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COSTOS DE IMPORTACION

I.

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

Conceptualmente no siempre resulta fcil diferenciar entre un costo y un gasto, conceptos que si bien significan erogaciones, tienen una naturaleza y una connotacin bien diferentes. El costo hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre para producir un bien o servicio, como es la materia prima, insumos y mano de obra. El gasto, en cambio, es el conjunto de erogaciones destinadas a la distribucin o venta del producto, y a la administracin. Se detalla aqu una gran diferencia: El costo es la erogacin en que se incurre para fabricar un producto. El gasto es la erogacin en que se incurre para distribuirlo y para administrar los procesos relacionados con la gestin, comercializacin y venta de los productos, para operar la empresa o negocio. Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo requerir de cierta cantidad de hierro, as como la mano de obra para poderlo fabricar. Necesitar tambin cierta cantidad de energa elctrica para operar la maquinaria que lo produce. Tambin requerir material para ser empacado. Hasta aqu todas las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo est fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado. Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogacin en que se incurra en adelante, se constituir en un gasto. Para vender esos tornillos habr que pagar transporte, almacenamiento, telfono, pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador pblico y al abogado, etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos. Esto, por supuesto, de una forma simplificada y elemental, ya que un costeo preciso requiere considerar muchos aspectos adicionales. De aqu podemos advertir otra diferencia. Los elementos que constituyen costo, generalmente estn presentes en el producto terminado: en cada tornillo hay una cantidad de hierro, una cantidad de minutos de trabajo, y unos cuantos vatios de energa. Todos cuantificables y identificables. Mientras que el sueldo del vendedor, de la secretaria o del gerente, no se puede identificar en el tornillo, por cuanto no estn, ya que fueron posteriores a su fabricacin, o estas personas no realizaron ninguna actividad que se pueda imputar de forma directa en la fabricacin del tornillo.

Una diferencia ms terica nos dice que el gasto es la erogacin de la que no esperamos obtener un ingreso futuro, y el costo es una erogacin de la que s se espera un ingreso futuro. Lo anterior luce ms sencillo cuando suponemos que de lo pagado al gerente (gasto) no hay forma de obtener un ingreso. En cambio, de la venta del tornillo s se puede obtener algn ingreso.

II.

Cmo calcular los costos de transaccin de importacin?

Para calcular los costos de transaccin adecuados es necesario tomar en cuenta los derechos y tributos de importacin (arancel, IGV, ISC, IPM), el flete, el seguro, el almacenaje, los gastos portuarios, gastos en el transporte, los costos para la obtencin de permisos y autorizaciones, los gastos bancarios y los honorarios del despachante (agencia de Aduana). Estos pueden ser onerosos e inciden directamente en el precio final de su producto. Adicionalmente, se debe tomar en cuenta, en los casos que corresponda el costo de adaptacin del producto para su uso, los costos de administracin y financieros.

III.

Qu es y qu debe contener una cotizacin?

La cotizacin es el documento formal que establece el contacto entre el vendedor (exportador) con el cliente (importador), a travs del que se informa: Las caractersticas del producto: denominacin tcnico comercial, posicin arancelaria, unidad de medida, cantidades a suministrar por partidas y totales, precio unitario, embalaje, etc. Los trminos de venta (INCOTERMS), que implican las condiciones de la operacin, condiciones de venta y de pago, monto total, modo de envo, puerto o lugar de embarque y de destino, fecha posible de entrega, entre otros. Referencias de la empresa: con antecedentes comerciales y larga trayectoria en el Comercio Internacional. Las cotizaciones pueden recibirse va fax, correo, medios electrnicos, entre otros. IV. ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE LA IMPORTACION a. COSTO DE IMPORTACIONES Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.

Determinacin del costo de Importacion: Determinacin de la base imponible. Determinacin de derechos, tasas y contribuciones. Determinacin de impuestos. Determinacin de los Gastos de Importacin.

b. GASTOS DE IMPORTACION Gastos Bancarios. Gastos despachante. Gastos logsticos. Gastos Administrativos

V.

REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS IMPORTACIONES

1. AD - Valorem La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin. Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional. Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:

En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. Convenios y Tratados Internacionales. Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva del Per. Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. Importacin de obsequios. Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares, funcionarios de organismos internacionales y similares. Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la Repblica.

Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de

Valor CIF + derechos ad valorem

2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. (*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela. Tasa: 29% Ad-Valorem CIF * Resolucin Ministerial N 226-2005-MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el27.07.2005.

3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios Objeto del impuesto: este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras. Determinacin del impuesto: Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte proporcional que corresponda. El artculo 4 del Decreto Supremo N 153-2002-EF establece que los derechos variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Bsico consolidado por el Per ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema de Franja de Precios. Tasa: variable.

4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos y usados,bebidas gaseosas y cigarrillos. El impuesto se aplica bajo tres sistemas: a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios a la importacin. Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable. b) Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en unidades de medida. Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable. c) Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por el precio de venta al pblico sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840. El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.

5. Impuesto General a las Ventas -IGV Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de todos los bienes. Toda importacin de mercancas est gravada con el impuesto general a las ventas, con la tasa de 16%. La Base Imponible es el valor CIF, ms los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin.

Estn exoneradas de este impuesto las importaciones de bienes que se destinen a Empresas Industriales ubicadas en la zona de frontera o de selva, en virtud del Art. 71 de la Ley General de Industrias, Ley 23407 Base imponible: est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin. ( * ) Ley N 29666, publicada el 20 de febrero de 2011.

6. Impuesto de Promocin Municipal -IPM Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV. Base imponible: la misma base imponible que para el IGV. Tasa impositiva: 2% Las importaciones afectadas por el Impuesto General a las Ventas, tambin estn gravadas con el Impuesto de Promocin Municipal, de acuerdo a las siguientes tasas: 2% para las importaciones en general; y 18% para las importaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas por aplicacin del Art. 71 de la Ley 23407, establecidas por el decreto ley 25980. La Base Imponible es el valor CIF, ms los derechos arancelarios y dems tributos que afectan la importacin.

7. Derechos Antidumping y Compensatorios Objeto del derecho: Los derechos antidumping seaplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana. Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la produccin peruana. Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por el INDECOPI. Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.

Base Imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por preciounitario. Monto: variable. (*) Rgimen de Percepcin IGV - Venta Interna mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de importacin definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las operaciones de importacin exoneradas o inafectasa dicho impuesto. Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos los tributos que graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios. Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que se deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en al DUA o DSI, sern tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la operacin, an cuando stas hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecte con anterioridad al levante de la mercanca y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00). Porcentajes sobre el importe de la operacin: 10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido. La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades. No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes mencionados. La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por Resolucin de Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:

a. Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta. b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) segn corresponda sobre el importe de la operacin. En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de la percepcin del IGV ser determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo. (*) Ley N 28053 del 08.08.2003, Decreto Legislativo N 936 del 29.10.2003 y Resolucin N 203-2003-/SUNAT del 01.11.2003 y modificatorias.