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ESTUDO COMPARADO DE SISTEMAS TRIBUTRIOS

Luciana Gualda e Oliveira1

RESUMO: O presente artigo versa sobre a importncia do estudo comparativo dos Sistemas Tributrios frente s polticas econmicas internacionais que decorrem da globalizao. Mostra, de forma sucinta, a importncia do estudo comparado, seus mtodos, famlias jurdicas e alguns sistemas tributrios que so analisados com o intuito de fazer ver, aos advogados, juristas, legisladores a importncia de se proceder ao estudo de direito comparado em matria tributria, de modo a construir regramento ptrio integrado tanto poltica econmica internacional quanto necessidade das crescentes demandas sociais. PALAVRAS-CHAVE: Direito Comparado. Sistemas Tributrios. ABSTRACT: The present article deals the importance of the Comparative Study of Tax Systems for the States, understanding the globalization process as well as the international economic policies. Shows the importance of the comparative law study, its methods, some tax systems that are analyzed with the intention of make to show, to the lawyers, judges, legislators, the real importance of the comparative tax law, so that to construct the internal laws integrated to the internacional economic policy and to the necessity of the increasing social demands. KEYWORDS: Comparative Law. Tax Systems.

Luciana Gualda e Oliveira especialista em Direito Tributrio pelo ICAT/UDF, mestranda em Direito pela Universidade Catlica de Braslia e advogada do escritrio Deoclcio Dias Borges & Advogados Associados.

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SUMRIO 1. Introduo 2. Direito Comparado 2.1. Origem 2.2. Definio 2.3. Importncia 2.4. Dificuldades 3. Mtodos do Direito Comparado 4. Sistemas Jurdicos/Famlia Jurdicas 4.1. Commom Law 4.2. Romano-germnico 4.3. Direito Oriental 4.4. Direito Islmico 5. Importncia do Estudo dos Sistemas/Modelos Tributrios 6. Sistemas/Modelos Tributrios 6.1. Estados Unidos da Amrica 6.2. Canad 6.3. Bolvia 6.4. Chile 6.5. Brasil 6.6. Paraguai 6.7. Uruguai 6.8. Argentina 7. Concluso 8. Referncias

1. Introduo O presente artigo mostra, de forma sucinta, a importncia do Direito Tributrio Comparado frente o atual estgio de transaes comerciais internacionais existentes, observando que, a integrao econmica, realidade na Unio Europia, mecanismo que pode ser seguido por outros blocos que vivem, atualmente, fase de integrao mais modesta, como o Mercosul. Porm, nota-se, que a insero dos pases na economia globalizada prescinde de transformaes na estrutura poltica e tributria dos mesmos, levando o estudo do Direito Comparado a uma maior compreenso dos institutos de direito

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tributrios aliengenas, das tendncias, de modelos diferenciados, de forma a proceder anlise do Sistema Tributrio Brasileiro e adequ-lo a nova ordem econmica. Para tal, em um primeiro momento, informa-se a origem do direito comparado, definio, objeto, fontes, bem como importncia do mesmo ante a nova realidade econmica globalizada, as dificuldades existentes no estudo do direito comparado e seus mtodos. Posteriormente, passa-se a descrio das Famlias Jurdicas, sem a inteno de esgot-las, para tratar da importncia do estudo dos diferentes Sistemas Tributrios, em seguida descreve-se, sucintamente, alguns desses sistemas, alm de quadro comparativo (advindo de estudo de direito tributrio comparado) que sintetiza os tributos arrecadados na Brasil, Argentina, Paraguai, Uruguai, demonstrando, na prtica, que sem o estudo do direito comparado, pelos mtodos que lhe so prprios, no possvel compreender, e mesmo propor solues para que os problemas decorrentes do comrcio internacional sejam minimizados.

2. Direito Comparado 2.1. Origem De acordo com ANCEL2 o estudo comparativo do Direito remonta Antiguidade Clssica (Grcia e Esparta), cujo objetivo era o de conhecer outras leis antes de elaborar a de seus Estados. Somente no Sculo XVIII que Montesquieu sistematiza o conhecimento das outras legislaes. Contudo, o

ANCEL, Marc. Utilidades e Mtodos do Direito Comparado. Traduo de Srgio Jos Porto. Porto Alegre: Editora Fabris, 1980.

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Direito Comparado toma forma em 1900, no I Congresso Internacional de Direito Comparado realizado em Paris, onde so definidas as suas funes e finalidades. Passa, sucintamente, o Direito comparado por trs fases: a primeira que objetivava o conhecimento de outras legislaes a fim de conceber a regulao dos pases que emergiam, aps os conflitos mundiais. Em um segundo momento, o Direito Comparado serviria unificao do Direito, dada a vontade de se realizar o bem-estar mundial, o que se verificou impossvel. Por ltimo, o interesse pelo Direito Comparado, foi entendido como mecanismo de cooperao internacional no plano jurdico, entendendo as diversas relaes econmicas existentes ante a nova ordem globalizada.

2.2. Definio Definir o Direito Comparado tarefa rdua, e ainda no se encontra na doutrina existente, definio pacfica sobre a questo, assim, como bem entende DAVID ao afirmar que no se ha producido el acuerdo sobre el concepto, ni la definicin, ni el mtodo, ni la funcin del Derecho Comparado.3 No mesmo sentido, entende DANTAS4: a comparao, no impede que ainda hoje permaneam de p todos os problemas de natureza epistemolgica que envolvem o Direito Comparado, a comear pela sua denominao [...].

DAVID, Ren. Tratado de derecho civil comparado: introduccin al estudio de los derechos extranjeros y al mtodo comparativo. Madrid: Editorial Revista de Derecho Privado, 1953, p. 4.

DANTAS, Ivo. Direito constitucional comparado: introduo, teoria e metodologia. Rio de Janeiro: Renovar, 2000, p. 9.

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GUTTERRIDGE5 afirma que o direito comparado tem funo muito maior do que a descrio de ordenamento jurdico aliengena, quer seja a de descobrir tendncias jurdicas ou mesmo influenciar que as mesmas ocorram, analisando mais que o Direito, alcanando as estruturas estatais estudadas (econmicas, polticas, culturais, sociais). Divide o direito comparado em descritivo sendo que por meio deste se faz anlise de direitos de pases, verificando as divergncias; e, direito comparado aplicado, que sintetiza as semelhanas e diferenas encontradas, por meio de mtodo comparativo. J RIVERO6 aponta o direito comparado como meio de descoberta do prprio direito nacional. De certo, h dificuldade em se definir o Direito Comparado, porm, em nada isso afeta dizer que este, em uma acepo mais moderna, tem como objeto o exame das fontes de Direito existentes entre dois ou mais Estados. Porm, ainda que avance sobre o entendimento do objeto do direito comparado, que anteriormente era restrita apenas a legislao existente, o posicionamento de ampliar as fontes merece ateno no sentido de que a anlise sobre essas deve ser realizada de forma transdisciplinar, ou seja, deve ser contextualizada; imprescindvel, dessa forma, a anlise do contexto social, poltico, econmico que, como bem diz FARIA7: forjaram as relaes existentes no mbito das sociedades.

GUTTERRIDGE, H. C. El Derecho Comparado Introduccin al mtodo comparativo en la investigacin y en el estudio del derecho. Barcelona: Artes Grficas Rafael Salv, 1954. RIVERO, Jean . Curso de Direito Administrativo Comparado. So Paulo: RT, 1995.

FARIA, Jos Eduardo. O Direito na Economia Globalizada. So Paulo: Malheiros Editores, 1999.

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De acordo com SACCO8 a comparao no deve comportar uma valorao, quer positiva, quer negativa, vale dizer, favorvel ou crtica, das outras instituies. A comparao deve, pois, ser imparcial. Antes de adentrar a anlise dos mtodos do Direito Comparado, j posicionando pela doutrina que entende o Direito Comparado enquanto Cincia, faz-se necessrio apontar que existe divergncia doutrinria, parte considera o Direito Comparado como mtodo, afirmando que no se encontra, no mesmo, todos os requisitos necessrios para ser definido enquanto cincia, e outra parte da doutrina o entende como cincia. Sem adentrar no mrito da questo, mesmo porque no faz parte do presente estudo, passa-se a explicitar a importncia e as dificuldades em relao ao estudo do Direito Comparado, para, em um segundo momento tecer comentrios sobre seus mtodos, os sistemas jurdicos, e, por fim, proceder a uma viso geral de alguns dos sistemas tributrios existentes.

2.3. Importncia A importncia do Direito Comparado pode estar calcada em interesses pessoais, no sentido de aprimoramento de conhecimento, porm, esse no seu maior objetivo ou importncia. Hoje, era da globalizao, as relaes econmicas, e, portanto, jurdicas permeiam vrios Estados, sendo o estudo do Direito Comparado obrigatrio para se alcanar e compreender os mais diversos mecanismos regulatrios existentes no planeta. V-se, que a integrao por processos de constituio de blocos regionais que vo desde
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SACCO, Rodolfo, apud BARBOSA, Salomo Almeida. As relaes internacionais na constituio da Argentina. Artigo publicado no site http://www.revistadoutrina.trf4.gov.br/artigos/tributario/ives_gandra.htm, acesso em 28/03/2007.

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zona de livre comrcio unio econmica, traduz a necessidade de crescente harmonizao dos sistemas jurdicos, e para tal, h necessidade de se compreender os sistemas, seus institutos, alm de outros aspectos sociais, econmicos e polticos que iro interferir na produo legislativa. Dessa forma, o direito comparado passa a ser meio e uma expresso da cooperao internacional no plano jurdico.9 ANCEL10 traduz a importncia do estudo do Direito Comparado, mostrando as seguintes proposies: a) apesar da diversidade das legislaes, existe uma universalidade do direito; b) o conhecimento do direito estrangeiro freqentemente indispensvel ao advogado, ao juiz e ao rbitro; c) permite ao jurista uma melhor compreenso do direito nacional, cujas caractersticas particulares se evidenciam, muito mais, mediante uma comparao com o direito estrangeiro; d) o mtodo comparativo indispensvel ao estudo da Histria do Direito e da Filosofia do Direito; e) nenhuma legislao nacional pode dispensar o conhecimento das legislaes estrangeiras. 2.4. Dificuldades As dificuldades no estudo do Direito Comparado, esto, quase sempre, ligadas a problemas relacionados a lngua ou em relao s fontes que se pretende comparar. Os sistemas jurdicos no so ordenados da mesma forma, e no apresentam os mesmos institutos, portanto, proceder a uma comparao sem se conhecer profundamente os sistemas que se pretende comparar pode levar a concluses falsas, alm do que, alguns institutos no encontram paralelo em todos os sistemas e so especficos uma nica realidade.

Cf. ANCEL, Marc, op. cit., p. 140. Idem, p. 17-18.

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Porm, mister que qualquer abordagem comparativa tenha incio a partir da compreenso do todo dos sistemas que se quer comparar, para que em um segundo momento, se proceda a comparao mais especfica. Exemplificando a dificuldade de no proceder do modo anteriormente mencionado, poder-se-ia estudar o imposto incidente sobre a renda das pessoas fsicas nos Estados Unidos da Amrica e no Brasil e concluir, equivocadamente, que naquele o imposto seria muito maior comparativamente ao do Brasil, analisadas as alquotas e bases de clculo aplicveis, uma vez que pode e cobrado, como, por exemplo, no Estado de Nova Iorque nas esferas municipal, estadual e federal. V-se que, nessa comparao, necessrio verificar vrios aspectos, como a base de clculo, isenes, tributao de no residentes, entre outras. Ainda, em relao lngua, a mera traduo equivocada de termos leva a grandes discrepncias, porm pode ser sanada quando se verifica o objetivo do instituto. Outro problema referente lngua, que em sua maioria, existem instituies que no so encontradas em todos os ordenamentos, conforme cita GODOY11 Como verteramos para o ingls expresses como litisconsrcio facultativo, suspenso de exigibilidade do crdito tributrio por fora de reclamaes e recursos na esfera administrativa, exceo de pr-

executividade, agravo retido, certido positiva com efeitos de negativa? Porm, as dificuldades podem ser minimizadas pelo uso adequado dos mtodos de comparao, organizando os elementos de forma que a

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GODOY, Arnaldo Sampaio de M. Direito Tributrio Comparado e Tratados Internacionais. Porto Alegre: Editora Fabris, 2005.

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comparao seja fiel, atentando, tambm, para a imparcialidade, j retratada anteriormente, pois no cabe juzo de valor no estudo comparativo.

3. Mtodos do Direito Comparado No se pode falar em um nico mtodo para o Direito Comparado, pois o mesmo depende do objeto de pesquisa, e de outros fatores a serem determinados pelo investigador. Tm-se, pois a coexistncia de vrios mtodos que podem, a depender do que se pretende, ser aplicados pelo estudioso do Direito Comparado. Entende-se que a anlise pode ser feita sob dois prismas, sendo denominada comparao vertical aquele que objetiva o estudo da sucesso de institutos ou sistemas jurdicos, ou seja, considerada mera justaposio de direitos nacionais e, tambm, por meio da comparao horizontal, comparando fatos de dois ou mais sistemas polticos, analisando uma dada questo sobre diferentes ngulos. de se ressaltar que o mtodo misto aponta para a utilizao das comparaes horizontal e vertical, possibilitando anlise histrica dos institutos sem perder de vista a anlise do que se pretende comparar dentro do sistema jurdico, observando todos os componentes que afetam o objeto de estudo comparado. Alm dos mtodos dispostos anteriormente, a doutrina aponta a existncia da macrocomparao e da microcomparao. Na macrocomparao realiza-se a comparao entre sistemas jurdicos em sua totalidade. No se busca realizar a comparao de todos os sistemas jurdicos, muito menos todos os elementos constantes nos sistemas jurdicos, mas sim, realiza, de forma geral, a classificao dos sistemas jurdicos (comparao entre sistemas

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jurdicos; agrupamento dos sistemas jurdicos; e, por ltimo a comparao entre as famlias de direitos). Em contrapartida, a microcomparao especializada, compara institutos especficos dos sistemas jurdicos. Uma posio adversa informada por CAPPELLETTI citado na obra de DANTAS: El derecho comparado es, en realidad, un mtodo (Rechtsvergleichung [comparacin jurdica] y no vergleichendes Recht [derecho que compara], segn la terminologa alemana, ms apropiada); es, en suma, una manera de analizar el derecho de dos o ms sistemas jurdicos diversos: as, existe quella que podemos llamar micro-comparacin, cuando la comparacin se efecta en el mbito de ordenamientos que pertenecen a la misma familia jurdica (por ejemplo, entre Francia e Itlia), o bien, macro-comparacin, si el anlisis comparativo se conduce a caballo entre dos o ms familias jurdicas, por ejemplo, entre un ordenamiento del Civil Law, como el de Italia, y uno del Common Law, como el de Inglaterra. 12 Porm, inobstante a escolha por um ou outro mtodo, o fato que h, em menor ou maior grau, a aplicao de mais de um mtodo para se obter resultado satisfatrio em qualquer que seja a anlise comparativa. 4. Sistemas Jurdicos/Famlia Jurdicas O Sistema Jurdico, como bem pondera ANCEL13, um conjunto mais ou menos amplo de legislaes nacionais, unidas por uma comunidade de origem, fontes, de concepes fundamentais, de mtodos e de processos de desenvolvimento. Vrias so as formas de classificao que podem ser adotadas, por exemplo, utilizando reas geogrficas, como Sistema Jurdico da Unio Europia, do Mercosul, dos Pases Andinos, dos Paises Latinos. Podese levar em considerao a histria dos Estados, e, tambm, a classificao
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CAPPELLETTI, Mauro Apud DANTAS, Ivo. Direito Comparado como Cincia. Revista de Informao Legislativa. Braslia, a.34 n. 134,: abril/jun 2007, p. 234. Cf. ANCEL, Marc, op. cit., p. 58.

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pode ser realizada considerando a forma como as normas se apresentam, se h prevalncia dos costumes sobre a norma escrita, ou o inverso. De fato, fazse necessrio tratar dos grandes sistemas jurdicos existentes, sem, contudo, ter a pretenso de abarcar todos. Verifica-se que a prpria classificao das Famlias Jurdicas ou Sistemas Jurdicos nasce do estudo de Direito Comparado, conforme ressalta GODOY: A definio de grupos jurdicos exige que se formulem racional ou intuitivamente justaposies dos modelos normativos com questes de desenvolvimento histrico, de modo de raciocnio jurdico, de formatao especfica de instituies jurdicas, de regime de fontes do direito e de aspectos ideolgicos de muita importncia[...].14 Dessa forma, ressalta-se as maiores Famlias Jurdicas, analisadas no item seguintes. 4.1. Commom Law O Commom Law nasce das decises dos juzes na Inglaterra na Alta Idade Mdia, e surpreendentemente era totalmente falado, pelo simples fato de que, poca, os Juzes no sabiam escrever (fato este que mencionado no livro de ANCEL15). O modelo do Commom Law servia economia da poca, protegendo os direitos de propriedade, por meio de institutos que asseguravam esse direito, alm de estimular o mercado com medidas que fomentariam este tornando-o mais eficiente. O Rei, por meio de Juzes ditava o direito no Pas, observando o precedente, que se trata de vinculao dos casos posteriores s decises proferidas no mesmo sentido anteriormente. Entretanto se no houvesse caso
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Cf. GODOY, Arnaldo S. de M, op. cit., p. 38. Cf. ANCEL, Marc, op. cit.

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anterior julgado, usava-se de discricionariedade. O pleito de qualquer Direito, pelo homem comum, somente era dirigido aos juzes com anuncia do Chanceler, que poderia conceder a autorizao (writ) para que esse recorresse as Cortes Reais. Assim, pela prolao de decises emanadas, surge o nascimento do Direito, que vai sendo construdo de acordo com as decises e, a fim de dar estabilidade ao sistema, de acordo com a regra de obrigatoriedade de observncia aos precedentes. O segundo grau de jurisdio era possvel sendo proferida pelo Chanceler baseando-se na eqidade, soluo nem sempre jurdica. Dessa forma, o Direito Ingls, conforme ANCEL16 teria, desde ento, uma estrutura tripartida compreendendo: a commom law, fonte essencial, a equity, que a corrige, e a statute law, lei escrita resultante do Parlamento. Esse sistema atualmente encontrado em outros Estados como: EUA17, Canad18, Austrlia, Nova Zelndia, ndia, principalmente naqueles que foram colonizados pela Inglaterra. So sistemas que tm como caracterstica principal a obrigatoriedade de se observar o precedente. 4.2. Romano-germnico Origina-se do Direito Romano durante a Alta Idade Mdia sendo o direito que regula o comrcio (lex mercatoria), estrutura as codificaes modernas, baseia-se no positivismo, representando modelo de justia. Tem no cdigo sua fonte primria, sendo que a doutrina, por meio de interpretaes

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Idem, p. 62.
Exceto o estado da Louisiana, cujo Sistema Jurdico o romno-germnico. O Canad adota Sistema Hbrido, Commom Law e Civil Law.

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dos cdigos, constri a mensagem do legislador, extinguindo lacunas e antinomias possveis da lei. O Sistema romano-germnico a base dos Direitos: Francs, Italiano, Alemo, Portugus, dos Pases da Amrica Latina, entre outros.

4.3. Direito Oriental O Direito chins originou-se da religio, privilegiando a famlia, estabelecendo para o povo uma lei uniforme, cuja matria penal era bastante severa, os mais abastados no se regiam por essa lei universal, mas pela honra. Dessa forma, conviviam dois Direitos, o li para os ricos e o fa, para os pobres. Porm, esse modelo sofreu modificaes no decorrer dos tempos, e com a revoluo comunista, liderada por Mao Tse Tung (1949), os partidos tomaram o lugar das leis, e aps a abertura da sociedade ao capitalismo, ainda persiste um Estado altamente intervencionista. O Direito Chins influenciou o Direito Japons, tambm oriundo da religio (budismo), sendo que na metade do sculo XIX abriu ao mercado internacional, e na Era Meiji, verifica-se movimento de modernizao, quando o direito japons se ocidentaliza19. Observa-se a introduo de novo modelo tributrio em contrapartida s antigas taxas sobre ocupao de terras. Aps a Segunda Guerra Mundial, sob a gide dos Estados Unidos, surge um novo Direito, e em 1970 reformas permitem a conjugao do sistema jurdico do Japo a sua realidade em relao ao mercado internacional. Tem Constituio e mais outros seis cdigos (civil, penal, comercial, de processo penal e de processo civil) redigidos de acordo com a tradio romano-germnica. Possui
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Cf. GODOY, Arnaldo S. de M, op. cit., p. 55.

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direito societrio e tributrio bastante desenvolvido, direito trabalhista de cunho contratual, onde impera a livre negociao entre empregados e empregadores.

4.4. Direito Islmico O Direito Islmico tambm tem fundamentao religiosa (pregao do profeta Maom), portanto de cunho autoritrio, sua principal caracterstica que no est adstrito a um nico territrio, pois acompanha o isl onde quer que este esteja. Aduz o conceito de Sharia, que determina ao que cr, o que pode ou no ser feito e tambm o Figh que aponta os caminhos que devem ser seguidos. Tem como principal fonte o Alcoro, posteriormente o Suna que so os atos e pregaes de Maom, o Idjma que traduz o consenso da doutrina e, por ltimo a Qyia, que so as reflexes por analogia. Em relao ao Direito Tributrio, existe o Zakat que extrafiscal destinado aos mais carentes, forma de desconcentrao da renda. Esse o modelo tradicional, como so vrios os Estados Muulmanos, cada qual, de acordo com maior ou menor grau de relao com os Estados de cultura romano-germnica e do commom law, sofrem adaptaes. Existem outros Sistemas Jurdicos, mas no cabe, no presente trabalho citar todos, apenas demonstrar, sem a pretenso de exaurir o tema, que so os mais variados possveis, e que existem pontos comuns entre eles permitindo algum tipo de classificao sob uma mesma Famlia Jurdica. Cabe, aps breve relato dos Sistemas Jurdicos, demonstrar a importncia do estudo dos Sistemas Tributrios, para posteriormente, apresentar, sem a inteno de esgotar o assunto, alguns dos Sistemas

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Tributrios, como o dos Estados Unidos, Canad, bem como de alguns Pases da Amrica Latina. 5. Importncia do Estudo Comparado dos Sistemas/Modelos Tributrios A importncia do estudo comparado dos sistemas tributrios fcil de ser compreendida e abordada. Podemos entend-la sob dois aspectos: a importncia para os Estados e para os contribuintes. Para os Estados, verifica-se que existem estudos profundos no mbito de Organismos Internacionais, como a Organizao para a Cooperao Econmica e Desenvolvimento (OCDE), Organizao Mundial do Comrcio (OMC), tratando de polticas que so adotadas pelos pases desenvolvidos e que podem ser consideradas pelos demais pases em desenvolvimento, observando as peculiaridades existentes nestes. Esses estudos mostram que os sistemas tributrios dos pases desenvolvidos, ainda que no sejam uniformes, apresentam caractersticas comuns como coeficiente fiscal alto, porm com contrapartida melhor por parte do Estado. A mdia de coeficiente fiscal dos pases membros da OCDE por volta de 43% em relao ao PIB. Os Estados Unidos da Amrica e o Japo possuem coeficiente mais baixo, e os pases escandinavos mais alto que a mdia da OCDE. Pode haver, nos pases desenvolvidos a preponderncia de determinados impostos sobre os demais, porm no h desequilbrio no sentido de incidirem quase que totalmente sobre nica base tributvel. Nos pases em desenvolvimento o coeficiente fiscal mdio est entre 15 a 20% do PIB, porm, observa-se que pases como o Brasil apresentam carga tributria mais elevada. Outra caracterstica de que os tributos no so

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equilibrados em relao s bases tributveis, preponderam os impostos indiretos, cuja administrao mais fcil. Dessa forma, para os Estados, a importncia do estudo comparativo dos sistemas tributrios reside, conforme explicita FALCO20, na necessidade de se buscar mecanismos de convergncia com vistas eliminao de possveis obstculos ao livre fluxo internacional de investimento, bens e servios, possibilitando assim, o enriquecimento maior dos pases

desenvolvidos e a corrida perversa dos pases em desenvolvimento pela insero na economia internacional. Para os contribuintes, tal estudo serve principalmente para minimizar ou eliminar o nus tributrio por meio de planejamento tributrio internacional, que requer aprofundado estudo dos sistemas tributrios e dos de tratados internacionais em matria tributria. Para os demais, cidados comuns, principalmente de pases em desenvolvimento, estudar comparativamente os sistemas tributrios na melhor perspectiva servir para iluminar alguma liderana que levante a multido dos desgraados a exercer, seno a cidadania, ao menos a indignao por arcarem, solitariamente, com o nus de Estados falidos. Por fim, segue breve relato dos sistemas tributrios de alguns pases, utilizados sem a pretenso de abarcar todas as variveis, mas informando, na prtica, a importncia que o estudo desses sistemas representa atualmente.

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FALCO, Maurim de Almeida. Desenvolvimento Econmico e Expanso dos Sistemas Tributrios. IN trabalho apresentado no XIII Congresso Nacional de Ps-Graduao em Direito Anais do CONPEDI. Florianpolis: novembro de 2004, p. 1.

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6. Sistemas/Modelos Tributrios 6.1. Estados Unidos da Amrica O Sistema Tributrio norte-americano est disposto na Constituio do Pas, principalmente na 16 emenda, que autorizou em 1913 a instituio do imposto de renda; no Internal Revenue Code, que trata-se de cdigo do imposto de renda, e nas Treasury Regulations, que so as regulamentaes emanadas do Tesouro, que se prestam a interpretao do Internal Revenue Code. Ainda, tm-se os Revenues Rules que so orientaes mais especficas emanadas da administrao fazendria e as orientaes diretas aos contribuintes (Private Letter Rullings) que so respostas as consultas realizadas. Tambm, entendem como fonte do Direito Tributrio, os precedentes e as discusses legislativas que precedem a instituio das normas tributrias. Cabe ao fisco, ainda, baseado no conceito de business purpouse, desconsiderar as transaes que apenas minimizem a carga tributria do contribuinte, sem real propsito negocial. O Sistema Tributrio balizado pela idia do voluntary compliance, onde se espera que os contribuintes informem todos os ganhos a serem tributados em nome do bem comum, desconhece institutos como fato gerador, obrigao tributria principal e acessria, entre outros. Os Estados Unidos da Amrica adota como critrio de delimitao de competncia tributria internacional a nacionalidade, que consiste em tributar os rendimentos dos nacionais independente da residncia ou local onde foram auferidos. A crtica que se coloca de que a utilizao de tal critrio ope-se a idia de justia ao

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tributar indivduos que no se beneficiam dos servios que o Estado presta, porm, a mesma rebatida pela proteo que o nacional dispe no exterior. Grande parte da receita advm do imposto de renda, cuja hiptese de incidncia, para a pessoa fsica, a percepo de rendimentos de capital e da remunerao pelo trabalho. Para as pessoas jurdicas tributam-se vendas e servios, sendo permitidos descontos dos custos e despesas operacionais. Existe imposto federal incidente sobre folha de pagamento (payroll tax) cuja destinao a seguridade social. Cobra-se ainda, imposto sobre doaes (gift taxes) e transferncias de bens (estate taxes), esses impostos so altssimos chegando a alquotas de 55%.

O imposto sobre consumo de competncia estadual (sales tax) que incide sobre o consumidor final, sendo a principal fonte de receitas dos estados norte-americanos, os valores so destacados do preo do produto. A regressividade desse imposto minimizada pela distribuio de selos de iseno aos menos favorecidos. Ainda, de competncia estadual tem-se o imposto sobre a venda de propriedade (transfer tax on the sale of property), e sobre a titularidade da propriedade (property tax on ownership of real property) que podem ser cobrados pelos municpios, cujas base de clculo e alquotas so indicadas pelas comunidades, e tm destinao especfica. Os franchise taxes, tambm so cobrados por alguns estados, que so, conforme informa GODOY21 impostos de franquia, relativos concesso de privilgios para que o contribuinte realize negcios, em alguns estados da federao. Os municpios, por sua vez, cobram um imposto de renda municipal.
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Cf. GODOY, Arnaldo S. de M, op. cit., p. 71.

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Como tanto estados quanto distritos e federao podem instituir e cobrar o imposto de renda (exemplo tpico o caso da cidade de Nova Iorque), o contribuinte tem direito deduo na esfera federal dos valores j pagos aos estados e distritos. Segue, abaixo, a ttulo ilustrativo, tabelas representando (Tabela 1) as receitas tributrias arrecadadas pelos Estados dos EUA no ano de 2006 e (Tabela 2) quadro comparativo da carga tributria de pases em relao ao PIB em 2004.

State Government Tax Collections: 2006 (Amounts in thousands) United States Item Amount Total taxes Property taxes (Propriedade) Sales and gross receipts (vendas) General sales and gross receipts Selective sales taxes Alcoholic beverages Amusements (divertimento) Insurance premiums Motor fuels Pari-mutuels Public utilities Tobacco products Other selective sales Licenses Alcoholic beverages Amusements Corporation Hunting and fishing Motor vehicle Motor vehicle operators Public utility 706,334,858 11,737,504 330,033,159 226,523,438 103,509,721 4,925,400 5,535,873 15,404,875 35,754,616 304,093 11,392,697 14,479,660 15,712,507 45,273,416 406,224 262,450 7,577,211 1,323,595 19,015,063 2,138,447 465,046

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Occupation and business, NEC Other licenses Income taxes Individual income Corporation net income Other taxes Death and gift Documentary and stock transfer Severance Other

13,352,922 732,458 291,762,762 244,370,415 47,392,347 27,528,017 4,746,672 11,897,762 10,660,498 223,085

Tabela 1 total de receitas tributrias auferidas pelos EUA em 2006. (exceto os governos locais distritos) valores em milhes.22

CARGA TRIBUTRIA %/PIB PERU 15,2 CHILE 18,7 ARGENTINA 25,2 EUA 24,8 CORIA DO 25,3 SUL NDIA 20,3 BRASIL 37,8 Tabela 2 Carga tributria em relao ao PIB - Fonte: FMI, 200423 6.2. Canad O Canad no tem Constituio unificada, existem vrios atos constitutivos, e um sistema jurdico hbrido com caractersticas da commom law e do modelo romano-germnico. Em relao ao Sistema Tributrio, o Ato Constitucional de 1867 determina a competncia tributria aos poderes

PAS

Tabela 1 total de receitas tributrias auferidas pelos EUA em 2006. (exceto o Distrito de Columbia e demais governos locais distritos) valores em milhes. http://www.census.gov/govs/statetax/0600usstax.html. Acesso em 22 de abril de 2007. 23 Tabela 2 - Carga tributria em relao ao PIB - Fonte: FMI, 200423 http://www.imf.org. Acesso em 22 de abril de 2007.

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legislativo nacional, que bicameral (Casa dos Comuns e Senado) e provincial, e ambos podem tributar de acordo com as suas necessidades. No h limitaes ao poder de tributar, embora na Carta de Direitos e Liberdades reconheam o princpio da legalidade, e princpios subliminares que tratam da destinao dos recursos arrecadados. So tributadas as rendas de residentes e no-residentes, bem como os rendimentos estrangeiros, sendo progressivo possuindo quatro alquotas distintas, sendo dedutveis despesas mdicas e despesas com dependentes de forma limitada, doaes a entidades filantrpicas autorizam crdito em relao ao Imposto de Renda devido. O Income Tax Act regula o Imposto de Renda, informando as hipteses de incidncia do imposto, as dedues possveis, de forma pormenorizada, as sanes aplicveis pelo no cumprimento das obrigaes acessrias, consubstanciadas em multas pesadas e priso e, ainda, o modelo de processo administrativo fiscal e coleta de provas. No tocante ao imposto de renda das pessoas jurdicas, so permitidas dedues em relao depreciao de bens. As doaes so isentas e h tributao dos ganhos de capitais e legados. Sobre a base tributvel - consumo aplica-se o VAT (Nacional Value-Added Tax) imposto de valor agregado nacional. Existem regras duras para se coibir a evaso fiscal, e no h a figura do sigilo fiscal.

6.3. Bolvia A Bolvia tributa as atividades tendo como fundamento sua importncia econmica (minerais, metais e hidrocarburetos), alm de tributar bens de consumo prejudiciais sade. Os impostos so: sobre as empresas que atuem com minerais e metais; sobre a renda lquida anual dos resultados financeiros

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na atividade de hidrocarburetos; IVA - sobre o consumo, incidente sobre os bens mveis, a prestao de servios e a importao, sendo isenta a exportao; sobre a renda de pessoas fsicas (trabalho e/ou capital); sobre a comercializao e a importao de determinados bens (cigarros e bebidas alcolicas); sobre o patrimnio lquido das empresas; sobre a propriedade imvel e de veculos automotores.

6.4. Chile Quanto ao Chile, verificam-se os seguintes impostos: sobre rendimentos ainda no auferidos e sobre rendimentos j auferidos; IVA - sobre comercializao, a prestao de servios e a importao; impuesto a los tabacos e a los combustibles - sobre o consumo desses produtos; e imposto sobre o valor fiscal e comercial do imvel. Antes de realizar breve anlise dos Sistemas Tributrios do Brasil, Argentina, Uruguai e Paraguai, interessante trazer estudo comparado de tributos incidentes sobre o consumo e a renda das pessoas jurdicas desses Estados, conforme se depreende das tabelas expostas na obra de AMARAL24, conforme se segue: Imposto incidente sobre o consumo:
Competncia Tributria Imposto Fato Imponvel BRASIL Estados ICMS Circulao Mercadorias, Importao, Prestao ARGENTINA Governo central URUGUAI Governo central PARAGUAI Governo central

IVA IVA IVA de Fornecimento de Fornecimento de Fornecimento de Mercadorias e Mercadorias e Mercadorias e e Servios e Servios Servios e de Importao (excetuados os Importao

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AMARAL, Antnio Carlos R. do. Viso Global da Fiscalidade no Mercosul: Tributao do Consumo e da Renda. In MARTINS, Ives Gandra da S. (coord.). O Direito Tributrio no MERCOSUL. Rio de Janeiro: Forense, 2000. p. 37/39 e 79/80. Tabela ligeiramente alterada da original.

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Importao Exportao

Base de Clculo

Servios de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Comunicao Tributada No tributada (inclusive primrios e semielaborados a partir da LC 87/96) Preo do Produto ou Servio, com ajustes

bancrios) Importao

Tributada Tributada No tributada No Tributada (Alquota 0)

Tributada No tributada ((Alquota 0), exceto certos servios

Preo do Produto Preo do Produto Preo do Produto ou Servio, com ou Servio ou Servio, com ajustes ajustes

Alquota

7% a 25%

18%

Princpios Destino/Origem

Base econmica Contribuinte

Destino no comrcio internacional (plenamente a partir da LC 87/96) e misto origem/destino nas operaes interestaduais Consumo (a partir da LC 87/96) Comerciante, Industrial e Importador (pessoas fsicas ou jurdicas) e prestador de servios de transporte e de comunicao) BRASIL IPI

Destino

22% (alquota 10% bsica) 12% (alquota reduzida) Destino Destino

Consumo Comerciante, Industrial e Importador (pessoas fsicas ou jurdicas) e prestador de servios em geral

Consumo Comerciante, Industrial e Importador (pessoas fsicas ou jurdicas) e prestador de servios em geral

Consumo Comerciante, Industrial e Importador (pessoas fsicas ou jurdicas) e prestador de servios em geral

Impostos que incidem indiretamente sobre o consumo:

Imposto ARGENTINA URUGUAI Imposto sobre Imposto sobre o consumo Consumo de especfico Certas Mercadorias Sada do Sada do Primeira venda estabelecimento estabelecimento ou importao industrial; no caso industrial; no caso da importao, da importao, ingresso no pas ingresso no pas De 0% a 365,63% De 2,5% a 66% De 0% a 102% PARAGUAI Imposto Seletivo ao Consumo Importao de certas mercadorias; no caso de produtos nacionais, na primeira venda. Petrleo: 50%; Outros: 5% a

Fato Gerador

Alquotas

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Base de clculo Preo da enda; no caso de importao, preo mais tributos e encargos

Preo da venda; no Preo real ou caso de importao pauta mnima 130% do preo, mais Imposto de Importao

10% Preo da venda, excluindo o IVA. Preo mais tributos e custos de importao, de acordo com o produto.

Quadro comparativo entre a tributao da renda das Pessoas Jurdicas no Brasil, Argentina, Paraguai e Uruguai:
BRASIL de Lucro contbil ajustado 15% mais adicional de IR de 10% (para o que exceder a R$ 240.000,00/ano) 8% Contribuio social para empresas 18% Contribuio social para instituies financeiras Critrio Universal, sistema tax credit com restries Ajuste Sim, com inflacionrio restries Reteno na 0% quando pagos fonte lucros e a acionistas dividendos estrangeiros e residentes Base clculo Alquotas ARGENTINA Lucro contbil ajustado 30% empresas locais, inclusive filiais e subsidirias de empresas estrangeiras (30% bancos) URUGUAI Lucro contbil ajustado 30% empresas locais, inclusive filiais e subsidirias de empresas estrangeiras PARAGUAI Lucro contbil ajustado 30% empresas locais, 35% empresas estrangeiras, 10% reinvestimentos, forestacin e reforestacin

Juros a no 15% residentes Royalties a no 15% residentes Assistncia 15% tcnica paga no residentes

Universal, Renda obtida sistema tax no Uruguai credit disponvel No Sim, parcialmente Isento Isento quando pagos a residente e 30% quando tributado no pas do acionista estrangeiro e quando a reteno no Uruguai gere crdito fiscal naquele pas. 12% Isento 24% 18%, 27% 24% 30%

Renda obtida no Paraguai No 5% quando pagos a acionistas estrangeiros

17,5% 17,5%

ou 30% quando 17,5% tributado no pas do beneficirio e a reteno no Uruguai gere

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crdito fiscal naquele pas. 30% quando no tributado no pas do beneficirio

Aps exposio de quadro comparativo, passa-se a tecer breve relato dos sistemas tributrios dos Estados mencionados no quadro comparativo, conforme se segue.

6.5. Brasil O Brasil o nico pas que dispe, pormenorizadamente, de matria tributria em mbito constitucional, onde se verifica competncias, imunidades, limitaes ao poder de tributar e espcies tributrias. Determina a competncia da Unio para instituir e cobrar os seguintes impostos: imposto sobre

importao; exportao; rendas e proventos de qualquer natureza de pessoa jurdica ou fsica; produtos industrializados IPI (seletivo), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativo a ttulos ou valores mobilirios - IOF; imposto sobre grandes fortunas - o qual at o presente momento no foi regulamentado por lei complementar. Em relao aos impostos Estaduais tm-se: imposto sobre transmisso causa mortis e doao, sobre bens mveis, imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS, no cumulativo, podendo ser seletivo, incidindo sobre as importaes, exonerado para as exportaes e imposto sobre propriedade de veculos automotores - IPVA. Os impostos dos municpios incidem sobre a propriedade predial e territorial

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urbana - IPTU, transmisso inter-vivos - sobre imveis, sobre servios de qualquer natureza ISS. Resumidamente, segue quadro esquemtico de tributos arrecadados no Brasil, lembrando, contudo que o quadro no representa rol taxativo de todos os tributos brasileiros.
1- Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC), instituda na dcada de "40" e atualmente autorizada pelo artigo 38 da Lei 9.537/97 2- Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" 3- Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) 4- Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 5- Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (SEBRAE) 6- Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) 7- Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) 8- Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) 9- Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) 10- Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) 11- Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) 12- Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) 13- Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) 14- Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados) 15- Contribuio Confederativa Patronal (das empresas) 16- Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF) 17- Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral, vide comentrio, abaixo, sobre a Contribuio Sindical Patronal) 18- Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente da contribuio prevista na CLT) 19- Contribuio Social sobre o Faturamento (COFINS) 20- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 21- Contribuies aos rgos de Fiscalizao profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CRE, CRA, etc.) 22- Contribuio de Melhoria: por obras de asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc. 23- Emprstimos Compulsrios (atualmente no h nenhum em vigor) 24- Fundo Aeronutico (FAER) 25- Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) 26- Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) 27- Imposto de Renda (pessoa fsica e jurdica)

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28- Imposto sobre a Exportao (IE) 29- Imposto sobre a Importao (II) 30- Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) 31- Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) 32- Imposto sobre a propriedade Territorial Rural (ITR) 33- Imposto sobre operaes de Crdito, Seguro, Cmbio e relativas a Ttulos e Valores Mobilirios (IOF) 34- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) 35- Imposto sobre Transmisso Bens Imveis "Intervivos" (ITBI) 36- Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes de Qualquer Natureza (ITCD) 37- INSS Autnomos e Empresrios 38- INSS Empregados 39- INSS Patronal 40- IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) 41- Multas por descumprimento de obrigaes acessriass (exemplo: por atrasos de entrega de Declaraes Econmico-Fiscais, dentre outras) 42- Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) 43- Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM) 44- Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro 45- Taxa de Coleta de Lixo 46- Taxa de Combate a Incndios 47- Taxa de Conservao e Limpeza Pblica 48- Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais) 49- Taxa de Iluminao Pblica 50- Taxa de Licenciamento e Alvar Municipal 51- Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP) 52- Taxas da CVM (Comisso de Valores Mobilirios) 53- Taxas de Outorgas (Radiodifuso, Telecomunicaes, Transporte Rodovirio e Ferrovirio, etc.) 54- Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais) 55- Taxas de Licenas do IBAMA (Instituto Brasileiro do Meio Ambiente) 56- Contribuio ao Funrural (INSS do Produtor Rural PF ou PJ) 57- Taxas de Fiscalizao da Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS) 58- Taxa de Pesquisa Mineral DNPM (DL 227/67, artigo 20, II e Port. MME 503/99)

Tabela 3 Tributos por espcie incidentes no Brasil.25 (Fonte: Portal Tributrio - http://www.portaltributario.com.br) acesso em 22 de abril de 2007.

25

Tabela 3 Tributos por espcie incidentes no Brasil. Fonte: Portal Tributrio http://www.portaltributario.com.br. Acesso em 22 de abril de 2007.

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A quantidade de tributos descomunal, como se observa da anlise da Tabela 3, e no bastasse a confuso antes a todos esses tributos, o Brasil tem carga tributria altssima, atingindo em 200626 o patamar 38,80% do PIB, sendo que os tributos federais representaram 27,12%, os estaduais 10,08% e os municipais, 1,6%. Do total da arrecadao, os federais so responsveis por 69,91%, os estaduais 25,97% e, os municipais 4,12%. A alta carga tributria percebida no Brasil, leva a conseqncias perversas para queles que efetivamente so onerados. Quando trata-se de imposto sobre o consumo, nota-se que, embora regressivo, aplicado a todos os contribuintes, salvo a incipiente seletividade de produtos de primeira necessidade. Porm, com relao ao Imposto de Renda, verifica-se que, efetivamente, quem arca com o nus so contribuintes que no possuem mecanismos de planejamento tributrio possveis e at mesmo sofisticados. A alta carga tributria incide quase que unicamente sobre parcela da populao que no a que detm maior fonte de rendimentos, dessa forma pergunta-se a quem o Sistema Tributrio Brasileiro atende? Entende-se, tambm, que por meio de simples anlise dos Sistemas Tributrios alijados das polticas econmicas internacionais dos Estados, achar-se-ia, de forma simplria, frente a carga tributria de outros Pases Latinos Americanos, que o Brasil especialmente injusto na captao do imposto sobre a renda e incidente sobre o consumo, quele por ser efetivamente aplicado classe dos assalariados e quase que coniventemente

26

Fonte: Folha On Line http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u114848.shtml , texto Carga tributria bate recorde e atinge 38,8% do PIB em 2006, publicado em 01/03/2007, acesso em 05/03/2007.

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dispensados em relao s grandes riquezas, e neste pela caracterstica regressiva. Porm, a anlise do Sistema Tributrio deve ser realizado conjuntamente com a poltica econmica internacional, de forma que, apesar de continuar totalmente injusto, compreende-se que de acordo com as polticas nacionais adotadas (e isso inclui a Tributria) os pases se tornam mais ou menos atrativos aos investimentos internacionais, quer sejam diretos ou no. Desse modo, ao desonerar a tributao de um lado, onera-se de outro. Interessante apontar, ainda que no objeto do presente trabalho, o retratado por GILPIN27, quando aponta crticas feitas as multinacionais, e suas conseqncias para os pases hospedeiros quando os mesmos no so desenvolvidos: [...] muitos afirmam que o investimento direto estrangeiro agrava a m distribuio da renda dos pases menos desenvolvidos e reduz o capital disponvel para o desenvolvimento mediante a repatriao dos seus lucros e suas condies de acesso ao financiamento local, impedindo, assim, o crescimento do empresariado local. Porm, o prprio GILPIN28 rebate o efeito malfico alegando que, apesar das crticas existentes a existncia dos investimentos diretos mais positiva que negativa, informando ainda, que os efeitos malficos so resultados das polticas dos prprios pases em desenvolvimento, refletindo a doutrina liberal na qual se apia. Em que pese as colocaes do autor, importante ressaltar que as polticas nacionais dos pases em desenvolvimento no so escolhidas aleatoriamente, mas contrariamente, so regras que so impostas pelos prprios pases desenvolvidos, quer por meio do Fundo
27

GILPIN, Robert. A economia poltica das relaes internacionais. Traduo de Srgio Bath. Braslia: Editora Universidade de Braslia, 2002, p. 275.
28

Idem, p. 275.

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Monetrio Internacional, ou Banco Mundial, que intermediam os investimentos e os direcionam to somente pases que esto de acordo com as diretrizes lanadas para a insero internacional, quer sejam: estabilidade poltica, econmica (reduo do dficit pblico, conseqentemente reduo dos gastos pblicos), segurana jurdica nas relaes internacionais, entre outras. Apesar de interessante o debate, foge ao tema proposto para o presente artigo que o de apresentar a importncia do Direito Comparado na anlise dos Sistemas Tributrios, portanto, segue-se nesse sentido, verificando outros Sistemas Tributrios existentes nos pases da Amrica Latina.

6.6. Paraguai O Paraguai possui sistema tributrio simplificado, sendo que a Constituio traz princpios e regras quanto s isenes. Como o pas tem grande comrcio de gado, h imposto sobre a transferncia destes (impuesto a comercializacin interna de ganados vacunos), alm de outros: imposto sobre a renda das pessoas jurdicas e fsicas; sobre as rendas de pessoas fsicas em decorrncia de sua atividade profissional (impuesto unificado); IVA, possuindo lista taxativa com rol de produtos que so tributados no momento da importao no alcanando as diversas etapas do processo produtivo; e impuesto selectivo al consumo - que incide sobre o consumo interno. Verifica-se que no Paraguai, Estado unitrio, a competncia tributria no repartida, como no Brasil, tendo o Governo Central como competente para instituir e cobrar tributos. Em relao ao Imposto de Renda interessante notar que tributada a totalidade das rendas obtidas no pas adotando o princpio da territorialidade e como critrio de delimitao de competncia

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tributria em matria internacional a fonte, diferentemente do Brasil que adota o princpio da universalidade e o critrio da residncia.

6.7. Uruguai O Uruguai tambm possui sistema tributrio simples, as espcies de impostos aplicveis so: sobre a renda das pessoas jurdicas; IVA, sobre o consumo, no cumulativo, em que possui como fato gerador a circulao de bens, a prestao de servios e a importao de bens; e, o imposicin a las ganacias de las personas jurdicas - sobre o patrimnio, tendo como base de clculo o lucro contbil ajustado; imposto de carter monofsico, incidindo sobre as importaes e no sobre as exportaes. O Uruguai, assim como o Paraguai, em relao ao Imposto de Renda tributa a totalidade das rendas obtidas no pas adotando o princpio da territorialidade e o critrio da fonte, porm quanto reteno na fonte lucros e dividendos existe iseno quando pagos a residentes, sendo aplicada alquota de 30% quando tributado no pas do acionista estrangeiro e quando a reteno no Uruguai gere crdito fiscal naquele pas.

6.8. Argentina A Constituio Argentina no sistematizou o direito tributrio, porm, dispe de alguns princpios como da capacidade contributiva, igualdade, vedao ao confisco e determina as competncias em matria tributria, destarte se verificar, na prtica, que nem sempre so observadas. A Argentina, assim como o Brasil uma Federao, e determina a competncia em relao aos impostos da seguinte forma: Na esfera Federal tem-se: o impuesto a las ganancias - sobre a renda de pessoas fsicas ou jurdicas, sendo tributadas as

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rendas nacionais e exteriores; impuesto al valor agregado - sobre o consumo IVA no cumulativo; impuesto sobre consumo especfico - sobre a fabricao de alguns produtos perniciosos sade como bebidas alcolicas, tabaco, sendo arrecadado de forma cumulativa; impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proceso econmico - sobre o patrimnio bruto, alcanando os bens em territrio nacional ou estrangeiro. Os impostos provinciais por sua vez so: impuesto sobre los ingresos brutos - sobre o exerccio habitual de atividade comercial, profisses autnomas, indstria, locaes de bens, execuo de obras e prestao de servio; impuesto inmobiliario - sobre a condio de proprietrio, imposto extrafiscal; impuesto de sellos - sobre atos jurdicos, tais como contratos, hipotecas. V-se que o IVA de competncia Federal, e no como o ICMS no Brasil que de competncia estadual. Esse um dos maiores problemas que o Brasil enfrenta em termos de harmonizao do imposto incidente sobre o consumo no Mercosul, nos demais pases membros a competncia para instituir e cobrar do Governo Central, o que facilita o comrcio intrabloco e no traz condies problemticas que levam discusses jurisprudenciais e doutrinrias infindveis, como a questo da possibilidade ou no do Estado Brasileiro conceder isenes sobre, principalmente o ICMS de competncia Estadual e o ISS de competncia Municipal.

7. Concluso V-se que o estudo do Direito Comparado passa por fases distintas, desde a idia de conhecimento de outras regras, passando pela vontade de unificao do Direito, at alcanar o estgio atual que no mais pretende

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unificao de um nico Direito, mas a harmonizao de parte deste que permeia as relaes econmicas transnacionais, de forma que leve a uma maior eficincia nas relaes comerciais existentes entre os Estados, sem dificult-las, nesse nterim, imperioso que haja uma adequao dos Direitos Tributrios dos Estados, ante economia globalizada. Observa-se que a diversidade de Famlias Jurdicas e de Sistemas ou Normas tributrias existentes muito extensa, e percebe-se que a economia dos Estados informa a sua base tributvel, se renda, capital ou patrimnio. A complexidade observada em matria tributria advinda das vrias relaes econmicas existentes no mundo globalizado, por vezes reguladas por meio de tratados internacionais, alm dos investimentos diretos, cujos principais atores so as transnacionais e suas complexas redes de relaes com os pases hospedeiros, implica na exigncia do estudo comparativo dos Sistemas Tributrios, dada que a diversidade de regras exaradas necessitam de entendimento e correta aplicao de seu contedo, para a realizao dos mais diversos objetivos, como favorecer o comrcio, reduzir a evaso fiscal internacional, entre outros. Portanto, verifica-se que a compreenso dos Sistemas Tributrios realizada por meio de estudo comparado, permite a feitura de leis mais adequadas aos Estados, levando em considerao tanto a necessidade de insero destes na economia internacional, quanto de se tentar promover maior justia social interna aos pases, tarefa difcil a superao do binmio eqidade/eficincia. Alm disso, entende-se que os problemas de interpretao dos tratados internacionais por parte dos Tribunais dos Estados, somente

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sero sanados se o Direito Tributrio se socorrer do estudo comparado dos Sistemas Tributrios.

8. Referncias AMARAL, Antnio Carlos R. do. Viso Global da Fiscalidade no Mercosul: Tributao do Consumo e da Renda. In MARTINS, Ives Gandra da S. (coord.). O Direito Tributrio no MERCOSUL. Rio de Janeiro: Forense, 2000. ANCEL, Marc. Utilidades e Mtodos do Direito Comparado. Traduo de Srgio Jos Porto. Porto Alegre: Editora Fabris, 1980. BARBOSA, Salomo Almeida. As relaes internacionais na constituio da Argentina. http://www.revistadoutrina.trf4.gov.br/artigos/tributario/ives_gandra.htm. Acesso em 28/03/2007. DANTAS, Ivo. Direito constitucional comparado: introduo, teoria e metodologia. Rio de Janeiro: Renovar, 2000. __________. Direito Comparado como Cincia. Revista de Informao Legislativa. Braslia, a. 34, n. 134, abril/jun 2007. DAVID, Ren. Tratado de derecho civil comparado: introduccin al estudio de los derechos extranjeros y al mtodo comparativo. Madrid: Editorial Revista de Derecho Privado, 1953. FALCO, Maurim de Almeida. Desenvolvimento Econmico e Expanso dos Sistemas Tributrios. IN trabalho apresentado no XIII Congresso Nacional de Ps-Graduao em Direito Anais do CONPEDI. Florianpolis: novembro de 2004. FARIA, Jos Eduardo. O Direito na Economia Globalizada. So Paulo: Malheiros Editores, 1999. GILPIN, Robert. A economia poltica das relaes internacionais. Traduo de Srgio Bath. Braslia: Editora Universidade de Braslia, 2002. GODOY, Arnaldo Sampaio de M. Direito Tributrio Comparado e Tratados Internacionais. Porto Alegre: Editora Fabris, 2005. GUTTERRIDGE, H. C. El Derecho Comparado Introduccin al mtodo comparativo en la investigacin y en el estudio del derecho. Barcelona: Artes Grficas Rafael Salv, 1954. HEADY, Christopher. Tax Policy in Developing Countries: What Can Be Learned From OECD Experience? Presentation at the Seminar Taxing Perspectives: A Democratic Approach to Public Finance in Developing Countries. University of Sussex. Paris: Outubro de 2002.

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