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Contabilidade Financeira I

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO- BREVES CONSIDERAES

CONTA 243 - IVA Esta subconta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA).

* Esto sujeitas a este imposto (art. 1 do CIVA): a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a pases no pertencentes Unio Europeia (pases terceiros); c) Operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no RITI.

* Dizemos que o IVA : Um imposto sobre o consumo (incide sobre a despesa); Um imposto plurifsico; Um imposto que garante uma igualdade tributria; Um imposto que assenta na compensao nas fronteiras; Um imposto com pagamentos fraccionados; Um imposto que geralmente no suportado pela empresa.

Exemplo Admita-se um determinado circuito econmico com os seguintes intervenientes:

Contabilidade Financeira I Agente Econmico Produtor Grossista Retalhista Consumidor Final Compra (C) 1.000 1.500 2.200 Venda (V) 1.000 1.500 2.200 IVA 20% em C 200 300 440 IVA 20% Em V 200 300 440 440 IVA a pagar ao Estado 200 100 140

O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas vendas/prestaes servios e o suportado nas compras (e que, regra geral, poder ser deduzido pelo adquirente dos bens/servios). Taxas Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas e a natureza da transaco.
Taxa Normal Taxa Intermdia (lista II: servios restaurao) Taxa Reduzida (lista I: educao, alimentao e electricidade) Continente 20% 12% 5% Regies Autnomas 14% 8% 4%

Em conformidade com a Lei n 26-A/2008, de 27 de Junho, a partir do dia 1 de Julho de 2007, a taxa geral do IVA no Continente passou de 21% para 20%, e nas Regies Autnomas de 15% para 14%.

O valor tributvel: O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos.

PRINCIPAIS CONTAS A UTILIZAR 2432- IVA DEDUTVEL nas aquisies de bens/servios 2433- IVA LIQUIDADO nas vendas/prestaes servios 2434- IVA REGULARIZAES para rectificar IVA dedutvel ou IVA liquidado

Contabilidade Financeira I

A conta 2432 IVA dedutvel podemser subdivididas de acordo com o que se est a adquirir, a sua origem e a taxa aplicvel. Atendendo a esses critrios podemos subdividir a conta 2432, da seguinte forma:
2432 IVA DEDUTVEL 24321 Relativo a inventrios 243211 Aquisies territrio nacional 2432111 Tx reduzida - 5% 2432112 Tx intermdia - 12% 2432113 Tx normal - 20% 243212Aquisies pases comunitrios 2432121 Tx reduzida - 5% 2432122 Tx intermdia - 12% 2432123 Tx normal - 20% 243213Aquisies pases terceiros 2432131 Tx reduzida - 5% 2432132 Tx intermdia - 12% 2432133 Tx normal - 20% 24322 Relativo a investimentos 243221 Aquisies territrio nacional 2432211 Tx reduzida - 5% 2432212 Tx intermdia - 12% 2432213 Tx normal - 20% 243222 Aquisies pases comunitrios 2432221 Tx reduzida - 5% 2432222 Tx intermdia - 12% 2432223 Tx normal - 20% 243223 Aquisies pases terceiros 2432231 Tx reduzida - 5% 2432232 Tx intermdia - 12% 2432233 Tx normal 20% 24323 Relativo a outros bens e servios 243231 Aquisies territrio nacional 2432311 Tx reduzida - 5% 2432312 Tx intermdia - 12% 2432313 Tx normal - 20% 243232 Aquisies pases comunitrios 2432321 Tx reduzida - 5% 2432322 Tx intermdia - 12% 2432323 Tx normal - 20% 243233 Aquisies pases terceiros 2432331 Tx reduzida - 5% 2432332 Tx intermdia - 12% 2432333 Tx normal - 20%

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Em relao conta 2433 IVA Liquidado, apesar do Cdigo de Contas do SNC no apresentar qualquer subdiviso para a conta 2433, podemos subdividi-la do seguinte modo: 2433 IVA Liquidado 24331 Operaes gerais 24332 Autoconsumos e operaes gratuitas

A conta 2434 - IVA regularizaes, regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces, conforme a situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado. Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a subcontas da conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte forma: 2434 IVA Regularizaes 24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa 24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Empresa, debitase pelo montante de imposto resultante de operaes que reduzem o montante de imposto liquidado ou que aumente o imposto dedutvel. Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos dos clientes. A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado, credita-se pelo imposto resultante de operaes que aumentem o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto dedutvel. Ex: descontos concedidos por fornecedores, devolues de compras, anulao de adiantamentos a terceiros, erros.

Contabilidade Financeira I 4.2. Compras e Outras Operaes com Fornecedores (com IVA)

CONTA 22 FORNECEDORES: A - CONCEITO Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade (SNC: Cdigo de
Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c 222 Fornecedores ttulos a pagar 225 Facturas em recepo e conferncia 228 Adiantamentos a fornecedores 229 Perdas por imparidade acumuladas1 C - MOVIMENTAO
A conta 22 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 22 Fornecedores Pagamento Saldo inicial Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas dbito de fornecedores

Conta 221- Fornecedores c/c Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: - no sejam titulados - no estejam em recepo ou conferncia - no sejam destinados a investimentos (imobilizado) da entidade
221 Fornecedores c/c Pagamentos Saldo inicial Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas dbito de fornecedores Aceite de ttulos Anulao de ttulos Anulao de adiantamentos Transferncia de facturas em recepo
1

Esta conta ser estudada em Contabilidade Financeira II. 5

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A conta 221- Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 31 Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo, seguindo as regras que a seguir se descrevem.

Situao 1: COMPRAS A PRAZO DE INVENTRIOS


A conta 31 Compras, utilizada para registar a compra de inventrios (existncias). De acordo com o 9 da NCRF n 18 Inventrios, os inventrios devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido. Os 10-22 da mesma norma referem como se determina o custo dos inventrios2, mencionando que este deve incluir o custo de compra (ou aquisio), os custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condies actuais. Relativamente ao custo de compra, o 11 da NCRF n 18, menciona que este deve incluir o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos. Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte:
Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais Descontos comerciais de compra e abatimentos

31 Compras Preo de compra Devolues de compras Despesas adicionais Descontos e abatimentos de natureza comercial Anulaes e correces de facturas Pela entrada de bens em armazm

Desdobramento 31 Compras 311 Mercadorias


2

A respeito da mensurao dos inventrios, veja-se com mais pormenor o captulo 4.4. Inventrios. 6

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312 Matrias primas, subsidirias e de consumo 313 Activos biolgicos . 317 Devolues de compras 318 Descontos e abatimentos em compras e ainda podemos subdividir as contas 311, 312 e 313 do seguinte modo: 311 Mercadorias 3111 Mercado nacional 3112 Pases comunitrios 3113 Pases terceiros Nota: A conta compras no uma conta de balano nem de Demonstrao de Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3 (conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa transferncia3 depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico (intermitente) transferncia no final do perodo.

COMPRAS DE INVENTRIOS A PRAZO E DESPESAS ADICIONAIS DE COMPRA


221Fornecedores c/c
- valor dos bens sem IVA

31x-Compras

24321-Iva Dedutvel inventrios


imposto dedutvel

Nota: Tratando-se de uma compra a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 22- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento.

Esta matria ser leccionada em pormenor no captulo 4.4 Inventrios. 7

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DEVOLUES DE COMPRAS (CONTA 317) (1) Aquando da compra a prazo (factura do fornecedor)

221Fornecedores c/c

31X-Compras
- valor dos bens sem IVA

24321-Iva Dedutvel inventrios


IVA dedutvel

(2) Aquando da devoluo de compras (nota de crdito do fornecedor)


317- Devoluo de compras
preo do bem devolvido

221- Fornecedores c/c

24342- IVA Reg. Favor Estado


IVA sobre o valor da devoluo

A conta 317 pode ainda subdividir-se do seguinte modo: 317 Devolues de compras 3171 Devolues de mercadorias 3172 Devolues de matrias primas, subsidirias e de consumo 3173 Devolues de activos biolgicos

DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber: Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Este tipo de descontos abatem ao custo de compra do inventrio.

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Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Este tipo de descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a empresa.
Classificao dos descontos Descontos comerciais Contabilizao Contabiliza-se a factura Includos na factura (31x/221) pelo valor liquido de descontos. Fora da factura (nota de 221/318 pelo valor do crdito do fornecedor) desconto Contabiliza-se a factura (31x/221) e ainda: Includos na factura 221/782 pelo valor do desconto Fora da factura (nota de 221/782 pelo valor do crdito do fornecedor) desconto 22.1- Fornecedores c/c Formas de concesso

Descontos Financeiros

318/782
Valor do desconto

24342 IVA IVA Reg. Favor Estado


IVA sobre valor do desconto

Situao 2: COMPRAS DE OUTROS BENS E SERVIOS


Tratando-se de outros bens e servios (a pronto ou a prazo), e j no de inventrios, no movimentamos a conta compras mas sim a conta 62 Fornecimentos e servios externos, da seguinte forma:
11Caixa/ 12D.O./ 221Forneced.c/c 62x FSE
- valor dos bens sem IVA - IVA no dedutvel

24323-Iva Dedutvel OBS


IVA dedutvel

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Conta 225 Facturas em Recepo e Conferncia Destina-se a contabilizar as compras cujas facturas ainda no foram registadas na conta 221, porque no chegaram empresa ou no se encontram conferidas.
221 Fornecedores c/c 225 Facturas em recepo e conferncia 31X-Compras
- valor dos bens sem IVA

(b)

(a)

24321-Iva Dedutvel inventrios


IVA dedutvel

(a) Contabilizao da compra, cuja factura no foi recebida ou conferida (registo provisrio) (b) Contabilizao da factura respeitante compra atrs referida (registo definitivo)

Conta 228 e 39 Adiantamentos Os adiantamentos efectuados a terceiros podem ser: Adiantamentos monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo no esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 228 Adiantamentos a fornecedores. Pela recepo da factura, tais valores sero transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.
Adiantamentos

no monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 39 Adiantamentos por conta de compras. Pela recepo da factura tais valores devem ser transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.

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(1) Pelo adiantamento (Monetrio ou no monetrio)


11/12 228 ou 39x
Valor do adiantamento

X
2432- IVA dedutvel
IVA sobre o valor adiantamento

(2) Pela contabilizao da factura do fornecedor


221Fornecedores c/c 31x-Compras
- valor dos bens sem IVA

Y
24321-Iva Dedutvel inventrios
IVA dedutvel

(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da recepo da factura


228 ou 39x
Valor do adiantamento X

22.1- Fornecedores c/c

24342- IVA Reg. Favor Estado


IVA sobre o valor do adiantamento

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Conta 222 Fornecedores ttulos a pagar Nesta conta so registadas as dvidas a fornecedores que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
222 Fornecedores ttulos a pagar Pagamento letras Anulao (reforma) Saldo inicial Aceites a fornecedores

LETRA: Ttulo de crdito ordem, e portanto transmissvel por endosso, atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrem (sacado) que lhe paguem a si ou a um terceiro (tomador) certa importncia, numa determinada data (vencimento). Contabilizao de letras a pagar:
ACEITE DA LETRA 222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

PAGAMENTO DE ACEITES 11/12 222 Forn. Tt. Pagar

REFORMA DO ACEITE A - REFORMA TOTAL OU INTEGRAL A1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 Forn. c/c X 222 Forn. tit. pagar X

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(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra 221 Forn. c/c Y 691/8 Gastos e perdas de financiamento Y

(3) Pelo novo aceite 222 Forn. Tt. Pagar X+Y 221 Forn. c/c X+Y

A2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 Forn. c/c X 222 Forn. tit. pagar X

(2) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova letra 11 / 12 Y 221 Forn c/c Y Y
(a) juros
691/8 Gastos e perdas de financiamento

(b) Pagt juros

(3) Pelo novo aceite 222 Forn. Tt. Pagar X 221 Forn. c/c X

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B - REFORMA PARCIAL B1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 Forn. c/c X 222 Forn. tit. pagar X

(2) Pelo pagamento parcial 11 / 12 Z

221 Forn c/c Z

(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra 221 Forn. c/c Y
691/8 GP Financiamento

(3) Pelo novo aceite 222 Forn. Tt. Pagar (X-Z)+Y 221 Forn. c/c (X-Z)+Y

B2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 Forn. c/c X 222 Forn. tit. pagar X

(2) Pelo pagamento parcial 11 / 12 Z

221 Forn c/c Z

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(3) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova letra 11 / 12 Y 221 Forn c/c Y
691/8 GP Financiamento

Y
(a) juros

(b) Pagt juros

(4) Pelo novo aceite 222 Forn. Tt. Pagar X-Z 221 Forn. c/c X-Z

Mensurao das dvidas a pagar em moeda estrangeira Por vezes, as empresas necessitam recorrer a aquisies de bens e/ou servios fora do territrio nacional, ficando assim sujeitos a variaes das taxas de cmbio, que podero ser, ou no, vantajosas para a empresa. Conforme vimos na parte relativa mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira, a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras.

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Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram4 (27 da NCRF n 23).
CONTABILIZAO

Diferenas de cmbio favorveis


792 Diferenas de Cmbio favorveis

221 Forn c/c

Diferenas de cmbio desfavorveis


221 Forn c/c
692 Diferenas de Cmbio desfavorveis

VER CASO DE PREO FIXADO ENTRE AS PARTES

Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23. 16

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4.3. Vendas e Outras Operaes com Clientes

A - CONCEITO Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS 21 Clientes 211 Clientes c/c 212 Clientes ttulos a receber 218 Adiantamentos de clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas5

C - MOVIMENTAO
A conta 21 Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber:

21 Clientes Saldo inicial Cobranas sobre clientes Vendas a crdito Notas de crdito Notas de dbito Adiantamentos de clientes

Conta 211-Clientes c/c Registam-se nesta conta todos os movimentos ocorridos com clientes, desde que: no sejam titulados no sejam de cobrana duvidosa sejam da actividade corrente da empresa

Esta conta ser estudada em Contabilidade Financeira II. 17

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211 Clientes c/c


Saldo inicial Facturas Notas de dbito Anulao de letras Pagamentos de clientes Notas de crdito (descontos) Devolues de vendas Saques de letras Dvidas de cobrana duvidosa Anulao de adiantamentos

A conta 211- Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71 Vendas e 72 Prestaes de Servios.

7 Rendimentos
71 Vendas 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgico 716 IVA das vendas com imposto incluido 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios 721 Servio A 722 Servio B 725 Servios secundrios 726 IVA dos servios com imposto includo 728 Descontos e abatimentos

VENDAS A PRAZO
1) Pelo registo do rdito
71-Vendas
preo do bem

(pelo valor da factura -preo de venda)


211 Clientes c/c

24331 - Iva Liquidado oper. gerais


imposto devido

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Contabilidade Financeira I Nota: Tratando-se de uma venda a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 21- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento pelo cliente.

(2) Pelo custo das mercadorias vendidas 32 Mercadorias


preo de custo

611 CMVMC - Mercadorias

a) Despesas com as vendas a1) Despesas por conta da empresa vendedor

11Caixa/ 12D.O./ 221Forneced.


- valor dos bens sem IVA

62x FSE

24323-Iva Dedutvel OBS


imposto dedutvel

a2) Despesas por conta do cliente (i) Bens transportados por uma terceira empresa * Pagamento transportadora

11Caixa/ 12D.O.

6253 FSE Transp. mercad


- valor dos bens sem IVA

24323-Iva Dedutvel OBS


imposto dedutvel 19

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* Nota de dbito enviada ao cliente 6253/7816 211

(ii) Bens transportados pela prpria empresa * Nota de dbito enviada ao cliente
725 Serv secund.
Valor do servio de transporte

211 Clientes c/c

24331 - Iva Liquidado oper. gerais


imposto devido

b) Devolues de vendas * Pela diminuio do rdito (nota de crdito para o cliente)


211Clientes C/C 717- Devol. vendas
valor da devoluo (PV)

24341- IVA Reg. Favor da empresa


IVA sobre valor da devoluo

* Pelo custo da mercadoria devolvida 611 CMV


devoluo pelo pc
20

32 Mercadorias

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c) Descontos e abatimentos nas vendas


Classificao dos descontos Descontos comerciais Formas de concesso Includos na factura Fora da factura crdito ao cliente) Includos na factura Fora da factura crdito ao cliente) 211Clientes c/c Contabilizao Contabiliza-se a factura (211/71) pelo valor liquido de descontos. (nota de 718/211 pelo valor do desconto Contabiliza-se o rdito total e o desconto, diminuindo o valor a receber pela empresa: 682 e 211 / 71 (nota de 211/682 pelo valor do desconto 718/682
desconto concedido

Descontos Financeiros

24341- IVA Reg. Favor da empresa


IVA sobre valor do desconto

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DAS CONTAS VENDAS E CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS As vendas lquidas so obtidas da seguinte forma:
71 Vendas 717 Devoluo vendas 718 Desc. e abatimentos 711 Vendas mercadorias

O custo das vendas:


32 Mercadorias Ei Compras Custo devoluo Custo venda 61 CMVMC Custo venda Custo devoluo

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PRESTAES DE SERVIOS
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).

REGRA GERAL: Os servios prestados so reconhecidos como rditos quando o servio entregue ao cliente e facturado.

Prestao de servios a pronto


72 Prestao servios
Valor do servio de transporte

11 ou 12

24331 - Iva Liquidado oper. gerais


imposto devido

Prestao de servios a crdito


72 Prestao servios
Valor do servio de transporte

211 Clientes c/c

24331 - Iva Liquidado oper. gerais


imposto devido

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CONTA 218 e 276 - ADIANTAMENTOS


Os adiantamentos efectuados por terceiros podem ser: Adiantamentos monetrios: se os bens a que respeita o adiantamento tiverem sido transaccionados sem preo fixado previamente. Nestes casos o adiantamento regista-se na conta 218 Adiantamentos de clientes. A conta 218 regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas na rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento). Adiantamentos no monetrios: se o preo de transaco tiver sido fixado previamente. Nestes casos os adiantamentos registam-se na conta 276 Adiantamentos por conta de vendas. Esta conta regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento). (1) Pelo adiantamento (monetrio ou no monetrio)
218 ou 276
Valor do adiantamento

11 Caixa/ 12D.O.

24331 - Iva Liquidado oper. gerais


imposto devido

(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)


71-Vendas
PV do bem

211 Clientes c/c

24331 - Iva Liquidado oper. gerais


imposto devido

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(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura


211Clientes c/c 218 ou 276
Valor do adiantamento

24341- IVA Reg. Favor da empresa


regularizao imposto

Conta 212 Clientes ttulos a receber Nesta conta so registadas as dvidas de clientes que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
212 Clientes ttulos a receber Saldo inicial Saques a clientes Recebimento letras Anulao (reforma)

Contabilizao de letras a receber:


SAQUE DA LETRA 211 clientes c/c 212 clientes tit. Receber

Nota: A contabilizao da venda, com base em factura, dever ser feita antes da contabilizao do saque: 211 / 711

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COBRANA (A) COBRANA DIRECTA

212 clientes tit. Receber

11 / 12

(B) COBRANA BANCRIA

212 clientes tit. Receber


cobrana da letra

12 D.O.
encargos debitados pelo banco

691/8

ENDOSSO

212 clientes tit. Receber

221 / 27

DESCONTO

212 clientes tit. receber


valor lquido

12 D.O.

691/8
juros

Encargos debitados ao cliente : 211 / 691ou 698

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PROTESTO

212 clientes tit. receber


anulao saque

211 clientes c/c

11 / 12
despesas protesto

REFORMA (A) REFORMA TOTAL a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra

Anulao da letra

212 clientes tit. receber X

211 clientes c/c X

Incluso de juros e restantes encargos 791/8 211 clientes c/c

Emisso de nova letra ( com encargos includos) 211 clientes c/c X+Y 212 clientes tit. receber X+Y

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Contabilidade Financeira I

a2) Juros e encargos pagos pelo cliente

Antes da emisso da nova letra : 11 / 211


A nova letra no inclui os encargos.

(B) REFORMA PARCIAL a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra Anulao da letra 212 clientes tit. receber X 211 clientes c/c X

Pagamento parcial (amortizao) 211 clientes c/c Z 11 / 12 Z

Juros e restantes encargos com a reforma 791/8 Y 211 clientes c/c Y

Emisso de nova letra ( com encargos includos) 211 clientes c/c (X-Z)+Y 212 clientes tit. receber (X-Z)+Y

a2) Juros e encargos pagos pelo cliente

Antes da emisso da nova letra : 11 / 211 A nova letra no inclui os encargos.

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Contabilidade Financeira I

Mensurao das dvidas a receber em moeda estrangeira

Conforme j referimos a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras. Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram6 (27 da NCRF n 23).
CONTABILIZAO

* Diferenas de cmbio favorveis


792 Dif. Camb. Fav. 211 clientes c/c

Diferenas de cmbio desfavorveis


211 clientes c/c 692 Dif Camb. Desf.

VER CASO DE PREO FIXADO ENTRE AS PARTES

Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23. 28