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Memorndum Tributario
Edicin 08 -12 Junio 2012

En Guatemala se implementan Normas para Precios de Transferencias

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El Decreto No. 10-2012 contiene la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2013; especficamente los artculos del 54 al 67 desarrollan Normas especiales de valoracin entre partes relacionadas conocidas internacionalmente como Precios de Transferencia. El Ministro de Finanzas Publicas, en su exposicin de motivos al entregar el anteproyecto de iniciativa de ley, menciona que Se incorpora en el clculo de la base imponible

Estas normas de valoracin constituyen un aporte novedoso, tcnico y moderno para reducir las prcticas de evasin y elusin tributarias, cuando los ingresos tributarios han sido alterados por la existencia de condiciones comerciales o financieras anmalas entre partes relacionadas, aclarando que se consideran relacionadas, nicamente a nivel internacional, entre una entidad residente en Guatemala y una en el Extranjero. La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos de la ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin de los contribuyentes con la Administracin Tributaria al introducir la posibilidad de acuerdos de precios por anticipado, seguridad que ha sido vlida en otras jurisdicciones. Se propone la aplicacin en Guatemala de cinco mtodos estndar a nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en condiciones de libre

de las actividades lucrativas, normas de valoracin o precios de transferencia que contienen principios y estndares internacionales de acuerdo con el modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de Secretarios y Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la Repblica Dominicana (COSEFIN).

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competencia y un sexto mtodo de valoracin aplicable a las importaciones y exportaciones de mercancas.
De tal forma que el artculo 55 establece que la SAT puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas, se han valorado a precios basados en el Principio de Libre Competencia. La SAT puede efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin resulte en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin. Para fines tributarios, Principio de Libre Competencia es el precio o monto para una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas. Las operaciones sujetas a las normas de Precios de Transferencia, son las realizadas con partes relacionadas extranjeras, que incluye importaciones, exportaciones, servicios prestados y servicios recibidos tales como servicios de direccin, legales, contables, financieros, tcnicos o cualesquiera otros. Estas normas son aplicables a los contribuyentes que tengan Rentas de Actividades Lucrativas, independientemente de que tributen con el Rgimen sobre Utilidades o con el Rgimen Opcional Simplificado. Establecen que los Contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin anual del ISR, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas. En este sentido, se establece que el Contribuyente debe aportar la documentacin que requiera la SAT, en un plazo de 20 das, contados a partir de la fecha de la notificacin, por lo que es importante preparar la informacin correspondiente en forma anticipada, dado que consideramos que el plazo es corto. Las normas indican que los Contribuyentes pueden solicitar a la SAT que determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a la realizacin de stas, este procedimiento es aconsejable debido a que da certeza y evita contingencias fiscales. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del Contribuyente que se fundamente en el valor que habran convenido partes independientes en operaciones similares. La SAT puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con aceptacin del Contribuyente. Como resultado de la gestin, se producir un Acuerdo, el que surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe y tiene validez durante los perodos que se concreten en el Acuerdo, pero no puede exceder a 4 aos. Por lo tanto, es necesario que cada Empresa analice si le aplican estas normas y tomar una decisin de cmo actuar. Nuestro Departamento de Consultora Fiscal, con el apoyo del Departamento de Precios de Transferencia de SMS ARGENTINA, puede apoyarle en este anlisis.

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Mario Tez Escobar mtezo@tezoyasociados.com.gt Jos Carlos Tez jctezo@tezoyasociados.com.gt

Edicin No.08-12

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