMS de So Paulo, o Anexo VI elenca o rol de mercadorias e servios sujeitos a este regime, bem como relaciona os Estados signatrios dos acordos j celebrados: Tabela I - Cimento de qualquer espcie (artigo 291, II); Tabela II - Refrigerante, cerveja, inclusive chope e gua - (artigo 293, II); Tabela III - Sorvete de qualquer espcie - (artigo 295, II); Tabela IV - Veculos - (artigo 301); Tabela V - Petrleo, combustveis ou lubrificantes, dele derivados, e lcool carburante - (artigos 412, IV, 413, 414, 1, 2, e 418, II); Tabela VI - Veculos de duas rodas motorizados - (artigo 299); Tabela VII - Cigarros e outros produtos derivados do fumo - (artigo 289, 1, 1); Tabela VIII - Tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica - (artigo 312, II); Tabela IX - Venda realizada porta-a-porta ("marketing" direto) ou em banca de jornal - (artigo 288, II); Tabela X - Pneumticos e afins - (artigo 310); Tabela XI Filme fotogrfico e cinematogrfico e slide; Tabela XII Lmina de barbear, aparelho de barbear descartvel e isqueiro; Tabela XIII Lmpada eltrica; 8

Tabela XIV Pilha e bateria eltrica; Tabela XV Disco fonogrfico, fita virgem ou gravada; Tabela XVI leos comestveis; Tabela XVII Acar de cana; Tabela XVIII Produtos de vendas a domiclio; Tabela XIX Acar, farinha de trigo, aguardente de cana; cerveja, chope, refrigerante e xarope; Tabela XX Leite em p; Tabela XXI Produtos farmacuticos, soros e vacinas; Tabela XXII Cama, colches, travesseiros e pillow; Tabela XXIII Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e troucador; Tabela XXIV Materiais de construo; Tabela XXV Bebidas quentes; Tabela XXVI Eletrodomsticos, eletroeletrnicos e equipamentos de informtica; Tabela XXVII Vinhos e sidras; Tabela XXVIII Aguardentes; Tabela XXX Autopeas; Tabela XXXI Raes para animais.

IV.2. Dos produtos tributados pelo regime da substituio tributria para as operaes internas (realizadas dentro do Estado de So Paulo) Se as operaes objeto da substituio tributria forem internas, ou seja, ocorrerem dentro do territrio paulista, no h que se falar na necessidade da celebrao de Convnios ou Protocolos, sendo a sua instituio uma faculdade do Governo Estadual, conforme previsto em lei complementar, sendo que os produtos nessa situao encontram-se devidamente listadas no RICMS/SP, a partir do artigo 289: Artigo 289 - fumo e seus sucedneos manufaturados; Artigo 291 - cimento; Artigo 293 - refrigerante, cerveja, inclusive chope e gua; Artigo 295 - sorvete; Artigo 297 - fruta (amndoa, avel, castanha, noz, pra ou ma); Artigo 299 - veculo automotor de duas rodas; Artigo 301 - demais veculos automotores; Artigo 310 - pneumticos e afins; Artigo 312 - tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica; Artigo 313-A - medicamentos; Artigo 313-C - bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope; Artigo 313-E - produtos de perfumaria; Artigo 313-G - produtos de higiene pessoal; Artigo 313-I rao animal (pet); 9

Artigo 313-K produtos de limpeza; Artigo 313-M produtos fonogrficos; Artigo 313-O autopeas; Artigo 313-Q pilhas e baterias; Artigo 313-S lmpadas eltricas; Artigo 313-U papel; Artigo 313-W produtos da indstria alimentcia; Artigo 313-Y materiais de construo e congneres; Artigo 313-Z1 produtos de colchoaria; Artigo 313-Z3 ferramentas e congneres; Artigo 313-Z5 bicicletas, suas partes, peas e acessrios; Artigo 313-Z7 instrumentos musicais, suas partes e acessrios; Artigo 313-Z9 brinquedos; Artigo 313-Z11 mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos; Artigo 313-Z13 produtos de papelaria; Artigo 313-Z15 artefatos de uso domstico; Artigo 313-Z17 materiais eltricos; Artigo 313-Z19 produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; Artigo 412 gasolina; Artigo 418 lcool carburante.

IV.3. Dos produtos recentemente includos no regime da substituio tributria paulista Recentemente, o Governo do Estado de So Paulo, com o objetivo de simplificar os mecanismos de arrecadao e fiscalizao, implementou este regime para novos setores, ampliando o rol de contribuintes considerados sujeitos passivos por substituio tributria, atravs das Leis n 12.681/07, n 12.785/07 e n 13.291/08, que alteraram a Lei n 6.374/89. Foram includos neste rol os setores de: medicamentos, bebidas alcolicas (exceto cerveja e chope), produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao animal (pet), produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas, papel (exclusivamente cut size), produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas e congneres, bicicletas, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e, produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, cujas operaes ocorram no territrio paulista.

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IV.4. Da regulamentao da substituio tributria para todos os produtos inseridos pela Lei n 12.681/07 e pela Lei n 13.291/08 Houve regulamentao sobre a substituio tributria para todos os produtos inseridos na nova sistemtica, implementada no perodo de 1 de fevereiro 1 de maio de 2008, em 1 de abril de 2009 e em 1 de maio de 2009, respectivamente, pelas Leis n 12.681/07 e n 13.291/08, conforme disposto nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP. O Decreto n 52.364/07, com as alteraes trazidas pelos Decretos n 52.515/07 e n 52.587/07, regulamentou a substituio tributria para bebidas alcolicas, medicamentos, perfumaria, higiene pessoal, cujo regime iniciou-se em 1 de fevereiro de 2008. Para os setores de rao animal (pet), produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas e papel (exclusivamente cut size), iniciou-se em 1 de abril, e a regulamentao foi dada pelo Decreto n 52.804/07. Os setores de materiais de construo e congneres e produtos alimentcios tiveram a substituio tributria regulamentada pelo Decreto n 52.921/08, com incio em 1 de maio de 2008. J o Decreto n 54.105/09 regulamenta a referida sistemtica para as operaes internas com produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e instrumentos musicais, iniciando-se em 1 de abril de 2009. Por seu turno, o Decreto n 54.251/09 alterou o Regulamento do ICMS, para implementar o regime de substituio tributria com reteno antecipada do imposto nas operaes com brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico e materiais eltricos, com incio em 1 de maio de 2009. Por fim, o Decreto n 54.338/09 inseriu, ao RICMS/SP, a referida metodologia para as operaes internas com os produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, a iniciar-se em 1 de junho de 2009. Neste sentido, a Lei do ICMS tem o condo legal necessrio para estabelecer que as sadas internas com determinados produtos devero ser tributadas atravs do regime de substituio tributria.

IV.5. Da definio dos produtos sujeitos substituio tributria Com o advento da Lei n 13.291/09, foi alterada a Lei do ICMS, determinando a realizao de prvia consulta FIESP e demais entidades representativas de classe (FECOMRCIO, ACSP e APAS), para definio dos produtos cujas operaes passaro a sujeitar-se ao regime da substituio tributria. 11

Desta forma, foi inserido ao artigo 8 da Lei n 6.374/89, o 16, que dispe:
Lei n 6.374/89 Artigo 8. (...) 16 A definio dos produtos sujeitos ao regime de substituio tributria ser precedida de consultas Federao das Indstrias do Estado de So Paulo - FIESP, Federao do Comrcio do Estado de So Paulo FECOMERCIO, Associao Comercial de So Paulo - ACSP, Associao Paulista de Supermercados - APAS e a outras entidades representativas dos setores econmicos afetados, a critrio da Secretaria da Fazenda, e levar em conta fatores como a concentrao de produo, disperso de comercializao, particularidades das cadeias de produo e distribuio e tratamento auferido em outras unidades da Federao. (grifamos)

IV.6. Procedimentos relacionados a definio dos produtos abrangidos pela substituio tributria. Deve considerar o NBM/SH ou a descrio? Importante enfatizar que os produtos inseridos nos artigos 313-A a 313-Z20 do Regulamento paulista esto devidamente elencados de acordo com a sua descrio e com a sua classificao nos cdigos e posies indicados na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH) vigente em 31 de dezembro de 1996. Portanto, o contribuinte deve atentar para estas duas importantes caractersticas, ou seja, a classificao pelo cdigo NBM/SH e a descrio, a fim de definir se o produto est ou no abrangido pelo regime da substituio tributria. E, este o entendimento exarado pelo Coordenador da Administrao Tributria, na Deciso Normativa CAT-12, de 26.06.2009, in verbis:
Deciso Normativa CAT - 12, de 26-6-2009 (DOE 27-06-2009) ICMS - Substituio tributria - aplicao restrita s mercadorias previstas no RICMS/2000, por sua descrio e classificao na NBM/SH O Coordenador da Administrao Tributria, tendo em vista o disposto no artigo 522 do Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - RICMS/2000, aprovado pelo Decreto 45.490, de 30 de novembro de 2000, decide aprovar o seguinte entendimento: 1. De acordo com o disposto no Regulamento do ICMS - RICMS/2000, a responsabilidade pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio tributria atribuda em relao a operaes de sada de mercadorias com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista.

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2. E esto sujeitas substituio tributria as operaes com mercadorias expressamente previstas no RICMS/2000, sendo que a aplicao desse regime jurdico restringe-se s mercadorias que se enquadrem, cumulativamente, na descrio e na classificao na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH constantes no referido regulamento. 3. Cabe salientar que o contribuinte responsvel pela adequada classificao da mercadoria nos cdigos da NBM/SH, devendo, em caso de dvida, consultar a Receita Federal do Brasil. (destacamos)

V. Da Composio da Base de Clculo e das Frmulas Aplicadas V.1. Da base de clculo no regime de substituio tributria A base de clculo do ICMS est prevista nos artigos 37 e ss. do RICMS/SP, sendo que o artigo 40-A, com redao dada pelo Decreto n 52.148/07, dispe, in verbis:
Artigo 40-A No caso de sujeio passiva por substituio com reteno antecipada do imposto, a base de clculo ser o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente.

E complementa o artigo 41 abaixo transcrito:

Artigo 41 Na falta de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, a base de clculo do imposto para fins de substituio tributria com reteno antecipada do imposto ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem agregado estabelecido conforme disposto pela legislao em cada caso.

V.2. Do clculo do imposto devido por substituio tributria nas operaes internas por empresas no Regime Peridico de Apurao O contribuinte, independente do regime de apurao a que estiver sujeito, se Regime Peridico de Apurao ou Simples Nacional, dever observar a regra de apurao da base de clculo do ICMS prevista nos artigos supramencionados, para, aps, seguir as regras descritas no artigo 268 do RICMS/SP. Notadamente, o caput do artigo 268 do Regulamento, com a redao dada pelo Decreto n 54.137/09, determina qual o valor do ICMS da substituio tributria para as empresas no RPA e o 2 traz o clculo para as empresas no Simples Nacional, nos termos abaixo transcritos, in verbis:
RICMS/SP:

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Artigo 268 - O valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista para a operao ou prestao sujeita substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do remetente.

Desta feita, se estiver no Regime Peridico de Apurao RPA, o contribuinte substituto (i) auferir a base de clculo do imposto, (ii) aplicar sobre o valor encontrado a alquota interna para a operao de sada e, (iii) subtrair o valor relativo ao ICMS recolhido na operao prpria, conforme abaixo exemplificado: ____________________________________________________________________ (Preo final x alquota interna aplicvel) valor do ICMS da operao anterior

Exemplo de Clculo (RPA) AUTOPEAS Preo de Fbrica ............................................. 10.000,00 + IPI .............................................................. 2.000,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ...................... 1.000,00 = 13.000,00 + Margem de Lucro IVA-ST(40%) ............... 5.200,00 = Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ........ 18.200,00 x Alquota Interna (18% sobre 18.200)......... 3.276,00 - ICMS Prprio (18% x 10.000).................. (-) 1.800,00 = ICMS RETIDO S.T. .................................. 1.476,00

V.3. Do clculo do imposto devido por substituio tributria nas operaes internas por empresas optantes pelo Simples Nacional Se o contribuinte remetente for optante pelo Simples Nacional dever: (i) auferir a base de clculo prevista nos artigos 40-A e 41; (ii) aplicar sobre esta base de clculo a alquota interna para a operao de sada; e, (iii) subtrair o montante obtido pela aplicao do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao prpria. Outrossim, com o advento do Decreto n 54.137, de 17/03/2009, que alterou a redao do 2 do artigo 268, os contribuintes substitutos, optantes pelo Simples Nacional, passaram a deduzir do valor do ICMS da substituio tributria, o crdito do imposto da entrada da mercadoria, no montante equivalente 7% (sete por cento) do valor da operao:
Artigo 268 (...)

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 1 - (...) 2 - Na hiptese de o sujeito passivo por substituio tributria estar sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional: 1 - o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista para a operao ou prestao sujeita substituio tributria e o valor resultante da aplicao do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente; 2 - dever ser elaborado, at o ltimo dia til da primeira quinzena de cada ms, relatrio demonstrativo de apurao do valor a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio, contendo todas as indicaes individualizadas das operaes e prestaes, necessrias verificao fiscal; 3 - o valor do imposto devido na condio de sujeito passivo por substituio tributria dever ser recolhido por guia de recolhimentos especiais, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da sada da mercadoria ou da prestao do servio.

_________________________________________________________________ (Preo final x alquota interna aplicvel) (valor da operao anterior x 7%)

Exemplo de Clculo (Simples Nacional) AUTOPEAS Preo de Fbrica ............................................................ 9.000,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ...................................... 1.000,00 = 10.000,00 + Margem de Lucro IVA-ST(40%) .............................. 4.000,00 = Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ........................ 14.000,00 x Alquota Interna (18% sobre 14.000)........................ 2.520,00 - 7% s/ sua Operao Prpria (7% x R$ 9.000,00............ 630,00 = ICMS RETIDO S.T. ............................................... 1.890,00

Vale lembrar que a redao anterior dispunha que as empresas no Simples deveriam incluir o valor do imposto devido na operao prpria no valor devido pela substituio tributria, quando a operao subseqente fosse interna. 15

Mister se faz ressaltar que qualquer alterao referente ao clculo do imposto para empresas optantes pelo Simples Nacional segue as normas estabelecidas pelo Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN). Desta feita, a Resoluo CGSN n 61, de 09 de julho de 2009, alterou a Resoluo CGSN n 51/08, que trata do clculo do Simples Nacional, especialmente quanto ao recolhimento do ICMS no caso de substituio tributria. Isto significa que, as microempresas e empresas de pequeno porte no Simples Nacional podero deduzir do valor do ICMS da substituio tributria, o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Essa alterao entrou em vigor a partir de 1 de agosto de 2009 e deve ser regulamentada pelos Estados.

V.4. Dos procedimentos adotados em relao ao frete Consoante o disposto no artigo 41 do RICMS/SP, o substituto deve incluir o valor do frete, mesmo na venda FOB, no clculo do ICMS retido por substituio tributria, visto tratar-se de componente do preo-varejo da mercadoria. Todavia, se o substituto desconhecer tal valor e, por conseguinte, no conseguir inclu-lo no clculo do ICMS da substituio tributria, dever efetuar a seguinte declarao na nota fiscal, no campo Dados Adicionais: Frete no includo na base de clculo da substituio tributria, conforme artigo 42 do RICMS/SP. Nesse caso, o destinatrio substitudo dever pagar o ICMS referente a essa parcela do preo-varejo que no foi includa na reteno. Considerando-se os exemplos numricos descritos nos itens anteriores, adotamos ttulo de frete o valor de R$ 1.000,00. Assim, se o substituto no tivesse includo tal valor na base de clculo do ICMS da substituio tributria, o destinatrio aplicaria o IVA-ST (40% por ser autopeas) e calcularia o ICMS de 18%, lanando o resultado em seu livro Registro de Apurao, no campo Outros Dbitos, conforme artigo 280 do RICMS/SP. R$ x = x = 1.000,00 1,4 R$ 1.400,00 18% R$ 252,00 16

Note que se for empresa no Regime Peridico de Apurao - RPA, o dbito efetuado no livro RAICMS. Se for empresa no Simples, o recolhimento feito atravs de guia GARE.

V.5. Procedimentos para a emisso do documento fiscal O contribuinte substituto deve emitir nota fiscal relativa substituio tributria, ou seja, das operaes subseqentes, respeitando-se o disposto no artigo 273 e seguintes do RICMS/SP, fazendo constar nos campos prprios, portanto, alm dos demais requisitos: (a) a base de clculo da reteno, apurada nos termos do artigo 41; (b) o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio; e, (c) a base de clculo e o valor incidente na operao prpria. Ademais, o 1 do referido artigo 273, com redao dada pelo Decreto n 53.295/08, dispe que Dever ser consignado no campo Informaes Complementares do documento fiscal de que trata este artigo a expresso O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS. O recolhimento do ICMS nas operaes internas sujeitas ao regime da substituio tributria dever, nos termos do artigo 268, 2, item 3, ser pago atravs de guia de recolhimentos especiais, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da sada da mercadoria.

V.6. Da legislao que define os IVA-ST ou o preo final a consumidor a ser aplicado no clculo do imposto e quais so os produtos relacionados no Regulamento O IVA-ST ou o preo final a consumidor varia de acordo com o tipo de produto dos setores especificados nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP e abaixo relacionados:

a) MEDICAMENTOS O Decreto n 52.364/07 incluiu os artigos 313-A e 313-B ao RICMS/SP e estabeleceu ST para medicamentos classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. Note que a lista de produtos relacionados nos referidos artigos foi ampliada pelo Decreto n 53.511/08, alterado pelos Decretos n 53.715/08 e 53.813/08, cujos efeitos passaram a ser produzidos a partir de 01/03/2009.

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A Portaria CAT n 112/09, altera a Portaria CAT-141/08 e revoga a Portaria CAT-20/08, a partir de 01 de dezembro de 2009 e estabelece o IVA-ST na sada de medicamentos, para o perodo de 01/12/2008 a 30/09/2009: 1 - 38,24% se a mercadoria constar na lista positiva de incidncia do PIS/PASEP e COFINS; 2 - 33%, se a mercadoria constar na lista negativa de incidncia do PIS/PASEP e COFINS; 3 - 41,38%, se a mercadoria constar na lista neutra de incidncia do PIS/PASEP e COFINS; 4 - 41,38%, se a mercadoria no constar nas listas positiva, negativa ou neutra de incidncia do PIS/PASEP e COFINS. A Portaria CAT n 126/07 determinou o IVA-ST aplicvel at 31.03.2008 e foi revogada pela Portaria CAT n 20/08 que tratava sobre o IVA-ST aplicvel de 1.04.2008 at 1.12.2008. Nota 1: As listas positiva, negativa e neutra so diretamente ligadas ao modo de tributao do PIS/PASEP e COFINS do industrial e do importador desses produtos. A legislao estadual obriga-os a mencionar, na nota fiscal de venda, em qual lista o medicamento se enquadra, conforme artigo 127, 25, do RICMS/SP. A definio se um medicamento faz parte da lista positiva, negativa ou neutra realizada pelo industrial ou importador de acordo com a Lei Federal n 10.147/2000 e alteraes. Eles tm a obrigatoriedade de indicar em sua nota fiscal, no campo Informaes Complementares, a identificao e a subtotalizao dos itens, por agrupamento, conforme segue. a) LISTA NEGATIVA, relativamente aos produtos classificados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90, 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56, e 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3306.10 (dentifrcios), 3306.20 (fios dentais), 3306.90 (enxaguatrios bucais) e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos etc.), 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios) e 9603.21.00 (escovas dentifrcias), todos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH; b) LISTA POSITIVA, relativamente aos produtos classificados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90, 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56, e 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos etc.) e 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios), todos da 18

Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, quando beneficiados com a outorga do crdito para o PIS/PASEP e COFINS prevista no art. 3 da Lei Federal n 10.147/2000; c) LISTA NEUTRA, relativamente aos produtos classificados nos cdigos e posies relacionados na Lei n 10.147/2000, exceto aqueles de que tratam as alneas a e b, desde que no tenham sido excludos da incidncia das contribuies previstas no inciso I do caput do art. 1 da referida lei, na forma do 2 desse mesmo artigo. (art. 127, 25, do RICMS/SP) Nota 2: O Decreto n 52.804/08, em seu artigo 1, atribuiu substituio tributria interna, alm dos medicamentos (3003 e 3004), para preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios ou de espermicidas (3006.60) e informa que este regime no se aplica a medicamentos e contraceptivos exclusivamente de uso veterinrio. Nota 3: Na Deciso Normativa CAT n 2/2008, a Secretaria da Fazenda esclareceu que a base de clculo para fins de reteno e pagamento do ICMS relativo s sadas subseqentes de medicamentos, classificados nas posies 3003 e 3004 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - NBM/SH, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculado mediante a multiplicao do preo praticado pelo ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST, conforme estabelecido pela Portaria CAT-126/07 e posteriormente pela Portaria CAT20/08. Portanto, no devem ser utilizadas as tabelas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA ou da Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos - CMED. Ressalte-se, por oportuno, que a Deciso Normativa em tela tambm esclarece que a competncia da CMED: gira em torno da elaborao de diretrizes e procedimentos de regulao econmica do mercado de medicamentos, no sendo includa, na sua competncia, a autorizao ou fixao do preo final, nico ou mximo a consumidor, mas somente a fixao de critrios e margens de comercializao.

b) BEBIDAS ALCOLICAS O Decreto n 52.364/07 incluiu os artigos 313-C e 313-D ao RICMS/SP e estabeleceu ST para bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope, classificadas de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-17/09 determina o IVA-ST para as operaes internas com estes produtos, para o perodo compreendido entre os dias 1 de maro e 30 de setembro de 2009.

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Desta forma, aplica-se o preo final ao consumidor constante na relao contida no Anexo nico da referida Portaria, exceto para os seguintes casos, quando o IVA-ST ser: 1 - 44,37% (quarenta e quatro inteiros e trinta e sete centsimos por cento), na sada de espumantes e vinhos importados; 2 - 78,52% (setenta e oito inteiros e cinqenta e dois centsimos por cento), na sada de sangrias, coquetis, espumantes e vinhos nacionais; 3 - o percentual indicado na Portaria CAT-16/09, de 23 de janeiro de 2009, na sada das demais bebidas. A Portaria CAT- 06/08, produziu efeitos de 1.02.2008 a 1.04.2008. Durante o perodo de 1.02.2009 a 28.02.2009 vigorou a Portaria CAT 18/2009. No perodo de 1. 03.2009 a 30.09.2009, vigorou a Portaria CAT 17/2009, com as alteraes promovidas pela Portaria CAT-41/09.

c) PRODUTOS DE PERFUMARIA O Decreto n 52.364/07, com alteraes do Decreto n 52.587/07, incluiu os artigos 313-E e 313-F ao RICMS/SP e estabeleceu ST para produtos de perfumaria classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-24/09, determina que o IVA-ST para as operaes internas com os produtos de perfumaria, para o perodo de 1.03.2009 a 28.02.2010, ser o estabelecido em seu Anexo nico. A Portaria CAT-15/08, determinou o IVA-ST, durante o perodo de 26.02.08 a 28.02.09.

d) PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL O Decreto n 52.364/07 incluiu os artigos 313-G e 313-H ao RICMS/SP e estabeleceu ST para os produtos de higiene pessoal classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-24/09, determina que o IVA-ST para as operaes internas com os produtos de perfumaria, para o perodo de 1.03.2009 a 28.02.2010, ser o estabelecido em seu Anexo nico. A Portaria CAT-15/08, determinou o IVA-ST, durante o perodo de 26.02.08 a 28.02.09. 20

e) RAO TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS: O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-I e 313-J ao RICMS e estabeleceu ST para raes tipo pet classificadas no NBM/SH 23.09. A Portaria CAT-33/08, com as alteraes das Portarias CAT-58/08, 32/09 e 128/09, determinou, para o perodo de 1.04.2008 a 31.08.2009, o IVA-ST de 46% (quarenta e seis por cento).

f) PRODUTOS DE LIMPEZA O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-K e 313-L ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos de limpeza, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH.: A Portaria CAT 26/08, alterada pelas Portarias CAT-65/08, CAT-37/09, CAT-45/09, CAT50/09 e CAT-119/09, determina o IVA-ST, durante o perodo de 1.04.2008 a 31.08.2009.

g) PRODUTOS FONOGRFICOS O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-M e 313-N ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-31/08, com as alteraes das Portarias CAT-58/08 e CAT-36/09, determinou o IVA-ST de 25% (vinte e cinco por cento) para os produtos fonogrficos, para o perodo de 1 de abril de 2008 a 30 de setembro de 2009.

h) AUTOPEAS O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-O e 313-P ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH.. A Portaria CAT-32/08, com as alteraes das Portarias CAT-45/08, CAT-48/08, CAT135/08 e 35/09, determinou que o IVA-ST ser: 1 - 26,50% (vinte e seis inteiros e cinqenta centsimos por cento), tratando-se de sada de estabelecimento:

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a) de fabricante de veculos automotores, para atender ndice de fidelidade de compra de que trata o artigo 8 da Lei federal 6.729, de 28 de novembro de 1979; b) de fabricante de veculos, mquinas e implementos agrcolas ou rodovirios, cuja distribuio seja efetuada de forma exclusiva, mediante contrato de fidelidade; c) atacadista de peas controlado por fabricante de veculo automotor, que opere exclusivamente junto aos concessionrios integrantes da rede de distribuio do referido fabricante, mediante contrato de fidelidade; 2 - 40% (quarenta por cento) nos demais casos. Nota: A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, atravs da Deciso Normativa CAT n 5/09 exarada pela Coordenao da Administrao Tributria, firmou o entendimento contido na Resposta Consulta n 609/2008, esclarecendo que a substituio tributria prevista no artigo 313-O do RICMS/SP s se aplica na sada interna das mercadorias arroladas no seu 1, quando tais mercadorias destinarem-se integrao em veculo automotor terrestre, devendo, a sua aplicao, estar condicionada ao enquadramento do produto no conceito de autopea e a que ele esteja devidamente previsto, por sua descrio e classificao na NBM/SH. De fato, caracteriza-se como autopea, independentemente da destinao a ser dado a ela por seu adquirente final, o produto que, dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de integrao em veculo automotor. Por fim, os produtos classificados em posies, subposies ou cdigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH, includos no 1 do artigo 313-O do RICMS/SP e que no tenham uso automotivo (isto , que no possam ser integrados em veculo automotor), no esto enquadrados na substituio tributria. i) PILHAS E BATERIAS O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-Q e 313-R ao RICMS/SP e estabeleceu o regime de ST para pilhas e baterias novas classificadas na posio NBM/SH 85.06. A Portaria CAT 30/08, alterada pela Portaria CAT-118/09, determina o IVA-ST de 40% (quarenta por cento) para o perodo compreendido entre 1 de abril de 2008 a 31 de agosto de 2009.

j) LMPADAS ELTRICAS

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O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-S e 313-T ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-29/08, alterada pela Portaria CAT-117/09, determina o IVA-ST para o perodo compreendido entre 1 de abril de 2008 a 31 de agosto de 2009.

k) PAPEL O Decreto n 52.804/08 incluiu os artigos 313-U e 313-V ao RICMS/SP e estabeleceu a aplicabilidade da ST apenas para papel do tipo utilizado para escrita, impresso ou outros fins grficos, em folhas, de peso igual ou superior a 40 g/m2 mas no superior a 150 g/m2, nas quais um lado no seja superior a 435 mm e outro a 297 mm, quando no dobradas, classificado na subposio 4802.56 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado NBM/SH, excludos os papis para impresso de papel moeda. A Portaria CAT-85/09, determina, para o perodo de 1 de maio de 2008 a 30 de maro de 2010, o IVA-ST de 24,84% (vinte e quatro inteiros e oitenta e quatro centsimos por cento). A Portaria CAT-27/08, determinou o IVA-ST de 27,32%, para o perodo compreendido entre 1 de abril de 2008 a 31 de maro de 2009, tendo sido revogada pela Portaria CAT85/09.

l) PRODUTOS DA INDSTRIA ALIMENTCIA O Decreto n 52.921/08 incluiu os artigos 313-W e 313-X ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos da indstria alimentcia, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH.: A Portaria CAT-57/08, com alteraes das Portarias CAT-67/08, CAT-134/08, CAT-30/09, 39/09, 47/09 e 52/09, determinou o IVA-ST para os produtos da indstria alimentcia, a partir de 1 de maro de 2009, de acordo com o seu Anexo nico.

m) MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES O Decreto n 52.921/08 incluiu os artigos 313-Y e 313-Z ao RICMS/SP e elencou a lista de materiais, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH.

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A Portaria CAT-109/08, com a redao dada pela Portaria CAT-139/08, estabeleceu o IVA-ST para materiais de construo, a partir de 28 de fevereiro de 2009, de acordo com o Anexo nico. Nota 1: A alterao da redao dos itens 2, 8, 9, 12 e 38 e o acrscimo dos itens 47 a 122, do 1 do art. 313-Y do RICMS/SP promovidas pelo Decreto n 53.511/2008, somente produziram efeitos a partir de 01.03.09, na redao do Decreto n 53.813/08. Nota 2: Para verificar os ndices de Valor Adicionado Setorial IVA-ST, para os produtos referidos no artigo 313-Z do do RICMS/SP, consulte as Portarias CAT abaixo mencionadas, conforme o perodo do fato gerador: 1.09.08 a 31.10.08 - Portaria CAT-60/08, com as alteraes promovidas pelas Portarias CAT-91/08, 114/08 e 117/08; 1.11.08 a 30.11.08 - Portaria CAT- 140/08 1.12.08 a 28.02.09 - Portaria CAT 147/08, alterada pela Portaria 20/09 1.03.09 a 30.09.09 - Portaria CAT 109/08, com as alteraes promovidas pelas Portarias 118/08, 139/08, 146/08, 19/09, 46/09, 48/09 e 51/09 Nota 3: A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, atravs da Deciso Normativa CAT n 6/09 exarada pela Coordenao da Administrao Tributria, firmou o entendimento contido na Resposta Consulta n 513/2008, esclarecendo que a substituio tributria prevista no artigo 313-Y do RICMS/SP aplicvel na sada, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, das mercadorias naquele artigo arroladas, por sua descrio e classificao na NBM/SH, e que se caracterizem como materiais de construo e congneres. De fato, caracteriza-se como material de construo e congneres, independentemente da aplicao a ser dado a ele por seu adquirente final, o produto que, dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de uso em obras. Nota 4: O 1 do Anexo XI do RICMS/SP, destaca, exemplificativamente, como obras de construo civil: construo, demolio, reforma ou reparao de prdios ou de outras edificaes; construo e reparao de estradas de ferro ou de rodagem, incluindo os trabalhos concernentes s estruturas inferior e superior de estradas e obras de arte; construo e reparao de pontes, viadutos, logradouros pblicos e outras obras de urbanismo; construo de sistemas de abastecimento de gua e saneamento; obras de terraplanagem, de pavimentao em geral; obras hidrulicas, martimas e fluviais; obras destinadas a gerao e transmisso de energia, inclusive gs; obras de montagem e construo de estruturas em geral.

n) PRODUTOS DE COLCHOARIA

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O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z1 e 313-Z2 ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos de colchoaria, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-61/09, alterada pela Portaria CAT-115/09, determinou, para o perodo de 1 de abril a 31 de agosto de 2009, o IVA-ST de 65,86% (sesseta e cinco inteiros e oitenta e seis centsimos por cento), exceto para os produtos existentes em estoques.

o) FERRAMENTAS O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z3 e 313-Z4 ao RICMS/SP e elencou a lista de ferramentas, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-99/09 determina o IVA-ST para as sadas internas com ferramentas e congneres, nos termos de seu Anexo nico, a ser aplicado a partir de 1 de junho de 2009. A Portaria CAT-62/09, determinou, o IVA-ST de 37%, para o perodo de 1 de abril a 30 de junho de 2009, tendo sido revogado, pela Portaria CAT-99/09.

p) BICICLETAS O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z5 e 313-Z6 ao RICMS/SP e elencou a lista bicicletas, suas partes e peas, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-63/09, alterada pela Portaria CAT-116/09, determinou, para o perodo de 1 de abril a 31 de agosto de 2009, o IVA-ST para bicicletas de 45% (quarenta e cinco por cento), exceto para o estoque existente.

q) INSTRUMENTOS MUSICAIS O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z7 e 313-Z8 ao RICMS/SP e elencou a lista de instrumentos musicais, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT- 64/09, alterada pela Portaria CAT-114/09, determinou, para o perodo de 1 de abril a 31 de agosto de 2009, o IVA-ST para instrumentos musicais de 62% (sessenta e dois por cento), exceto para os estoques existentes.

r) BRINQUEDOS 25

O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z9 e 313-Z10 ao RICMS/SP e estabeleceu a aplicabilidade da ST para os produtos elencados e classificados na subposio 9503.00 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-80/09, alterada pela Portaria CAT-121/09, determinou, para o perodo de 1 de maio a 31 de agosto de 2009, o IVA-ST para brinquedos de 44% (quarenta e quatro por cento), exceto para o estoque existente.

s) MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELETROMECNICOS E AUTOMTICOS

ELTRICOS,

O Decreto n 54.105/09, com a alterao promovida pelo Decreto n 53.511/08 incluiu os artigos 313-Z11 e 313-Z12 ao RICMS/SP e elencou a lista de mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-82/09, alterada pela Portaria CAT-149/09, determinou o IVA-ST, para o perodo de 1 de maio a 30 de setembro de 2009.

t) PRODUTOS DE PAPELARIA O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z13 e 313-Z14 ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos de papelaria, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-79/09, alterada pela Portaria CAT-120/09, determina, a partir de 1 de maio a 31 de agosto de 2009, o IVA-ST de 29,89% (vinte e nove inteiros e oitenta e nove centsimos), exceto para o estoque existente.

u) ARTEFATOS DE USO DOMSTICO O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z15 e 313-Z16 ao RICMS/SP e elencou a lista de artefatos de uso domstico, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-81/09, alterada pela Portaria CAT-148/09, determinou, para o perodo de 1.05.2009 a 30.09.2009, o IVA-ST para artefatos de uso domstico de 81% (oitenta e um por cento).

26

v) MATERIAIS ELTRICOS O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z17 e 313-Z18 ao RICMS/SP e elencou a lista de materiais eltricos, classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-86/09 determinou, para o perodo de 1 de maio a 30 de setembro de 2009e 2009, o IVA-ST para materiais eltricos, de acordo com o Anexo nico, exceto para o estoque existente.

w) PRODUTOS ELETRNICOS, ELETRODOMSTICOS

ELETROELETRNICOS

O Decreto n 54.105/09 incluiu os artigos 313-Z19 e 313-Z20 ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, nos dispositivos elencados e classificados de acordo com a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado - NBM/SH. A Portaria CAT-95/09, determinou o IVA-ST para os produtos eltricos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, para o perodo de 1 de junho a 30 de setembro de 2009, de acordo com o Anexo nico, exceto para o estoque existente.

V.7. Da periodicidade de alterao da base de clculo do ICMS na sistemtica da substituio tributria Sim. H necessidade de se manter um constante monitoramento das variaes de preos e margens praticados pelos agentes econmicos (indstria, atacado e varejo), que se alteram ao longo do tempo, para que a fixao da base de clculo da substituio tributria seja compatvel com a realidade do mercado. Assim, a elaborao peridica de levantamento de preos uma forma eficiente e adequada para efetuar tal monitoramento.

V.8. Da freqncia das pesquisas de preo devem ser realizadas De acordo com o Comunicado CAT-26, de 26.06.2009, que substitui o Comunicado CAT5/09, os setores includos no regime de substituio tributria com reteno antecipada do imposto devero entregar as pesquisas de preo ou de margem de valor agregado, para fins de determinao de base de clculo, nos anos de 2009 e 2010, de acordo com a seguinte agenda:

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ANO 2009 1 de fevereiro 1 de fevereiro 1 de maro 1 de maro 1 de junho 1 de junho 1 de junho 1 de junho 1 de setembro 1 de setembro 1 de setembro 1 de setembro 1 de setembro 1 de setembro ANO 2010 1 de fevereiro 1 de fevereiro 1 de maro 1 de maro 1 de maro 1 de maro 1 de maro 1 de junho 1 de junho 1 de junho 1 de junho 1 de setembro 1 de setembro 1 de setembro 1 de setembro 1 de outubro 1 de outubro 1 de outubro 1 de outubro 1 de novembro 1 de novembro

SETOR Perfumaria Higiene pessoal Medicamentos Papel Rao Animal - tipo pet Limpeza Pilhas e Baterias Lmpadas, Reatores, Starter Bebida alcolica exceto cerveja e chope Fonogrficos Autopeas Materiais de construo e congneres Alimentos Materiais Eltricos SETOR Perfumaria Higiene pessoal Medicamentos Bebida alcolica exceto cerveja e chope Papel Materiais de construo e congneres Alimentos Rao Animal - tipo pet Limpeza Pilhas e Baterias Lmpadas, Reatores, Starter Bebida alcolica exceto cerveja e chope Fonogrficos Autopeas Materiais Eltricos Colchoaria Ferramentas Bicicletas Instrumentos Musicais Brinquedos Mquinas e Aparelhos Macnicos, Eltricos,

RICMS / 00 Artigo 313-E 313-G 313-A 313-U 313-I 313-K 313-Q 313-S 313-C 313-M 313-O 313-Y 313-W 313-Z17 RICMS / 00 Artigo 313-E 313-G 313-A 313-C 313-U 313-Y 313-W 313-I 313-K 313-Q 313-S 313-C 313-M 313-O 313-Z17 313-Z1 313-Z3 313-Z5 313-Z7 313-Z9 313-Z11 28

1 de novembro 1 de novembro

Eletromecnicos e Automticos Papelaria Artefatos de uso domstico

313-Z13 313-Z15

V.9. Quando no houver margem de valor agregado ou preo final a consumidor, qual ndice deve adotar o substituto tributrio? A Portaria CAT-16/09, alterada pelas Portarias CAT-56/09, 78/09 e 101/09, estabelece os IVAs-ST a serem adotados a partir de 01/03/2009, para determinao da base de clculo do ICMS devido por substituio tributria nas operaes com as mercadorias arroladas nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP, apenas quando no houver: 1. mdia ponderada dos preos a consumidor final usualmente praticados no mercado, apurada por levantamento de preos aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hiptese prevista no artigo 43, 2, do RICMS; 2. percentual de margem de valor agregado apurado por levantamento de preos aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hiptese prevista no artigo 41, caput, do RICMS; 3. preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hiptese prevista no artigo 40-A do RICMS; 4. preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hiptese prevista no artigo 41, pargrafo nico, do RICMS; 5. sido adotado percentual de margem de valor agregado ou preo final a consumidor fixados em acordo celebrado pelo Estado de So Paulo com outras unidades da Federao, conforme hiptese prevista no artigo 44, 2, do RICMS. Com isso, a base de clculo a ser utilizada quando no houver previso nos artigos 313-A a 313-Z20, so as abaixo relacionadas, de acordo com o Anexo nico da Portaria CAT16/09: ANEXO NICO Item 1 2 3 4 SETOR Medicamentos Bebida alcolica, exceto cerveja e chope Perfumaria Higiene pessoal ARTIGO 313-A 313-C 313-E 313-G IVA-ST 68,59 % 123,87% 177,19% 177,19% 29

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23-A 23-B 23-C

Rao animal - tipo "pet" Limpeza Fonogrficos Autopeas Pilhas e Baterias Lmpadas, Reatores, "Starter" Papel Alimentos Materiais de construo e congneres Produtos de Colchoaria Ferramentas Bicicletas Instrumentos Musicais Brinquedos Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos, Eletromecnicos e Automticos Produtos de Papelaria Artefatos de Uso Domstico Materiais Eltricos Eletrnicos Eletroeletrnicos Eletrodomsticos

313-I 313-K 313-M 313-O 313-Q 313-S 313-U 313-W 313-Y 313-Z1 313-Z3 313-Z5 313-Z7 313-Z9 313-Z11 313-Z13 313-Z15 313-Z17 313-Z19 313-Z19 313-Z19

59,70% 125,62% 189,85% 83,90% 63,67% 63,67% 93,38% 57,33% 69,43% 143,06% 84,39% 81,51% 103,74% 109,52% 142,94% 95,28% 125,62% 73,34% 113,17% 89,77% 131,36%

VI. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AQUISIO DE OUTRO ESTADO VI.1 Procedimentos que o contribuinte paulista deve adotar quando da aquisio de mercadorias de outros Estados da Federao, cujas operaes sujeitam-se a substituio tributria Os contribuintes paulistas quando adquirirem mercadorias de outros Estados no signatrios de acordos firmados com So Paulo, ou seja, quando da entrada em territrio paulista, de mercadoria sujeita ao regime da substituio tributria, procedente de outra unidade da Federao, sem a reteno antecipada, devero efetuar clculo, escriturao, emisso de documentos fiscais e o recolhimento do ICMS, considerando-se o disposto no item 2, do 4 do artigo 277 e do 4 do artigo 426-A do RICMS/SP, nos exatos termos previstos na Portaria CAT-16/08.

VI.2. Clculo do imposto devido por substituio tributria nas aquisies de outros Estados Primeiramente, vale esclarecer que a composio da base de clculo do ICMS da substituio tributria para as operaes iniciadas em outros Estados, ser a mesma descrita 30

no item III.1 desta Cartilha (Da Composio da Base de Clculo e das Frmulas Aplicadas). Assim, de acordo com o artigo 426-A, com a redao do Decreto n 52.742/08, quando da entrada neste Estado de mercadoria procedente de outra unidade da Federao, o contribuinte paulista (destinatrio da operao) dever recolher antecipadamente, em guia de recolhimentos especiais: (i) o imposto devido na operao prpria e, (ii) em sendo o caso, o imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio. Para tanto, o ICMS dever ser calculado, em se tratando de mercadoria cuja base de clculo da sujeio passiva seja: a) o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, mediante a multiplicao dessa base de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao anterior, constante no documento fiscal relativo entrada, no caso de empresa RPA: ___________________________________________________________________ (Preo final x alquota interna aplicvel) valor do ICMS da operao anterior

b) determinada por margem de valor agregado, pela aplicao da seguinte frmula: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALIQ - IC, Onde: i) IA o imposto a ser recolhido por antecipao; ii) VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; iii) IVA-ST o ndice de Valor Adicionado; iv) ALQ a alquota interna aplicvel; v) IC o imposto cobrado na operao anterior. O 3 do mesmo dispositivo, com redao dada pelo Decreto n 54.135/09, determina que os contribuintes enquadrados no Simples Nacional podero apropriar-se do crdito do imposto da operao anterior, da seguinte forma:
RICMS/SP Artigo 426-A (...)

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 3 - Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o imposto cobrado na operao anterior a que ser refere a alnea e do item 1 e o item 2 do 2 ser, na hiptese de o contribuinte paulista estar: 1 - enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, o valor do crdito do imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do documento fiscal relativo ; 2 - sujeito s normas do Simples Nacional, o valor resultante da aplicao do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente.

Portanto, se o contribuinte remetente for optante pelo Simples Nacional dever: (i) auferir a base de clculo prevista nos artigos 40-A e 41; (ii) aplicar sobre esta base de clculo a alquota interna para a operao de sada; e, (iii) subtrair o montante obtido pela aplicao do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao prpria. _________________________________________________________________ (Preo final x alquota interna aplicvel) (valor da operao anterior x 7%) Vale ressaltar que a Resoluo CGSN n 61, de 09 de julho de 2009, alterou a Resoluo CGSN n 51/08, que trata do clculo do Simples Nacional, especialmente quanto ao recolhimento do ICMS no caso de substituio tributria. Isto significa que, as microempresas e empresas de pequeno porte no Simples Nacional podero deduzir do valor do ICMS da substituio tributria, o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Essa alterao entrou em vigor a partir de 1 de agosto de 2009 e deve ser regulamentada pelos Estados.

VI.3. Recolhimento do ICMS quando da entrada de mercadoria de outro Estado O ICMS, no momento da entrada da mercadoria em territrio paulista, advinda de outro Estado no signatrio de acordo, dever ser recolhido antecipadamente, conforme preceitua o artigo 426-A do Regulamento, por meio de Guia de Arrecadao Estadual GAREICMS, com a indicao: (i) do cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e, (ii) no campo Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. Quando for admitido o recolhimento em momento anterior ao da entrada da mercadoria no territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE, devero ser indicados os seguintes dados: (i) cdigo de receita 10008-0 32

(recolhimentos especiais); (ii) CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio paulista; e, (iii) no campo Informaes Complementares, o nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e o CNPJ do estabelecimento remetente.

VI.4. Da finalidade do IVA-ST Ajustado Para que as mercadorias adquiridas de outros Estados tenham o mesmo resultado econmico daquela adquirida no mercado interno. O dispositivo somente interfere quando a mercadoria tenha sada interna superior a 12%, como o caso, por exemplo, dos produtos de perfumaria e higiene pessoal, nos termos da Portaria CAT n 15/2008, alterada pelas Portarias CAT n 17/2008, 22/2008, 23/2008 e 29/2009. Assim, na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao, cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela seguinte frmula: ___________________________________________________________________ IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 onde: 1 - IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna, conforme previsto no 1; 2 - ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federao; 3 - ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado. A Deciso Normativa n 1/2008 determina quando dever ser utilizado o IVA-ST original e em quais casos dever ser utilizado o IVA-ST Ajustado, o que depender da operao realizada: IVA-ST Original: utilizado quando a carga tributria interna equivalente carga interestadual (12%), como se a operao fosse realizada entre contribuintes localizados no territrio paulista. IVA-ST Ajustado: utilizado quando a carga tributria for superior a 12%.

VI.5. Da aplicabilidade do IVA-ST Ajustado O IVA-ST Ajustado aplicado para os casos previstos na legislao, portanto, para todos os produtos implantados na sistemtica da substituio tributria a partir de 2008. 33

Entretanto, no se utiliza o IVA-ST Ajustado quando a carga tributria interna, para aquela operao, for igual ou inferior a 12% (exemplo: artigo 34 do Anexo II do RICMS/SP). Tambm no se utiliza o IVA-ST Ajustado no clculo para pagamento do ICMS-ST sobre os estoques. O IVA-ST Ajustado dever ser aplicado, de acordo com os seguintes dispositivos legais:

Bebidas Alcolicas, exceto cerveja e chope: Medicamentos (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios ou de espermicidas, 3006.60): Perfumaria: Produtos de Higiene Pessoal: Rao tipo pet para animais domsticos: Produtos de Limpeza: Produtos fonogrficos: Autopeas: Pilhas e Baterias Novas: Lmpadas Eltricas: Papel: Produtos da Indstria Alimentcia: Materiais de Construo e Congneres: Produtos de Colchoaria Ferramentas e congneres Bicicletas, suas partes, peas e acessrios Instrumentos Musicais, suas partes e acessrios Brinquedos Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos Produtos de Papelaria Artefatos de Uso Domstico Materiais Eltricos Produtos Eletrnicos

Portaria CAT - 17/09 Portaria CAT-141/08

Portaria CAT - 24/09 Portaria CAT 24/09 Portaria CAT-33/08 Portaria CAT-26/08 Portaria CAT-31/08 Portaria CAT-32/08 Portaria CAT-30/08 Portaria CAT-29/08 Portaria CAT-85/09 Portaria CAT-57/08 Portaria CAT-109/08 Portaria CAT-61/09 Portaria CAT-99/09 Portaria CAT-63/09 Portaria CAT-64/09 Portaria CAT-80/09 Portaria CAT-82/09

Portaria CAT-79/09 Portaria CAT-81/09 Portaria CAT-86/09 Portaria CAT-95/09 34

Nota: A Portaria CAT-58/08 alterou as Portarias CAT-29/08, CAT-30/08, CAT 31/08 e CAT33/08 e estabeleceu a base de clculo na sada de lmpadas eltricas, pilhas e baterias, produtos fonogrficos e rao tipo pet para animais domsticos, determinando que, no perodo de 1 de maio de 2008 a 31 de julho de 2008, ficaria suspensa a utilizao do IVA-ST ajustado para as operaes de entrada das mercadorias citadas provenientes de outro Estado.

VI.6. Procedimentos relacionados ao disposto no artigo 426-A do RICMS/SP para as aquisies interestaduais de mercadorias a serem utilizadas na prestao de servios tributados pelo ISSQN De acordo com a Deciso Normativa CAT-9, de 03.06.2009, no h que se falar em recolhimento antecipado a ttulo de substituio tributria, visto que no haver posterior sada tributada pelo ICMS. Neste sentido, determina a referida Deciso Normativa, abaixo transcrita:
Deciso Normativa CAT - 9, de 3-6-2009 (DOE 04-06-2009) ICMS - Simples Nacional - Aquisio, em outra unidade da Federao, de mercadorias a serem utilizadas na prestao de servios tributados pelo ISSQN - Inaplicabilidade do disposto no artigo 426-A do RICMS/00 (pagamento antecipado) - Obrigatoriedade de recolhimento do valor correspondente diferena entre alquotas O Coordenador da Administrao Tributria, tendo em vista o disposto no artigo 522 do Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - RICMS, aprovado pelo Decreto 45.490, de 30 de novembro de 2000, decide: Fica aprovado o entendimento contido na Resposta Consulta n 451/2008, de 11 de fevereiro de 2009, cujo texto reproduzido a seguir, com adaptaes: 1. Contribuinte do ICMS e do ISSQN optante pelo Simples Nacional que atua no comrcio varejista adquire, em outra unidade da Federao, mercadorias a serem utilizadas na prestao de servios tributados pelo ISSQN. Considerando que as operaes com as referidas mercadorias esto sujeitas ao regime da substituio tributria, questiona se devida a antecipao do recolhimento do imposto previsto no artigo 426-A, incisos I e II, do RICMS/2000 ou o recolhimento referente equalizao da carga tributria conforme artigo 115, inciso XV-A, alnea a, tambm do RICMS/2000.

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2. Inicialmente, observamos que, tratando-se de aquisio, em outra unidade da Federao, de mercadorias (abrangidas pelo regime da substituio tributria conforme previsto nos artigos 313-A e seguintes do RICMS/2000) a serem utilizadas na prestao de servios que no se encontram entre as hipteses de incidncia do ICMS previstas no artigo 1 do RICMS/2000, o contribuinte do ICMS no est obrigado ao pagamento antecipado do imposto de que trata o artigo 426-A do RICMS/2000. 3. No entanto, por se tratar de contribuinte do ICMS (comerciante varejista) optante pelo Simples Nacional, este fica obrigado ao pagamento do imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual na entrada, em seu estabelecimento, das mercadorias oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal, conforme previsto no artigo 2, inciso XVI e 6, do RICMS/2000 (transcrito abaixo), que dever ser recolhido de acordo com o disposto no inciso XV-A do artigo 115 do RICMS/2000: Art. 2 - Ocorre o fato gerador do imposto (Lei 6.374/89, art. 2, na redao da Lei 10.619/00, art. 1, II, e Lei Complementar federal 87/96, art. 12, XII, na redao da Lei Complementar 102/00, art. 1): (...) XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de mercadorias, oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal. (Inciso acrescentado pelo artigo 2 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; D.O. 30-082007) (...) 6 - na hiptese do inciso XVI, o valor do imposto devido ser calculado mediante a multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo, quando a alquota interestadual for inferior interna (Lei Complementar federal 123/2006, art. 13, 1, XIII). (Redao dada ao pargrafo ao pargrafo pelo Decreto 52.858, de 0204-2008; D.O. 03-04-2008). (...). 4. Ressalte-se, por fim, que, na hiptese de o contribuinte que suscitou a dvida adquirir, em outra unidade da Federao, mercadorias relacionadas nos artigos 313-A e seguintes para revenda, dever recolher o ICMS devido nessas operaes na forma do artigo 426-A do RICMS/2000 (pagamento antecipado). 5. Por oportuno, com relao ao clculo e recolhimento dos impostos e contribuies devidos no Simples Nacional, recomenda-se a atenta leitura da Lei Complementar 123/06 (artigo 18 e seguintes) e, tambm, da Resoluo CGSN 005/2007, que disciplina as normas gerais sobre o clculo e recolhimento dos tributos no regime tributrio simplificado contidas na citada lei complementar.

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VII. Devoluo de Mercadorias VII.1. Procedimentos do adquirente que efetuar devoluo de mercadorias de fornecedor que tenha recolhido o imposto por antecipao O contribuinte que efetuar devoluo de mercadoria adquirida dever emitir nota fiscal de devoluo, sem destaque de imposto, com todos os requisitos regulamentares exigidos, bem como com os dados indicados na nota fiscal do fornecedor.

VII.2. Procedimentos a serem adotados pelo fornecedor de mercadoria sujeito antecipao, no recebimento desta em devoluo Considerando que o imposto j foi recolhido antecipadamente por toda a cadeia, at chegar ao consumidor final, no ser cabvel o crdito do imposto, devendo o contribuinte lanar o documento de devoluo no livro Registro de Entradas nas colunas Valor Contbil e Outras, tendo em vista que a devoluo tem por objetivo anular os efeitos da operao anterior, nos termos do artigo 4, IV do RICMS/SP. De fato, no final do perodo, este valor total do imposto retido e recuperado em razo da devoluo da mercadoria dever ser somado, para efeitos de apurao final do imposto, conforme lanamentos a serem realizados no livro Registro de Apurao do ICMS, nos moldes do artigo 276 do RICMS/SP.

VIII. Levantamento de Estoque VIII.1. Dos dispositivos legais que tratam do levantamento do estoque para os setores que ingressaram na sistemtica da substituio tributria Os dispositivos legais que tratam do levantamento de estoque dos produtos cujas operaes passaram a sujeitar-se sistemtica da substituio tributria, so:

Produto Medicamentos

Bebidas alcolicas Produtos de Perfumaria Produtos de Higiene Pessoal

Rao tipo pet

Decreto n 53.625/08 52.847/08 52.665/08 52.665/08 52.665/08 53.625/08 52.847/08 52.665/08 52.847/08

Estoque existente em: 30/10/2008 31/03/2008 31/01/2008 31/01/2008 31/01/2008 30/10/2008 31/03/2008 31/01/2008 31/03/2008 37

Produtos de Limpeza

53.625/08 52.847/08 Produtos Fonogrficos 52.847/08 Autopeas 52.847/08 53.627/08 53.745/08 Pilhas e baterias 52.847/08 Lmpadas 52.847/08 Papel 52.847/08 Produtos da Ind. Alimentcia 53.625/08 52.942/08 Materiais de Construo e 53.625/08 congneres 52.942/08 Produtos de Colchoaria 54.169/09 Ferramentas 54.169/09 Bicicletas 54.169/09 Instrumentos Musicais 54.169/09 Brinquedos 54.289/09 Mquinas e aparelhos 54.289/09 mecnicos, eletromecnicos e eletroeletrnicos Produtos de Papelaria 54.289/09 Artefatos de Uso Domstico 54.289/09 Materiais Eltricos 54.289/09 Produtos Eletrnicos 54.352/09

30/10/2008 31/03/2008 31/03/2008 31/03/2008 31/10/2008 30/11/2008 31/03/2008 31/03/2008 31/03/2008 30/10/2008 30/04/2008 30/10/2008 30/04/2008 31/03/2009 31/03/2009 31/03/2009 31/03/2009 30/04/2009 30/04/2009

30/04/2009 30/04/2009 30/04/2009 31/05/2009

VIII.2. Dos contribuintes que devero proceder ao levantamento do estoque De fato, todos os estabelecimentos comerciais paulistas que possuam, em estoque, as mercadorias elencadas nos artigos 313-A ao 313-H, 313-I ao 313-V e 313-W ao 313-Z8, 313-Z9 ao 313-Z18 e 313-Z19, todos do RICMS/SP, tiveram que proceder ao levantamento do estoque e apurao do ICMS devido, tendo em vista que a partir de 1 de fevereiro, 1 de abril, 1 de maio, 1 de novembro de 2008, 1 de maro, 1 de abril de 2009, 1 de maio e 1 de junho de 2009, respectivamente, conforme determina o Decreto n 52.364/07, Decretos n 52.804/08, n 52.921/08, n 54.105/09, n 54.251/09, e n 54.338/09, tais mercadorias passaram a sujeitar-se ao novo regime.

VIII.3. Utilizao do IVA-ST no levantamento do estoque O IVA-ST a ser utilizado no levantamento de estoque o IVA-ST Original, no aplicando-se, para tanto, o IVA-ST Ajustado. Este o entendimento exarado pela SEFAZ desde o advento da Deciso Normativa CAT n 01/08. 38

VIII.4. Do procedimento para o clculo do ICMS de substituio tributria referente ao estoque dos produtos inseridos do regime Os Decretos que tratam do levantamento de estoque, dispem sobre os procedimentos para o clculo do ICMS. Primeiramente, deve-se analisar se existe preo final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda para o produto em questo. Em seguida, dever o contribuinte: (i) (ii) a) efetuar a contagem do estoque do produto inserido na substituio tributria; elaborar relao, indicando, em cada item: o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; a alquota interna aplicvel; o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH); o valor do imposto devido, calculado da seguinte forma: O valor do ICMS devido pela operao prpria e pelas subseqentes ser calculado com base no IVA-ST, considerando-se o valor da entrada mais recente ou duas frmulas distintas, nos termos dos Decretos, uma em se tratando de contribuinte sujeito ao regime Peridico de Apurao RPA e outra em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional; Quando existir preo final a consumidor, ser calculado o ICMS mediante frmulas, com base nos Decretos, sendo uma em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao RPA, e outra em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional.

b) c)

d)

VIII.5. Do levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu e foram inseridas na substituio tributria O estabelecimento industrial ou importador no ter que levantar o estoque, devendo, todavia, calcular o ICMS de substituio tributria no momento da sada da mercadoria da empresa. J os estabelecimentos comerciais que adquiriram as mercadorias sem a substituio tributria devero efetuar o levantamento do estoque existente e calcular o ICMS de substituio tributria dessas mercadorias. 39

VIII.6. Da elaborao de relatrio no levantamento do estoque O estabelecimento comercial dever efetuar a contagem do estoque e elaborar relao, referente a cada item, com as seguintes informaes: a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; b) a alquota interna aplicvel; c) o valor do imposto devido; d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH). Quando se tratar de contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, dever ser informado, ao final da relao, o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto da substituio tributria. Na hiptese de o contribuinte estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA, este dever transmitir, at a data especificada no Decreto, conforme o caso, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido, com a relao acima. A Portaria CAT - 44/08, e alteraes, disciplina o cumprimento desta obrigao acessria. Na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, este dever manter a relao acima em arquivo, pelo prazo de 5 (cinco) anos, para apresentao ao Fisco, quando solicitado.

VIII.7. Da possibilidade de utilizao de saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque No caso do contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao possuir saldo credor de ICMS nessa data, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte, o imposto apurado com o levantamento do estoque, devendo esse saldo ser discriminado no final da relao das mercadorias. O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT - 44/08 (com as alteraes dadas pelas Portarias CAT 85/08 e 69/09) e escriturado na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo de apurao em que ocorreu o levantamento de estoque, no campo estorno de crditos do quadro Dbito do imposto, com a indicao da expresso Liquidao 40

(parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto n ____________. Este procedimento aplica-se, tambm, s mercadorias que no estejam em estoque na hiptese de sua sada do estabelecimento remetente ter ocorrido at o dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do regime de reteno antecipada por Substituio Tributria e seu recebimento ter se efetivado aps esta data.

VIII.8. Do prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque O recolhimento do valor do imposto devido dever ser efetuado por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, nos termos dos Decretos acima mencionados, em at 10 (dez) parcelas mensais, iguais e sucessivas, sempre com vencimento no ltimo dia til de cada ms.

VIII.9. Do estorno do valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao - RPA para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque O valor do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido referente ao levantamento do estoque ser lanado no Livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de estoque, no campo Estornos de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em ___/___/____ Decreto __________.

VIII.10. Da incluso das mercadorias recebidas aps a data de corte do levantamento do estoque, mas cuja efetiva sada do estabelecimento fornecedor tenha ocorrido at as mesmas datas, no levantamento do estoque As mercadorias recebidas nessa condio tambm devero ser includas no levantamento do estoque.

VIII.11. Do lanamento no livro Registro de Apurao (RAICMS), do valor do imposto devido e recolhido, referente ao levantamento de estoque O valor do imposto devido e recolhido por meio da Guia de Arrecadao Estadual GARE-ICMS (cdigo de receita 063-2) dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias 41

do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue: no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto n _____________. no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto n _____________.

Na hiptese de recolhimento parcelado, os lanamentos devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros Dbitos e Outros Crditos, conforme artigo 1, II, 3 e 4, da Portaria CAT n 44/2008.

IX. Substituio Tributria Estabelecimento Industrial ou Importador IX.1. Do prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria dos produtos previstos nos artigos 313-A ao 313-Z19 do RICMS/SP O prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria normalmente o dia 9 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador, conforme dispe o artigo 2, II do Anexo IV do RICMS/SP. Todavia, para os fatos geradores que ocorrerem no perodo de 1/04/09 at 31/12/09, o prazo de recolhimento do imposto referente ao regime da substituio tributria dos produtos relacionados nos artigos 313-A ao 313-Z19 fica prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao, conforme o Decreto n 53.812/08, que revogou os Decretos n 52.761/08 e n 52.943/08. Os dispositivos revogados previam a prorrogao do prazo de recolhimento diferenciado para os: (i) produtos relacionados nos artigos 313-A a 313-H, relativamente aos fatos geradores ocorridos at 31/12/08, conforme o Decreto n 52.761/08, na redao dada pelo Decreto n 52.825/08; e, (ii) produtos relacionados nos artigos 313-W ao 313-Z, relativamente aos fatos geradores que ocorreram at 31/03/09, conforme o Decreto n 52.943/08. Note que, a prorrogao do prazo de recolhimento da substituio tributria para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador ser aplicada tanto para o contribuinte enquadrado no RPA como para aquele enquadrado no Simples Nacional, conforme dispem expressamente os referidos Decretos. 42

X. FRUM PERMANENTE X.1. Definio A Coordenadoria da Administrao Tributria CAT constituiu, em parceria indita com a FIESP Federao das Indstrias do Estado de So Paulo, o Frum Permanente de Substituio Tributria, com o objetivo de acompanhar a implementao do disposto na Lei n 12.681/07 e na Lei n 13.291/08, avaliando os efeitos da arrecadao do ICMS efetuada pelos segmentos da economia paulista abrangidos por esta legislao. As reunies do Frum sero realizadas mensalmente, em datas previamente divulgadas pela CAT e ser constitudo pelo: Coordenador da Administrao e mais trs funcionrios da SEFAZ; Presidente da FIESP e um representante de cada setor industrial; Presidente do FECOMRCIO e um representante de cada segmento atacadista e varejista; Presidente da FENABRAVE; Representante da Secretaria de Desenvolvimento; Presidente da FACESP; Presidente da ADASP; Presidente da Associao Comercial do Estado de So Paulo ACSP; Presidente da Associao Paulista de Supermercados APAS.

(Portaria CAT-10/08, alterada pelas Portarias CAT-21/08 e CAT-65/09)

XI. Fontes de Pesquisa: FISCOSOFT Roteiro de procedimentos: ICMS/SP - Medicamentos, Bebidas Alcolicas, Rao Animal, Autopeas, Pilhas e Baterias, Lmpadas Eltricas, Papel, Materiais de Construo, Produtos de Higiene, Perfumaria, Limpeza, Fonogrficos e Alimentcios - Substituio Tributria - Atacadista e Varejista 43

IOB Cartilha IOB ICMS/SP Antecipao e Substituio Tributria Novos Produtos Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo (www.sefaz.sp.gov.br)

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