REVISTA CIENTFICA ELETNICA DE CINCIAS CONTBEIS ISSN: 1679-3870

Ano IV Nmero 08 Outubro de 2006 Peridicos Semestral

TICA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA

ROCHA, Simone Aparecida
Discente da Faculdade de Cincias Jurdicas e Gerenciais/ACEG. E-mail: siaprocha@hotmail.com

BARBOZA, Reginaldo J.
Docente da Faculdade de Cincias Jurdicas e Gerenciais

RESUMO TICA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA A auditoria uma atividade de extremo envolvimento com estudos que visam proporcionar aos usurios dos dados gerados pela Contabilidade, total transparncia sobre os fatos, muitas vezes servindo de prova cabal na tomada de decises, no entanto necessrio que os auditores desenvolvam esta atividade com tica. O profissional enfrenta problemas ticos quando do exerccio da profisso que se circunscrevem nos conceitos de dever, direito, justia, responsabilidade, conscincia e vocao, por isso de extrema importncia o estudo nessa rea. Palavras-Chave: Auditoria, Contador, Cdigo de tica, Conduta, tica Profissional. ABSTRACT ETHICS IN THE AUDIT WORKS The audit is an activity of extreme engagement with studies that aims to provide for users of data generated by Accounting, total veracity about facts, many times, serving as exact proof in making decisions, however it is necessary that the auditors develop this activity with ethic. The professional faces ethical troubles when in exercising of this profession that if circumcribes in duty, right, justice, responsibility, conscience and vocation concepts, for this, it is of extreme importance study in the area. Keywords: Audit, Accountant, Ethical Code, Conduct Professional Ethic.

1.

INTRODUO.

Vivemos o momento das auditorias, momento este definido pela necessidade de mais controle e planejamento. As mudanas econmicas, culturais e sociais que atravessam o Brasil, pedem uma mudana no perfil de pas reconhecidamente pouco auditado. A oferta de servios de auditoria hoje bastante diversificada, inclui desde o tradicional servio de certificao das demonstraes contbeis fundamentado num profundo conhecimento dos negcios do cliente e os riscos aos quais est sujeito, passando por servios direcionados para empresas de mdio e pequeno porte at servios de auditoria ambiental. Sendo assim, toda empresa, visando resguardar e salvaguardar seus interesses constitui, por poltica, a rea de auditoria que tem por finalidade fornecer aos administradores, em todos os nveis, informaes que os auxiliem a controlar as operaes e atividades pelas quais so responsveis.
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No entanto, no podemos falar de auditoria sem falarmos de tica, pois todo trabalho deve ser feito com compromisso e competncia. A tica indispensvel ao profissional, porque na ao humana "o fazer" e "o agir" esto interligados. O fazer diz respeito competncia, eficincia que todo profissional deve possuir para exercer bem a sua profisso. O agir se refere conduta do profissional, ao conjunto de atitudes que deve assumir no desempenho de sua profisso. A opinio do auditor deve obedecer a critrios puramente ticos, se apoiando nas verdades cientficas que os documentos lhe oferecem. Os auditores precisam seguir normas, as normas de que estamos falando tambm tm relao com o que chamamos de valores morais, no basta seguir as normas tcnicas, estamos falando tambm de tica, os auditores so responsveis no s perante a administrao da organizao a que prestam servios, mas tambm perante muitos usurios das atividades dessa organizao: O mercado, a sociedade, etc. O auditor deve sempre ter responsabilidade mxima, mesmo quando a expresso do que se tem a opinar mnima.

2. A TICA.

Etimologicamente falando, tica vem do grego "ethos", e tem seu correlato no latim "morale", com o mesmo significado: Conduta, ou relativo aos costumes. Podemos concluir que etimologicamente tica e moral so palavras sinnimas. Vrios pensadores em diferentes pocas abordaram especificamente assuntos sobre a TICA: Os pr-socrticos, Aristteles, os Esticos, os pensadores Cristos (Patrsticos, escolsticos e nominalistas), Kant, Espinoza, Nietzsche, Paul Tillich etc. A moral, como sinnimo de tica, pode ser conceituada como o conjunto das normas que, em determinado meio, granjeiam a aprovao para o comportamento dos homens. A tica, como expresso nica do pensamento correto, conduz a ida da universalidade moral, ou ainda, forma ideal universal do comportamento humano, expressa em princpios vlidos para todo pensamento normal e sadio.
tico tudo o que est em conformidade com os princpios de conduta humana, de acordo com o uso comum, os seguintes termos
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so mais ou menos sinnimos de tico: moral, justo, bom, certo, honesto. (BAUMHART, 1971,p.6) Os princpios de conduta que norteiam um indivduo ou gupo de indivduos. (LISBOA, 1997, p.24)

2.1

OS OBJETIVOS DA TICA.

A convivncia em sociedade conduzem as pessoas a travarem entre si, grande nmero de relacionamentos, esses, so fortemente influenciados por aspectos ligados ao relacionamento humano, que por sua vez, recebe influncia das crenas e valores que cada um carrega, portanto de se esperar que surjam conflitos. Para resolver tais conflitos, cada lado assumir uma posio e comportamentos prprios, dentro do que acredita ser certo e justo para a situao. O consengo chaga quando cada pessoa, dentro de suas fronteiras delimitadas por suas crenas e valores, assumam comportamentos e respeitem seus semalhantes, naquilo que de seu direito. De outra maneira, necessrio que os prprios agentes contribuam para que se atinja aquele ponto de entendimento. Na auditoria a tica objetiva proporcionar a comunidade e ao mercado demonstraes contbeis transparentes. 3. A AUDITORIA .

A auditoria deve ser compreendida como um conjunto de aes de assessoramento e consultoria. A verificao de procedimentos e a validao dos controles internos utilizados pela organizao permitem ao profissional auditor emitir uma opinio de aconselhamento direo ou ao staff, que por sua vez, tm em mente que os trabalhos foram desenvolvidos por profissionais com independncias de interesses sobre a matria analisada, garantindo preciso e segurana na tomada de deciso. Muitas vezes o trabalho executado com a finalidade de atender a interesses de acionistas, investidores, financiadores e do prprio Estado, ou para cumprir normas legais que regulam o mercado acionrio. comum, ao trmino de uma auditoria, a emisso de um documento formal, conhecido como Parecer da
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Auditoria, que serve para publicao junto s Demonstraes Financeiras ou Contbeis, no encerramento de um perodo ou do exerccio social, por fora de exigncia da legislao.

4.

CDIGO DE TICA PROFISSIONAL

tica

profissional,

ou

moral

profissional,

denomina-se

tambm

deontologia, que quer dizer, o estudo dos conceitos bsicos do direito e do dever. Um cdigo de tica pode ser entendido como uma relao das praticas de comportamento que se espera ser observadas no exerccio da profisso. As normas do cdigo de tica visam o bem estar da sociedade, de forma a assegurar a lisura de procedimentos de seus membros dentro e fora da instituio. Um dos objetivos do cdigo de tica profissional a formao de conscincia profissional sobre padres de conduta. Na rea da Contabilidade, tambm h um cdigo de tica muito profundo, e que as vezes no to divulgado como deveria ser. Este cdigo de tica est regulamentado, e atualizado, atravs da Resoluo n. 803/96, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade em 10 de outubro de 1996, onde todas as categorias desmembradas do curso de Bacharel em Cincias Contbeis, como aquelas que exercem atividades de Contador, Analista Financeiro e Econmico, Fiscal de Tributos, Auditor, Perito, dentre outras, devem conhecer detalhadamente, divulgar e seguir o que est escrito.

5.

TICA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA.

A auditoria contbil tem a sua importncia bem acentuada porque ela determina se todas as receitas, custos e despesas atribudos a um certo perodo esto devidamente comprovados e contabilizados, cuidando de avaliar os procedimentos contbeis e verificando a sua autenticidade, a fim de promover a eficincia e a eficcia da organizao, evitando irregularidades, fraudes e desvios financeiros.

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neste contexto que afirmamos que no dado o devido valor pela grande maioria da sociedade sobre os trabalhos executados por esta categoria de Contador, pois as pessoas no conseguem vislumbrar as conseqncias desastrosas que um parecer errneo, ou um laudo pericial mal estruturado, podem trazer s organizaes. Por serem profisses de envolvimento quase que direto com conflitos, de natureza tcnica ou pessoal, que a tica deve prevalecer sobre quaisquer interesses durante todas as fases de execuo dos trabalhos. Para que possamos entender o que venha a ser tica, necessrio antes de mais nada, observarmos a etimologia da palavra, que vem do grego "etos-noos" que guarda estreita relao com o termo "harmonia do pensamento" . Estar em harmonia com o pensamento no deixar que fatos estranhos matria auditada influenciem na execuo dos trabalhos, com o intuito de beneficiar a terceiros. Partindo-se do princpio que a qualidade dos trabalhos de Auditoria devem ser realizados com tica, e em conformidade com a Resoluo do CFC, abordaremos a seguir s Normas Profissionais destas categorias. Em relao Auditoria, o CFC atravs da Resoluo n 821/97, aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. Embora sejam normas emitidas para profisses diferentes, guardam no seu bojo, filosofia tica afeta aos Contadores que executam atividades de Auditoria, onde procuramos condensar o que existe de comum no cdigo de conduta, atravs de tpicos itemizados, destacando-se:

Comprometimento tcnico-profissional, somente aceitando trabalhos que julgue estar capacitado totalmente de recursos para desenvolv-los, recusando os servios que no tiver capacidade de execuo;

Independncia total no desenvolvimento dos trabalhos em todas as fases, se no deixando influenciar por fatores estranhos que caracterizem a perda de imparcialidade;

Cobrana de honorrios compatveis com os trabalhos desenvolvidos, avaliando principalmente a relevncia e o vulto do servio a ser executado;

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Sigilo total das informaes coletadas nos trabalhos de campo, somente divulgando-as a terceiros mediante autorizao expressa da entidade, ou salvo quando houver obrigao legal. Dando nfase na questo de independncia do auditor, citado supra, estes

no devem ter interesses financeiros nem relaes de negcios importantes com os clientes, nem deve participar da administrao nem do conselho de administrao do cliente, e sempre devem avaliar a sua prtica profissional, as relaes com seus clientes para evitar situaes que possam prejudicar sua independncia. Ao prestar servios de auditoria e outros servios, o auditor deve ser independente: de fato e na aparncia. Buscando enriquecer e divulgar a linha de conduta que deve ser seguida pelos Auditores, na seqncia resgatamos o artigo 5 da Resoluo n 803/96, Cdigo de tica Profissional do Contabilista, emitida pelo CFC, no que concerne s atividades do Contador, enquanto Perito, Assistente Tcnico, Auditor ou rbitro, atendo-nos ao tema principal que a tica. I. "Recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II. Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo-se absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; III. Abster-se de expressar argumentos ou dar a reconhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo-se o seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV. Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; V. Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre pea contbil objeto de seu trabalho; VI. Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos;

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VII.

Assinalar equvocos em divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;

VIII.

Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;

IX.

Atender fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem a execuo dos trabalhos". Aps estas consideraes, fica evidente que a responsabilidade pelo

respeito tica por parte dos Auditores fundamental para a plena execuo das suas atividades com o devido profissionalismo que estes trabalhos necessitam. Baseado na legislao regulamentada pelo CFC, percebemos que tica destes profissionais deve estar presente em todas as etapas, desde as fases pr e ps-trabalhos desenvolvidos, para que as suas consideraes revistam-se da maior qualidade e confiabilidade, no dando margem a qualquer questionamento quanto lisura do produto final dos servios, que o laudo ou parecer. Em um pas como o Brasil, onde o que divulga-se so, os desmandos, as operaes ilcitas, a sonegao de informaes, a corrupo dentre outras anomalias, o respeito tica por parte dos Auditores reveste-se de importncia ainda maior, pois os seus servios esto sendo contratados por algum que possui a plena convico da neutralidade e fidedignidade dos fatos/transaes apuradas por estes profissionais. Como um doente que mal diagnosticado, e que pode vir a morrer pela negligncia de um mdico, tambm o patrimnio de uma empresa, ou uma pessoas fsica, podem ser pessimamente interpretados por Auditores, e com esta responsabilidade, de no cometer "diagnsticos" errneos, que estes profissionais devem desempenhar a funo para a qual foram contratados com o mximo de tica.

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Apesar da extrema competio entre as pessoas, neste mundo cada vez mais globalizado, o que deve ficar claro que nada justifica a falta de tica no desempenho das atividades de uma profisso, e que na funo de Auditor, os Contadores devem ter em mente a sua responsabilidade social na execuo e divulgao dos seus trabalhos. Devemos difundir cada vez mais tica entre as pessoas, e principalmente na nossa categoria de Contadores, enfocamos durante toda esta matria as atividades Auditoria, porm claro que necessrio incorporar a tica em todos os outros desmembramentos desta profisso edificante e necessria para o desenvolvimento e organizao das entidades. 6. CONSIDERAES FINAIS.

No h dvidas que a tica pode ser um diferencial no mercado empresarial e profissional. Se por um lado as empresas querem se livrar da desonestidade, omisso, m conduta, mentira por outro a atitude dos profissionais em relao s questes ticas podem ser a diferena entre o seu sucesso e o seu fracasso. A imagem do profissional no mercado depender da suas atitudes e hbitos, mas a questo tica muito mais profunda. Algumas inovaes aliadas s mudanas do sistema capitalista causaram grande impacto nas empresas. A disputa por cargos cresceu e, com ela, o desejo de passar a perna nos colegas. Assim nos ltimos anos, os escritrios viraram um campo frtil para a desonestidade, a omisso, a m conduta e a mentira. No nosso dia a dia, os sete pecados capitais (luxria, ira, inveja, gula, preguia, soberba e avareza) servem como uma espcie de parmetro para um bom ou pssimo comportamento em sociedade. Mas ento o que seria ser tico no mundo atual e capitalista? Ser tico nada mais do que agir direito, proceder bem, sem prejudicar os outros. ser altrusta, estar tranqilo com a conscincia pessoal. Assim, fica evidente que a riqueza nem sempre sinnimo de felicidade, a escolha pelo caminho a seguir de critrio de cada um, o compromisso com a dignidade e com a sociedade deve ser o ponto de partida das nossas vidas.
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O profissionalismo a maneira ntegra e honesta de exercer uma profisso. Ele est fundamentalmente ligado tica, moral dos bons costumes. Dada a importncia da matria tica na profisso do Contabilista, este artigo teve o propsito de resgatar a discusso do assunto, principalmente voltado para Contadores que exercem atividades na rea de Auditoria.

7. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS.

LISBOA, L.P. tica Geral e Profissional em Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1997. Revista Contabilidade e Finanas, USP, So Paulo: v.18, p. 91-100,

Setembro/Dezembro 2007. Cdigo de tica do Profissional Contabilista. CFC, 1996. Normas Profissionais do Auditor Independente. CFC,1997.

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