ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE MANAGEMENTUL AFACERILOR- ANUL II

AUDIT OPERATIONAL ISTORIC SI PARTICULARITATI IN ROMANIA

GHERGHESCU DRAGOS Grupa 190, Seria A

BUCURESTI 2012 1. Elemente de referin privind evoluia auditului

Cuvntul audit" provine din latinescul audire care nseamn a asculta. Este vorba despre a asculta pe cineva care prezint o informare, o sintez, o dare de seam, un raport. n limba englez verbul to audit - auditing" se traduce prin a controla, a verifica, a supraveghea, a inspecta. Auditul se refer la o multitudine de activiti din domenii diferite. Apariia i dezvoltarea acestui concept sunt strns legate de evoluia contabilitii, deoarece auditul utilizeaz cu predilecie informaiile produse de contabilitate. Auditul, a aprut iniial din necesitatea statelor de a controla evidena ncasrilor, a plilor i, desigur, a colectrii taxelor. Pn n secolul al XVI - lea, practicile de audit aveau ca scop principal verificarea sinceritii persoanelor care aveau responsabiliti financiare. n acea perioad, activitile de audit erau desfurate de contabili, neexistnd profesioniti independeni care s investigheze falimente ori diverse dezacorduri ntre asociai. Dup declanarea revoluiei industriale, datorit dezvoltrii afacerilor, precum i a cerinelor crescute de capital suplimentar, s-a schimbat radical atitudinea fa de sistemul contabil. Se simea tot mai mult nevoia unui sistem de audit care s asigure prevenirea fraudelor. De asemenea, pentru deintorii de capital devenea tot mai stringent nevoia ca verificarea contabilitii afacerilor s fie efectuat de persoane competente i independente de conducerea executiv a companiilor. n acest context, tehnicile i scopul auditului s-au shimbat foarte mult comparativ cu perioada anterioar, iar sfera de aplicare a auditului s-a lrgit considerabil. Astfel apar asociaiile profesionale i profesionitii contabili independeni, avnd calitatea de auditori. Principalul obiectiv urmrit de auditori era atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. Dup anii 1970, cuvntul audit" s-a folosit pentru a desemna misiuni de verificare a conturilor, apoi s-a extins pn la controlul i certificarea situaiilor financiare anuale. In general, auditul reprezenta examinarea efectuat de un profesionist asupra modului n care se desfoar o activitate, prin raportare la criteriile de calitate specifice acestei activiti. Avnd ca punct de referin aceast definiie foarte general a auditului, trebuie subliniat c segmentul cel mai cunoscut al auditului este auditul financiar care a avut o evoluie paralel cu cea a contabiliti. 2. Obiectivele principale ale auditului sunt: Determinarea gradului de fidelitate al situaiilor financiare. Stabilirea gradului de ncredere n sistemul de control intern. Dezvoltarea auditului i apariia organizaiilor profesionale naionale i a organismelor internaionale de reglementare n domeniu, au avut ca rezultat apariia unor standarde, norme i recomandri n domeniul auditului. Ptrunderea termenului de audit n Romnia, are loc dup anul 1990, ca urmare a procesului de armonizare a reglementrilor naionale cu reglementrile similare pe plan european i internaional. Potrivit normelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, prin audit, n general se nelege examinarea -

profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu standard de calitate. Prin audit financiar se nelege examinarea efectuat de un profesionist competent i independent (cenzor, expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: - validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii (auditul intern); - imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere (auditul legal cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea entitii de ctre experii contabili autorizai cu studii superioare sau societi comerciale de expertiz contabil). Auditul operaional reprezint analiza procedurilor i metodelor operaionale ale unei entiti patrimoniale, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor. Auditul operaional const ntr-o revizuire sistematic a activitilor unei entiti n corelaie cu anumite obiective stabilite de management, n scopul de a evalua performanele, de a identifica posibilitile de mbuntire a activitii i de a elabora recomandri de ameliorare sau de dezvoltare a acestor activiti. Un exemplu de audit operaional este evaluarea eficienei i acurateei prelucrrii operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem computerizat nou instalat. Auditul operaional se apropie mai mult de consultana managerial dect de ceea ce se nelege n mod normal prin audit" n funcie de afilierea auditorilor, se disting urmtoarele tipuri de audit: - audit extern; - audit intern; - audit guvernamental; Auditul extern (auditul independent) este efectuat pe o baz contractual de ctre auditori independeni. 'n Romnia, aceast form de audit se mai ntlnete i sub denumirea de audit contractual. Auditorii independeni, fie persoane fizice, fie persoane juridice (cabinete de audit, de expertiz contabil etc.), nu sunt angajai permaneni ai entitilor patrimoniale ale cror situaii financiare sunt auditate, chiar dac primesc o remunerare pentru serviciile prestate. Ei ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii. Chiar dac auditorul este angajat de conducerea unitii auditate, raportul de audit este adresat tuturor utilizatorilor interesai i n mod special acionarilor firmei. Auditul intern este o funcie independent stabilit n cadrul structurii de control intern al unei companii, n scopul examinrii i evalurii permanente a activitilor i serviciilor acesteia. Auditorii interni sunt angajai permaneni ai companiei sau instituiei respective. Auditul guvernamental este efectuat de angajaii instituiilor publice specializate (primriile, Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi etc.). De asemenea angajaii administraiei publice locale sau centrale auditeaz o serie de funcii ale ntreprinderilor. Astfel: - membrii administraiei publice centrale sau locale auditeaz companiile pentru a determina dac taxele i impozitele datorate statului au fost

stabilite i pltite n conformitate cu legile i normele aplicabile n domeniu (acesta constituie un audit de conformitate). membrii administraiei publice locale auditeaz persoanele fizice pentru a determina dac taxele i impozitele datorate de acestea au fost stabilite i pltite n conformitate cu legile i normele n vigoare (un alt exemplu de audit de conformitate). In Romnia, o astfel de practic devine tot mai frecvent, avnd n vedere implementarea impozitului pe venitul global realizat de persoane fizice. auditul exercitat de Curtea de Conturi asupra diverselor programe, funcii, activiti i instituii guvernamentale. Acest tip de audit include: o examinarea tranzaciilor financiare, a conturilor i a raportrilor instituiilor publice sau a celor care utilizeaz fonduri publice, pentru a determina dac acestea au fost utilizate conform destinaiilor prevzute de reglementrile legale n vigoare (audit de conformitate). o revizuirea, verificarea eficienei i eficacitii utilizrii resurselor publice, cum ar fi de exemplu a alocaiilor bugetare.

Un tip de audit care are n vedere sectorul finanelor publice este auditul performanelor. Ca o activitate distinct, auditul performanelor a aprut ntre anii 1960- 1970 n rile dezvoltate, cnd parlamentarii au pus problema modului n care guvernele i-au ndeplinit programele i cnd contribuabilii formulau cereri privind guverne mai eficiente i mai puin costisitoare. Prin auditul performanei se urmrete dac banii publici au fost bine cheltuii. Auditul performanei este definit ca un audit al eficienei i eficacitii politicii guvernului n utilizarea banilor publici. Rezult c auditul performanei examineaz msurile ntreprinse de entitile auditate pe linia respectrii principiilor economicitii, eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingerea indicatorilor de performan. Dac auditul financiar verific respectarea regulilor contabile, bugetare i statistice, n schimb, auditul operaional controleaz buna aplicare a procedurilor de gestiune intern. Auditul operaional nu intereseaz dect operaiile de gestiune curent. Auditorii interni suscit n general, redactarea i divulgarea diverselor proceduri utilizate, ncercnd ntotdeauna ameliorarea lor. Competena serviciului de audit, care se ntinde la ansamblul ntreprinderii i poziia sa independent la ierarhia operaional, i permite de a manifesta un rol de consilier permanent pe lng direciile operaionale. Lurile de poziie ale auditorului, sub form de recomandri, angajeaz responsabilitatea sa n privina Directorului General. Dar, n nici un caz, decizia de aplicare a recomandrilor nu va fi luat de ctre auditor. Aceasta ar aciona n detrimentul responsabilitii direciilor operaionale i nu ar mai permite auditorului de a manifesta o independen suficient. Respectarea procedurilor i cutarea ameliorrii lor permite reducerea riscurilor ntreprinderii. Dou criterii sunt n general reinute pentru orientarea activitii auditorilor:

 importana operaiunilor (produsul cel mai vndut, uzina al crei personal este cel mai numeros etc.) caracterul lor de noutate (lansarea unui produs, utilizarea unui nou media publicitar, investiie etc.) Eficacitatea controlului n materie de audit operaional va fi n funcie de 3 factori: - cunoaterea ntreprinderii - aptitudinea auditorilor la rezolvarea problemelor puse - facultatea lor de persuasiune pe lng direciile vizate Analiza critic a auditorului intern nu va avea valoare dect n msura n care va insista pe cunoatere teoretic i practic a dificultilor cu care se confrunt serviciile operaionale. Bibliografie: 1 . Audit si control financiar, Prof.univ.dr.Petre BREZEANU, Asist.univ.drd.Iulian BRASOVEANU