NOOES DE CONTABILIDADE 01.

Conceito e Legislao

A Contabilidade, na qualidade de cincia aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Pblico.

O funcionamento da Contabilidade , portanto, universal. Porm, utiliza exemplos e aplicaes na experincia fornecida pelas empresas, isto , entidades de finalidade lucrativa. As informaes fornecidas pela Contabilidade servem a diversos interesses dos seguintes grupos de pessoas: - scios, acionistas e proprietrios de quotas societrias; - administradores, diretores e executivos; - bancos, capitalistas e emprestadores de dinheiro; - governo e economistas governamentais; - pessoas fsicas, em geral. A informao contbil serve os propsitos empresariais, principalmente para duas finalidades bsicas: a) controle processo pelo qual a alta administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas traados pelos donos de capital e pela prpria alta administrao; b) planejamento processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro. A Contabilidade norteia-se, de forma geral, por Princpios Contbeis descritos na Resoluo CFC 750/93, cujo teor ser reproduzido abaixo:
CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA

Art. 1 Constituem Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia

das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.

CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO

Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia de Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, a Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; VI) o da COMPETNCIA e VII) o da PRUDNCIA.
SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE, reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial,a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE, tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos

e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
SEO V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA(*)

Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (*) Veja a Resoluo CFC n 900/01, de 22.03.2001.
SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da

OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo,quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE,quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente de interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA

Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

Demonstraes Contbeis As demonstraes contbeis so retratos da situao patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. O Balano Patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis, onde esto claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da entidade. Vejamos, a seguir, o contedo da Resoluo CFC 686/90, sobre o contedo das diversas demonstraes contbeis:
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC-T-3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC-T-3.1 DAS DISPOSIES GERAIS 3.1.1 - As demonstraes contbeis (*) so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. 3.1.2 A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem, exclusivamente, a contabilista registrado no CRC. 3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a Entidade a que se referem. 3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas, que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. 3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma, somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque na demonstrao ou em nota explicativa. 3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica. (*) Inclusive as denominadas financeiras na legislao. NBC-T-3.2 DO BALANO PATRIMONIAL 3.2.1 CONCEITO 3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade.(1) 3.2.2 CONTEDO E ESTRUTURA 3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens e direitos; b) O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros;(1) c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido, pode ser positivo, nulo ou negativo.(1) No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de "Passivo a Descoberto".(1) 3.2.2.2 As contas do Ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do Passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. 3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. 3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser

apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como Resultado de Exerccios Futuros,na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do Ativo ou do Passivo. 3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contascorrentes. 3.2.2.10 As contas que compem o Ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante O Circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matriasprimas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas. So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no relacionados s atividades-fins da Entidade. II Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I b), c), d) e e) anteriores,cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. III Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade,ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da Entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social.(1) 3.2.2.11 As contas que compem o Passivo devem ser agrupadas,segundo sua expresso qualitativa em: I Circulante

So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. II Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. 3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa em: I Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. II Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. III Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. 3.2.2.13 No caso do patrimnio lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto. (1) (1) Alteradas pela Res. CFC n 847/99, de 16.06.99, publicada no DOU de 08.07.99. NBC-T-3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 3.3.1 CONCEITO 3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. 3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 3.3.2 CONTEDO E ESTRUTURA 3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos,correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada. 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado;

m) o resultado lquido do perodo. NBC T 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 3.4.1 CONCEITO 3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade.

3.4.2 CONTEDO E ESTRUTURA 3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses de reservas; d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; e) o resultado lquido do perodo; f) as compensaes de prejuzos; g) as destinaes do lucro lquido do perodo; h) os lucros distribudos; i) as parcelas de lucros incorporados ao capital; j) o saldo no final do perodo. 3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 3.4.2.3 A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. NBC-T-3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 3.5.1 CONCEITO 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.(2) 3.5.2 CONTEDO E ESTRUTURA 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo. (2) Redao alterada pela Resoluo CFC 887/2000, de 09 de outubro de 2000, publicada no DOU de 16.10.2000.

NBC T 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 3.6.1 CONCEITO 3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar,num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. 3.6.2 CONTEDO E ESTRUTURA 3.6.2.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos discriminar: a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origem ou em aplicao de recursos; b) as origens dos recursos, compreendendo: 1) os aportes de capital; 2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente; 3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo; c) as aplicaes dos recursos, compreendendo: 1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas; 2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo; 3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo; 4) os reembolsos de capital, d) a variao do capital circulante lquido,resultante da diferena entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos; e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.

Apresentamos, ainda, parte do contedo da Lei 6404/76, tambm conhecida como Lei das Sociedades Annimas, que traz em seus artigos de 175 a 194, as determinaes legais sobre o Exerccio Fiscal (perodo mnimo compreendido entre o fechamento de um balano e o seguinte) e exigncias sobre as Demonstraes Contbeis.

Lei 6404/76 A Lei das S/A CAPTULO XV EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS Seo I EXERCCIO SOCIAL Art. 175 O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa.

Seo II DEMONSTRAES FINANCEIRAS Disposies Gerais Art. 176 Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil de companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. (Vide 1., b, do art. 295) 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contascorrentes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de proviso para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3.); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes da capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1.); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.

 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais), no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. ( Redao dada pela Lei n 9.457, de 05.05.97 ) Escriturao Art. 177 A escriturao da companhia ser mantido em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas neste lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, a serem obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. Seo III BALANO PATRIMONIAL Grupo de Contas Art. 178 No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros ou prejuzos acumulados.

 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179 As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclui os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. (Vide art. 180) Passivo Exigvel Art. 180 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. Resultados de Exerccios Futuros Art. 181 Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Patrimnio Lquido Art. 182 A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capitaI as contas que registrarem: (Vide arts. 193, 1., e 204, 1.) a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal, que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficiarias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento.

(Vide 5do art. 17) 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. 3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8, aprovado pela assemblia-geral. (Vide arts. 176, 5., c, 187, 2., e 297) 4 Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183 No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: (Vide art. 256, II, b) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de:

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184 No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III - as obrigaes sujeitas a correo monetria sero atualizados at a data do balano. Correo Monetria Art. 185 (Revogado pela Lei n. 7.730, de 31.12.89, a partir de 1.01.89) Seo IV DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Art. 186 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro Iquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Seo V

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Art. 187 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; Il - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (art. 185, 3.); V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3.), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. Seo VI DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS Art. 188 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I - as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II - as aplicaes recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo, diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;

III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante Iquido; IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulante, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. CAPTULO XVI LUCRO, RESERVAS E DIVIDENDOS Seo I LUCRO Deduo de Prejuzos e Imposto Sobre a Renda Art. 189 Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. Pargrafo nico O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, peIas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. (Vide art. 200, I) Participaes Art. 190 As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. (Vide arts. 46, 1., 152 e 191) Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos pargrafos do art. 201. Lucro Lquido Art. 191 Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que trata o art. 190. Proposta de Destinao do Lucro Art. 192 Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos arts. 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro Iquido do exerccio. Seo II RESERVA E RETENO DE LUCROS Reserva Legal Art. 193 Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. (Vide arts. 192, 197 e 202, I)

 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1do art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Reservas Estatutrias Art. 194 O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: (Vide arts. 193, 197, 198 e 203) I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. Reservas para Contingncias Art. 195 A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro Iquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgado provvel, cujo valor possa ser estimado.

2.2 CONTAS DO ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO A Lei 6404/76 e as Normas Bsicas de Contabilidade servem de embasamento para correta publicao dos demonstrativos contbeis. De forma geral, podemos resumir os grupamentos em contas do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. 2.2.1 - Ativo O Ativo compreende os bens, os direitos e valores disponveis da entidade; Caixa e Bancos (que constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Equipamentos, Mercadorias, Ttulos a Receber e Clientes (quantias que terceiros devem entidade em virtude de transaes de crdito, como emprstimos de dinheiro ou vendas a prazo), so alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. As contas do Ativo representam os usos ou aplicaes de recursos de uma entidade. Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balano Patrimonial.

2.2.2 - Passivo

O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar, isto , as quantias que a empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Contas a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar so algumas das obrigaes assumidas normalmente por uma entidade. As contas do Passivo representam as origens ou fontes de recursos de terceiros em uma entidade. Todos os elementos do Passivo esto discriminados no lado direito do Balano Patrimonial. 2.2.3 Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido pode ser definido como a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento. Se a empresa tem um Ativo de R$ 10.000 e um Passivo de R$ 5.300, o Patrimnio Lquido dessa entidade ser de R$ 4.700. As contas do Patrimnio Lquido representam as fontes ou origens prprias de recursos de uma entidade. O Patrimnio Lquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: a) Investimentos efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes; b) Lucros acumulados na entidade como fonte adicional de financiamento. 2.2.4 Equao fundamental do Patrimnio Lquido A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida entre ns pela expresso Balano Patrimonial: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO -

J que na maioria das entidade o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigaes), a representao mais comum de seu patrimnio, isto , seu Balano Patrimonial assume a forma:

ATIVO LQUIDO (Lado esquerdo)

PASSIVO

PATRIMNIO

(Lado direito)

Se o Passivo suplantar o Ativo, teremos o chamado Patrimnio Lquido Negativo, conhecido como Passivo a Descoberto: ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO =

LISTA DE PERGUNTAS
1. Defina Contabilidade 2. A informao contbil serve a propsitos de empresrios, principalmente para duas finalidades bsicas. Quais so elas? 3. Quais so os Princpios Fundamentais da Contabilidade? Fale sobre cada um deles. 4. Quais so as principais demonstraes contbeis? 5. Quais so os grupos de Contas de constituem o Balano Patrimonial? Que cada grupo representa? 6. Que podemos evidenciar na Demonstrao do Resultado? 7. Segundo o art. 179 da Lei 6404/76, como sero classificadas as Contas do Ativo? 8. Segundo o art. 180 da Lei 6404/76, como sero classificadas as Contas do Passivo Circulante. 9. Segundo o art. 187 da Lei 64/04/76, como ser a discriminao da Demonstrao do Resultado do Exerccio? 10. Como esto dispostos o dbito e o crdito no Razonete? 11. De forma resumida, como efetuamos lanamentos a Dbito e a Crdito, nas contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido? 12. Que o Mtodo das Partidas Dobradas? 13. Efetue no Livro Dirio e no Razonete a compra de a compra de um Terreno, a vista, por R$ 10.000,00. Considerar a data presente. 14. Quais os requisitos necessrios de uma Partida de Dirio? 15. Que so Partidas de 2 e 3 formulas? 16. Como podemos efetuar um Balancete de Verificao? 17. Que so Receitas? 18. Que so Despesas? 19. Qual o mecanismo de dbito e crdito para as Contas de Receitas e de Despesas? 20. Que perodo contbil? 21. Que Resultado? 22. D o exemplo de contabilizao no Dirio e no Razonete, de dois lanamentos de Despesas e de dois lanamentos de Receitas. 23. Que Regime de Competncia de Exerccio?

24. Como podemos contabilizar o pagamento de Despesas do Exerccio Seguinte? Tome por base seguros de equipamentos. 25. Como contabilizar Estoques de Produtos? 26. Que depreciao, amortizao e exausto? 27. Como ajustamos a perda provvel de saldo de Duplicatas a Receber? 28. Quando uma Despesa torna-se uma obrigao? 29. Quando uma Receita torna-se um direito? 30. Quais so as causas que fazem variar o Patrimnio Lquido? 31. Quais as equaes fundamentais do Patrimnio Lquido? Explique cada uma delas. 32. Como podemos classificar Despesas a Vencer? 33. Defina, de modo sinttico, de acordo com a classificao de fontes e aplicaes, como utilizamos o registro dos lanamentos contbeis. 34. Quais as principais contas do subgrupo Disponibilidades? No balano patrimonial, onde esto localizadas? 35. De forma geral, onde esto localizadas as fontes de recursos provenientes de crditos concedidos por bancos: descontos, emprstimos e financiamentos?