Diccionario de Auditoria

DICCIONARIO DE ECONOMA Y EMPRESA
Coordinador general
Miguel ngel Galindo Martn
Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantes de la economa y de la administracin de empresas: DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONMICO Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento econmico. Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid) DICCIONARIO DE ECONOMA APLICADA Poltica econmica, economa mundial y estructura econmica. Miguel ngel Galindo Martn (Universidad de Castilla-La Mancha) DICCIONARIO DE TEORA ECONMICA Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla) DICCIONARIO DE FINANZAS Juan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid) DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN Araceli Mora Engudanos (Universidad de Valencia) DICCIONARIO DE ECONOMA SOCIAL Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha) DICCIONARIO DE ECONOMA PBLICA Santiago lvarez Garca (Universidad de Oviedo) DICCIONARIO DE ORGANIZACIN DE EMPRESAS Y MARKETING Miguel ngel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid) DICCIONARIO DE ESTADSTICA Y ECONOMETRA Javier Martn Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)
Esta obra ha sido publicada con una subvencin de la Direccion General del Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su prstamo pblico en Bibliotecas Pblicas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 37.2 de la Ley de Propiedad Intelectual.
Diccionario de Economa y Empresa. Director: Miguel ngel Galindo Martn
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin Araceli Mora Engudanos Ecobook - Editorial del Economista. 2008 Cristo, 3 - 28015 Madrid (Espaa). Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072 www.ecobook.com Comit editorial. Presidente: Luis Perdices de Blas. Vocales: Juan Ramn Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban, Prsper Lamothe, Pablo Martn Acea, Juan Mascareas, M ngeles Montoro, Juan Jos Rubio. Diseo de portada y maquetacin: Cristihan Gonzlez Surez Imprime: Top Printer Plus, S.L. ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5 ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4 ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8
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DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN
COORDINADORA
ARACELI MORA ENGUDANOS
PEDRO ARAUJO PINZN JOS L. ARQUERO MONTAO M PILAR BLASCO BURRIEL MARIA DEL SOL CALABOR PRIETO JOS ANTONIO CALVO SNCHEZ YOLANDA CALZADO CEJAS LEANDRO CAIBANO CALVO TEODORO ANTONIO CARABALLO ESTEBAN LUIS CASTRILLO LARA VICENTE CONDOR LPEZ ROSA MARA DAS GONZLEZ BERNAB ESCOBAR PREZ JESS GERARDO FERNNDEZ GARCA ELISA GARCA JARA TERESA GARCA VALDERRAMA RAMN GARCA-OLMEDO DOMNGUEZ BELN GARCA-OLMEDO GARRIDO BEGOA GINER INCHAUSTI JOS ANTONIO GONZALO ANGULO ANDRS GUIRAL CONTRERAS
ESTEBAN HERNNDEZ ESTEVE SERGIO MANUEL JIMNEZ CARDOSO JOAQUINA LAFFARGA BRIONES ANTONIO LOBO GALLARDO JOS IGNACIO MARTNEZ CHURIAQUE M TERESA MNDEZ PICAZO ANA MONCLS SALAMERO CLARA MUOZ COLOMINA ANDRS NAVARRO GALERA FRANCISCA PARDO PREZ JAVIER PREZ GARCA PEDRO RIVERO TORRE MERCEDES RODRGUEZ PAREDES ESTEBAN ROMERO FRAS VICENTE SERRA SALVADOR JORGE TUA PEREDA MARA LUISA VLEZ ELORZA ENRIQUE VILLANUEVA GARCA CONSTANCIO ZAMORA RAMREZ GAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY
Prlogo
La Contabilidad es el lenguaje de la economa y los negocios, pero en los ltimos aos se ha convertido en algo mucho ms trascendente, ya que acta como intermediaria entre los agentes econmicos, incidiendo en la redistribucin de la riqueza y en la asignacin de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la informacin contable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha producido un fenmeno de esfuerzo, no slo para mejorar la calidad de la informacin, sino de que dicha informacin sea globalmente comparable a nivel internacional, al menos en los mercados nancieros. Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad, aunque ampliamente interrelacionados y, por tanto, con un gran nmero de puntos de interseccin. Por un lado est la Contabilidad Financiera, por otro lado est la Contabilidad Interna o de Gestin y por otro la Contabilidad Pblica. Adems, ha alcanzado gran relevancia la Auditora (tanto de empresas como de instituciones pblicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control. Hoy en da resulta difcil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios e instituciones como a nivel macroeconmico, sin basarse en alguna medida en la informacin contable. Cada vez ms los conocimientos de Contabilidad son necesarios en todas las reas de la empresa, no slo la nanciera. La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestin son bsicas en la toma de decisiones organizacionales y de comercializacin. Al mismo tiempo son la herramienta fundamental para tomar decisiones de inversin y nanciacin. Tambin las instituciones pblicas y los gobiernos precisan de la informacin contable para tomar sus decisiones de poltica econmica y social de forma eciente, algo esencial para el funcionamiento global del sistema. La globalizacin de la economa y el cambio tecnolgico han supuesto un desarrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de una contabilidad basada en la rendicin de cuentas a la elaboracin de informacin til para la toma de decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es grande, desde los inversores en los mercados nancieros y acreedores, pasando por
la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. As por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia de la Contabilidad de Grupos o Consolidacin, mientras que el desarrollo de las reas de responsabilidad social ha supuesto la regulacin de aspectos novedosos como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los medios de comunicacin sobre informacin nanciera, benecio contable, contabilidad creativa, manipulacin contable, etc. En denitiva de un sinfn de trminos especcos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de la economa, en el que no slo los expertos estn inmersos y en el que todos tomamos decisiones continuamente. La presente obra muestra al lector el signicado de cada uno de los trminos utilizados en el mbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas. La mayora de las deniciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector conozca el signicado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales del mundo de la economa y los negocios, como para el pblico en general, independientemente de su mbito profesional. Una disciplina cada vez ms compleja y al mismo tiempo cada vez ms extendida justica la edicin de esta obra. En su elaboracin han intervenido Catedrticos y Profesores de Universidad de reconocido prestigio procedentes de diversas universidades espaolas, que han aunado esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.
ARACELI MORA ENGUDANOS Catedrtica de Economa Financiera y Contabilidad Universidad de Valencia Mayo 2009
Colaboradores
Araujo Pinzn, Pedro Universidad de Cdiz Arquero Montao, Jos L. Universidad de Sevilla Blasco Burriel, M Pilar Universidad de Zaragoza Calabor Prieto, Maria del Sol Universitat de Valncia Calvo Snchez, Jos Antonio Universidad Pas Vasco Calzado Cejas, Yolanda Universidad de Cdiz Caibano Calvo, Leandro Universidad Autnoma de Madrid Caraballo Esteban, Teodoro Antonio Universidad Pas Vasco Castrillo Lara, Luis Universidad de Burgos Condor Lpez, Vicente Universidad de Zaragoza Das Gonzlez, Rosa Mara Universitat de Valncia Escobar Prez, Bernab Universidad de Sevilla Fernndez Garca, Jess Gerardo Universidad Complutense de Madrid Garca Jara, Elisa Universidad Complutense de Madrid Garca Valderrama, Teresa Universidad de Cdiz Garca-Olmedo Domnguez, Ramn Universidad de Granada Garca-Olmedo Garrido, Beln Universidad de Granada Giner Inchausti, Begoa Universitat de Valncia Gonzalo Angulo, Jos Antonio Universidad de Alcal Guiral Contreras, Andrs Universidad de Alcal Hernndez Esteve, Esteban Universidad Autnoma de Madrid Jimnez Cardoso, Sergio Manuel Universidad de Sevilla Laffarga Briones, Joaquina Universidad de Sevilla Lobo Gallardo, Antonio Universidad de Sevilla Martnez Churiaque, Jos Ignacio Universidad Pas Vasco Mndez Picazo, M Teresa Universidad Complutense de Madrid Moncls Salamero, Ana Universidad de Zaragoza Muoz Colomina, Clara Universidad Complutense de Madrid Navarro Galera, Andrs Universidad de Granada Pardo Prez, Francisca Universitat de Valncia Prez Garca, Javier Universidad de Alcal Rivero Torre, Pedro Universidad Complutense de Madrid Rodrguez Paredes, Mercedes Universidad Complutense de Madrid Romero Fras, Esteban Universidad de Granada
Serra Salvador, Vicente Universitat de Valncia Tua Pereda, Jorge Universidad Autnoma de Madrid Vlez Elorza, Mara Luisa Universidad de Cdiz Villanueva Garca, Enrique Universidad Complutense de Madrid Zamora Ramrez, Constancio Universidad de Sevilla Zubiaur Etcheverry, Gaizca Universidad Pas Vasco
Voces
A
AASB (Australian Accounting Standards Board). Comit de normas de contabilidad australiano. Agencia gubernamental australiana con responsabilidades normalizadoras tanto en lo relativo a la contabilidad de empresas como del sector pblico. ABC (Activity-Based Costing). Clculo de costes basado en las actividades. Mtodo de origen anglosajn que asigna los costes indirectos a los productos y/o servicios a travs de las actividades. Para ello, se basa en la lgica de que la fabricacin/comercializacin o prestacin de los productos y/o servicios requieren la realizacin de diversas actividades, las cuales, a su vez, necesitan consumir recursos para ejecutarse. De este modo, se establece una relacin de causa y efecto entre los productos/servicios, las actividades y los costes. Atendiendo a esta relacin causa-efecto, puede calcularse un coste de los productos o servicios ms racional que facilita la mejora de los procesos empresariales de toma de decisiones y de control (y gestin) de los costes, en comparacin con sistemas tradicionales que, al asumir que los productos consumen recursos en proporcin a sus volmenes de produccin, basan sus asignaciones de costes indirectos en los volmenes de productos fabricados o vendidos, de horas mquina o de horas hombre. La relacin causal subyacente en el modelo se mide a travs de los denomi-
nados conductores, inductores o generadores de costes especcos de cada actividad, que representan la medida del desempeo de la actividad, a la vez que recogen los factores que causan o generan el coste de la actividad. La denicin o eleccin del conductor de coste es crtica para comprender el comportamiento de la actividad, tanto en cuanto a su ejecucin, como en cuanto al consumo de recursos. De hecho, su eleccin debe considerar unos principios generales fundamentales: que represente de la manera ms objetiva posible la relacin causa-efecto, que su naturaleza y comportamiento sea fcilmente comprensible por la direccin de la organizacin y que sea factible su medida sin incurrir en costosos y/o complejos procesos de recogida de datos. El diseo de un sistema ABC involucra cuatro pasos bsicos. Primero es necesario llevar a cabo un anlisis del proceso de valor, es decir, un riguroso y metdico anlisis de todas las actividades ejecutadas por la empresa, tanto de las desarrolladas para fabricar un producto o llevar a cabo un servicio, como de las que les sirven de apoyo y de las que permiten el sostenimiento general de la organizacin. Asimismo, es preciso identicar y plasmar en un mapa de actividades las relaciones entre las actividades y los productos/servicios, sealando las reas de responsabilidad en las que se desarrollan las mismas y los recursos puestos a disposicin de las actividades; de este modo, se facilita la posterior obtencin de datos nancieros y no nancieros necesarios para el funcionamiento del sistema. Poste-
riormente, se deben clasicar las actividades (por ejemplo, en actividades a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de lnea y a nivel de empresa) y denir los conductores o generadores de costes, debindose establecer un sistema de recogida de tales datos. De modo similar al proceso general de asignacin de costes indirectos en un modelo tradicional de clculo de costes, el modelo ABC se desarrolla en dos etapas generales. En primer lugar, los costes indirectos a los productos/servicios se localizan en las actividades, del modo ms directo posible. Para evitar la aplicacin de criterios subjetivos de reparto para los costes indirectos con respecto a las actividades, stas deben denirse de forma que la mayora de los consumos de factores productivos se puedan identicar directamente con ellas. En un segundo paso, se asignan los costes localizados en las actividades con los tipos o lneas de producto/servicio, atendiendo a la demanda especca que los productos/servicios hayan requerido de cada una de las actividades. El sistema ABC presenta como principal inconveniente su mayor coste que otros sistemas de costes, dado que precisa de un diseo relativamente complejo y necesita ms tiempo para el anlisis de las actividades y la implantacin operativa, adems de la creacin de nuevos sistemas de recogida y almacenamiento de datos para su funcionamiento. Por este motivo, es conveniente que la direccin realice un anlisis coste/benecio que le ayude a decidir la conveniencia o no de su implantacin. En general, la implantacin de un sistema ABC resulta
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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

apropiada cuando la empresa presenta las siguientes caractersticas: los costes indirectos representan un porcentaje alto del total de costes; existe una gran variedad de productos/servicios; los productos dieren sustancialmente en volumen, en consumo de horas/hombre u horas/mquina, en tamao de lotes o en complejidad de fabricacin, as como en la demanda de esfuerzo por parte de las actividades relacionadas, por ejemplo, con los ajustes y puestas a punto de la maquinaria, las inspecciones de calidad o los movimientos internos de materiales o productos intermedios; y, por ltimo, la organizacin utiliza los datos de costes para la toma de decisiones y jacin de precios. ABM (Activity-Based Management). Gestin basada en las actividades. Filosofa o perspectiva de gestin cuya nalidad ltima es la satisfaccin del cliente, por la que se pretende que aumenten los resultados de la empresa a travs del incremento del valor que recibe el cliente. La gestin basada en las actividades se apoya en el anlisis del proceso de valor, por medio de la cual los directivos buscan determinar por qu y cmo se llevan a cabo las actividades, posibilitando mejoras tanto operativas como estratgicas. Para ello, los sistemas ABM utilizan, adems de la informacin procedente de los sistemas ABC, informacin procedente de otras fuentes nancieras u operativas. Los objetivos bsicos de la gestin basada en las actividades pueden resumirse en: 1) la medicin del coste de los recursos consumidos en el desempeo de las actividades, as como de los recursos puestos a disposicin de las mismas para permitirles una capacidad de ejecucin, 2) la identicacin y eliminacin de las actividades que no aaden valor, de tal manera que se generen ahorros de costes, tanto a travs de la reduccin del consumo de recursos exibles o variables afectos a dichas actividades, como por medio de la liberacin de recursos comprometidos que pueden aplicarse a las actividades de valor, 3) la determinacin de la eciencia y ecacia de todas las actividades, incluyendo a las actividades que no aaden valor, pero cuya eliminacin no es posible, para emprender posibles planes de mejora de reduccin de consumos de recursos o de optimizacin de su uso, y 4) la identicacin y evaluacin de nuevas actividades que puedan mejorar el rendimiento de la organizacin. absorcin. Caso particular de fusin en la que una sociedad ya existente absorbe a otra u otras sociedades, adquiriendo el patrimonio de las sociedades absorbidas, que debern extinguirse, sin liquidacin, aumentando, en su caso, el patrimonio en la cuanta que proceda y entregando, en su caso, participaciones a sus legtimos propietarios. La absorbente no modicar su capital si posee la propiedad en exclusiva de las absorbidas o abona el patrimonio que recibe con elementos patrimoniales de su activo. Vase: fusin. accin. Ttulo emitido por una entidad, como parte alcuota de su capital
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social, con objeto de captar recursos, sin asumir la obligacin, en principio, de su retribucin y/o reembolso. Los ttulos generalmente darn al tenedor, como partcipe en la propiedad de la empresa, el derecho de voto en la junta de accionistas de la compaa, as como a participar en las distribuciones de fondos que se acuerden por razn de reparto de dividendos, reservas, amortizaciones de capital y disoluciones. Cuando los derechos y obligaciones (tanto polticos como econmicos) del emisor o del tenedor se conguran de forma diferente, se tratarn de acciones distintas a las ordinarias: privilegiadas, preferentes, sin voto, etc. La posibilidad, condiciones y caractersticas de emisin de estas variantes de acciones estar a lo dispuesto en el ordenamiento mercantil de la jurisdiccin correspondiente, as como en los estatutos de la sociedad. Son libremente transmisibles, con mayor o menor formalismo, dependiendo si estn materializadas en ttulos al portador, nominativos, escritura pblica o anotaciones en cuenta, esta ltima es la ms utilizada para aquellas con cotizacin en bolsa. accin ordinaria. Forma ms comn de acciones que representa una parte alcuota del capital social de una sociedad annima. En la proporcin que represente del capital social tendr derechos polticos (voto en la junta de accionistas) y econmicos (dividendos, reparto de reservas, amortizacin del capital o primas y disolucin de la empresa). Sin embargo, el emisor no asume obligacin alguna (directa o condicionada)
en cuanto a la retribucin o reembolso, salvo cuando as lo disponga la junta de accionistas. Este instrumento de patrimonio neto est subordinado a todas las dems clases de instrumentos de patrimonio neto. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo despus de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferentes. La empresa puede haber emitido ms de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepcin de dividendos. accin ordinaria de emisin condicionada. Accin emitida por la empresa tras el cumplimiento de ciertas condiciones. Desde el cumplimiento de dichas condiciones estas acciones ordinarias de emisin condicionadas se considerarn en circulacin, entrando a formar parte, por tanto, del cmputo de las ganancias por accin bsicas. accin ordinaria potencial. Contrato, tanto si supone o no un instrumento nanciero, que puede al tenedor darle el derecho a recibir acciones ordinarias. Como ejemplo de este tipo de acciones podemos encontrarnos: a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a acciones preferentes convertibles en acciones ordinarias; b) warrants (certicados de opcin para suscribir ttulos y opciones para la compra de acciones); c) planes de benecios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su
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remuneracin, o bien otros planes para que adquieran estos ttulos, y d) acciones que seran emitidas cuando se cumpliesen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales como la compra de una empresa u otros activos. accin parcialmente desembolsada. Accin cuyo tenedor slo ha realizado una aportacin parcial de la cantidad a la que se ha comprometido pagar a la hora de suscribirla. accin propia. Instrumento de patrimonio (accin) cuyo tenedor es la propia entidad emisora. No suponen activos nancieros para la entidad, puesto que no constituyen contratos con una entidad distinta a la emisora, al ser el emisor y el tenedor la misma empresa, lo que implica que guran minorando el patrimonio neto de la entidad. Vase: autocartera. acreedor. Persona fsica o jurdica que est legtimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obligacin contrada por dos partes en el desarrollo de la actividad empresarial. acta de arqueo. Documento que da fe del resultado de la comprobacin de las existencias de efectivo y otros valores custodiados en las cajas o cuentas bancarias mantenidas por la entidad y que sirve de justicante de las citadas existencias. En el mbito de la contabilidad y control de las entidades pblicas se congura como un instrumento para facilitar el examen y comprobacin de la cuenta general por parte del rgano de scalizacin externo. A efectos de control interno su exigencia y periodicidad constituyen cuestiones a ser explicitadas en las bases de ejecucin del presupuesto. activar. Contabilizar en el activo, como elemento que forma parte de las cuentas anuales, todas aquellas partidas que provengan tanto de inversiones como de gastos que cumplan los requisitos para su reconocimiento en funcin del marco conceptual de referencia. Se utiliza como sinnimo del trmino capitalizar. actividad. Unidad de actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en una organizacin para el cumplimiento de sus nes econmicos y nancieros. En este sentido, toda organizacin puede entenderse como una secuencia de actividades con el objetivo de suministrar un producto/servicio al cliente. Lgicamente, las actividades que se desarrollan en una organizacin son de muy distinta naturaleza, existiendo diversas clasicaciones, por ejemplo, la que distingue entre actividades primarias (relacionadas con las compras, las operaciones o la distribucin) y actividades de apoyo a stas y a la empresa (como las administrativas, las de mantenimiento o las de recursos humanos). Con respecto a la primera clasicacin, las actividades se pueden catalogar atendiendo a su nivel de actuacin con respecto al producto. As, existen dos tipos de actividades: aquellas para las que su nivel de ejecucin depende de la demanda de los diferentes tipos de
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producto/servicio, y aqullas que colaboran en el sostenimiento general de la empresa. Estas ltimas se agrupan bajo la denominacin de actividades a nivel de empresa, y su coste no se asigna a lneas especcas de producto/servicio por no existir una relacin causa-efecto entre el coste y los productos. En cuanto al primer tipo de actividades, a su vez, se pueden distinguir otras tres clases de actividades: actividades a nivel unitario, actividades a nivel de lote y actividades a nivel de lnea. Las actividades a nivel unitario son las que se ejecutan cada vez que se acta sobre una unidad de producto; las actividades a nivel de lote son actividades que, cada vez que se ejecutan, afectan a un conjunto o lote de productos (por ejemplo, actividades relacionadas con los cambios de modelo o los ajustes de la maquinaria), con independencia del nmero de unidades que compongan el lote; y las actividades a nivel de lnea son actividades que se realizan a causa de la existencia de diferentes lneas de produccin, como el rediseo de productos o procesos. Atendiendo a la segunda clasicacin, las actividades se catalogan como actividades de valor aadido o sin valor aadido. Analizando si las actividades aaden o no valor, los directivos podran eliminar aqullas que no lo aadan o, en su defecto, reducir su consumo de recursos. En cualquier caso, los directivos deberan optimizar la eciencia de todas las actividades, de manera que tengan un mayor desempeo sin mayores consumos o el mismo desempeo consumiendo menos.
actividad continuada. Accin que genere gastos o ingresos cuyo resultado nal pueda ser clasicado como resultado de explotacin o resultado nanciero. actividad interrumpida. Accin por la que un componente de la empresa se enajena o se dispone de l por otra va, o que se clasica como mantenido para la venta, siempre y cuando represente una lnea de negocio o un rea geogrca de explotacin, signicativa y separada del resto, forme parte de un plan individual para enajenar o disponer o sea una empresa dependiente adquirida nicamente con la nalidad de venderla. activo. Recurso econmico en general controlado por la empresa, resultante de sucesos pasados, del que se espera que la empresa obtenga benecios o rendimientos econmicos en el futuro. Desde el punto de vista contable un activo se caracteriza por ser: i) un recurso controlado por la empresa con independencia de que posea o no su propiedad, ii) un recurso originado en sucesos o transacciones pasadas, y iii) un recurso capaz de generar rendimientos o benecios econmicos en el futuro en forma de ujos de efectivo. Este concepto ha evolucionado en contabilidad desde una concepcin meramente patrimonial o jurdica en la que se requera la propiedad de los recursos para denirlos como activo, a una concepcin econmica en la que nicamente se requiere el control de los mismos. Para incluir el activo en el balance de la empresa deber cumplir los criterios
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de reconocimiento establecidos en el marco conceptual de referencia. activo biolgico. Plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras normas. Dentro de los activos biolgicos podemos distinguir: i) aquellos que son en s mismos el producto primario, es decir, activos biolgicos consumibles ii) de aquellos que no son en s mismos el producto primario, sino que son los que generan dicho producto, por ejemplo rboles frutales, ganado, Tambin se distingue, a efectos contables, entre activos biolgicos maduros, cuando estn en condiciones de ser recolectados, e inmaduros cuando todava no son cosechables. activo circulante. Vase: activo corriente. activo contingente. Vase: contingencias. activo corriente. Recursos econmicos inmersos en el ciclo normal de explotacin que la empresa espera realizar, vender, consumir o convertir en efectivo en el transcurso del mismo, as como los activos cuyo vencimiento o enajenacin se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en un plazo mximo de un ao a partir del cierre de ejercicio. Tambin son activos corrientes aquellos activos nancieros que se clasican como para negociar, salvo los derivados nancieros cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao, as como el efectivo y otros medio lquidos equivalentes. Son ejemplo de activos corrientes: existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, inversiones nancieras a corto plazo, tesorera. activo extrafuncional. Activos no relacionados con la actividad empresarial, esto es, todas las inversiones que no responden a la directa gestin del negocio. La empresa puede seguir una estrategia de diversicacin canalizando excedentes de efectivo a otro tipo de recursos no relacionados con la actividad empresarial. activo cticio. Elementos patrimoniales intangibles que no tienen valor de realizacin considerados de forma aislada, ni representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a terceros. activo jo. Vase: activo no corriente. activo nanciero. Derecho de la empresa que pueda convertirse de forma directa en tesorera o medios lquidos equivalentes, esto es, cualquier activo que presente una forma de: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo nanciero, o a intercambiar acti-
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vos o pasivos nancieros con terceros en condiciones potencialmente favorables. Tambin se considera como un activo nanciero, todo contrato que pueda ser o ser, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que: a) si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio; b) si es un derivado, pueda ser o ser, liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad ja de efectivo o de otro activo nanciero por una cantidad ja de instrumentos de patrimonio propio de la empresa; a estos efectos no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio, aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. Son, por tanto, activos adquiridos con el n bien de colocar excedentes de tesorera para obtener una rentabilidad asumiendo un riesgo, obtener unas ganancias por la especulacin o bien para tener el control de otra empresa, o bien activos sin retribucin en el caso del efectivo. Son ejemplos de activos nancieros: efectivo y otros activos lquidos equivalentes; crditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios; crditos a terceros: tales como los prstamos y crditos nancieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes; valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagars;
instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, participaciones en instituciones de inversin colectiva y otros instrumentos de patrimonio; derivados con valoracin favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas nancieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y otros activos nancieros: tales como depsitos en entidades de crdito, anticipos y crditos al personal, anzas y depsitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio. Los activos nancieros, a efectos de su valoracin, se clasican en alguna de las siguientes categoras segn el PGC de 2007: 1) Prstamos y partidas a cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 3) Activos nancieros mantenidos para negociar. 4) Otros activos nancieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias. 5) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 6) Activos nancieros disponibles para la venta. La inclusin de un activo nanciero en una de estas categoras determina su valoracin tanto inicial como posterior, as como el destino de los ajustes en la valoracin posterior. activo nanciero disponible para la venta. Activo nanciero no derivado que se designa especcamente como disponible para la venta o que no es clasicado como: a) prstamos y partidas por cobrar; b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; o c) activos nan-
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cieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. Bsicamente esta categora incluye aqullos que la empresa no ha incorporado en ninguna otra. Hay que tener presente la posibilidad de incorporacin a esta partida cualquier activo nanciero que no se trate de un derivado o de negociacin. Esta cartera puede recibir transferencias de activos nancieros mantenidos hasta el vencimiento cuando no se cumplan las condiciones establecidas para esta cartera, o hacia los mantenidos hasta el vencimiento cuando s se cumplan. activo nanciero mantenido hasta el vencimiento. Activo no derivado cuyos cobros son de cuanta ja o determinable y cuyos vencimientos son jos, y adems la entidad tiene tanto la intencin efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, distintos de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados; b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y c) los que cumplan con la denicin de prstamos y partidas por cobrar. Por lo general las normas contables establecen una regla de la contaminacin o tainting rule que establecera restricciones a la reclasicacin de un activo que originalmente se registre en esta categora con el n de evitar la manipulacin por cambios en criterios de valoracin. activo nanciero mantenido para negociar. Aquel que: i) se compra o se incurre principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; ii) es parte de una cartera de instrumentos nancieros identicados que se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de toma de ganancias a corto plazo; o iii) es un derivado excepto los derivados que sean contratos de garanta nanciera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser ecaces. Estos activos formarn normalmente parte del activo corriente del balance de situacin, aunque pueden formar parte de una partida del activo no corriente de tratarse de instrumentos derivados con vencimiento en el largo plazo. activo funcional. Activo que de acuerdo a los nes y objetivos establecidos en la empresa, contribuye en la produccin de bienes y servicios de sta. Son activos afectos a la explotacin, inmersos en el proceso productivo. activo intangible. Recursos no monetarios, con naturaleza inmaterial que no tienen sustancia o esencia fsica, pero poseen capacidad para generar benecios econmicos futuros en forma de ujos de efectivo, pueden ser controlados por la empresa y son susceptibles de valoracin econmica. Para que los activos intangibles sean reconocidos en la contabilidad de la empresa debe cumplir, adems de la denicin de activo y los criterios de reconocimiento contable, el criterio de identicabilidad. Es decir que el activo sea susceptible de ser separado de la empresa y vendido,
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cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado, o que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. Vase: inmovilizado intangible. activo neto total. Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Si es positivo representa los recursos netos acumulados que pueden ser utilizados por la entidad para prestar servicios futuros. Si es negativo representa el importe de ingresos futuros comprometidos para satisfacer las obligaciones ya contradas. activo no corriente. Recursos econmicos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones nancieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao. Vase: inmovilizado. activo no corriente mantenido para la venta. Activo clasicado como no corriente en su reconocimiento inicial, pero cuyas condiciones cambian y cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta en lugar de por su uso continuado, por tanto con disponibilidad inmediata y alta probabilidad de enajenacin. Se incluyen los que formen parte de una operacin interrumpida que se hubiera clasicado como mantenida para la venta.
activo propio. Todo bien o derecho cuya titularidad corresponde a la entidad contable como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que la entidad obtenga benecios econmicos futuros o un potencial de servicio. Se incluyen los elementos cedidos o entregados en adscripcin a otros entes. activo reversible. Activo que revertir a favor, normalmente, de un organismo pblico, por estar afectos a una concesin administrativa, al nalizar el periodo concesional. acto administrativo. Acto jurdico de voluntad, de juicio, de conocimiento o deseo dictado por la Administracin pblica en el ejercicio de una potestad administrativa. Es la declaracin unilateral, no normativa, realizada por un sujeto de la Administracin Pblica, el ejercicio de una potestad administrativa competencia, y lgicamente, sometida al Derecho Administrativo. acto de reconocimiento y liquidacin de derechos. Acto administrativo, realizado o no por la entidad contable, mediante el cual se determina el importe a percibir por la misma como consecuencia de la realizacin de un ingreso presupuestario. acto de reconocimiento y liquidacin de obligaciones. Acto administrativo dictado por la autoridad competente de la entidad contable, mediante el cual asume y cuantica una deuda a su cargo como consecuencia de la realizacin de un gasto presupuestario.
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actualizacin. Accin de actualizar. Es el clculo del valor actual teniendo en cuenta el importe de los ujos de efectivo tanto a cobrar como a pagar en el trayecto normal del negocio en una entidad, teniendo en cuenta el tipo de descuento adecuado, dependiendo si se trata de un activo o de un pasivo. acumulacin de costes. Proceso a travs del cual se acumulan los datos sobre los costes aplicando algn mtodo organizado que se lleva a cabo siguiendo un sistema de contabilidad de costes. Se puede realizar mediante el empleo de alguno de los mtodos existentes de clculo de costes, a travs del cual se realiza un proceso lgico y secuencial de asignacin de costes, determinando el coste de los productos y servicios. administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos. Gestin realizada por un ente pblico de recursos presupuestarios y no presupuestarios cuya titularidad no ostenta sino que pertenece a otro ente pblico. La gestin puede consistir en realizar funciones de liquidacin, recaudacin o ambas. Puede ser el resultado de un acuerdo entre el ente titular del recurso y el ente gestor o puede responder a una imposicin normativa. administracin general. Tambin llamada administracin central, est formada por el sector pblico estatal administracin civil y militar, por el sector pblico autonmico diecisiete comunidades autnomas ms las ciudades autnomas de Ceuta y Melilla as como por el sector pblico local, que integra la totalidad de entidades locales. administracin pblica. Unidad econmica que se dedica a la produccin de bienes y servicios, no destinados a la venta, para la generalidad de ciudadanos, as como a efectuar operaciones de redistribucin de la renta y de la riqueza nacional, procediendo sus recursos principales de pagos obligatorios realizados por unidades econmicas pertenecientes a otros sectores econmicos, que son recibidos directa o indirectamente. adscripcin de bienes. Operacin mediante la que un bien propiedad de una entidad pblica causa baja en el patrimonio de la misma, pasando a formar parte, bajo la calicacin de adscrito, del patrimonio de otra entidad que es dependiente de la primera y no adopta la forma de sociedad mercantil. AECA (Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas). Institucin profesional emisora de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Espaa, as como de otros pronunciamientos y estudios sobre buenas prcticas de gestin en el mbito empresarial y del sector pblico. Dichos pronunciamientos son desarrollados por sus comisiones de estudios sobre: principios contables, valoracin de empresas, organizacin y sistemas, contabilidad de gestin, historia de la contabilidad, nuevas tecnologas y contabilidad, contabilidad y administracin del sector pblico, res-
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ponsabilidad social corporativa, contabilidad de cooperativas y entidades sin nes de lucro. Los trabajos de estas comisiones son publicados como Documentos AECA; tambin publica monografas y estudios de autores, as como una revista corporativa y otras de ndole cientca. afectacin de costes directos. Operacin que se lleva a cabo cuando un determinado coste, por ser su consumo fcilmente controlable e identicable con el objeto del coste (producto, servicio, seccin o actividad, segn sea el caso), se puede acumular en dicho objeto de coste sin necesidad de criterio de reparto o distribucin. Dado que los costes directos son aquellos que guardan una relacin directa con el objeto del coste que los ha ocasionado, la afectacin se relaciona con estos costes directos. agregacin. Fase del proceso de elaboracin de cuentas anuales consolidadas que consiste en sumar lnea a lnea las diferentes partidas, segn su naturaleza, de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades del grupo, previamente homogeneizadas, as como el porcentaje que corresponda, de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el mtodo de integracin proporcional. AIAF (mercado). Mercado ocial de valores de renta ja privado en el que cotizan y se negocian ttulos de renta ja que las empresas, comunidades autnomas, corporaciones locales y
otros emisores pblicos espaoles e internacionales emiten para captar fondos con los que nanciar su actividad. Es un mercado mayorista promovido por la Asociacin de Intermediarios en Activos Financieros y al que slo tienen acceso los intermediarios nancieros miembros del mercado. AICPA (American Institute of Certied Public Accountants). Instituto Americano de Contadores Pblicos Certicados. Organizacin profesional de Estados Unidos que establece normas ticas de la profesin as como normas de auditora. Es una fuente primaria para la denicin de los principios contables generalmente aceptados para el estado y gobiernos locales y ejecuta programas de amplio inters pblico, algunos de ellos relacionados con la educacin. Es un organismo perteneciente a la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). ajuste contable. Asiento contable que se formula para modicar el saldo de dos o ms cuentas que por alguna circunstancia no reejan la realidad en un momento determinado. ajustes de consolidacin. Operaciones realizadas en el proceso de elaboracin de cuentas anuales consolidadas con el objeto de homogeneizar la informacin recibida de cada una de las sociedades pertenecientes al mismo permetro de consolidacin, as como para eliminar ciertas transacciones que se hayan podido realizar entre estas sociedades.
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ajustes por devengo (accruals). Tambin llamados ajustes por periodicaciones. Son ajustes que surgen en la elaboracin de los estados nancieros por la aplicacin del principio contable del devengo, segn el cual los efectos de las transacciones o hechos econmicos, y los gastos e ingresos que se derivan de los mismos, se han de registrar cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Una contabilidad basada en el devengo, al no limitarse a las transacciones que dan lugar a pagos y cobros, incrementa la relevancia y utilidad de la informacin nanciera. Los ajustes por devengo dan lugar a partidas de activo o pasivo en el balance (partidas de periodicaciones): por ejemplo, una empresa que ha realizado una venta a crdito, reconocer un ingreso y un derecho de cobro; una sociedad que realiza un consumo antes de pagarlo, reconocer un gasto y una partida de pasivo por la deuda derivada del consumo acumulado. Las periodicaciones implican, en muchos casos, la necesidad de realizar juicios de valor, por lo que es una de las reas en la que tienen lugar prcticas de contabilidad creativa o gestin del resultado. ajustes por prrroga presupuestaria. En contabilidad pblica, gura modicativa que tiene lugar cuando, por causas justicadas, no hubiese entrado en vigor el 1 de enero el presupuesto correspondiente y se deba realizar una prrroga de la vigencia del presupuesto anterior. La prrroga presupuestaria est sometida a una limitacin de carcter cuantitativo que se pone de maniesto en que: i) slo se puede prorrogar el presupuesto del ejercicio anterior hasta el lmite global de sus crditos iniciales, como mximo. Por tanto, no son prorrogables las modicaciones de crdito que sobre dicho presupuesto se hayan efectuado; ii) en ningn caso son prorrogables los crditos destinados a servicios o programas que deban concluir en el ejercicio anterior o estn nanciados con crditos y otros ingresos especcos o afectados que, exclusivamente, se percibieron en dicho ejercicio. Lo anterior signica que el importe del estado de gastos del presupuesto prorrogado no puede exceder del importe de los crditos iniciales del presupuesto que se prorroga, detrados, en su caso, los crditos de naturaleza no prorrogables. Esta minoracin de los crditos iniciales del presupuesto anterior recibe la denominacin de ajustes a la baja. Por otro lado, los ajustes al alza del presupuesto prorrogado se realizar siempre que previamente se haya obtenido un margen en relacin con el lmite global de los crditos iniciales de referencia, como consecuencia de la realizacin de los ajustes a la baja por servicios o programas que deban concluir en el ejercicio anterior. Los ajustes al alza se pueden realizar como mximo por el importe de dicho margen y con la nalidad de dar, en su caso, la mxima cobertura posible a los compromisos rmes por la mayor carga nanciera derivada de operaciones de crdito autorizadas en ejercicios anteriores.
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alisamiento de benecios. Prctica de manipulacin o gestin del resultado contable que consiste en alisar la corriente de resultados de forma que se obtenga una cifra normal (vase manipulacin (gestin) del resultado); ello supone que se traspasan resultados de un ejercicio a otro a n de reducir las uctuaciones o, en otras palabras, de eliminar la volatilidad inherente al resultado peridico. Existen distintas motivaciones que justican esta prctica. Las teoras del comportamiento la justican basndose en la conanza que un resultado estable proporciona a los inversores. Tambin el inters de los directivos por mantener la continuidad en el empleo la explica. Las variables objeto de alisamiento son diversas, como el resultado por accin, el valor absoluto del resultado y el resultado operativo. Este tipo de manipulacin articial se hace dentro del marco de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) y diere del alisamiento real, en el que se adelantan/ retrasan las transacciones reales para lograr la cifra de resultados deseada. amortizacin de acciones. Esta operacin supone la anulacin de la accin, lo que representa la desaparicin del titular, la reduccin de capital y la modicacin en el Registro Mercantil de la escritura de la empresa. En unos casos habr devolucin de aportaciones a los socios, en dinero o en otros bienes y en otros se tratar de una compensacin para eliminar prdidas o en un incremento de la reserva legal o reserva voluntaria, sin que el activo vare. El
procedimiento ms habitual es la adquisicin de acciones propias para amortizarlas. La diferencia entre el valor nominal y el abonado se compensar con una reserva disponible, que puede suponer un aumento de la misma o una disminucin, dependiendo de si el precio est por debajo o por encima del nominal. La reduccin del capital reduce la reserva legal a dotar en el futuro y, dependiendo de la modalidad de la reduccin, sta puede contar con la oposicin de los acreedores que pueden ver disminuidas sus garantas. amortizacin nanciera. Devolucin del principal de una deuda. amortizacin tcnica. Reejo contable de la depreciacin de aquellos elementos que se encuentran contabilizados en el activo, como material, intangible o inmobiliario. Se trata de la depreciacin que normalmente sufren los elementos a lo largo de su vida til debido a su funcionamiento, uso o disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que les pueda afectar. El uso que se hace de estos elementos tiene su reejo en la cuenta de resultados mediante la dotacin a la amortizacin, como un coste ms para la empresa. Al mismo tiempo que reduce, en la misma cuanta, su valor contable del activo. Su reconocimiento se lleva a cabo a travs de un plan sistemtico a lo largo de su vida til o productiva. La cuanta anual de amortizacin depender del mtodo que se utilice.
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ampliacin de capital. Esta prctica podr realizarse emitiendo nuevas participaciones o elevando el nominal de las existentes, cuestin que requiere el consentimiento de todos los propietarios, excepcin hecha de las ampliaciones totalmente liberadas. La ampliacin requiere el consentimiento en junta general, modicacin de los estatutos sociales, de la escritura social y su inscripcin en el Registro Mercantil. El contravalor del aumento podr consistir en nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias al patrimonio social, como en la compensacin de deudas o en la trasformacin de reservas o benecios que ya guraban en el patrimonio, por lo que ste permanece invariable. Los socios pueden mantener sus derechos polticos y econmicos, en el ejercicio del derecho preferente de suscripcin o, slo estos ltimos, cuando no puedan ejercerlo. El valor nominal de cada participacin, una vez aumentado el capital, habr de estar desembolsado en un 25 por 100 como mnimo. En todo caso, la reserva legal se ver aumentada en el futuro. ampliacin de crdito. En contabilidad pblica, modicacin al alza del presupuesto de gastos que se concreta en el aumento de crdito presupuestario en alguna de las partidas ampliables relacionadas expresa y taxativamente en las bases de ejecucin del presupuesto, previo cumplimiento de los requisitos exigidos y en funcin de la efectividad de recursos afectados no procedentes de operaciones de crdito. En la Administracin General del Estado esta modicacin tambin se denomina crditos ampliables. anlisis de balances. Anlisis de la situacin de la empresa basado en la representacin y medida de los componentes de la misma ofrecido, bsicamente, en los balances de situacin de la contabilidad nanciera, aunque tambin incluye los dems datos correspondientes al total de la informacin contable, tales como: cuenta de prdidas y ganancias, estado de ujos de tesorera, estado de origen y aplicacin de fondos, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto, informe de gestin, informe de auditora externa, etc. En ocasiones se equiparan las expresiones anlisis de balances y anlisis contable, si bien el primero hace referencia fundamentalmente a la contabilidad nanciera y el segundo, en sentido amplio, se basa en esa informacin y en la de la contabilidad analtica y de gestin o presupuestaria, lo que, a su vez, permite distinguir entre anlisis externo (fundamentalmente contabilidad nanciera) y anlisis interno o de control (bsicamente contabilidad analtica y de gestin o presupuestaria). anlisis de costes. Vase: gestin de costes. anlisis de desviaciones. La identicacin de las causas de las desviaciones en costes, ingresos y resultados determinadas mediante la comparacin entre los costes estndares y los costes histricos para un determinado perodo de tiempo. El anlisis de las desviaciones
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precisa descomponer las desviaciones totales atendiendo a los diferentes factores causales de las discrepancias, ponderar la importancia relativa de las cantidades relativas a cada diferencia a n de centrar la identicacin del porqu se han producido en las que sean signicativas y determinar a quin le corresponde la responsabilidad efectiva de dichas causas. As, se convierte en una herramienta empresarial de control que debe servir de base a los directivos para futuras acciones correctivas. anlisis de sensibilidad. Tcnica de gestin que examina la variacin que se producira en los distintos componentes del resultado (ingresos, costes y mrgenes) cuando se modican las previsiones o asunciones bsicas de previsin. Esta tcnica es muy til para la planicacin y la toma de decisiones, ya que permite establecer diferentes escenarios de anlisis, con lo que se puede minorar el efecto de la incertidumbre. anlisis econmico. Se ocupa del estudio de la situacin econmica de la empresa en cuanto a la rentabilidad de los recursos invertidos y a la eciencia o productividad de la actividad empresarial, como base de su competitividad actual y futura. La informacin bsica a utilizar procede de las cuentas de resultados de la contabilidad nanciera y analtica. El anlisis econmico debe de establecer la rentabilidad por lneas de producto, por segmentos de actividad, etc. Es importante establecer la bondad de la gestin realizada por comparacin
con medias sectoriales y tendencias actuales y esperadas. Vanse: rentabilidad, ROA, ROE. anlisis nanciero. Parte del anlisis que se ocupa de establecer la situacin de la empresa para hacer frente en cantidad y plazo, mediante la capacidad de generacin de liquidez por parte de sus activos, a los vencimientos de los pasivos obtenidos para su nanciacin, as como la capacidad para hacer frente a la obtencin de nuevos recursos nancieros para la reposicin de activos y nanciacin de nuevas inversiones, en su caso. Son elementos bsicos del anlisis nanciero: el estado de origen y aplicacin de fondos, el estado de ujos de efectivo (cash-ows) y los indicadores de liquidez (acid-test), endeudamiento y apalancamiento nanciero, solvencia a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el anlisis econmico a travs del clculo del coste de la nanciacin o coste del capital invertido (WACC Weighted Average Cost of Capital). Ha de distinguirse fundamentalmente entre el anlisis de la nanciacin de la actividad del proceso econmico de produccin y anlisis de la nanciacin de la inversin necesaria para mantener la capacidad de la actividad productiva. anlisis fundamental. Estudio de los equilibrios bsicos a largo plazo o permanentes, entre las distintas masas patrimoniales que componen el conjunto: inversin-nanciacin de la empresa, teniendo en cuenta esencialmente la composicin estructural de los recursos disponibles (activos jos y activos cir-
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culantes) y su nanciacin permanente (recursos propios) a largo plazo (pasivo jo) y a corto plazo (pasivo circulante) en funcin del perodo de maduracin, con el n de establecer un diagnstico sobre la continuidad de la empresa para desarrollar un determinado nivel de actividad (cifra de negocios) en funcin de la capacidad productiva instalada, y del sector de actividad productiva en el que acta. Elementos bsicos lo constituyen el coeciente bsico de nanciacin, el fondo de maniobra necesario y el anlisis del coste-volumen-benecio a travs del punto muerto o umbral de la rentabilidad. La informacin necesaria proviene tanto de la contabilidad nanciera, como de la interna o analtica y de la presupuestaria. anlisis tcnico. Anlisis paralelo al propiamente contable, que se ocupa de determinar las caractersticas tcnicas (industriales, maquinaria, materias primas, equipamiento general, etc.) que permitan determinar las restricciones o caractersticas fsicas y de funcionamiento a las que deba someterse el proceso econmico de la explotacin. Por ejemplo: horas mquina disponibles, perodos necesarios de mantenimiento, capacidad de almacenes, vehculos de transporte, etc. Su importancia es crucial en aspectos fundamentales del anlisis tales como: fondo de maniobra necesario, clculo de amortizaciones por obsolescencia tcnica y por desgaste fsico o paso del tiempo, limitaciones de la capacidad instalada para el clculo del punto muerto; clculo y anlisis del ptimo tcnico y su relacin con el ptimo econmico de la explotacin, productividad de los factores de produccin, desviaciones sobre costes estndares en cantidades, determinacin de la capacidad ociosa, etc. analista nanciero. Profesional que, mediante el estudio exhaustivo de la informacin nanciera detallada, emite una valoracin cuantitativa y cualitativa sobre un activo nanciero, utilizando para ello la metodologa comnmente aceptada en el mbito econmico y empresarial. La informacin utilizada puede ser pblica o privada (externa y/o interna), siendo en este segundo caso fruto de la experiencia del propio analista nanciero a nivel analtico y relacional, as como de las bases de datos y herramientas propias y/o exclusivas de la entidad donde desarrolla su trabajo. Existen certicaciones acadmicas y profesionales de mbito nacional y supranacional que acreditan el conocimiento y preparacin tcnica de los analistas nancieros mediante exmenes de nivel, tales como el CFA (Chartered Financial Analyst) o el CIIA (Certied International Investment Analyst). anticipos de caja ja. Provisiones de fondos de carcter no presupuestario y permanente que se realizan a pagaduras, cajas y habilitaciones para la atencin inmediata y posterior aplicacin al captulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del ao en que se realicen, de gastos peridicos o repetitivos. anticipos de tesorera. Cantidades de tesorera que permiten atender gastos
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inaplazables, aunque no se disponga de suciente crdito presupuestario, durante la tramitacin de los expedientes de modicacin presupuestaria, concretamente crditos extraordinarios o suplementos de crdito. antidilucin. Aumento en las ganancias por accin o la reduccin en las prdidas por accin al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certicados de opcin para suscribir ttulos (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas. anulacin de crdito. En contabilidad pblica, modicacin que reduce total o parcialmente el importe de crdito presupuestario asignado a una aplicacin, dando lugar a una disminucin del presupuesto de gastos. anulacin de derechos. Forma de extincin de derechos de cobro producida como consecuencia de la anulacin de las liquidaciones que lo cuanticaron o la concesin de aplazamiento y fraccionamiento. Tambin se pueden anular derechos ya cobrados, lo que conllevara la devolucin de las cantidades ingresadas en la tesorera de la entidad a los interesados. anulacin de obligaciones. Las obligaciones se extinguen, normalmente, mediante su pago, no obstante, existen otras formas de cancelacin de obligaciones, tales como la compensacin con un derecho, la sustitucin con otra
deuda, la condonacin y la prescripcin. Todas estas formas deben cumplir los requisitos que seale la normativa vigente en cada momento. En el caso de la prescripcin supone la extincin de una obligacin al no haber sido reclamado el pago por parte de los acreedores en el plazo legalmente establecido, afectando normalmente a las obligaciones de ejercicios cerrados. apalancamiento nanciero. Efecto de las deudas sobre la rentabilidad de los recursos propios. Dicho efecto puede ser positivo o negativo en funcin de la relacin entre el coste nanciero y la rentabilidad econmica. El apalancamiento es positivo cuando la rentabilidad econmica es mayor que el coste nanciero de la deuda y viceversa. apalancamiento operativo. Fenmeno econmico que se produce cuando existen gastos jos en la empresa, que originan que los excedentes econmicos intermedios que aparecen en la cuenta de resultados tengan distinta sensibilidad ante cambios de actividad. Se trata del crecimiento ms que proporcional (apalancado) del resultado de explotacin cuando aumentan las ventas una vez superado el umbral de rentabilidad o punto muerto. aplazamiento del derecho de cobro presupuestario. Diferimiento del momento en el que debera haberse efectuado el pago de un determinado derecho de cobro. El derecho de cobro permanece inalterado, salvo en lo que respecta al vencimiento.
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aplicacin al presupuesto. Proceso mediante el cual se anota, en los libros y registros que reejan la liquidacin del presupuesto, una operacin que corresponde a un gasto o ingreso presupuestario. Dicha anotacin ser simultnea a la que se realice en las correspondientes cuentas patrimoniales o de gestin. aplicacin del benecio. Reparto del benecio generado por la empresa. El benecio del ejercicio es exclusivamente propiedad de los socios y son ellos los que en junta general tienen que aprobar su reparto, a propuesta del consejo de administracin. En cada ejercicio la empresa tiene la obligacin de proceder a su distribucin, pero esto no quiere decir que su destino sea necesariamente el patrimonio personal de los socios, repartido en forma de dividendos. La normativa legal establece un orden de prelacin en su reparto y unos requisitos y lmites para su aplicacin que es preciso respetar. Se pretende en todo momento congeniar la permanencia y viabilidad de la propia empresa y los derechos e intereses de los accionistas, pero respetando los derechos y garantas de los acreedores. Slo existen dos destinos para el benecio: la salida del mbito de la empresa en forma de dividendos o la permanencia en ella en forma de reservas. En este ltimo caso la aplicacin se puede realizar con las siguientes nalidades: compensacin de prdidas, reposicin de activos, dotacin de reservas especcas (legal, estatutaria, voluntarias, etc) o para ampliar capital. aplicacin presupuestaria diferida. Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pblica que supone la anotacin provisional de los mismos en cobros pendientes de aplicacin y pagos pendientes de aplicacin, para con posterioridad darle la aplicacin denitiva cuando se reciba la informacin sobre los mismos. aplicacin presupuestaria directa. Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pblica, que supone su anotacin directa en el presupuesto de ingresos y en el presupuesto de gastos. aportacin de los socios. Cualquier aportacin patrimonial que efecte el socio, siempre que no constituya contraprestacin por la entrega de bienes o la prestacin de servicios realizados por la sociedad, ni tengan naturaleza de pasivo se considerar patrimonio neto. El destino de esa partida ser, generalmente, la compensacin y eliminacin de prdidas. Otra aportacin que puede efectuar el socio, tambin procedente de su patrimonio personal, se produce cuando suscribe una participacin, con reejo en el capital de la sociedad, como puede ser dinero, otros bienes y crditos. La misma circunstancia, en cuanto a aportacin del socio y entrega de participacin con reejo en el capital, se produce cuando la aportacin es de una deuda que se compensa y la aportacin de reservas y benecios; en este caso la nica diferencia es que lo entregado no procede del exterior de la empresa, se encuentra dentro. El socio, tambin
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aporta, sin recibir por ello nuevos ttulos en el caso de benecios no distribuidos, que son de su propiedad, pero que cede a la sociedad, unas veces voluntariamente y otras por obligacin legal o estatutaria. Cuando las aportaciones de los socios son no dinerarias debern ser valoradas por un experto independiente, nombrado por el Registrador Mercantil, cuando se entregan como contrapartida de una emisin de participaciones por parte de la sociedad, con reejo contable en el capital. El valor de tasacin no podr ser inferior en ms de un 20 por 100 sobre el valor que gure en la escritura, siendo este requisito una medida de prudencia en defensa de la sociedad. Normalmente este tipo de aportaciones se producen en el momento inicial y son menos frecuentes que las aportaciones dinerarias, ya que suelen venir acompaadas de la exclusin del derecho preferente de suscripcin del resto de accionistas, medida que deber venir justicada. rea de auditora. Cada una de las partes en que se divide, a efectos de planicacin y ejecucin, el trabajo de revisin de los estados nancieros de una empresa. Suelen coincidir con las grandes agrupaciones del balance de situacin (auditora de inmovilizado, auditora de recursos propios, auditora de pasivos nancieros,...), aunque es cada vez ms frecuente que en las reas se agrupen actividades que la entidad debe llevar a cabo de una forma conjunta o coordinada y que dan lugar a partidas diferentes dentro de los estados nancieros (por ejemplo auditora de ventas,
auditora de compras, auditora de gastos de personal, auditora de inversiones nancieras,...). Con la metodologa de las reas se obtiene una visin transversal de los estados nancieros, puesto que en cada una de ellas se ven, simultneamente, las partidas y transacciones relacionadas que estn representadas en balance, as como en los estados de resultados, ujos de fondos y cambios en el patrimonio neto. armonizacin contable. Bsqueda de criterios contables similares en y entre los diferentes pases y bloques de pases o, lo que es lo mismo, entre los diferentes sistemas contables presentes en el panorama nacional e internacional, al objeto de favorecer la comparabilidad de la informacin nanciera y, con ello, su utilidad en la toma de decisiones econmicas. En principio, puede hablarse de una armonizacin interna a nivel de los diferentes pases, cuyo principal instrumento son los pronunciamientos de los organismos reguladores, entre los que destacan, en los ordenamientos latinos, los planes de cuentas, tales como el francs o el espaol. En esta dimensin interna o nacional, los primeros intentos se producen en Estados Unidos a nales del siglo XIX y cobran un decidido impulso con la reorganizacin de los mercados de valores tras la crisis de 1929. Sin embargo, el trmino cobra su autntico sentido en el mbito internacional, en el que la normalizacin internacional de la informacin nanciera comienza a gestarse, en los congresos mundiales
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de expertos contables, cuyo primer precedente se encuentra en el celebrado en San Luis, Estados Unidos, en 1904 y que, desde entonces se celebran regularmente cada cinco aos. Con el paso del tiempo, culminaron en la creacin de estructuras estables para la bsqueda y emisin de normas comunes. Las primeras manifestaciones se producen con carcter regional a partir de la segunda mitad del siglo XX, con organismos tales como la Unin de Expertos Contables. Tras la armonizacin regional, el movimiento armonizador cobra carcter mundial con la creacin en 1973 del International Accounting Standards Committee (IASC) que, a partir de 2000, cambia su nombre por el de International Accounting Standards Board (IASB) y que es el emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad, actualmente aceptadas o, al menos, tenidas en cuenta en mayor o menor medida por todos los pases y obligatorias en los estados miembros de la Unin Europea al menos para las cuentas consolidadas de las sociedades que cotizan en bolsa. Junto a la bsqueda de normas contables armonizadas, tambin existe una armonizacin de las normas de auditora, cuyo principal exponente es la International Federation of Accountants (vase IFAC), y de las normas de contabilidad pblica (vase normas internacionales de informacin nanciera para el sector pblico (NIIFSP)). arrendamiento. Acuerdo por el que una parte (arrendador) cede a otra parte (arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas. Desde el punto de vista contable se distinguen dos tipos de arrendamientos: nancieros y operativos. arrendamiento nanciero (nancial leasing). Tipo de arrendamiento en el que se transeren sustancialmente todos los riesgos y benecios inherentes a la propiedad del activo. Las normas contables (entre otras, la norma internacional de contabilidad 17 Arrendamientos) denen diversos indicadores para evaluar cuando un arrendamiento es de tipo nanciero (contratos con opciones de compra baratas, contratos por periodos que cubren la mayor parte de la vida econmica del activo, etc.). A diferencia del arrendamiento operativo, el nanciero se trata contablemente como una compra-venta con pago aplazado del activo arrendado. Para el arrendatario, clasicar un arrendamiento como nanciero hace que el balance sea ms pesado (incrementa el endeudamiento, y la cifra de activos, disminuyendo el rendimiento contable de los activos). La clasicacin de los arrendamientos requiere realizar estimaciones y declaracin de intenciones por parte de la gerencia. arrendamiento operativo. Tipo de arrendamiento en el que no se trasmiten sustancialmente los riesgos y benecios inherentes a la propiedad del activo (es decir, no se considera equivalente a una compra-venta). Los arrendamientos operativos se contabilizan por el arrendata-
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rio a medida que se devenga el gasto y, a diferencia de los arrendamientos nancieros (que se contabilizan como una adquisicin del activo arrendado), no se incorpora en el balance el activo arrendado y la deuda asociada. Constituyen un instrumento de nanciacin fuera de balance (off balance sheet nancing), al permitir a la empresa obtener recursos y contraer compromisos que no se reejan en balance. artculo. En contabilidad pblica, nivel de la clasicacin econmica del presupuesto de gastos o de ingresos que se identica mediante un cdigo de dos dgitos. ASEPUC (Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad). Corporacin cultural, sin nimo de lucro, que agrupa a los docentes de contabilidad de la universidad espaola. Facilita el intercambio de conocimientos, experiencias y material de trabajo, sin perjuicio de la difusin de sus logros a la sociedad. Asimismo presta apoyo a sus miembros en sus tareas de docencia e investigacin, con especial atencin a quienes comienzan su carrera universitaria. Sus objetivos y caractersticas son semejantes a los de otras organizaciones nacionales e internacionales que agrupan a docentes universitarios de esta disciplina, como la American Accounting Association y la European Accounting Association. La asociacin cuenta con cerca de mil socios lo que supone un porcentaje superior al 80% de los profesores universitarios de contabilidad espaoles.
asiento contable. Registro en el libro diario de las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales por el acontecimiento de los hechos contables. Se realiza cargando en el debe de una cuenta la misma cuanta que en el haber de otra. El acontecimiento de un hecho contable implica la realizacin de un asiento para recoger las variaciones de los elementos patrimoniales afectados. Cada asiento conlleva una o varias anotaciones en el debe cuyo importe ser igual a la o las anotaciones realizadas en el haber, siguiendo el principio de dualidad o mtodo de la partida doble. A travs de los asientos se da forma contable a los hechos econmicos-nancieros. asignacin de costes. Proceso por el que se asignan los costes indirectos a los objetos nales de costes que tiene la empresa. Esta operacin hace referencia al proceso general que permite relacionar con los diversos objetos nales de coste (productos, servicios, departamentos,...) los consumos de aquellos factores productivos que no se identican con dicho objeto de coste de manera inmediata y directa. Esta imputacin exige buscar relaciones entre costes y objetos de costes donde inicialmente no las hay, por tanto, resulta una operacin compleja. Aunque para cada partida de coste indirecto se pueden establecer bases o criterios de reparto (vase bases de imputacin) que sean capaces de relacionar lo ms objetivamente posible los recursos con los productos, tradicionalmente para la imputacin de costes indirectos a los productos (objeto
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de coste tradicional de las empresas) se usan objetos de costes intermedios o lugares de costes (vase seccin y actividad) que permiten su agrupacin y asignacin sobre una base representativa del consumo de dicha agrupacin (unidad de obra o inductor). Los sistemas orgnicos de costes localizan los costes indirectos en las secciones y a partir de stas se imputan los costes indirectos a los productos, en funcin del nmero de unidades de obra que cada producto ha consumido y de la tasa de imputacin de costes indirectos. Por su parte, el ABC dene las actividades que generan los costes indirectos y, en funcin del consumo que de ellas hacen los productos, se imputan a stos. asimetra de informacin. Diferencias de informacin entre inversores que pueden conllevar un problema de seleccin adversa y provocar un estrechamiento del mercado nanciero, de ah que la regulacin se perle como un mecanismo que favorece su funcionamiento. La separacin entre propiedad y gestin genera asimetras de informacin entre los directivos, con acceso total a la misma, y accionistas con acceso limitado. La dicultad para conocer y controlar las acciones de los ms informados da lugar a problemas de azar o riesgo moral que pueden afectar negativamente a los precios de los ttulos. Desde la perspectiva estrictamente contable se suele hacer mencin a la asimetra en el tratamiento contable de las buenas y las malas noticias. En efecto como consecuencia de la prudencia contable, ha habido tradicionalmente un tratamiento asimtrico de los resultados, de forma que se han impuesto reglas ms estrictas para reconocer ganancias que prdidas, lo que ha permitido la anticipacin de prdidas pero no de benecios. Vase: conservadurismo contable. asociada. Sociedad sobre la que el inversor posee, con carcter de permanencia, una inuencia signicativa o notable en su gestin, sin que esta inuencia suponga el control de sus operaciones. atribucin patrimonial. Acto jurdico por medio del cual una persona proporciona a otra una ventaja o un benecio de carcter patrimonial. Puede materializarse en un cambio en la titularidad de un bien desplazamiento patrimonial o en la no realizacin de un gasto para el beneciario. auditor de cuentas. Persona sobre la que recae la responsabilidad ltima de la auditora y de emitir una opinin sobre los estados nancieros de una entidad. Tambin se emplea este trmino en referencia a una rma o sociedad de auditora. Vase: rma de auditora. auditora conjunta. Auditora que se efecta por dos o ms auditores en el que todos ellos tienen la condicin comn de actuar como auditores principales. A tal extremo, deber existir un nombramiento o designacin conjunta por parte del rgano social competente, esperndose de la auditora conjunta la
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emisin de un informe nico rmado por todos los auditores principales. En este sentido, la rma conjunta del trabajo de auditora conferir a los auditores responsabilidad solidaria por el informe emitido. auditora de cuentas anuales. El propsito de la auditora de cuentas, que es un conjunto de tareas llevadas a cabo por un profesional cualicado e independiente, consiste en situar al auditor en condiciones de expresar una opinin sobre si las cuentas anuales han sido elaboradas, en todos sus aspectos signicativos, de acuerdo con un conjunto identicable de principios contables, y si expresan la imagen el (o presentan razonablemente) la situacin y actividad llevada a cabo por la entidad. auditora de economa. Vase: auditora pblica. auditora de ecacia. Vase: auditora pblica. auditora de eciencia. Vase: auditora pblica. auditora de gestin. Actividad de auditora que tiene por objeto la vericacin del proceso de toma de decisiones que sigue la gerencia de una entidad, con el propsito de alcanzar los propsitos y objetivos marcados para la misma. En contabilidad pblica, Vase: auditora pblica. auditora de programas. Vase: auditora pblica.
auditora de sistemas. Rama especializada de la auditora que consiste en la evaluacin de normas, controles, tcnicas y procedimientos establecidos en una empresa para lograr conabilidad, oportunidad, seguridad y condencialidad de la informacin que se procesa a travs de los sistemas de informacin. auditora externa. Vase: auditora de cuentas anuales. auditora nanciera. Actividad de auditora que tiene por objeto la vericacin del contenido de la informacin externa que, con propsitos generales, emite el rgano de gobierno de la entidad. auditora interna. Servicio de evaluacin interna de la actividad desarrollada por la empresa. Entre sus funciones se incluye el examen, la evaluacin y el control de la adecuacin y ecacia de los sistemas de control contable y de control interno. auditora limitada. Auditora cuyo propsito es situar al auditor en condiciones de armar, si, en el marco de utilizacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una auditora completa, no se tiene evidencia de que la informacin elaborada por el cliente no est preparada, en todos sus aspectos signicativos, de acuerdo con un conjunto de principios contables previamente identicado. auditora medioambiental. Servicio de auditora que tiene por n acreditar
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el cumplimiento por parte de la empresa de la legislacin medioambiental que le es aplicable. auditora operativa. Vase: auditora pblica. auditora pblica. Comprobacin, realizada con posterioridad y efectuada de forma sistemtica, de la actividad econmico-nanciera de los entes pblicos o de los programas presupuestarios objeto de control, mediante la aplicacin de los procedimientos de revisin selectivos contenidos en las normas de auditora e instrucciones que dicte el rgano competente. Las clases de auditora, determinadas por los diferentes objetivos asignados al control nanciero, se clasican entre: a) auditoras de regularidad y b) auditoras operativas. a) Las auditoras de regularidad incluyen las auditoras nancieras y las auditoras de cumplimiento. La auditora nanciera pretende obtener una seguridad razonable sobre si la contabilidad en general y las cuentas anuales y dems estados nancieros, presentan elmente la situacin patrimonial y nanciera y el resultado de sus operaciones de conformidad con las disposiciones legales que le son de aplicacin. La auditora de cumplimiento tiene como objetivo vericar que los actos, operaciones y procedimientos de gestin econmico-nanciera se han desarrollado de conformidad con las normas, disposiciones y directrices que sean de aplicacin. b) Por su parte, la auditora operativa engloba los objetivos de la auditora de economa, eciencia y ecacia; de programas presupuestarios y planes de actuacin; y de sistemas y procedimientos de gestin nanciera. La auditora de economa, eciencia y ecacia tiene como objetivo comprobar que la entidad est adquiriendo, manteniendo y empleando los recursos de forma econmica, eciente y ecaz. La auditora de programas presupuestarios y planes de actuacin tiene por objeto comprobar el grado de ecacia alcanzado en la consecucin de los objetivos previstos en los programas y planes de actuacin, as como la legalidad de las actuaciones efectuadas en la ejecucin de los programas y planes de referencia. La auditora de sistemas y procedimientos de gestin nanciera tiene por objeto el estudio exhaustivo de un procedimiento administrativo de gestin nanciera con la nalidad de proporcionar su descripcin completa, detectar sus posibles deciencias o, en su caso, obsolescencia, proponiendo las medidas correctoras pertinentes, o incluso, su sustitucin. autocartera. Conjunto de ttulos de patrimonio mantenidos por la propia compaa emisora. Independientemente de la nalidad perseguida (especulativa, control de la especulacin, futuras amortizaciones,...) deben gurar minorando el patrimonio neto. Las operaciones con la autocartera no afectarn al resultado del ejercicio, debiendo recogerse las diferencias entre las compras y ventas (o amortizaciones), as como los gastos de las operaciones con la autocartera en cuentas de reservas. En Espaa, la legislacin mercantil limita el porcen-
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taje del capital social de una compaa que puede poseer como autocartera. Vase: accin propia. autonanciacin. Cuanta que reeja la cuenta de resultados de un ejercicio, por diferencia entre ingresos y gastos, conocido como benecio y que la junta general no distribuye, bien al contrario retiene en el patrimonio neto, generalmente incrementando las reservas. Se dice entonces que la propia sociedad genera sus propios recursos nancieros. Esta aportacin de los socios hace que los fondos propios, que integran el patrimonio neto, aumenten en comparacin con una fecha anterior. La autonanciacin tambin puede provenir de otras aportaciones, sin contrapartida, de los socios y de aquellos aumentos en el patrimonio neto como, por ejemplo, subvenciones, donaciones y legados recibidos que debern llevarse en su momento a la cuenta de resultados. La
autonanciacin que se comenta aqu tiene su reejo contable positivo, pero tambin puede haber autonanciacin negativa, como por ejemplo las prdidas del ejercicio o de ejercicios anteriores, las acciones propias adquiridas con contraprestacin y los dividendos a cuenta. autorizacin del gasto (Fase A). En contabilidad pblica, operacin contable que reeja el acto, en virtud del cual, la autoridad competente, para gestionar un gasto con cargo a un crdito presupuestario, acuerda realizarlo, determinando su cuanta en forma cierta o de la forma ms aproximada posible, cuando no puede hacerse de forma cierta reservando, a tal n, la totalidad o una parte del crdito presupuestado. Este acto no implica an relacin con interesados ajenos a la entidad, pero supone la puesta en marcha del proceso administrativo.
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B
BAII. Benecio antes de intereses e impuestos. BAI. Benecio antes de impuestos. balance. Estado nanciero que recoge todas las partidas que integran el patrimonio de la empresa en un momento determinado, valoradas en unidades monetarias y clasicadas por masas patrimoniales en activo, pasivo y patrimonio neto. Es un elemento principal de los estados nancieros, ya que es la expresin del binomio inversinnanciacin de la empresa, al detallar las aplicaciones y los orgenes de recursos nancieros. Se caracteriza por su carcter esttico, que constituye una de sus principales limitaciones, a diferencia de otros estados como la cuenta de prdidas y ganancias que son dinmicos. A efectos comparativos, deben presentarse, junto a las cifras del perodo al que se reere las cifras del perodo inmediatamente anterior. Su informacin se completa, ampla y comenta en la memoria. balance consolidado. Estado contable que revela la situacin econmiconanciera de un grupo de sociedades en un momento determinado de tiempo. Comprende, con la debida separacin, los bienes, derechos y obligaciones del grupo, as como, en el porcentaje que corresponda, los de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el mtodo de integracin proporcional. En
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el balance consolidado lucirn las partidas especcas derivadas de la aplicacin de los distintos mtodos utilizados en el proceso de consolidacin. balance de comprobacin. Estado que reeja la situacin en un momento determinado de las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de las cuentas con el propsito de comprobar que no existan errores en el mayor. No requiere el clculo del resultado ni periodicacin para su elaboracin. balance de situacin. Vase: balance. balance de sumas y saldos. Vase: balance de comprobacin. balance previsional. Tambin llamado balance de situacin provisional, documento que reeja la repercusin que tienen sobre el balance las decisiones incluidas en los distintos presupuestos elaborados por la empresa en referencia a un perodo de tiempo determinado. De este modo, el balance provisional muestra la situacin nal prevista de los recursos econmicos (inversiones) y nancieros (fuentes de nanciacin) en una fecha futura determinada, tras el perodo de tiempo al que se reeren los presupuestos. base amortizable neta. Diferencia entre el valor contable activado menos la amortizacin acumulada hasta ese momento y el valor residual positivo esperado. El valor contable activado es
el resultante de sumar al valor originario, el importe correspondiente a operaciones de renovacin, mejora y ampliacin que, conforme a las normas contables vigentes, se hayan incorporado al valor del bien. Asimismo, forman parte del valor contable activado los incrementos producidos por la aplicacin de normas con rango suciente que as lo autoricen y en los trminos establecidos en dichas normas. La cuanticacin del valor residual se realiza mediante la estimacin de la diferencia entre el valor de venta que tenga el bien al nal de su vida til y el coste que se prevea necesario para poder enajenarlo. base de imputacin. Vase: clave de reparto. base de reconocimiento. Momento en el que se reconocen las transacciones y hechos. Se consideran dos criterios principales: i) base de caja. Las transacciones y hechos se reconocen nicamente cuando se produce la entrada o salida de tesorera; ii) base de devengo. Las transacciones y hechos se reconocen cuando los mismos se producen, con independencia del momento en el que se produzca la corriente monetaria correspondiente, esto es, con independencia del posible cobro o pago de los mismos. bases de ejecucin. Documento que integra el presupuesto general de las entidades pblicas, convirtindose en el marco jurdico de aplicacin del mismo. Comprende la adaptacin de las disposiciones generales en materia
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presupuestaria a la organizacin y circunstancias de la propia entidad, as como aquellas otras necesarias para su acertada gestin, estableciendo cuantas prevenciones se consideren oportunas o convenientes para la mejor realizacin de los gastos y recaudacin de los recursos, sin que puedan modicar lo legislado para la administracin econmica ni comprender preceptos de orden administrativo que requieran legalmente procedimiento y solemnidades especcas distintas de lo previsto para el presupuesto. Por ejemplo, en el mbito de las entidades locales regularn, entre otras materias, lo siguiente: los niveles de vinculacin jurdica de los crditos; la relacin expresa y taxativa de los crditos que se declaren ampliables, con detalle de los recursos afectados; la regulacin de las transferencias de crditos, estableciendo, en cada caso, el rgano competente para autorizarlas; la tramitacin de los expedientes de ampliacin y generacin de crditos, as como de incorporacin de remanentes de crditos; las normas que regulen el procedimiento de ejecucin del presupuesto; las desconcentraciones o delegaciones en materia de autorizacin y disposicin de gastos, as como de reconocimiento y liquidacin de obligaciones; los documentos y requisitos que, de acuerdo con el tipo de gastos, justiquen el reconocimiento de la obligacin; la forma en que los perceptores de subvenciones deban acreditar el encontrarse al corriente de sus obligaciones scales con la entidad y justicar la aplicacin de fondos recibidos; los supuestos en los que puedan acumularse varias fases de ejecucin del presupuesto de gastos en un solo acto administrativo; las normas que regulen la expedicin de rdenes de pago a justicar y anticipos de caja ja, y la regulacin de los compromisos de gastos plurianuales. benchmark. Tambin denominado valor comparativo o referencia de comparacin. Trmino procedente del ingls que signica evaluar o medir algo (productos, servicios y prcticas) en relacin a un modelo de comparacin. Se puede utilizar para analizar tanto el comportamiento de una organizacin, un activo nanciero o cualquier otra variable. Existen diversos modelos de gestin basados en tcnicas de benchmarking. benecio. Incremento de valor de un elemento patrimonial como consecuencia de un incremento de valor de activos o una disminucin de valor de pasivo. La diferencia entre el sacricio que soportamos y el ingreso que se genera en una actividad es el benecio cuando sta es positiva. benecio por accin (EPS). Importe de los resultados atribuible a cada una de las acciones ordinarias. Su objetivo es medir la rentabilidad por accin correspondiente al perodo de tiempo al que se reeren los estados nancieros. En su variante bsica su clculo se realiza dividiendo el resultado neto del ejercicio atribuible los accionistas ordinarios entre el nmero medio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el ejercicio. En su variante
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diluida se considera la existencia de acciones ordinarias potenciales que, en la medida en que dan derecho a su poseedor a recibir acciones ordinarias, afectan potencialmente a los intereses de los accionistas actuales y por tanto al indicador bsico. Se calculan las ganancias por accin diluidas para conocer cul sera el valor de las ganancias por accin en el supuesto de que se convirtieran las acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias en circulacin. Su clculo ha de ser coherente con el de las ganancias por accin bsicas, considerando el efecto de las acciones
ordinarias potenciales dilusivas en circulacin durante el ejercicio. big-bath. Estrategia de contabilidad creativa consistente en realizar dotaciones de gasto excesivas con el objeto de mostrar menores gastos en los ejercicios siguientes. Se da principalmente en operaciones de fusiones y adquisiciones, en procesos de cambio de los administradores, o en periodos en los que una sociedad no ha cumplido las expectativas del mercado. Esta forma de manipulacin contable fue utilizada en el fraude de Wordcom (2002).
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cadena de valor. Secuencia de actividades que crean valor y que presenta un doble enfoque: interno y externo. Desde una perspectiva interna, la cadena de valor es la secuencia de actividades de una organizacin que aaden valor (desde el punto de vista del cliente) a un producto/servicio que se dirige al consumidor ltimo o a otra empresa. Desde una perspectiva externa, la cadena de valor en una industria es el conjunto interrelacionado de actividades desarrolladas por una o diferentes organizaciones que crean valor, empezando desde las fuentes bsicas de materias primas, pasando a travs de los suministradores de componentes, hasta la entrega del producto o servicio nal al consumidor ltimo. Actualmente, el reciclado de los productos supone el comienzo de otro ciclo de cadena de valor. En este sentido, cada organizacin individual se puede considerar como un eslabn de la cadena de creacin de valor en una industria. caja habilitada. En contabilidad pblica, ocina o dependencia administrativa bajo responsabilidad de un funcionario que tiene atribuidas las competencias para ejercer las funciones relacionadas con la administracin y gestin de fondos dirigidos a atender, fundamentalmente, anticipos de caja ja o/y pagos a justicar. En el primer caso se entiende como un mecanismo de descentralizacin de la tesorera con el objetivo de atender de
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forma gil los pagos derivados de determinados gastos presupuestarios que se producen peridicamente o de forma repetitiva (dietas, gastos locomocin, etc.) En el segundo de los casos, en cuanto que la expedicin de la orden del pago se produce sin la previa aportacin de la documentacin justicativa del gasto, la caja habilitada asume una posicin deudora frente a la tesorera de la entidad hasta que se realice la correspondiente rendicin de cuentas justicativa. calidad del resultado. Capacidad del resultado contable para proporcionar informacin til para la toma de decisiones. Para ello debe gozar de una serie de caractersticas. Aunque no hay acuerdo sobre cules deben ser esas caractersticas, en general se asocia con conservadurismo del resultado, ya que ello supone una garanta de que la cifra no est hinchada y puede tener una cierta persistencia; no obstante una aplicacin indebida del conservadurismo va en contra de la abilidad y la relevancia. Tambin se asocia calidad a capacidad predictiva, persistencia, ausencia de variabilidad y proximidad entre resultado y tesorera de las operaciones. Asimismo la manipulacin contable se asocia con reduccin de la calidad. Vase: manipulacin (gestin) del resultado. cambios contables. El tratamiento contable que supone la modicacin del principio de uniformidad sigue un proceso distinto, dependiendo de si el cambio es debido a criterios conta-
bles y a la subsanacin de errores o a cambios en estimaciones contables. En los dos primeros casos, se tratar de forma retroactiva y afectar a las cuentas anuales de los ltimos ejercicios, a partir del ms antiguo para el que se disponga de informacin. Sin embargo, cuando el cambio se deba a estimaciones contables, los ajustes se efectuarn en el ejercicio actual y se aplicarn de forma prospectiva. En todos los casos, que signiquen un cambio contable, se deber incorporar la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales. canje de acciones. Proceso de intercambio de ttulos de patrimonio neto, normalmente acciones, en los procesos de combinaciones de negocios, donde los tenedores de ttulos de una entidad los entregan y reciben a cambio otros nuevos, mediante una relacin de canje establecida en la combinacin. CANOA (Contabilidad analtica normalizada para los organismos autnomos). Proyecto desarrollado por la Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE), consistente en la implantacin en el mbito de la Administracin Institucional del Estado de sistemas de Contabilidad Analtica que, en unin de otros sistemas de informacin, faciliten la gestin de las organizaciones encuadradas en este subsector de las Administraciones Pblicas, poniendo de maniesto el grado de eciencia con que es llevada a cabo esa gestin y suministrando los outputs de informacin necesarios a
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los distintos niveles de responsabilidad (gestores directos de la organizacin, gestores a nivel presupuestario, etctera) para la adopcin de las decisiones que estimen oportunas. Las caractersticas ms importantes de modelo estndar del proyecto CANOA se centran en su: i) adaptabilidad, en cuanto es posible su aplicacin a prcticamente todas las organizaciones encuadradas en la Administracin Institucional, e incluso en otros entes de las Administraciones Pblicas; ii) exibilidad, ya que el modelo estndar se congura con las sucientes posibilidades como para atender distintas necesidades de informacin; iii) personalizacin, debido a que el modelo estndar consta de un conjunto de estructuras abiertas, tanto en lo relativo a la referencia de informacin (centros de coste/actividades) como a las posibilidades de imputacin/ clasicacin de los datos de costes e ingresos. Adems, el proyecto CANOA contempla la posibilidad de desarrollar modelos a la medida para aquellos organismos que no puedan adoptar el modelo estndar; y iv) obtencin de informacin normalizada y explotacin individualizada, dado que el modelo estndar del proyecto plantea la obtencin de una informacin de carcter normalizado comn para todos los organismos que estn asociados al mismo, esta informacin debe entenderse con un carcter mnimo de posibilidades, desarrollndose en cada organizacin una explotacin individualizada que permitir obtener outputs de informacin adecuados a las necesidades de cada gestor. capacidad de nanciacin. En contabilidad pblica, magnitud que viene medida por el remanente de tesorera, que es la diferencia entre la suma de los derechos pendientes de cobro a corto plazo presupuestarios, no presupuestarios, y procedentes de presupuestos cerrados y los fondos lquidos, y las obligaciones pendientes de pago a corto plazo presupuestarias, no presupuestarias y procedentes de presupuestos cerrados. capacidad/necesidad de nanciacin. En contabilidad nacional, la capacidad o necesidad de nanciacin de la economa representa el saldo contable que se desprende de la cuenta de capital de una economa, y pone de maniesto la capacidad inversora/necesidad nanciera obtenida de manera ordinaria, encontrndose representada en activos/ pasivos nancieros aportados o solicitados al resto del mundo. capacidad productiva. Cantidad ja de produccin o actividad que, para un perodo econmico, se puede alcanzar contando con los recursos materiales y humanos de los que se dispone. En general, la capacidad productiva puede medirse en unidades de producto o en unidades de actividad, como, por ejemplo, las horas mquina o las horas hombre. Se puede distinguir entre diferentes conceptos de capacidad: empleada, esperada, no empleada, normal, prctica y terica. capacidad empleada. Capacidad productiva que la empresa ha empleado durante un perodo de
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tiempo para poder cubrir la demanda de productos por parte de los clientes. capacidad esperada. Capacidad normal afectada por la previsin de la demanda a corto plazo, para un determinado perodo de tiempo. capacidad no empleada. Capacidad productiva disponible temporalmente por encima de la capacidad productiva empleada por la empresa para cubrir la demanda de productos. Dependiendo del objetivo de su clculo, los directivos podrn aplicar los conceptos de capacidad prctica, normal o esperada para efectuar la comparacin con la capacidad empleada. capacidad normal. Capacidad prctica minorada por las reducciones a medio plazo (por ejemplo, dos o tres aos) en la demanda de productos, teniendo en cuenta en su clculo el efecto durante este perodo de tiempo, entre otros, de factores estacionales o cclicos. capacidad prctica. Capacidad terica reducida por las interrupciones operativas inevitables, como, por ejemplo, el mantenimiento planicado o el cierre de la planta por festividades. Este concepto de capacidad no est afectado por la reduccin de la produccin derivada de la bajada en la demanda de productos. capacidad terica. Capacidad que presupone la utilizacin eciente en todo momento de los recursos humanos y productivos, es decir, con un funcionamiento a pleno rendimiento. Por tanto, es un concepto ideal que considera para su clculo que el proceso productivo se realiza sin interrupciones operativas.
capacidad tcnica del auditor. Conocimientos, habilidades y experiencia especca en el campo de la contabilidad y la auditora. La consecucin de esa capacidad profesional se obtiene a travs de una formacin terica y una experiencia prctica. El auditor de cuentas para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto a sus conocimientos generales econmico-nancieros. capital. Nominal de las participaciones emitidas por una empresa y suscritas por los socios. De acuerdo con el porcentaje de participacin en la empresa, cada socio tendr un peso especco poltico y econmico en la empresa. capital pendiente de desembolso. La ley de sociedades establece que las emisiones de acciones debern estar suscritas y desembolsadas, al menos, en el 25 por 100 del nominal de las acciones, quedando pendiente de desembolso como mximo el 75 por 100 del nominal. Con este desembolso mnimo el accionista muestra la intencin de participar en el negocio social y a la empresa le servir para disponer de una cantidad mnima para invertir y, en caso de morosidad en los desembolsos pendientes, hacer frente a gastos y daos y perjuicios. La posibilidad de desembolsos parciales permite a la empresa invertir estos recursos de acuerdo con las necesidades de su actividad. Por la parte pendiente de desembolso responden los accionistas con su patrimonio personal, ste es su riesgo y su garanta
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ilimitada. La exigencia legal del desembolso se ja en el momento de la emisin de participaciones, con referencia en los estatutos o por voluntad de los administradores. capital social. Representa el nominal de las acciones emitidas por la sociedad y suscritas, o comprometidas, por los socios. Esta cifra representa una medida de garanta para los acreedores, mientras que para los accionistas representa la cuota de poder poltico y participacin econmica en la empresa, en proporcin a su participacin en la misma. capital suscrito. Es el capital comprometido, desembolsado o no, por los accionistas y que adquieren la obligacin de desembolsar, en el momento que la sociedad lo requiera. La sociedad slo puede registrar en el Registro Mercantil, aquel valor comprometido por los accionistas. El capital no suscrito, no podr tener reejo contable. capital circulante. Parte del activo circulante o corriente, afecto a la actividad normal de la empresa, que est nanciado por recursos estables o permanentes, en denitiva es el stock de seguridad que permitir a la sociedad desarrollar su actividad sin que se produzcan desequilibrios en el proceso productivo. Se calcula por diferencia entre el activo circulante o corriente y el pasivo circulante o corriente, reejando esta diferencia, en trminos generales, la distancia que la empresa tiene respecto a la suspensin de pagos. capital de trabajo. Vase: capital circulante. capital intelectual. Combinacin de los recursos humanos, organizativos y relacionales de una empresa. Se considera que forman parte del capital intelectual: el capital humano, integrado por el conocimiento exclusivo de las personas que integran la organizacin (saberes, capacidades, experiencias y habilidades); el capital estructural, o conjunto de conocimientos que permanecen en la empresa (rutinas organizativas, procedimientos, cultura, bases de datos, etc.); y capital relacional, o conjunto de recursos ligados a las relaciones externas de la empresa con sus clientes, proveedores, inversores, acreedores, socios de I+D, etc. La conectividad entre los capitales humano, estructural y relacional es clave para el desarrollo del capital intelectual en su conjunto. No todos los elementos integrantes del capital intelectual son objeto de reejo contable en balance, la denicin contable de activos intangibles establece requisitos que impiden la contabilizacin como activo de elementos tales como los recursos humanos la imagen o reputacin corporativa, la lealtad de la clientela o la delidad de los empleados, entre otros; no obstante lo anterior, en el caso de combinaciones de empresas, dichos elementos pueden encontrarse integrados dentro del importe atribuido al Fondo de Comercio. capital riesgo. La actividad principal de las entidades de capital riesgo consiste en tomar participaciones temporales en
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otras compaas que, por lo general, tienen excelentes perspectivas de crecimiento, pero difcil acceso al mercado de capitales. Una vez que el valor de la empresa participada se ha incrementado presenta una perspectiva ms estable, los inversores de riesgo suelen retirarse del negocio. capitalizacin burstil. Valor conjunto de todas las acciones de una sociedad que cotizan en un mercado en un momento determinado. Este valor se calcula multiplicando el nmero total de acciones en circulacin (capital otante) por el precio de cotizacin. El capital otante hace referencia al nmero de ttulos efectivamente en circulacin en el mercado, es decir, que no pertenecen a una participacin directa considerada de control (capital cautivo y, por tanto, no circulante en el mercado). Se considerar capital cautivo, de acuerdo con los datos que guran en el registro de la CNMV: i) las participaciones directas superiores o iguales al 5% del capital, y ii) las participaciones directas que posean los miembros del consejo de administracin, independientemente de su cuanta. capitalizar. 1. Sinnimo de activar. Vase: activar. 2. Convertir en capital otra partida del patrimonio neto o deuda. caractersticas cualitativas. Requisitos que se exigen para que, con su cumplimiento, la informacin nanciera se oriente ms adecuadamente a la satisfaccin de las necesidades de los usuarios,
es decir, para que sea til en la toma de decisiones econmicas. Su misin es, por tanto, propiciar el cumplimiento de los objetivos de los estados nancieros. Constituyen actualmente los criterios bsicos utilizados para la elaboracin, interpretacin y aplicacin de normas contables, de modo que suelen ocupar un lugar preeminente en el marco conceptual. Las caractersticas cualitativas contempladas con ms frecuencia son la relevancia y la abilidad. A ellas se unen otras, normalmente asociadas con esas dos bsicas, tales como comparabilidad, integridad, claridad, identicabilidad, sustancia sobre forma, importancia relativa (relacionadas normalmente con la relevancia), e imparcialidad, objetividad, vericabilidad, representacin el o prudencia (vinculadas con la abilidad). Alguna de estas caractersticas cualitativas, especialmente las asociadas, han recibido, en algunos pronunciamientos de la regulacin contable de etapas anteriores la calicacin de principios contables. cargas de estructura. Vase: costes jos. carta de encargo. Propuesta en la que el auditor de cuentas informa por escrito al cliente sobre el alcance, trminos y condiciones del servicio de auditora. El objetivo de esta carta consiste en minimizar posibles errores de interpretacin acerca del alcance y trminos del servicio de auditora que ser prestado. carta de manifestaciones de la direccin. Documento que tiene por objetivo pro-
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porcionar al auditor una medida adicional de la conanza que le merecen la direccin de la entidad y sus empleados. Dicha conanza es un importante factor integrante del riesgo de auditora, constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable del cual se obtienen las cuentas anuales. Asimismo, la carta de manifestaciones de la direccin puede proporcionar al auditor documentacin escrita respecto a ciertas explicaciones verbales de aspectos signicativos relacionados directa o indirectamente con las cuentas anuales, explicaciones adicionales sobre el sistema de control interno, as como informacin al auditor que le permita conrmar que el alcance de su examen ha sido adecuado, de manera que cualquier manifestacin contradictoria con la evidencia obtenida en la ejecucin de su trabajo requerir la realizacin de investigaciones adicionales. cash ow. Importe resultante de la suma del benecio y las amortizaciones del perodo que representa los recursos generados por la empresa durante el mismo. Puede ser utilizado como indicador de rentabilidad o de autonanciacin. En el mbito contable, cash ow se reere a ujo de efectivo. Central de Balances del Banco de Espaa. Servicio cuyo cometido consiste en recopilar y mantener informacin econmico-nanciera sobre la actividad de las empresas no nancieras. Para ello recoge los datos que dichas empresas le facilitan de forma voluntaria cumplimentando un formulario destinados a la elaboracin de las cuentas nancieras de la economa espaola, a la contrastacin de los estudios de coyuntura econmica, al mantenimiento de bases de datos actualizadas sobre empresas individuales con el n analizar el comportamiento empresarial y el impacto de las medidas de poltica monetaria sobre las empresas, a las que a su vez proporciona informacin sectorial, que difunde agregada para que pueda ser utilizada por los diferentes usuarios. Est englobado en el departamento de estadstica y central de balances del servicio de estudios del Banco de Espaa. centro de responsabilidad. Centro, departamento, rea, seccin o unidad organizativa, segn la estructura orgnica de la empresa en la que un directivo tiene responsabilidad sobre algn o algunos elementos a su cargo: costes, ingresos, benecios o inversin. Por tanto, existen cuatros tipos de centros de responsabilidad: centros de costes, centros de ingresos, centros de benecios y centros de inversin. En todo centro de responsabilidad, el responsable tiene diversos objetivos, de tal modo que la consecucin de los objetivos de todos los centros permitira que la organizacin alcanzara los objetivos globales de la misma. centro de benecios. Centro de responsabilidad en el que su directivo responsable se encarga de la planicacin y el control tanto de los costes como de los ingresos, por lo que
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se establece para los departamentos dedicados a la venta de productos o prestacin de servicios. Por consiguiente, la responsabilidad del directivo a cargo se centra en las variables o factores que posibilitan y condicionan la generacin del resultado, a n de incrementarlo de forma ptima. centro de costes. Centro de responsabilidad en el que el directivo responsable se encarga de los costes del centro, planicando y controlando la cantidad y/o coste (precio) de los recursos consumidos. El directivo se responsabiliza de los factores causantes del coste en el centro. Existen, bsicamente, dos grandes tipos de centros de responsabilidad sobre costes: centros de costes operativos y centros de costes discrecionales. Los primeros son aquellos centros en los que los factores productivos consumidos se relacionan directamente con la produccin obtenida. Los segundos son los centros en los que no existe esta relacin, como, por ejemplo, es el caso de los centros administrativos y de apoyo o los de I+D; esta falta de relacin ente los consumos y el output de estos centros, limita severamente la medicin de la eciencia de los mismos. Tambin suele emplearse este trmino para referirse a una seccin de costes (vase seccin de costes), herramienta contable que sirve para que la contabilidad de costes pueda localizar y acumular el costes de los factores productivos consumidos, y que posibilita que los directivos analicen, gestionen y controlen los costes. centro de ingresos. Centro de responsabilidad en el que el
directivo responsable se encarga de la planicacin y el control de los ingresos. Para ello, su responsabilidad recae sobre aquellas variables o factores que determinan la obtencin de la cifra de ingresos. Como ejemplos se pueden citar las unidades vendidas, los precios de ventas o los niveles de costes de marketing. Por tanto, la responsabilidad del directivo a cargo del centro tambin recae sobre algunos elementos de costes como elementos condicionantes de las ventas e, incluso, del desempeo del propio centro. centro de inversin. Centro de responsabilidad cuyo directivo responsable se encarga de la planicacin y el control de los costes, de los ingresos y de las inversiones. La responsabilidad del directivo se centra en las variables o factores que determinan la rentabilidad de los proyectos de inversin del centro. cesin de activos. Accin por la que una entidad, que se denomina cedente, transmite un bien o conjunto de derechos que tiene en propiedad a otra entidad, denominada cesionario, que adquiere los mismos derechos que tena el cedente hasta el momento. cesin gratuita de bienes. Operacin de baja de un activo en el patrimonio de una entidad pblica, que entrega el mismo, generalmente por tiempo limitado, a otra entidad pblica o privada para su uso y disfrute, sin que medie contraprestacin alguna a cambio. ciclo de explotacin. Vase: ciclo de operaciones.
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ciclo de operaciones. Conjunto ordenado de las tareas que constituyen las actividades tpicas de una empresa. Cada una de las tareas que forman parte de una actividad tpica suele denirse por la transformacin de unos activos en otros. De esta forma, en una empresa industrial el ciclo de operaciones se inicia con la adquisicin de factores productivos (por ejemplo, materias primas), contina con su transformacin en productos terminados y naliza con la liquidacin de los derechos de cobro generados por las ventas. El tiempo medio de la transformacin de un activo se denomina perodo medio de maduracin. La suma de los perodos medios de maduracin del ciclo de operaciones recibe el nombre de duracin media del ciclo de operaciones. cifra de negocios. Componente de la cuenta de prdidas y ganancias que recoge el importe total de ingresos obtenidos por la empresa durante un determinado perodo procedentes de las ventas de productos y las prestaciones de servicios. En la cuenta de prdidas y ganancias debe gurar por su importe neto, es decir, una vez deducidos los descuentos por pronto pago, por volumen de pedido, las devoluciones y los impuestos directamente relacionados. CIGAR (Comparative International Governmental Accounting Research). Organismo acadmico que constituye una red internacional de encuentro, discusin e investigacin de la contabilidad pblica, conformada fundamentalmente por acadmicos, y caracterizada por desarrollar su actividad desde una perspectiva exploratoria y comparativa con el objetivo de promover el intercambio de experiencias e investigaciones, as como el desarrollo de estudios comparativos de contabilidad pblica a nivel internacional. El inters por la contabilidad pblica se ampla a aquellos aspectos relacionados con la auditora, el presupuesto o la gestin gubernamental. circularizacin. Procedimiento de auditora que tiene por n vericar la adecuacin de los registros realizados por el cliente a travs de la obtencin de un testimonio por escrito, directamente de una tercera parte. Por ejemplo, la conrmacin por parte de un proveedor del importe pendiente de pago por parte del cliente de auditora. Normalmente, el auditor pedir a la empresa que redacte cartas a los deudores y acreedores que estime oportuno, segn su criterio profesional. Sin embargo, estas cartas sern supervisadas, enviadas y recibidas por el auditor. clave de reparto. Criterio empleado para llevar a cabo la localizacin o reparto primario de los costes indirectos en los lugares de costes (secciones, centros, actividades o grupos de costes) cuando esta localizacin no puede realizarse directamente en dichos lugares por no existir una clara identicacin de los consumos. En los modelos no orgnicos, una clave de reparto se puede considerar como un criterio de asignacin de costes indirectos a cual-
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quier objetivo de coste, incluyendo los productos o servicios. Vase: unidad de obra. clientes. Personas y empresas que consumen los bienes y servicios que proporciona la entidad. Desde la perspectiva contable los clientes son derechos de cobro derivados de la venta de bienes o prestacin de servicios por parte de la empresa, siempre que constituya su actividad principal. Es el crdito que la empresa concede a los compradores de mercaderas y dems bienes recogidos en las existencias, as como a los que demandan la prestacin de servicios por parte de la empresa, siempre que sta sea su actividad principal. Se consideran activos nancieros y por lo general gurarn en el activo corriente del balance. CNMV (Comisin Nacional del Mercado de Valores). Organismo encargado de la supervisin e inspeccin de los mercados de valores espaoles y de la actividad de cuantos intervienen en los mismos. Creada por la Ley 24/1988, del Mercado de Valores es una entidad adscrita al Ministerio de Economa y Hacienda. La CNMV regula las bolsas de valores, las reglas de admisin y cotizacin de valores y las caractersticas que deben cumplir los intermediarios. En el ejercicio de sus competencias, la CNMV recibe un importante volumen de informacin de y sobre los intervinientes en los mercados, gran parte de la cual est contenida en sus registros ociales y tiene carcter pblico.
cobertura. Accin o estrategia que se realiza con el objetivo de reducir o eliminar el riesgo de un mercado o activo. Normalmente son operaciones en un mercado o activo que protegen contra las prdidas en otro mercado o activo, de manera que la prdida en un mercado viene compensada total o parcialmente por el benecio en el otro, siempre y cuando se hayan tomado posiciones opuestas. Vanse: futuros, opciones. cobertura contable. Mecanismo contable a travs del cual se evitan volatilidades en el resultado como consecuencia de las asimetras en la valoracin e imputacin temporal a resultados entre el instrumento de cobertura (normalmente un derivado) y la partida cubierta cuando una empresa desarrolla una cobertura nanciera. Debido a que supone alterar la contabilidad que por defecto se le aplica a una de las dos partidas, se requiere cumplir con una serie de requisitos entre los cuales est documentarla, designarla y demostrar la ecacia (antes y durante la cobertura contable habr que realizar los tests prospectivos y retrospectivos). Bsicamente existen dos mecanismos contables. El primero, tambin llamado contabilidad de coberturas de valor razonable, altera la contabilidad de la partida cubierta incorporando a su valor contable los cambios experimentados en su valor razonable e imputndolos a resultados, compensando as el cambio en valor razonable del derivado. En el segundo, los cambios en valor razonable del instrumento de cobertura se
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imputarn directamente a patrimonio neto hasta que la partida cubierta afecte a resultados. Este mecanismo se aplica en la contabilidad de coberturas de ujos de efectivo o de inversin neta en negocios en el extranjero. coeciente de nanciacin. En contabilidad pblica, tanto por uno que sobre el importe total del gasto presupuestario a realizar para cada gasto con nanciacin afectada que realice una entidad pblica, en relacin con una determinada unidad de gasto, queda cubierto con los ingresos presupuestarios recibidos o que se prevean recibir para nanciar dicho gasto. Existen diversas variantes de este coeciente: coeciente de nanciacin calculado a n de ejercicio variable. Resultado de dividir la totalidad de los ingresos presupuestarios reconocidos y pendientes de reconocer que se encuentran afectados a la realizacin de un gasto presupuestario, por el importe total del gasto presupuestario realizado y a realizar. Este coeciente de nanciacin se obtiene, exclusivamente, para los gastos con nanciacin afectada cuya ejecucin se extienda a ms de un ejercicio presupuestario. coeciente de nanciacin efectivo o nal. Coeciente que se obtiene una vez nalizada la ejecucin del gasto con nanciacin afectada, es decir, cuando ya se ha realizado la totalidad del gasto presupuestario y han sido recibidos la totalidad de ingresos afectados al mismo. coeciente de nanciacin jo. Coeciente que se obtiene cuando los ingresos a percibir por la realizacin de la unidad de gasto son estipulados en trminos porcentuales, es decir, en funcin del gasto presupuestario efectivamente realizado, con independencia de que ste coincida o no con el que inicialmente se prevea realizar. coeciente de nanciacin global. Coeciente que expresa la parte del gasto que ha de quedar cubierta con la totalidad de los ingresos presupuestarios afectados al mismo. coeciente de nanciacin mixto. Coeciente que se calcula para aquellos casos donde los ingresos presupuestarios afectados a la nanciacin de una unidad de gasto presupuestario cubren porcentualmente el gasto presupuestario derivado de su ejecucin hasta una determinada cuanta, transformndose, una vez superada sta, en un importe jo independientemente del gasto presupuestario realizado. coeciente de nanciacin terico o presupuestado. Coeciente que se obtiene, en el momento inicial de realizar un gasto con nanciacin afectada, cualquiera que sea el nmero de ejercicios presupuestarios en que est prevista su ejecucin, por cociente entre la totalidad de ingresos presupuestarios que se prevean obtener destinados especcamente a su nanciacin, y la totalidad de los crditos que se estima asignar a su ejecucin, con independencia de que unos u otros coincidan o no en los mismos ejercicios presupuestarios. coeciente de imputacin de costes/gastos indirectos. Resultado
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