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IJC - INSTITUTO DE CINCIAS JURDICAS CURSO DE GRADUAO EM DIREITO DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO I PROFa Msc. LRIA KDINA CUIMAR DE SOUSA E MORAES ALUNA: JUCIRENE ARAJO DATA: 03/02/2012 UNIDADE I ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO 1.1 Atividades financeiras e necessidades coletivas 1.2Direito Financeiro e Cincia das Finanas: conceito, objeto, autonomia, fontes e evoluo 1.3As finanas pblicas na Constituio Federal Bibliografia bsica para a UNIDADE I : OLIVEIRA, Regis Fernandes de: HORVATH, Estevo. Manual de direito financeiro. Editora Revista dos Tribunais. BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas. Rio de Janeiro. Forense, 1986. DE CAMPOS, Dejalma. Direito financeiro e oramentrio. So Paulo: Atlas. 2a edio, 2001, p. 23-44. NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Finanas pblicas. 3. ed.,Braslia: Vesticon, 2005 ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de direito financeiro & direito tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2000, p. 1-162. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 8 edio, 2001, p. 11-32. (1)Necessidade pblica e servio pblico NECESSIDADE PBLICA a necessidade que tem um interesse geral em determinado grupo social e satisfeita pelo processo do servio pblico. Rosa Jr.

O servio pblico, por sua vez, o organizado de recursos humanos e materiais pela Administrao Pblica visando ao atendimento das necessidades compreendidas de interesse geral. As necessidades podem ser preferenciais ou secundrias. As preferenciais so inerentes vida social, possuem carter permanente e algumas so atendidas pelo estado independente de solicitao pelo particular (defesa externa, administrao da justia, ordem interna,...). As secundrias decorrem das idias polticas de cada momento, possuem carter eventual (obras pblicas,...) O Estado, para atender s necessidades pblicas, precisa obter dinheiro e programar os gastos. A isto se d o nome de ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO, que exercida atravs de: RECEITA PBLICA a obteno de dinheiro pelo Estado; GESTO PBLICA a administrao e conservao dos bens do Estado e do seu dinheiro; DESPESA PBLICA o emprego dos recursos para viabilizar os fins do Estado (fins polticos), ou seja, todo o dispndio previsto no ORAMENTO para atender uma finalidade de interesse pblico. Segundo Rosa Jr., a atividade financeira do Estado visa a satisfazer as necessidades pblicas e tem por objetivo estudar as formas pelas quais o Estado obtm as suas receitas e efetiva concretamente as suas despesas. A Atividade financeira do Estado pode ser definida como a procura de meios para satisfazer s necessidades pblicas. A mais importante dessas atividades RECEITA PBLICA e que no difcil saber o porqu. No passado, o Estado a fim de fazer face das despesas necessrias ao cumprimento de suas finalidades, valia-se de vrios meios universalmente conhecidos, tais como guerras de conquistas, extorses de outros povos, doaes voluntrias, fabricao de moedas metlicas ou de papel, exigncia de emprstimos, rendas produzidas por seus bens e nas empresas, etc.

Com a gradativa evoluo das despesas pblicas, para atender s mais diversas necessidades coletivas, tornou-se imprescindvel ao Estado lanar mo de uma fonte regular e permanente de recursos financeiros. Assim, assentou-se sua fora coercitiva para a retirada parcial das riquezas dos particulares, sem qualquer contraprestao. Dessa forma, o tributo, passou a ser a principal fonte dos ingressos pblicos, necessrios ao financiamento das atividades estatais.

GESTO PBLICA A atividade financeira envolve a constituio e a gesto da Fazenda Pblica, isto , os recursos e as obrigaes do Estado e a sua administrao. Fazenda Pblica sob o ponto de vista objetivo o complexo dos recursos e obrigaes financeiras do Estado. Constitui-se pelos recursos pblicos, que compreendem assim os direitos criados pela legislao e consignados no oramento (crditos tributrios). Fazenda Pblica sob o ponto de vista subjetivo confunde-se com a prpria pessoa jurdica de direito pblico, tendo em vista que a responsabilidade do Estado apenas financeira. Demais disso, aproximase do conceito de Administrao Financeira, com seus rgos incumbidos de realizar a atividade financeira. A atividade financeira a exercida pelos entes territoriais (Unio, Estados, DF e Municpios) e respectivas autarquias, que se enquadram na noo de Fazenda Pblica. (2)O Direito Financeiro como Direito Pblico Direito Pblico: - A) Externo Direito Internacional Pblico - B) Interno Direito Constitucional, Direito Administrativo, Direito Financeiro, Direito Tributrio, Direito Penal e Direito Processual. Direito Privado: - A) Externo Direito Internacional Privado - B) Interno Direito Civil, Direito Comercial e Direito Trabalhista.

Conceitos de Direito Financeiro Como vimos, a atividade financeira do Estado compreende Receita Pblica, Gesto Pblica e Despesa Pblica. O Direito Financeiro o conjunto de princpios e normas que regem a arrecadao, gesto patrimonial e os dispndios (gastos) efetuados pelo Estado no desempenho de sua funo.
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Direito Financeiro o ramo do Direito Pblico que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas decorrentes de sua atividade financeira e que se estabeleceram entre o Estado e o particular. - Rosa Jnior Direito Financeiro a disciplina que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas por ele criadas no desempenho de sua atividade financeira. - Rubens Gomes de Sousa o conjunto de aes do estado para a obteno da receita e a realizao dos gastos para o atendimento das necessidades pblicas. Ricardo Lobo Torres Para Fonrouge, o conjunto de normas jurdicas que regula a atividade financeira do Estado em seus diferentes aspectos: rgos que a exercem, meios em que se exterioriza e contedo das relaes que originam". Podemos concluir que Direito Financeiro o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares decorrentes da atividade financeira do Estado (receita pblica, despesa pblica e gesto pblica). (4)Direito Financeiro x Cincia das Finanas A atividade estatal to ampla e complexa que podemos at destacar a atividade financeira como objeto material de estudo de vrias disciplinas particulares, entre as quais a Cincia das Finanas e o Direito Financeiro. Para Morselli Cincias das Finanas a disciplina que estuda os princpios que interpretam e regulam a atividade financeira, mediante a qual o Estado e outras entidades pblicas buscam os recursos necessrios satisfao das necessidades pblicas.

No dizer de Dejalma de Campos, A atividade financeira do Estado estudada pela Cincia das Finanas e regulada por um conjunto de normas e princpios jurdicos denominado Direito Financeiro., ou seja, o autor diferencia Cincia das Finanas de Direito Financeiro. Aquela se ocupa do estudo da atividade financeira do Estado em seu aspecto terico, especulativo, este estuda o aspecto jurdico dessa atividade. Contudo, o elemento comum entre os dois seu OBJETO, ou seja, a atividade financeira do Estado. (5)Autonomia do Direito Financeiro O tema bastante discutvel. H quem concorde com a autonomia, pelo menos didtica, do Direito Financeiro, e h quem seja totalmente contra. A FAVOR O que, caracteriza o Direito financeiro como ramo autnomo a existncia de princpios jurdicos especficos, no aplicveis a outros ramos do Direito. A prpria Constituio Federal consagrou a autonomia do direito Financeiro ao dispor em seu artigo 24: "Compete a Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: 1. direito tributrio, financeiro, penitencirio..." A autonomia do Direito Financeiro no significa sua separao da rvore jurdica a que pertencem todos os ramos do Direito. Assim sendo, natural que o Direito Financeiro se relacione com outros ramos do Direito. Tem estreitas relaes com o Direito Constitucional por representar o tronco da rvore jurdica, donde nascem os diversos ramos: relaciona-se com o Direito Administrativo, donde se destacou, mantendo com o mesmo conexes de gnero para espcie, e assim com os demais. No h separao absoluta entre os diversos ramos do direito. A prpria Constituio de 1988 reconhece esta autonomia ao conferir Unio, aos Estados e ao Distrito Federal competncia para legislar concorrentemente sobre direito financeiro (art. 24, I). Todavia, esclarea-se que a Constituio declara a autonomia do direito financeiro mas no a confere, porque a autonomia de um ramo do direito no resulta da lei, mas decorre da evoluo natural de um conjunto de normas

jurdicas at ser considerado possuidor de conceitos, regras, princpios e institutos jurdicos prprios, distinto dos demais ramos de direito. Rosa Jr. CONTRA A doutrina no pacfica sobre a autonomia do Direito Financeiro, que durante muito tempo foi considerado como captulo do Direito Administrativo. O fundamento maior para no concordar com a autonomia entre os administrativistas, que se recusam a aceit-la sob o fundamento de que a atividade financeira desempenhada pelo Estado uma funo administrativa tpica, que no se distingue em sua natureza das demais atividades pblicas do Estado regidas pelo Direito Administrativo. Rosa Jr. (6) Direito Financeiro x Direito Tributrio Veja-se a diferena entre os conceitos de Rubens Gomes de Souza: Direito Financeiro a disciplina que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas por ele criadas no desempenho de sua atividade financeira. Direito Tributrio o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares decorrentes da atividade financeira do Estado, no que se refere obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributos. Perceba que ambos pertencem ao ramo do direito pblico, mas possuem objetos diferentes, sendo que o Financeiro rege as relaes jurdicas de TODA A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO, e o Tributrio regula apenas parte dessa atividade financeira, que a receita tributria, parte de toda receita pblica. Sejam quais forem as crticas, o Direito Tributrio sempre ser enquadrado como Direito Pblico, isso porque somente o Estado pode ser titular da relao tributria por ser privativa sua competncia de auferir receitas tributrias. NOTAS IMPORTANTES:

O Direito tributrio sempre ser enquadrado como Direito Pblico. Isso porque somente o Estado pode ser titular da relao tributria por ser privativa sua competncia de auferir receitas tributrias. Em resumo: o Direito Tributrio estuda apenas uma parte da atividade financeira do estado, que so as receitas pblicas tributrias. Assim como, o Direito Financeiro estuda apenas umas das atividades do Estado Administrativo (atividade financeira do Estado). Quanto denominao, as expresses Direito Tributrio e Direito Fiscal podem ser tomadas quase como sinnimas, dependendo do gosto nacional: no Brasil vulgarizou-se a referncia ao Direito Tributrio, enquanto os franceses preferem Direito Fiscal; h, entretanto, vozes que pretendem atribuir ao Direito Fiscal contedo mais extenso a abranger todas as atividades do Fisco, inclusive as pertinentes aos gastos pblicos. SOBRE CODIFICAO: O Direito Tributrio o ramo mais desenvolvido, que oferece normas melhor elaboradas, em homenagem segurana dos direitos individuais. J est CODIFICADO em diversos pases. O Direito Financeiro pouco codificado. Compe-se, em sua maior parte, de legislao casustica e pulverizada. As leis que regulam a despesa, o crdito e o patrimnio so esparsas e incoerentes, e s nos ltimos anos passaram a ser objeto de preocupao do legislador. A exceo o Direito Tributrio. O nosso Cdigo Tributrio Nacional (CTN), aprovado pela Lei 5.172, de 25.10.66 (lei ordinria), com a denominao inicial de Sistema Tributrio Nacional, teve o seu nome definitivo fixado pelo art. 7 da Lei Complementar n 36, de 13.3.67. O STN foi inserido Constituio Federal de 1946 atravs da Emenda Constitucional n 18, de 1.12.1965, e, por ocasio da CRFB/88 (Teoria da Recepo) deixou de ser lei ordinria para ter eficcia de Lei Complementar, tanto que ele s pode ser alterado por outra Lei Complementar (vide art. 146 CRFB). A Lei n. 4.320/64, tal qual a Lei n. 5.172/66 (CTN), foi editada como lei ordinria, mas por ocasio da CRFB/88 (Teoria da Recepo) deixou de ser lei ordinria para ter eficcia de Lei Complementar, tanto que ele s pode ser alterado por outra Lei Complementar.

TEXTO COMPLEMENTAR (leitura obrigatria)

Autor: Dr. Marcus Vincius Guimares de Souza* A Atividade financeira do Estado pode ser definida como a procura de meios para satisfazer s necessidades pblicas. Tais necessidades so infinitas. De terras, de casas, de estradas, de ruas, de pontes, de navios, de defesa interna, de justia, de funcionrios e trabalhadores. Um mundo, enfim, de bens e servios. Mundo que cresce dia a dia, com o intervencionismo do Estado, em busca de bem-estar social. As suas funes no so mais apenas, as de assegurar a ordem e a justia, mas as de precedncia e assistncia. O zelo pela velhice, pela doena. Pela existncia digna. Pela famlia. Tudo isso custa dinheiro. E a aquisio de dinheiro que constitui principalmente, a atividade financeira do Estado, que , em sntese, um entre que arrecada e que paga. o maior criador e consumidor de riquezas. Na verdade, desde que o homem passa do Estado de quase isolamento primitivo para a vida social, surgem novas necessidades: as de defesa de sua pessoa e bens, de disciplina dos conflitos entre indivduos e da prpria defesa do seu agregado poltico contra os outros agregados, na comunidade internacional. Nem os indivduos nem os grupos privados podero prover a essas necessidades que so coletivas. Diferem por completo das individuais, porque estas nascem e ficam na vida do homem isolado ou que se supe isolado, como as necessidades de po e gua. A necessidade do grupo , por exemplo, a defesa da propriedade contra ladres. Nasce de um contraste de interesses que se manifesta entre os grupos componentes da coletividade nacional ou internacional. O Estado intervm para regular e tornar possvel a existncia de atividades antagnicas; essa interveno feita atravs dos servios pblicos. Tais servios podem ser classificados ser classificados como gerais e particulares. No servio geral ou universal, o Estado sente a necessidade coletiva e, sem que ningum lhe pea, cria e executa o servio. Essa necessidade coletiva, a que o Estado prov, nunca se apresenta como soma aritmtica das necessidades individuais. uma soma algbrica. Assim, pode haver necessidade para o Estado de uma estrada

de rodagem ligando determinado lugar a outro sem que os moradores deste local a tenham requerido. Pode at mesmo acontecer que todos os indivduos a residentes, por interesses prprios, no a queiram. Apesar disso, a estrada de exigncia pblica. que a necessidade pblica ou coletiva no deve ser confundida com a geral. Esta homognea para todos os indivduos que compem a coletividade. Aquela, a necessidade pblica, no homognea para todos. uma soma algbrica de quantidades positiva e negativa, isto , da necessidade positiva que sentem alguns para que certo servio seja produzido e da negativa que sentem outros para que tal servio no seja produzido. O juiz de tal necessidade coletiva o estado. O servio que o prov o servio pblico geral. imposto pelo Estado, quer os cidados queiram, quer no. Mas para execut-los preciso dinheiro. O Estado vai, ento, exigi-lo da coletividade, em forma de imposto. O indivduo querendo ou no o servio, obrigado a pag-lo. Tal obrigatoriedade vem da fora de imprio que o Estado exerce sobre os seus cidados. No individualiza, no contribuinte do imposto, aparte que lhe coube no servio dado. A maioria dos pagadores s tem o benefcio indiretamente. No servio particular ou especial, o processo diferente. Neste, o cidado que tem, individualmente, ou o servio (espontaneamente pedido ou obrigado a pedir), ou a possibilidade de se utilizar dele. Se, de fato, tem carter de benefcio geral, organizado, como , pelo Estado, este s o oferece a quem necessita dele. exemplo o servio de esgotos. Organizado pelo Municpio, s obrigado a pag-lo quem se utiliza dele. Esse pagamento, que no imposto a todos, mas cobrado a quem tem ou destinado o servio, chama-se taxa. A diferena essencial, portanto, entre servio pblico geral e servio pblico especial, que exigem ambos, a atividade financeira do Estado, esta: naquele, o indivduo servio, embora no o tenha pedido, ou quando o mesmo lhe destinado. O servio geral indivisvel; o especial divisvel. Naquele, no se pode individualizar o servio recebido. Neste, se faz a sua exata individualizao. O fenmeno da atividade financeira do Estado explicado de vrios modos pelos financistas. Alguns sustentaram a teoria da troca. O

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fenmeno financeiro um fato de troca. Entre os indivduos que pagam o tributo e as comunidades polticas que efetuam o servio, se estabelecem relaes de troca, nas quais os impostos constituem o preo a que os servios correspondem. O imposto nada mais que o preo do servio pblico executado. Para a refutao de tal teoria, observa-se que a condio principal troca econmica a liberdade de contrato. A, ela no existe, porque o tributo imposto. Logo no troca. Observando a teoria do consumo, destaca-se que o Estado, como as outras comunidades polticas, gasta em lugar dos indivduos, uma parte das riquezas por estes produzidas. O Estado quando organiza e faz funcionar os servios pblicos, no cria riquezas. No produz; consome. Refutando esta teoria, possvel citar que: produzir criar utilidade: quando o Estado paga, cria bens. Os legisladores, os juzes, os administradores, os engenheiros, os professores, so to produtores econmicos como os agricultores.1 Outra teoria a produtividade e reprodutividade das despesas pblicas. O fenmeno financeiro o da prpria e verdadeira produo econmica. Esteve muito em voga entre os escritores alemes: Dietzel, Liszt, Wagner e Stein. As finanas consistem em um complexo de meios pecunirios ao exerccio de uma industria especial, em uma transformao til de riquezas materiais em bens imateriais de segurana, poder e civilizao. Para estes autores, as despesas so sempre produtivas ou reprodutivas, como as chama Liszt. O imposto empregado na execuo dos servios pblicos volta coletividade com o efeito de aumentar a soma dos bens disponveis ou de acrescer a eficcia dos meios privados de produo. SANTOS, 1953, resume bem os caracteres do fenmeno financeiro no Estado moderno: repartio do custo dos encargos pblicos, redistribuio da renda nacional e compulsoriedade. O primeiro princpio norteado pela capacidade contributiva e pela convenincia social. Progressividade ou proporcionalidade, isenes e mnimos de existncia regulam a capacidade contributiva. A convenincia social se enquadra nos princpios da justia tributria. A redistribuio o bombeamento das rendas dos que tem mais favor dos que necessitam, atravs dos tributos.

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DI MARCO, 1926, compara o estado moderno a uma grande indstria, exercida em forma cooperativista para a produo dos bens pblicos, cedidos, a preo de custo, aos consumidores, que so a coletividade. Pro outro lado, vlida a observao, de que os fenmenos financeiros so fatos de repartio dos encargos entre os indivduos. Devem ser estudados tendo-se em conta os fatores, no somente os financeiros e econmicos, mas tambm polticos, sociais, jurdicos, entre outros. No se deve esquecer, porm, da explicao sociolgica dos fenmenos financeiros, dada por LORIA, 1920. Segundo este estudioso, dada a constituio social de classes contrapostas, o sistema financeiro se constri efetivamente, de modo a corresponder aos interesses das classes economicamente dominantes. SELIGMAN, 1910, fazendo um estudo sobre a teoria social da cincia das Finanas, classificou as necessidades em individuais e coletivas. Aquelas so particulares, recprocas e comuns; estas so satisfeitas pelos grupos privados ou pblicos. Explica, alm disso, com clareza, a origem e evoluo das necessidades. A primeira apareceu quando o indivduo transformou o bem livre em bem econmico, levando boca, sem auxlio de quem quer que fosse, o alimento natural. Depois veio a necessidade da troca, deu a outrem um bem que esse no possua e obteve dele o que precisava. Trocou bens. Supriram-se mutuamente. Afinal, o homem desejou qualquer coisa que vrios homens queriam tambm. Essa coisa no poderia ser adquirida por um s. Em colaborao, satisfizeram necessidade comum. Todas essas manifestaes de atividade, ento isoladas e individuais, comearam a ser supridas pelos grupos, definidos como a expresso da maneira pela qual as necessidades individuais so transformadas em necessidades comuns ou como a aplicao do mtodo dos outros que se unem a ele. Mas os grupos que agem para as necessidades comuns podem ser privados ou pblicos. Entre os privados, est o grupo com outra pessoa para a mais rudimentar necessidade, a sexual, satisfeita pelo casamento. Os outros grupos privados, que se organizam com vrias outras pessoas, provm s

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necessidades sociais, recreativas, militares, profissionais, comerciais, polticas e religiosas. Esses grupos privados denominam-se, respectivamente: clubes, orquestras, esquadres, corporaes, associaes, partidos e igrejas. Enfim, aparecem os grupos pblicos, cujas caractersticas so: a proviso das necessidades fundamentais, a universalidade e a coero. Alm disso, h, entre os dois grupos, privados e pblicos, as diferenas de grau. Nos grupos pblicos h ausncia de reciprocidade, indivisibilidade e incomensurabilidade. As necessidades fundamentais so, inegavelmente, as de proteo propriedade, vida e liberdade. Diante delas desaparecem as que so providas pelos grupos privados. Se muitas dessas tm passado para o grupo pblico, com a aplicao cada vez maior da esfera de interveno estatal, porque, nesses Estados, essas outras necessidades passaram a ser encaradas como fundamentais: as religiosas, as profissionais, etc. A universalidade ou totalidade a outra caracterstica do grupo pblico. Enquanto o grupo privado abrange outro (o casamento) ou vrios indivduos (milhares ou at milhes de associados), o grupo pblico abrange a totalidade num territrio geogrfico determinado. A coero outra caracterstica do grupo pblico. O indivduo entra no grupo privado por sua livre vontade. No grupo pblico, ele entra obrigatoriamente. A essa caracterstica denominada de indissolubilidade. Em alguns grupos privados, o indivduo obrigado a entrar por constrangimento moral, sua sada, entretanto, do grupo privado, completamente livre; enquanto que, no pblico, o lao que prende o indivduo ao Estado indissolvel.

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CAPTULO II DAS FINANAS PBLICAS Seo I NORMAS GERAIS Art. 163. Lei complementar dispor sobre: I - finanas pblicas; II - dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico; III - concesso de garantias pelas entidades pblicas; IV - emisso e resgate de ttulos da dvida pblica; V - fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 40, de 2003) VI - operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; VII - compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional. Art. 164. A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida exclusivamente pelo banco central. 1 - vedado ao banco central conceder, direta ou indiretamente, emprstimos ao Tesouro Nacional e a qualquer rgo ou entidade que no seja instituio financeira. 2 - O banco central poder comprar e vender ttulos de emisso do Tesouro Nacional, com o objetivo de regular a oferta de moeda ou a taxa de juros. 3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. Seo II DOS ORAMENTOS

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Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais. 1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. 3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. 4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

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6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. 7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional. 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos. Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. 1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados: I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica; II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao

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das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58. 2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. 3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III - sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. 4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual. 5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao proposta. 6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual sero enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que se refere o art. 165, 9.

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7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o disposto nesta seo, as demais normas relativas ao processo legislativo. 8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa. Art. 167. So vedados: I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual; II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais; III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes; VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa; VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;

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VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, 5; IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa. X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.(Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) 1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62. 4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de

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garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos, na forma da lei complementar a que se refere o art. 165, 9. Redao dada pela Emenda Constitucional n 45, de 2004) Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar. 1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s podero ser feitas: (Renumerado do pargrafo nico, pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes; (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 2 Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida neste artigo para a adaptao aos parmetros ali previstos, sero imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou estaduais aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios que no observarem os referidos limites. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo, durante o prazo fixado na lei complementar referida no caput, a

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Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as seguintes providncias: (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) I - reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana; (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) II - exonerao dos servidores no estveis. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao da lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 5 O servidor que perder o cargo na forma do pargrafo anterior far jus a indenizao correspondente a um ms de remunerao por ano de servio. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 6 O cargo objeto da reduo prevista nos pargrafos anteriores ser considerado extinto, vedada a criao de cargo, emprego ou funo com atribuies iguais ou assemelhadas pelo prazo de quatro anos. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 7 Lei federal dispor sobre as normas gerais a serem obedecidas na efetivao do disposto no 4. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)

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DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO I PROF Msc. LRIA KDINA CUIMAR DE SOUSA E MORAES DATA: ALUNO (A): JUCIRENE ARAJO UNIDADE II - DESPESAS PBLICAS 2.1 Definio e classificao 2.2 A Lei 4.320/64 2.3 Classificao legal 2.4 Estgios da despesa pblica 2.5 O aumento progressivo das despesas pblicas

BIBLIOGRAFIA SUGERIDA: BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas. MACHADO, J. Teixeira. A lei 4320 comentada e a lei de responsabilidade fiscal. ROSA JR., Luiz Emygdio F da.Manual de direito financeiro. 17ed, So Paulo: Renovar, 2003, cap. 7, pg. 104 TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Renovar. 2.1. DEFINIO E CLASSIFICAO

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DEFINIO Ensina Emydio Rosa Jr. que A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO visa a satisfazer as necessidades pblicas e tem por objetivo estudar as formas pelas quais o Estado obtm as suas receitas e efetiva concretamente as suas despesas. (grifo nosso) A despesas constituem os dispndios efetuados pelo Estado para manuteno de suas atividades ou para construo e manuteno de bens pblicos, com a finalidade de atendimento s necessidades coletivas. Esses dispndios podem estar previstos na Constituio, leis ou atos administrativos e necessitam de autorizao legislativa para a sua realizao. Segundo Dejalma de Campos, Consiste a despesa pblica no conjunto dos dispndios do Estado para o funcionamento dos servios pblicos. Sob outro aspecto e mais amplo, podemos dizer que a despesa pblica a aplicao de certa quantia em dinheiro, por autoridade pblica, de acordo com a autorizao do Poder Legislativo, para a execuo de servios a cargo do governo. Emygdio Rosa Jr. ensina que se deve conceituar a despesa pblica sob os pontos de vista oramentrio e cientfico. Oramentrio: Aliomar Baleeiro apud Celso Bastos (1991, p. 21) define como sendo a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente dentro de uma autorizao legislativa para execuo de fim a cargo do governo. Como regra, toda e qualquer despesa dever ser previamente autorizada pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo, isto , nenhuma autoridade pode efetuar ou ordenar despesa sem autorizao legislativa, ou acima dos limites estabelecidos, nem empregar a outra finalidade, ainda que mais relevante, quando despesa especificada (BALEEIRO, 1996, p. 73); obedecendo ao mandamento constitucional sobre o processo legislativo (arts. 60-74). Cientfico:

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Ricardo Lobo Torres (2001, p. 172) ensina que a despesa pblica a soma de gastos realizados pelo Estado para a realizao de obras e para a prestao de servios pblicos. Morselli apud Emygdio Jr. (2000, p. 24) entende que despesa pblica a inverso ou distribuio de riqueza que as entidades pblicas realizam, objetivando a produo dos servios reclamados para satisfao das necessidades pblicas e para fazer face a outras exigncias da vida pblica, as quais no so chamadas propriamente servios. 2.1.2. CLASSIFICAO: 1 Quanto durao: Despesas Ordinrias pelo critrio da periodicidade constituem a rotina dos servios pblicos e repetem-se todos os anos. Despesas Extraordinrias so as de carter espordico, provocado por circunstncias de carter excepcional. Ex: despesa de guerra Despesas Especiais so aquelas possveis de ocorrer, mas que o Estado no sabe quando ocorrer, por isso deixa de constar do oramento, por isso deixa de constar do oramento. Ex: desapropriaes 2 Quanto natureza: Despesas federais quando provm do oramento da Unio. Despesas estaduais quando provm do oramento do Estado-

membro.

Despesas municipais quando provm do oramento do Municpio. 3 Quanto origem: Doutrinria quando provm da doutrina Legal quando provm da Lei

2.2. A LEI 4.320/64

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A Lei 4320/64 estatui normas de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, Estados, Municpios e DF. Essa lei classifica a despesa pblica por um critrio preponderantemente econmico, ao estremar as despesas correntes das despesas de capital. 2.3. CLASSIFICAO LEGAL (Lei n 4.320/64): - DESPESAS CORRENTES - so as despesas efetuadas na manuteno das atividades do Estado (so consumidas no processo), ou seja, so as realizadas com a manuteno dos equipamentos e com o funcionamento dos rgos. Despesas de custeio so as necessrias prestao de servios e manuteno da ao da administrao como, por exemplo, o pagamento de pessoal, de material de consumo e a contratao de servios de terceiros, ou seja, compreendem as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis (art. 12, 1), nelas se incluindo as despesas de pessoal, de material, de consumo, de servio de terceiros etc. Despesas de transferncias correntes so as dotaes para despesas s quais no corresponde contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado (art. 12, 2), nelas se incluindo as subvenes sociais e econmicas, as despesas com inativos, as penses, as transferncias intergovernamentais e os juros da dvida contratada. Subveno Econmica Alocao destinada a cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas de natureza autrquica ou no, assim como as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de

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mercado e os preos de revenda. Pelo governo de gneros alimentcios ou outros e tambm as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. Subveno Social Suplementao dos recursos de origem privada aplicados na prestao de servios de assistncia social ou cultural sem finalidade lucrativa. - DESPESAS DE CAPITAL - so as realizadas com o propsito de formar e/ou adquirir ativos reais, abrangendo, entre outras aes, o planejamento e a execuo de obras, a compra de instalaes, equipamentos, material permanente, ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer natureza, bem como as amortizaes de dvida e concesses de emprstimos, ou seja, so as despesas decorrentes de investimentos feitos no Estado. Despesas de investimentos so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis a elas destinados (art. 12, 4). Despesas de inverses financeiras so as dotaes destinadas aquisio de imveis ou de bens de capital j em utilizao ou aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie (art. 12, 5). Despesas de transferncias de capital so as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. Conceitos importantes: Investimentos - so os gastos em bens de carter permanente (obras e instalaes, materiais permanentes, veculos, etc.).

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Bens de capital: So bens que servem para a produo de outros bens, como mquinas e equipamentos.

2.4. ESTGIOS DA DESPESA PBLICA: A Lei n. 4.320/64 trata, nos arts. 58 a 70 das fases da despesa pblica, entendida por Jos Lima Filho em seis estgios: programao, licitao, empenho, liquidao, suprimento e pagamento (LIMA FILHO, 2004). Vamos aqui adotar a diviso tradicional:A realizao da despesa passa por trs fases distintas: o empenho, a liquidao e o pagamento. Quando tratar-se de obras, servios e compras, a realizao da despesa ser necessariamente precedida de licitao. 1) EMPENHO (art. 58 da Lei 4320) Consiste no ato emanado de autoridade competente que vincula dotao de crditos oramentrios para pagamento de obrigao decorrente de lei, contrato, acordo ou ajuste, obedecidas as condies estabelecidas (art. 58 da Lei n 4.320/64). O empenho no cria a obrigao jurdica de pagar, como acontece em outros sistemas jurdico-financeiros. Ele consiste numa medida destinada a destacar, nos fundos oramentrios destinados satisfao daquela despesa, a quantia necessria ao resgate do dbito. (CELSO BASTOS, 1991, p. 33) Em resumo, Empenho o destacamento oramentrio para a satisfao de determinada despesa pblica. O empenho, pois, vincula dotao de crditos oramentrios para o pagamento da referida despesa O Empenho pode ser: Ordinrio quando o valor do empenho igual ao da compra ou servio e o pagamento pelo seu total, em uma nica vez. Por estimativa quando no houver condies de apurar-se o valor correto da despesa cujo montante no se possa determinar

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previamente. So os servios de telefone, gua, energia eltrica, aquisio de combustvel, e outros. Global ou Geral quando se conhece o valor total da despesa, mas cujo pagamento feito parcelado. So os compromissos de aluguel de imvel, carros, equipamentos, instalaes e de prestao de servios de terceiros. 2) LIQUIDAO (art. 63 da Lei 4320) Realizado o empenho, passa-se prxima fase da despesa, a liquidao, que consiste na verificao do implemento de condio, ou seja, do direito do credor com base nos documentos comprobatrios de seu crdito (art. 63). A verificao busca apurar se o objeto da despesa foi realmente alcanado, por qual valor exato, e a quem se paga este numerrio. Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63 da Lei n 4.320/64) Vem a ser a verificao do direito adquirido pelo credor, em face dos ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, de compor unidade com o art. 63 da Lei 4.320 (CELSO, 1991, p. 33) No cria nada; verifica apenas se a obrigao nasceu efetivamente com o cumprimento das clusulas contratuais, que so a fonte da obrigao e do direito que se verifica se foi adquirido (JOS AFONSO DA SILVA apud CELSO BASTOS, 1991, p. 34) Em resumo, o procedimento comprobatrio de direito adquirido pelo credor para fazer jus ao respectivo crdito. 3) PAGAMENTO (art. 62 da Lei 4320) o ato de pagar, porm deve ser institucionalizado por rede bancria ou tesouraria. precedido pela Ordem de Pagamento, que o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga (art. 64 da Lei 4320/64) momento final da realizao das despesas pblicas. Efetuam-no as tesourarias ou os estabelecimentos autorizados. Mas precede-o a

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ORDEM DEPAGAMENTO, que o despacho proferido pelo ordenador da despesa a autoridade indicada na legislao federal, estadual ou municipal para a prtica do ato. (TORRES, p. 176) NOTA: O adiantamento ou suprimento, quando previsto em lei, consiste na entrega de numerrio ao credor precedido de empenho, conforme determinao do art. 68. O princpio da concorrncia empregado na aquisio de material ou no fornecimento ou adjudicao de obras e servios, como ordena o art. 70, regulado hoje pela Lei de Licitaes, de n. 8.666/93. 2.5. AUMENTO PROGRESSIVO DAS DESPESAS PBLICAS Segundo Celso Bastos so as seguintes: Progresso tcnico e a cumulao de capital Alterao do papel do Estado Influncia das guerras Causas financeiras Baleeiro (1996, p. 82-9) ainda aponta trs causas de crescimento real da despesa pblica, constatando que crescente a extenso da rede de servios pblicos, motivando maior destinao das rendas satisfao destas necessidades: a)o incremento da capacidade econmica do homem contemporneo, sobretudo devido ao aperfeioamento da tcnica de produo e, portanto, da produtividade; b)a elevao do nvel poltico, moral e cultural das massas sob o influxo de idias-foras, que levam os indivduos a exigir e a conceder mais ampla e eficaz expanso dos servios pblicos; c)as guerras, que de lutas entre grupos armados, restritos, assumiram o carter de aplicao total das foras econmicas e morais, humanas, enfim, do pas na sorte do conflito. O autor nota ainda como causa para o aumento da despesa pblica os erros e vcios polticos e administrativos, entendendo estes sem significao percentual de relevo. Exemplifica com as aes demaggicas,

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onde as decises dos rgos de poder pblico quanto s dotaes oramentrias sofrem, por vezes, a influncia de interesses eleitorais, distorcendo o ideal de interesse pblico. Cite-se, a ttulo de ilustrao de aumento desnecessrio da despesa pblica, as bruscas alteraes que diferentes governos que se sucedem proa da entidade federativa impem aos planos de ao pblica O ESTADO INTERVENCIONISTA 1. Perodo Clssico Origem terica: Adam Smith (1723-1790), Uma investigao sobre a natureza e causas da riqueza das naes (1776). As despesas pblicas no perodo clssico das finanas eram consideradas como improdutivas sob o ponto de vista econmico, tendo em vista o princpio do no-intervencionismo do Estado no mundo econmico, baseado em que as distores ali ocorridas se resolveriam automaticamente pela prpria iniciativa privada. Ao Estado s era permitido realizar despesas pblicas para atender as suas atividades essenciais, tais como a justia, diplomacia, poltica, etc... , ou seja que no podiam ser cometidas ao particular. A Escola Clssica ou Liberalismo elaborou o conceito de RACIONALIDADE ECONMICA, no qual cada indivduo deveria satisfazer suas necessidades da melhor forma possvel, sem se preocupar com o bem estar da coletividade. Por esta busca competitiva, estaria a origem de todo bem pblico, na medida em que qualquer interveno nas leis naturais do comportamento da nao, usando a metfora de Smith, os homens levados por uma mo invisvel acabam promovendo um fim que no era intencional. 2. Perodo Moderno O Estado passou a intervir no mundo econmico, deixando de lado aquela sua posio de mero espectador do que nele ocorria. Nesse perodo as despesas passaram tambm a ser consideradas meio de interveno do Estado no mundo econmico, inclusive e especialmente para promover a redistribuio da renda nacional, como, por exemplo, atravs da previdncia social. Hoje as despesas

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podem ser consideradas como produtivas sendo, inclusive, poderoso instrumento de poltica fiscal. O intervencionismo corporificou-se como uma exigncia da sociedade civil, sobretudo a partir de 1929 (a Grande Depresso), em que o Estado assumiu economicamente diversos papis, controlando alfndega, promovendo incurses no setor agrcola, industrial, com as exarcebadas nacionalizaes, dos perodos entre as 2 grandes guerras mundiais, criao da noo de servios pblicos industriais e comerciais. 3. POLTICA FISCAL KEYNESIANA Jonh Maynard Keynes (1883-1946), A teoria geral do emprego, do juro e da moeda. Segundo Rosa Jr., a histria aponta uma carta aberta de Keynes a Roosevelt, em 31/12/1933, como tendo influenciado este ltimo a adotar o sistema de execuo de obras pblicas e investimentos para se absorver o desemprego. A soluo apresentada por Keynes para o perodo ps-guerra era de que o Estado deveria investir em obras pblicas, reflorestamento e outros servios pblicos. Assim surgiu o famoso New Deal de Roosevelt, um plano de poltica econmica para a restaurao da prosperidade. Keynes contestava as hipteses clssicas de que as foras dos mercados levam inevitavelmente ao equilbrio econmico. Mostra que possvel, numa economia de mercado a permanncia de longas crises, marcada pela recesso e desemprego, como era o caso dos EUA. Segundo ele, elas correm quando o investimento da economia relativamente reduzido, no sendo o suficiente para garantir o pleno emprego da fora de trabalho existente. Para super-la, recomenda o aumento dos gastos pblicos com o objetivo de suprir a deficincia da demanda do setor privado. As obras estatais, por exemplo, criariam novos postos de trabalho, o que diminuiria o desemprego.

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LEI 4320/64 CAPTULO III Da Despesa Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio Transferncias Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital 1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. 2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado. 3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa; II - subvenes econmicas, as que se destinem a emprsas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de emprsas que no sejam de carter comercial ou financeiro. 5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a:

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I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II - aquisio de ttulos representativos do capital de emprsas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; III - constituio ou aumento do capital de entidades ou emprsas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. 6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. Art. 13. Observadas as categorias econmicas do art. 12, a discriminao ou especificao da despesa por elementos, em cada unidade administrativa ou rgo de govrno, obedecer ao seguinte esquema: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio

Pessoal Civil Pessoal Militar Material de Consumo Servios de Terceiros Encargos Diversos Transferncias Correntes Subvenes Sociais Subvenes Econmicas Inativos Pensionistas Salrio Famlia e Abono Familiar Juros da Dvida Pblica Contribuies de Previdncia Social Diversas Transferncias Correntes. DESPESAS DE CAPITAL Investimentos

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Obras Pblicas Servios em Regime de Programao Especial Equipamentos e Instalaes Material Permanente Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Emprsas ou Entidades Industriais ou Agrcolas Inverses Financeiras Aquisio de Imveis Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Emprsas ou Entidades Comerciais ou Financeiras Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Emprsa em Funcionamento Constituio de Fundos Rotativos Concesso de Emprstimos Diversas Inverses Financeiras Transferncias de Capital Amortizao da Dvida Pblica Auxlios para Obras Pblicas Auxlios para Equipamentos e Instalaes Auxlios para Inverses Financeiras Outras Contribuies. Art. 14. Constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) Pargrafo nico. Em casos excepcionais, sero consignadas dotaes a unidades administrativas subordinadas ao mesmo rgo. Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) 1 Entende-se por elexentos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica para consecuo dos seus fins. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) 2 Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. SEO I Das Despesas Correntes

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SUBSEO NICA Das Transferncias Correntes I) Das Subvenes Sociais Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras a concesso de subvenes sociais visar a prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a sses objetivos, revelar-se mais econmica. Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados obedecidos os padres mnimos de eficincia prviamente fixados. Art. 17. Smente instituio cujas condies de funcionamento forem julgadas satisfatrias pelos rgos oficiais de fiscalizao sero concedidas subvenes. II) Das Subvenes Econmicas Art. 18. A cobertura dos deficits de manuteno das emprsas pblicas, de natureza autrquica ou no, far-se- mediante subvenes econmicas expressamente includas nas despesas correntes do oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito Federal. Pargrafo nico. Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas: a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo Govrno, de gneros alimentcios ou outros materiais; b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. Art. 19. A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, a emprsa de fins lucrativos, salvo quando se tratar de subvenes cuja concesso tenha sido expressamente autorizada em lei especial. SEO II Das Despesas de Capital SUBSEO PRIMEIRA Dos Investimentos Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras aplicaes.

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Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital. SUBSEO SEGUNDA Das Transferncias de Capital Art. 21. A Lei de Oramento no consignar auxlio para investimentos que se devam incorporar ao patrimnio das emprsas privadas de fins lucrativos. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se s transferncias de capital conta de fundos especiais ou dotaes sob regime excepcional de aplicao. CAPTULO III Da Despesa Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. (Redao dada pela Lei n 6.397, de 10.12.1976) 1 Ressalvado o disposto no Art. 67 da Constituio Federal, vedado aos Municpios empenhar, no ltimo ms do mandato do Prefeito, mais do que o duodcimo da despesa prevista no oramento vigente. (Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976) 2 Fica, tambm, vedado aos Municpios, no mesmo perodo, assumir, por qualquer forma, compromissos financeiros para execuo depois do trmino do mandato do Prefeito. (Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976) 3 As disposies dos pargrafos anteriores no se aplicam nos casos comprovados de calamidade pblica. (Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976) 4 Reputam-se nulos e de nenhum efeito os empenhos e atos praticados em desacordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 deste artigo, sem prejuzo da responsabilidade do Prefeito nos termos do Art. 1, inciso V, do Decreto-lei n. 201, de 27 de fevereiro de 1967. (Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976) Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.

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1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho. 2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se possa determinar. 3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento. Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a importncia da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria. Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I - o contrato, ajuste ou acrdo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio. Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento. Despesa pblica na Lei de Responsabilidade Fiscal Desligar o modo marca-texto Elaborado em 11.2004.

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Danilo Antonio Manhani acadmico do curso de Direito da UNESP/ Franca Sumrio:1 Introduo. 2 Despesa pblica. 3 Oramento. 3.1 Instrumentos de planejamento. 4 Disciplina da Lei de Responsabilidade Fiscal. 5 Empenho. 6 Fases posteriores. 7 Concluso. 8 Bibliografia. 1 Introduo O final da dcada de 90 foi marcado, no Brasil, por uma profunda transformao no cenrio econmico e poltico do pas, com a implementao de condutas que buscavam a adequao do nosso pas s novas exigncias do cenrio internacional. Para que o Brasil incorporasse as noes de competitividade e desenvolvimento, era necessrio que o setor pblico desse tambm sua quota nesta busca, e que as atividades financeiras dos administradores pblicos se adequassem ao novo modelo de Estado, com o controle mais racional e probo do Oramento Pblico. A Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, busca justamente o equilbrio entre receitas e despesas e a estagnao da dvida pblica, impondo um rgido controle ao gasto pblico e ao administrador que o faz, eis que denominada Lei de Responsabilidade Fiscal. A atuao da Administrao Pblica nos campos da receita e da despesa pblicas, atravs da sua atividade financeira, visa ao atendimento das necessidades coletivas, transformadas pelo poder poltico em necessidades pblicas. A AFE , pois, a obteno, criao, gerncia e dispndio do numerrio necessrio satisfao das necessidades pblicas assumidas pelo Estado ou por outra pessoa de direito pblico (BALEEIRO, 1996, p. 2). Necessidade pblica aquela eleita pelo poder poltico como de interesse da sociedade, sendo satisfeita pela prestao de servio pblico. O servio pblico, por sua vez, o organizado de recursos humanos e materiais pela Administrao Pblica visando ao atendimento das necessidades compreendidas de interesse geral.

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A Lei n. 4.320/64, que institui normas de Direito Financeiro, trata da receita pblica, sua classificao e contabilizao no oramento da entidade federativa, mas no a definindo, tarefa esta que Machado Jnior e Reis o fazem (2003, p. 29, grifos no original), com base em seus artigos e princpios: a)em sentido lato, um conjunto de entradas financeiras no Patrimnio, oriundas de fontes diversificadas, conquanto possam existir reivindicaes de terceiros sobre alguns desses valores; b)em sentido restrito, um conjunto de recursos financeiros obtidos de fontes prprias e permanentes, que integram o Patrimnio na qualidade de elemento novo, que produzem-lhe acrscimos financeiros, sem contudo gerar obrigaes, reservas ou reivindicaes de terceiros. Essas receitas resultam de leis, contratos, convnios, de tributos de lanamento direto e outros. 2 Despesa pblica Dentre as definies de despesa pblica propostas por Baleeiro, a mais adequada aos fins do presente estudo aquela que a conceitua como "o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos" (1996, p. 65). A despesa seria entendida como uma parte do oramento secionada ao custeio de determinado setor administrativo que cumprir uma funo ou atribuio governamental. A escolha de qual necessidade ser satisfeita pelo servio estatal, concretizando-se em uma despesa pblica, est a critrio do poder poltico, que so os representantes escolhidos pelo povo ou impostos a ele, que tm a competncia para tal deciso. Interessante notar que a escolha pelo critrio da "mxima vantagem social", isto , daquilo que trar maio benefcio coletividade, no cumpre dizer que no implicar em uma desvantagem atual almejando a uma slida vantagem futura. A definio de qual ser o critrio a ser utilizado depende dos ideais e

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das motivaes do governante ou de seu grupo que, em nome do povo, agir no comando do servio pblico. O art. 12 da Lei n. 4.320/64 classifica a despesa em despesas correntes, subdividindo-se em despesas de custeio e transferncias correntes, e em despesas de capital, que por sua vez englobam os investimentos, as inverses financeiras e as transferncias de capital. As despesas de custeio se destinam manuteno de servios pblicos, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. As transferncias correntes so despesas que no possuem contraprestao direta, seja em bens ou em servios, inclusive destinadas a outras entidades de direito pblico ou privado. So subvenes as transferncias que cobrem despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas. Investimentos so, de modo geral, as despesas destinadas ao planejamento e execuo de obras. As inverses financeiras destinamse aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos de empresas ou entidades, j constitudas, desde que no importe aumento do capital, e constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas. Transferncias de capital, por fim, so investimentos ou inverses financeiras que devam se realizar independentemente de contraprestao direta em bens ou servios. Como regra, toda e qualquer despesa dever ser previamente autorizada pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo, isto , nenhuma autoridade pode efetuar ou ordenar despesa sem autorizao legislativa, ou acima dos limites estabelecidos, nem empregar a outra finalidade, ainda que mais relevante, quando despesa especificada (BALEEIRO, 1996, p. 73); obedecendo ao mandamento constitucional sobre o processo legislativo (arts. 60-74). Baleeiro (1996, p. 82-9) ainda aponta trs causas de crescimento real da despesa pblica, constatando que crescente a extenso da rede de servios pblicos, motivando maior destinao das rendas satisfao destas necessidades:

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a)o incremento da capacidade econmica do homem contemporneo, sobretudo devido ao aperfeioamento da tcnica de produo e, portanto, da produtividade; b)a elevao do nvel poltico, moral e cultural das massas sob o influxo de idias-foras, que levam os indivduos a exigir e a conceder mais ampla e eficaz expanso dos servios pblicos; c)as guerras, que de lutas entre grupos armados, restritos, assumiram o carter de aplicao total das foras econmicas e morais, humanas, enfim, do pas na sorte do conflito. O autor nota ainda como causa para o aumento da despesa pblica os erros e vcios polticos e administrativos, entendendo estes sem significao percentual de relevo. Exemplifica com as aes demaggicas, onde as decises dos rgos de poder pblico quanto s dotaes oramentrias sofrem, por vezes, a influncia de interesses eleitorais, distorcendo o ideal de interesse pblico. Cite-se, a ttulo de ilustrao de aumento desnecessrio da despesa pblica, as bruscas alteraes que diferentes governos que se sucedem proa da entidade federativa impem aos planos de ao pblica. Seja por motivao ideolgica, finalstica ou poltica, o incio de um novo governo tem por costume, ao menos na tradio brasileira, romper com parte do planejamento traado pelo governo anterior, imprimindo nova direo aos trabalhos da Administrao Pblica. Com razo, pois, veio o Plano Plurianual a coibir esta prtica, ao estender um horizonte de metas e programas alm dos trs ltimos anos de mandato do governante que o props, atingindo o primeiro quarto do governo sucessor, permitindo razionalizao e estabilidade nas aes administrativas. 3 Oramento O oramento meramente instrumental, eis que um meio, e no um fim em si prprio. Busca fora de si o seu objetivo, permitindo a

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implementao de polticas pblicas e a programao e planejamento governamentais. A relao entre o oramento e as polticas pblicas dialtica (TORRES, 2000, p. 109-10), pois o oramento prev e autoriza as despesas que atendero as polticas pblicas, mas estas esto limitadas pelas possibilidades financeiras e pelos valores e princpios jurdicos. O oramento praticado nos regimes democrticos , segundo Baleeiro (1996, p. 387), o ato pelo qual o Poder Legislativo prev e autoriza ao Poder executivo, por certo perodo e em pormenor, as despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do pas, assim como a arrecadao das receitas j criadas em lei. Segundo o mesmo autor, o oramento compreende quatro aspectos fundamentais: a)o jurdico, que envolve a natureza do ato oramentrio quanto aos direitos e obrigaes que ele gera Administrao, aos agentes pblicos e aos administrados. b)o poltico, que indica para qual direo o poder poltico est atuando, isto , qual necessidade coletiva entendeu ser de interesse pblico e usar, para sua satisfao, o servio pblico mediante seu critrio de gasto. c)o econmico, quanto s diretrizes econmicas e polticas fiscais adotadas em sua elaborao e que se tornaro postulados a serem seguidos. d)o tcnico, estabelecendo metodologias e procedimentos administrativos e contbeis adotados persecuo dos fins do instrumento oramentrio. 3.1 Instrumentos de planejamento A atuao da Administrao Pblica na AFE dever contar com a elaborao de um planejamento pautado pelos ditames de probidade,

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racionalidade e previsibilidade, consubstanciados em documentos obrigatrios pela Constituio Federal e discriminados pela LRF: o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual. O Plano Plurianual (PPA) uma lei que estabelece as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica para as despesas de capital, que so os investimentos, e outras delas decorrentes, bem como aos programas de durao continuada; a ele devero ser compatveis a LDO e a LOA. obrigatrio pelo art. 165, I, e 1 da Constituio. O art. 166 trata das leis oramentrias no mbito da Unio. Anteriormente Constituio de 1988, a Lei n. 4.320/64 dispunha do "Oramento Plurianual de Investimentos", que apenas estabelecia dotaes financeiras, sem meno s metas e s despesas decorrentes dos investimentos, alm de ser reelaborado anualmente. Alm de no ter a amplitude desejada, era fragilizado pela inflao voraz, o que o reduzia a um "papel rigorosamente ornamental" (SERRA, 1989). A LRF dispunha em seu art. 3 que o PPA seria encaminhado ao Legislativo at o dia 30 de abril do primeiro ano de mandato do Chefe do Poder Executivo, sendo devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Entretanto, o Presidente da Repblica vetou o artigo por entender que o prazo seria exguo, principalmente considerando o primeiro ano de mandato como um perodo de mudanas atribuladas. Alm do mais, considerou que o Anexo de Poltica Fiscal, constante do 1, j estaria previsto como o Anexo de Metas Fiscais da LDO (art. 4, 1 e 2). Os prazos de tramitao legislativa do PPA continuam sendo os prescritos nas leis orgnicas, pois o Municpio pode suplementar, no que couber, a legislao federal e estadual (arts. 30, II, da CF; e 22 da Lei n. 4.320/64) (TOLEDO JNIOR; ROSSI, 2004). Omissa a lei local, vale, seqencialmente, o perodo fixado em Constituio Estadual e, depois, a regulamentao pelo art. 35, 2, I, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Como a Constituio paulista no trata do tema, para viger at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato subseqente do Chefe do Executivo, o projeto do PPA "ser encaminhado

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at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa". indispensvel, sob pena de crime de responsabilidade, que os investimentos que ultrapassem o exerccio financeiro estejam previstos no PPA ou em lei que autorize sua incluso, conforme arts. 167, 1, da CF, e 5, 5, da LRF. Tal disposio ecoa nas despesas relativas a restos a pagar por envolverem obras ou servios plurianuais. A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) tem por objetivo principal a compatibilizao oramentria anual com o planejamento de longo prazo definido no PPA, orientando a elaborao do oramento anual. Compreende, pelos arts. 165, 2, da CF, e 4 da LRF, as metas e prioridades da Administrao, incluindo as despesas de capital para o prximo exerccio, as alteraes na legislao tributria, a poltica das agncias oficiais de fomento, o equilbrio entre receitas e despesas, os critrios de limitao de empenho, as normas de controle de custos e avaliao dos resultados de programas financiados, e as condies para transferncia de recursos a entidades pblicas e privadas. Considerando a LDO de natureza meramente formal, no criando direitos subjetivos para terceiros nem gerando eficcia fora do relacionamento dos entes estatais, Ricardo Torres (2000, p. 71) entende que a LDO trouxe mais distores e desajustes que vantagens. Transplantadas de pases de sistema parlamentarista no poderia se adaptar com facilidade ao presidencialismo brasileiro. Serviu apenas para consolidar o injustificvel alargamento da competncia do Legislativo, o que tem causado graves danos ordem financeira. Deve integrar o projeto de LDO o Anexo de Metas Fiscais, estabelecendo metas anuais sobre receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio referido e os dois seguintes (art. 4, 1). O art. 4 estabelece ainda o contedo deste documento: 2 O Anexo conter, ainda: I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;

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II demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; III evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; IV avaliao da situao financeira e atuarial: a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; V demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. Este anexo auxilia a Administrao em um dos objetivos fundamentais da LRF: fazer com que o supervit primrio abata a dvida pblica. Resultado primrio a diferena entre receitas e despesas, delas excludas juros e o principal da dvida, tanto pagos quanto recebidos. Resultado nominal a diferena entre todas as receitas arrecadadas e todas as despesas empenhadas. A LDO dever contar ainda com um Anexo de Riscos Fiscais ( 3) que avalie os passivos e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, com as providncias a serem tomadas caso tais riscos ocorram. Uma funo acrescida LDO pela LRF foi a de conter os instrumentos necessrios e suficientes para manter o equilbrio entre receita e despesa e cumprir as metas de supervit nominal e primrio (MOTTA; FERNANDES, 2001, p. 105). Quando o ente pblico ultrapassar os limites definidos s despesas, ou no cumprir os objetivos constantes no Anexo de Metas Fiscais, dever o administrador tomar as medidas previstas de forma genrica na LRF, alm das providncias detalhadas na LDO. O projeto de LDO ser encaminhado at oito meses e meio antes do

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encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa (art. 35, 2, II, ADCT). A Lei Oramentria Anual (LOA), elaborada em compatibilidade com o PPA e a LDO, compreende o oramento fiscal dos Poderes e dos rgos da Administrao direta e indireta, o oramento da seguridade social e o oramento de investimento das empresas controladas pelo Estado. Dever conter, pelo art. 5 da LRF, anexo de demonstrativo da compatibilidade da programao oramentria com os objetivos e metas estabelecidos; pelo 6 do art. 165 da CF, dever conter tambm demonstrativo regionalizado do efeito de isenes e outros subsdios financeiros, tributrios e creditcios. O projeto de LOA ser apresentado at quatro meses antes do estabelecimento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa (art. 35, 2, III do ADCT da CF). A LRF dispunha, no 7 do art. 5, que o prazo de apresentao seria at 15 de agosto; contudo, com o veto presidencial, permanece em vigor o prazo disposto no ADCT. Outro dispositivo vetado no referido artigo foi a alnea "a" do inciso III do caput, ordenando que o projeto de LOA deveria conter reserva de contingncia destinada ao "pagamento de restos a pagar que excederem as disponibilidades de caixa ao final do exerccio, nos termos do art. 41". Em seu veto, o Presidente da Repblica entendeu que a previso de cobertura de despesas que no foram contempladas no perodo anterior por insuficincia de caixa seria contrria responsabilidade fiscal, "na medida em que pressupe a execuo de despesas acima das disponibilidades financeiras do exerccio". Outro motivo lgico de veto foi que, devido ao prazo de apresentao do projeto de LOA, no seria possvel prever o montante devido de restos a pagar. Logo, a LOA ir prever reserva de contingncia exclusivamente para atender pagamentos imprevistos, inesperados, contingentes (art. 5, III, "b", LRF).

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4 Disciplina da Lei de Responsabilidade Fiscal Despesa pblica aquela da qual se ocupa a Administrao em sua AFE que, pelo critrio poltico da deciso de gasto, objetiva atender ao interesse pblico, de forma direta ou indireta. A LRF classifica a despesa pblica em duas categorias (FERRAZ, 2001, p. 199), as despesas obrigatrias de carter continuado e as despesas derivadas de contratos e demais atos administrativos ou cuja repercusso no se estenda a trs exerccios consecutivos. A despesa obrigatria de carter continuado (art. 17) aquela que provm de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixe para o ente federativo obrigao legal de sua execuo por perodo superior a dois exerccios. Os atos que criarem ou aumentarem tais despesas devero ser instrudos com a estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes, alm de demonstrar a origem dos recursos para seu custeio (art. 17, 1). Desta exigncia esto dispensadas as despesas destinadas ao servio da dvida e ao reajustamento de remunerao de pessoal ( 7). As metas de resultados fiscais que integram o Anexo de Metas Fiscais da LDO no podero ser afetadas pela criao de despesa de carter continuado, devendo tal premissa ser demonstrada atendendo aos rgidos parmetros dos 2 e 4 do art. 17. Os efeitos financeiros da criao destas despesas devero, nos exerccios seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa. A outra espcie de despesa, conforme distino da LRF, est disciplinada em seu art. 16, e so aquelas derivadas de contratos e demais atos administrativos ou cuja repercusso no se estenda a, pelo menos, trs exerccios consecutivos. O artigo ainda determina que toda criao, expanso ou aperfeioamento

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de ao da Administrao que aumente a despesa dever ser acompanhado de "estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes", alm da declarao daquele de quem o ato emanou de que o aumento compatvel com o PPA, a LDO e a LOA. A despesa adequada com a LOA ( 1, I) quando for objeto de dotao especfica e suficiente, ou quando estiver abrangida por crdito genrico, de modo que a soma de todas as despesas de mesma espcie, realizadas ou a realizar, no ultrapasse os limites estabelecidos para o exerccio. Segundo o inc. II do 1 do art. 16, a despesa compatvel com o PPA e a LDO quando estiver conforme as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos em tais instrumentos e no infringir qualquer de suas disposies. As exigncias do art. 16 sero dispensadas, conforme seu 3, quando a despesa for considerada irrelevante nos termos previstos na LDO. Se os mandamentos dos arts. 16 e 17 no forem obedecidos, o ato que gerou a despesa ser considerado no autorizado, irregular e lesivo ao patrimnio pblico, nos termos do art. 15. Tratamento importante foi dado pela LRF s despesas com pessoal, que pelo caput do art. 18 englobam o somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros do Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia. As despesas com pessoal, em sua maioria, enquadram-se na categoria de despesas do art. 17, e devem seguir os limites dos arts. 19 a 23 da LRF, que disciplinam estes gastos por ente e esfera de Poder.

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O controle constante dos arts. 19 e 20 alvo de debate sobre sua constitucionalidade (ADIns n. 2.261-0 e 2.238-5), justamente por no se limitar a definir o limite de gasto da unidade, indo alm ao estabelecer limites na distribuio interna, a contrario sensudo estabelecido no art. 169 da CF, segundo defensores de sua inaplicabilidade. Gera polmica, tambm, a sano imposta ao ente que, ultrapassando os limites de despesa com pessoal e no reduzindo o excesso no prazo legal, tem vedado, pelo art. 23 da LRF, o recebimento de transferncias voluntrias, a obteno de garantia de outro ente e a contratao de operaes de crdito, salvo se para reduo das despesas com pessoal ou para refinanciamento da dvida. 5 Empenho A Lei n. 4.320/64 trata, nos arts. 58 a 70 das fases da despesa pblica, entendida por Jos Lima Filho em seis estgios: programao, licitao, empenho, liquidao, suprimento e pagamento (LIMA FILHO, 2004). O empenho definido pelo art. 58 da Lei n. 4.320/64 como "o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio". O empenho, pois, vincula dotao de crditos oramentrios para o pagamento da referida despesa. Da definio legal, extraem-se os seguintes requisitos do empenho: - deve emanar de autoridade competente, que o chefe do Poder Executivo o Prefeito Municipal, em questo, ou de outro servidor a quem foi delegada a competncia para emitir o empenho; - gera a obrigao de pagamento ao ente do qual pertence a autoridade que emitiu o empenho; - o pagamento pode estar ou no condicionado ao implemento de condio, que seria o cumprimento de determinada prtica pelo credor, como a execuo de obra ou a prestao de servio. O art. 59 determina que o empenho da despesa no poder exceder o

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limite dos crditos concedidos, vedando aos Municpios, como se ver em seo posterior, a assuno de obrigaes sem disponibilidade suficiente com execuo alm do trmino do mandato do Prefeito, em consonncia com o mandamento do art. 42 da LRF. O art. 60 veda a realizao de despesa sem prvio empenho, entendendo por "realizao de despesa" no o efetivo pagamento, mas sim a assuno de obrigaes que impliquem em gasto pblico. Ou seja, pelo mandamento legal, o conceito de empenho pressupe anterioridade (MACHADO JNIOR; REIS, 2003, p. 144). Diferentemente do que ocorre na prtica da Administrao Pblica, o empenho deve anteceder a execuo da despesa e seu efetivo pagamento. A Nota de Empenho, formalmente descrita no art. 61, instrumento que materializa a garantia de pagamento na relao entre o Poder Pblico e a outra parte contratual. Apesar do empenho dever preceder a despesa, a emisso da respectiva Nota pode ocorrer ou no, como determina o 1 do art. 60, que permite a dispensa da emisso quando previsto em legislao especfica. Como exemplo de dispensa da emisso da Nota de Empenho, citam-se as transferncias entre as entidades federativas, advindas de mandamento constitucional. O 2 do art. 60 dispe que ser feito por estimativa o empenho de despesa cujo montante no se possa verificar, ou seja, das despesas cujo exato valor de difcil identificao ou devido a sua importncia ou natureza. Como exemplo, h a despesa por manuteno de prdio pblico cujo valor s ser apurado no prximo exerccio, devendo, pois, procederse a um empenho por estimativa. possvel, conforme 3, o empenho global de despesas sujeitas a parcelamento, como uma obra pblica que ser paga por etapas h o empenho do total contratado, e a parte no liquidada inscrita como restos a pagar. 6 Fases posteriores

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Realizado o empenho, passa-se prxima fase da despesa, a liquidao, que consiste na verificao do implemento de condio, ou seja, do direito do credor com base nos documentos comprobatrios de seu crdito (art. 63). A verificao busca apurar se o objeto da despesa foi realmente alcanado, por qual valor exato, e a quem se paga este numerrio. O ltimo estgio da despesa o pagamento, cuja ordem consiste no despacho de autoridade competente, determinando que a despesa seja paga (art. 64). O Prefeito, originariamente, esta autoridade, que poder delegar a competncia aos seus secretrios ou a outros servidores. Como forma de fiscalizao prvia, o pargrafo nico dispe que a ordem de pagamento ser emitida apenas em documentos processados por rgo contbil do ente pblico. O pagamento da despesa, segundo art. 65, efetua-se pela tesouraria, por servio institudo, por estabelecimento bancrio e, excepcionalmente, por adiantamento. O art. 66 estabelece o manejo das dotaes atribudas s diversas unidades oramentrias por rgos centrais de administrao, quando expressamente autorizado pela lei oramentria. O art. 67 da Lei n. 4.320/64 dispe o previsto no art. 100 da Constituio Federal, o qual determina que, com exceo dos crditos alimentcios, os pagamentos devidos pela Fazenda Pblica em virtude de sentena judicial fazem-se por ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibindo-se a designao de caso ou pessoa na dotao oramentria ou no crdito adicional aberto para este fim. O adiantamento ou suprimento, quando previsto em lei, consiste na entrega de numerrio ao credor precedido de empenho, conforme determinao do art. 68. O princpio da concorrncia empregado na aquisio de material ou no fornecimento ou adjudicao de obras e servios, como ordena o art. 70, regulado hoje pela Lei de Licitaes, de n. 8.666/93.

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7 Concluso A Lei de Responsabilidade Fiscal, a despeito das inmeras crticas que vm sofrendo desde sua criao, atinge o principal objetivo de sua edificao, que o do controle do gasto pblico. Ainda que se aponte certa rigidez em inmeros de seus dispositivos, a exemplo do controle dos arts. 19 a 23 com o gasto de pessoal, louvvel sua atitude, at certo ponto pioneira, de criar uma sistemtica controladora do Errio. Outras normas tambm j se lanaram com mesmo impulso na empreitada do controle do gasto pblico, a exemplo da Lei n. 4.320/64; todavia a LRF demonstra, sem dvida, possuir maior completude no alcance deste objetivo, respaldada por todo o conjunto de normas que vo desde definies precisas de vrios elementos legais, passando por disposies sobre estes mesmos elementos, e findando por referir-se a vrios diplomas contendo sanes s atitudes pblicas mprobas. A Lei de Responsabilidade Fiscal , pois, norma que deve ser preservada como requisito fundamental no tratamento srio da coisa pblica e, conseqentemente, no objetivo de uma nao estvel e desenvolvida; ainda que sejam necessrios ajustes na prpria lei, sua meta de racionalizar a despesa pblica no deve ser deixada a segundo plano, mas sim entendida como razo da lei e do esforo daqueles que a cumprem. Bibliografia BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas. 14. ed. rev. atual. por Flvio Bauer Novelli. Rio de Janeiro: Forense, 1996. FERRAZ, Luciano. Lei de Responsabilidade Fiscal e medidas para a reduo das despesas de pessoal: perspectiva de respeito aos direitos dos funcionrios pblicos estveis. In: ROCHA, Valdir de Oliveira (Org.). Aspectos relevantes da lei de responsabilidade fiscal. So Paulo: Dialtica, 2001. p.198-205. LIMA FILHO, Jos Batista de. O processamento da despesa pblica com

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