Costo de Importacin de Existencias - Aspectos Contables y Tributarios

CPC Jos Luis Garca Quispe - Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I. INTRODUCCIN Uno de los temas que ha menudo es materia de consulta es lo relacionado a las consideraciones contables y tributarias en la adquisicin de mercaderas importadas; incidiendo principalmente en el tema del Costo Total que debe determinarse a fin de considerarlo en los kardex que se lleva en los almacenes a valores unitarios. La importancia en determinar correctamente el costo de adquisicin para asuntos tributarios radica en que la valorizacin de los bienes adquiridos formarn parte de los gastos aceptados a fin de determinar la renta neta imponible cuando los referidos bienes sean vendidos o utilizados (tal es el caso de los repuestos utilizados en los bienes del activo fijo como maquinarias) representando lo que conocemos como el costo de ventas o los gastos de mantenimiento (en el caso de repuestos). En la ltima parte del presente trabajo, estamos desarrollando un caso de adquisicin de repuestos donde veremos la metodologa de distribuir algunos componentes del costo tales como el flete que se hace en funcin al peso, la distribucin de los otros gastos que lo estamos considerando en funcin al sistema del prorrateo. II. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO Decreto Supremo N 054-99-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (14.04.99) Artculo 20 - Costo de AdquisicinArtculo 64- Valor de los bienes importados Cuarto prrafo del Artculo 51-A- Sobre documentos emitidos por no domiciliados Decreto Supremo N 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (21.09.94) Inciso a) del artculo 37 del Reglamento de la Ley del IR - Valor de bienes importados . III. COSTO DE IMPORTACIN - ASPECTOS CONTABLES En toda adquisicin de existencias, se requiere determinar el costo total de la adquisicin con la finalidad de establecer el costo unitario y realizar la valorizacin de las existencias que van a formar parte de las existencias; en tal caso correponde considerar los criterios contables y tributarios que a continuacin se expone: 3.1 NIC 2 Existencias - Costo de Compra Los prrafos comprendidos entre el 7 y 9 de la norma contable antes mencionada, establece que el costo de la existencia debe incluir todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos en que se haya incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin actual. La norma contable tambin establece que el Costo de Compra comprende el precio de compra, los derechos de importacin y otros impuestos (no recuperables por la empresa ante las autoridades fiscales), y los costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisicin, en este caso a productos terminados; adems la presente norma refiere que en caso de que se concedan descuentos y bonificaciones mercantiles y otras similares relacionada a la operacin, deben ser deducidas al determinar los costos de compra. 3.2 Impuesto a la Renta - Costo de Adquisicin El numeral 1) del quinto prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la RenA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75

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SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Monto 10% Supuestos Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA, en algunos de los siguientes supuestos: 1 . Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 . La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 . Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4 . No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA. 5 . Realice por primera vez una importacin y/o rgimen aduanero. 6 . Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes indicados.

ta, comprende que el Costo de Adquisicin se encuentra conformado por la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. 3.3 Impuesto a la Renta - Valor de Importacin Respecto al valor de la importacin, el artculo 64 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que el valor que asigne el importador a los productos y mercaderas importadas no podr ser mayor que el precio exfbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta el puerto peruano; que de acuerdo al artculo 37 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, dichos gastos adicionales son entre otros, los derechos e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de Aduanas y otros en que se hubiera incurrido hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa. IV. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV EN LA IMPORTACIN DE BIENES Con fecha 29.10.04, se public el D.L. N 936 con la cual se incorporaron la Sexta y Sptima Disposicin Complementaria al Decreto Legislativo N 809 Ley General de Aduanas-, establecindose que para la entrega de la mercanca importada, es necesario que el importador efecte previamente el pago del ntegro de la percepcin a la importacin de bienes. Lo expresado en el prrafo anterior, se viene aplicando a toda importacin cuya fecha de numeracin de la DUA se haya realizado a partir del 17 de noviembre de 2003, segn lo dispuesto en el artculo 13 de la R.S. N 2032003/SUNAT 4.1 Monto de la percepcin: En la actualidad existen tres porcentajes de aplicacin sobre el importe de la operacin(1), siendo las siguientes, considerando las situaciones que a continuacin se exponen:
(1) Importe de la Operacin: Al valor de aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios (inciso e) del artculo 1 de la R.S. N 203-2003/SUNAT)

5% 3.5%

4.2 Utilizacin del importe percibido y devolucin del mismo El importador debe declarar en el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, el monto de la percepcin que haya pagado en el periodo. La referida declaracin en el formulario virtual es para que el importador pueda efectuar la deduccin del IGV a pagar por las operaciones de venta gravadas con el referido impuesto. Si no hubiera operaciones gravadas con el IGV o el impuesto a pagar sera menor al monto de la percepcin, dicho exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El monto de la percepcin que no se hubiera podido aplicar, podr ser solicitada su devolucin siempre que dicho importe haya sido declarado y figure en el formulario virtual adems de que se hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de seis (6) periodos  consecutivos. V. APLICACIN PRCTICA A continuacin vamos a apreciar mediante un caso prctico la manera como se determina el costo total y el costo unitario en la importacin, en este caso de repuestos; para ello se cuenta con los siguientes datos:

Para la aplicacin del presente sistema de percepciones, se ha designado como agente perceptor a la SUNAT quien mediante la Liquidacin de Cobranza - Constancia de Percepcin, el importador podr continuar con el trmite para el retiro de las mercancas importadas de las instalaciones de la aduanas. 5.1 Detalle de la .actura Comercial (invoice)
Cdigo AG24520 AG24601 AG24706 AG24708 AG24709 AG24714 AG24762 AG24783 AG24784 AG24849 Descripcin Termosf 42ST .lemitan 5" Hellist hand Brodjest 64X Portadm 94W Klein .ree 54 Motoroil 472 Malla Silic 869 Resist 754XXp Hamalet 4527 Totales Unidades 24 30 20 26 50 100 4 42 60 70

Peso (Kg) 7.20 15.00 80.00 54.60 45.00 150.00 32.00 33.60 6.00 98.00 521.40

.OB unit. (USD) 150.00 100.00 400.00 60.00 80.00 40.00 1,050.00 40.00 120.00 30.00

.OB Total (USD) S/. 3,600.00 11,970.00 3,000.00 9,975.00 8,000.00 26,600.00 1,560.00 5,187.00 4,000.00 13,300.00 4,000.00 13,300.00 4,200.00 13,965.00 1,680.00 5,586.00 7,200.00 24,940.00 2,100.00 6,982.50 39,340.00 130,805.50 Precio de Compra S/. 8,661.63 4,669.76 34,071.28 1,576.99 709.64 514.22 196.95 50,400.46

5.2 Desembolsos Incurridos

Concepto .lete Martimo Seguro Ad-valorem Agente Aduana Estiba/desestiba Transporte Handling Total Valor de Compra (USD) 2,605.00 1,180.20 1,725.00 400.00 180.00 130.00 50.00 6,270.20 T.C. 3.325 3.325 3.325 3.313 3.313 3.324 3.310 23.24 Valor de Compra (S/.) 8,661.63 3,924.17 5,735.63 1,325.20 596.34 432.12 165.50 20,840.58 IGV 0.00 745.59 28,335.65 251.79 113.30 82.10 31.45 29,559.88

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5.3 Percepcin del IGV a las importaciones

Descripcin .OB .lete Seguro CI. (Valor de Aduanas) Ad Valorem (4%) Base Imponible IGV (17%) IPM (2%) Importe de la Operac. Percepcin (3.5%) US$ 39,340 2,605 1,180 43,125 1,725 44,850 7,625 897 53,372 T.C. 3.325 3.325 3.325 3.325 3.325 3.325 S/. 130,806.00 8,662.00 3,924.00 143,392.00 5,736.00 149,128.00 25,353.00 2,983.00 177,464.00 6,211.00

(2) Para fines del IGV, el periodo se encuentra referido a meses, siendo en el caso de la percepcin 6 meses.

1-12

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
1,518.41 3,940.55 547.73 370.57 254.85 305.48 171.71 159.07 435.65 Costo 133.75 Unit.

5.5 Explicacin al cuadro:

Columna
45,610.19 151,646.06

Ttulo Cdigo Descripcin Unidades .OB Unitario .OB Total .lete Kilogr. % proporcional de distribucin Costo .lete por item .OB + .lete en USD .OB + .lete en S/. % proporc. de distribuc. Costo del seguro por item en USD Costo del seguro por item en S/. Costo CI. en USD Costo CI. en S/. Otros costos en USD Otros costos en S/. Costo Total en USD Costo Total en S/. Costo Unit. en S/.

Explicacin Dato Dato Dato Dato CxD Dato Ejemplo item 1: (7.20 Kg / 521.40Kg) x 100 = 1.38% Ejemplo item 1: $2,605 x 1.38% = $ 35.95 E+H Ejemplo item 1: $3,635.95 x TC(3.325) = S/. 12,089.53 Ejemplo item 1: (S/.12,089.53 / S/.139,467.11) x 100 = 8.67% Ejemplo item 1: $ 1,180.20 x = $ 102.32 Ejemplo item 1: $ 102.32 x TC(3.325) = S/. 340.21 I+L J+M Ejemplo item 1: K x $2,485 = $ 215.45 Ejemplo item 1: K x S/. 8,254.78 = S/. 715.69 N+P O+Q S/C

COSTO TOTAL

3,953.72

3,343.68

4,593.90

5,164.36

4,740.76

9,133.75

1,992.90

2,009.40

7,861.84

2,815.88

USD

A B C D E . G H I J K L M N O P Q R S T

6,626.06

6,680.91

26,139.28

13,145.43

11,117.17

15,273.93

17,170.61

30,368.13

15,762.21

9,362.34 509.32 153.32 2,662.56 242.13 8,853.02

S/.

1,653.43

Otros Costos

1,423.12

Costo CI.

3,738.27

3,161.53

8,636.00

4,343.66

4,883.06

4,482.57

7,433.43

1,884.31

1,899.81

3,924.17

340.21

287.65

171.47

786.00

395.18

444.22

407.71

173.07

676.54

S/.

43,125.20

USD

143,391.28

6,265.33

12,429.74

10,512.09

28,714.70

14,442.67

16,236.17

14,904.54

6,316.87

24,716.16

S/.

2,485.00

215.45

182.15

497.75

108.59

250.24

281.30

258.19

109.59

428.41

USD

8,254.78

715.69

605.08

360.73

831.26

934.44

857.67

364.04

S/.

Seguro

Columna de otros costos:

Concepto Derechos Aduaneros Comisin Agente Estiba/desestiba Transporte Handling Total USD 1,725.00 400.00 180.00 130.00 50.00 2,485.00 T.C. 3.325 3.313 3.313 3.324 3.310 S/. 5,735.62 1,325.20 596.34 432.12 165.50 8,254.78

86.51

51.57

52.05

102.32

236.39

118.85

133.60

72.82 6.17 8,610.89

20.03

10.07

11.32

10.39

17.24

8.67

7.33

4.37

4.41

.OB + .lete

6,093.86

12,089.53

10,224.44

6,143.80

139,467.11

27,928.70

14,047.49

15,791.95

14,496.83

24,039.62

S/.

100.00

1,180.20

122.62

203.47

USD

5.6.2 Otros desembolsos x 60 COMPRAS 20,840.58 609 Gastos vincul. a la compra 6091 Repuestos 40 TRIB. POR PAG. 29,559.98 401 Gob. Central 4011 IGV Compras 42 PROVEEDORES 50,400.46 4212 .acturas por pagar ME

5.6.4 Valorizacin e Ingreso al stock de repuestos x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 151,646.06 2661 Repuestos 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151,646.06 282 Compras importadas x/x Valorizacin e ingreso de los repuestos importados x

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75

1-13

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

1,050.00

5.6 Tratamiento Contable 5.6.1 .actura Comercial (invoice) x DEBE HABER 60 COMPRAS 130,805.50 606 Sum. Div. 6061 Repuestos 42 PROVEEDORES 130,805.50 4212 .acturas por pagar ME x/x Provisin del importe .OB x 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 130,805.50 282 Compras importadas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 130,805.50 x/x Destino de las compras x

.lete

8.63

6.14

2.88

15.34

10.47

6.44

28.77

18.80

100.00

x/x Provisin del importe .OB x DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20,840.58 282 Compras importadas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 20,840.58 x/x Destino de las compras x

3,635.95

3,075.02

8,399.61

4,224.81

4,749.46

4,359.95

7,229.96

1,832.74

1,847.76

2,589.74 489.74

35.95

29.96

1.38

1.15

2,605.00

75.02

399.61

272.74

749.46

224.81

159.95

167.76

USD

41,945.00

USD

Unitario

5.6.3 Percepcin del IGV x 40 TRIB. POR PAG. 6,211.00 401 Gob. Central 40116 IGV Percepc. por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 6,211.00 104 Cuentas Corrientes x/x Pago de la Percepcin x

Klg.

80.00

54.60

98.00 Hamalet 4527 10 AG24849 70 30.00 2,100.00

45.00

32.00

33.60

7.20

15.00

6.00

Total USD

150.00

Costo .OB

60.00

80.00

40.00

150.00

100.00

400.00

40.00

Unid.

100

24

30

20

42

26

50

Descripcin

Termosf 42ST

Resist 754XXp

Malla Silic 869

Portadm 94W

Motoroil 472

Klein .ree 54

Brodjest 64X

Hellist hand

.lemitan 5"

60

120.00

AG24520

AG24601

AG24706

AG24708

AG24709

AG24714

AG24762

AG24783

Item Cdigo

AG24784

Totales

39,340.00

3,600.00

4,200.00

7,200.00

3,000.00

8,000.00

1,560.00

4,000.00

4,000.00

1,680.00

521.40