Você está na página 1de 20

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Argument

Am ales sa lucrez la aceasta lucrare pentru obtinerea competentelor profesionale, cu tema Imoblizari necorporale, deoarece contabilitatea imobilizarilor necorporale este de o reala importanta pentru intreprindere si pentru contabilitate in general. Facand aceasta lacrare am invatat mai multe amanunte despre imobilizarile necorporale care ma vor ajuta sa inteleg mai bine intreaga structura a imobilizarilor si a contabilitatii acestora. Valorificarea imobilizarilor corporale poate creste productivitate intreprinderii si imbunatatirea situatiei acesteia pe piata. Brevetele de inventie, proiectele de cercetare dezvoltare pot asigura un real succes pentru firma, si un factor in plus de stimulare pentru personal, care trebuie stimulat spre o munca de creatie si inovare. Prestigiul si reputatia firmei sunt deosebit de importante in dezvoltarea afacerii pe noi piete locale, nationale sau internationale. Deasemenea o marca cunoscuta si apreciata contribuie semnificativ la cresterea vanzarilor firmei si implicit la cresterea profitului si a productivitatii muncii. Lucrarea este structurata pe cinci capitole, in primul capitol sunt descrise cateva date generale despre contabilitate si functiile acesteia. In capitolul doi este tratata pe larg tema imoblizsarilor necorporale fiind explicat fiecare cont in parte precum si alte detalii despre imobilizarile necorporale. Capitolul trei contine exemple de utilizare a conturilor de imobilizari necorporale precum si documentele de care avem devoie pentru a putea inregistra in contabilitate Capitolul patru trateaza o monografie contabila care constituie un exemplu concret al modului in care se inregistreaza in contabilitate imobilizarile necorporale. Capitolul cinci contine interdisciplinaritatea temei cu alte discipline si este util pentru a avea o imagine de ansamblu asupra legaturilor care exista intre imobilizari si celelalte discipline. Sper ca aceasta lucrare sa ma ajute pe viitor pentru o intelegere mai buna a contabilitatii si a proceselor ce au loc in cadrul unei intreprinderi.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

CAPITOLUL I Introducere
Definirea contabilitatii Contabilitatea s_a nascut din necesitatiile practicii economice si continua sa serveasca practica economica si in prezent. Contabilitatea privita pragmatic, este definita ca un instrument al managerului, furnizand informatii necesare atat, luarii unor decizii privind activitatea curenta si de perspectiva , cat si la controlul modului in care acestea au fost aplicate la nivelul micro si macroeconomic. Contabilitatea este definita ca stiinta, deoarece are un obiect de studiu, o metoda, un limbaj specific, propriu si utilitate sociala recunoscuta. Exista si autori care o considera arta, tehnica, iar altii, doar o tehnica. Contabilitatea, in conditiile organizarii si conducerii acesteia pe baza de criterii unitare (directive, standarde, norme), este definita ca o activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activitatilor, a datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridece si fizice. Contabilitatii ii revin, prin lege, urmatoarele sarcini/obiective: asigurarea inregistrarii cronologice si sistematice, preluarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru nevoile interne ale intreprinderii cat si in relatiile cu investitorii actuali si potentiali, creditorii financiari si comerciali, institutiile statului. Functiile contabilitatii sunt urmatoarele: 1. Functia de inregistrare si prelucrare a datelor respectiv consemnarea proceselor si fenomenelor economice ce apar in intreprindere potrivit unor principii si reguli proprii. 2. Functia de informare rezida din furnizarea informatiilor privind structura si dinamica patrimoniului si a rezultatelor obtinute in scopul fundamentarii deciziilor. Informarea o realizeaza in interior pentru conducere si in exterior pentru terti. 3. Functia de control gestionar consta in verificarea cu ajutorul informatiilor contabile a modului de pastrare si utilizare a valorilor materiale si banesti, de gospodarire a resurselor. 4. Functia juridica. Datele din contabilitate si documentele justificative servesc ca mijloc de proba in jestitie, pentru a dovedi realizarea unor operatii economice, pentru stabilirea raspunderilor patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajutand la solutionarea unor litigii. 5. Functia previzionala. Informatiile din contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendintelor viitoare ale fenomenelor si proceselor economice, la elaborarea programelor si a bugetelor. Informatia In acceptiunea filozofica informatia reprezinta reflectarea in constiinta noastra a legaturilor cauza-efect din lumea reala, inconjuratoare. Tratata prin optica managerului, informatia este un sistem de instiintari avand menirea de a declansa reactii, care la randul lor, determina actiuni. Informatia a devenit in zilele noastre un bun comun. Din clipa in care a dobandit statutul de concept operational, demonstrandu-se ca nu numai timpul este bani, ci se pot

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

obtine beneficii considerabile si din prevalenta de informatii in competitia tot mai stransa a inteligentei umane creatoare. Informatia, indiferent de natura ei, se vinde si se compara ca orice marfa. Ea se inscrie in sfera larga, a ceea ce constituie, domeniul serviciilor. Informatia mai poate fi privita, in acelasi timp, ca o actiune ce restrange un anumit domeniu de incertitudini. Cu cat informatia este mai numeroasa si de utilitate certa, cu atat domeniul de incertitudini se restrange, marind sfera cunoasterii umane in cele mai diverse domenii ale vietii sociale, economice, culturale etc. Astfel, daca se stie de existenta unui obiect, dar nu se stie nimic despre forma lui, apare o anumita incertitudine. Daca se comunica, insa, ca obiectul respectiv are o forma sferica, domeniul de incertitudine se restrange si mai mult, obtinandu-se o informatie ce se suprapune pe trasaturile a ceea ce formeaza, in realitate, acel obiect. Informatiile furnizate de contabilitate sunt informatii contabile. Informatia contabila este o informatie economica specifica, obtinuta prin prelucrarea datelor din contabilitate cu ajutorul unor metode, procese si instrumente proprii. Din punct de vedere al continutului, informatia contabila poate fi elementara si complexa. Informatia este elementara daca precizeaza un aspect nou, direct si masurabil, cum ar fi, de exemplu: denumirea produselor finite predate la depozit, prezenta fizica la serviciu al unui salariat sau pretul unui serviciu etc. Informatia este complexa cand rezulta din mai multe informatii elementare. In exemplul de mai inainte, daca la informatia privind predarea la depozit a unui produs finit se precizeaza cantitatea, unele caracteristici privind calitatea si costul produsului, informatia devine complexa. Sau, in cel de-al doilea exemplu, daca se adauga la numarul de ore lucrate si retributia orara se obtine, de asemenea, o informatie complexa. Marea majoritate a informatiilor cu care opereaza un manafer sunt complexe. Informatia fiind un concept abstract, nu poate fi culeasa, prlucrata, transmisa sau stocata, decat daca este fixata pe un suport concret de pe care poate fi perceputa. Aceste expresii concrete ale informatiilor abstracte se numesc date si pot consta din cifre, cuvinte, simboluri etc. Suporturile materiale ale datelor pot fi documente de hartie, casete, sau benzi electromagnetice, pelicule foto, dischete, CD-uri etc. Fixarea datelor pe suporti materiali se face, in cazul documentelor de hartie, fie manual, fie prin dispozitive mecanice sau electronice. Utilizarea datelor nu se face niciodata izolat, ci intotdeauna in corelatie cu alte date. Intrucat colectarea diferitelor date, necesare in procesul de conducere si administrare a unei intreprinderi, nu poate fi simultana, ci succesiva, legata de nasterea unui fenomen sau unui eeniment, rezulta ca datele trebuie pastrate (stocate), iar stocarea trebuie sa permita acces la ele. Stocarea se poate realiza in fisiere sau banci de date. In activitatea desfasurata de manageri sau de personalul de executie, este necesar ca fiecare, in indeplinirea sarcinilor ce le revin, sa-si stabileasca judicios datele necesare, sa le stocheze, sa fie alimentate cu noi date utile in momentul nasterii acestora si nu atunci cand devine necesara utilizarea lor. Informatia cu ajutorul carora se realizeaza functiile manageriale la diferite nivele, sunt clasificate dupa mai multe criterii: - Din punct de vedere al stabilitatii ele pot fi permanente, relativ permanente sau curente, la randul lor, de exemplu, cele curente pot fi normative, de plan si de raportare; - Din punct de vedere al functionalitatii, informatiile sunt de comanda/dispozitie (decizii,ordine) si de executie; - Din punc de vedere al locului de unde provin sunt interne si externe;

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Din punct de vedere al domeniului la care se refera pot fi: politice, culturale, contabile, sportive etc.; - Dupa modul de obtinere, informatiile pot fi obtinute din surse anume organizate pentru a le obtine sau din surde intamplatoare. Informatia contabila se regaseste, in toate categoriile prezentate anterior, sub forma de: - informatie contabila curenta (obtinuta zi de zi) si de raportare (obtinuta la anumite date de raportare si la sfarsitul exercitiului); - informatie contabila de dispozitie (care dispune realizarea unei operatii) si de executie (care atesta executia unei operatii); - informatia contabila interna (ce circula in intreprindere), ce poate fi confidentiala, pentru uzul intern (ex. Informatiile furnizate de contabilitatea de gestiune) sau nu (celelalte informatii interne) si informatie contabila externa, ce este orientata spre informarea utilizatorilor din afara unitatii numita si informatie publica (ex. Informatiile cuprinse in raportarile periodice si in situatiile financiare de sinteza de la sfarsitul exercitiului). Informatie contabila este produsa de structuri specializate, organizate in cadrul intreprinderii ca si compartimente functionale ale acesteia (compartimentul de contabilitate sau financiar contabilitate) sau in afara ei, ca entitati juridice de sine statatoare sau persoane fizice ce au calitatea de contabil autorizat sau calitatea de expert contabil, si au ca obiect de activitate obtinerea acestor informatii, conform contractelor incheiate de intreprindere.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

CAPITOLUL II
2.1 Active imobilizate Clasificare, recunoastere si operatiuni specifice. Imobilizarile reprezinta active generatoare de beneficii viitoare, detinute pe o perioada mai mare de un an, ce participa la desfasurarea mai multor circuite economice (un circuit economic in prezentare sintetica inseaman bani marfa bani), nu se inlocuiesc dupa prima intrebuintare, si raman in folosinta societatii, nefiind destinate comercializarii. In cadrul imobilizarilor distingem trei categorii: 1. Imobilizari necorporale; 2. Imobilizari corporale; 3. Imobilizari financiare; Imobilizarile necorporale sunt active nemonetare identificabile fara suport material detinute in scopul utilizarii in societate si pentru a fi inchiriate tertilor. Un activ necorporal este recunoscut daca: a. Se estimeaza ca va genera beneficii economice viitoare si b. Costul activului poate fi evaluat in mod credibil. Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, fondul comercial, alte imobilizaari necorporale. Imobilizarile corporale sunt active nemonetare ce reprezinta bunuri tangibile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: a. Sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; b. Au o valoare mai mare decat o limita stabilita prin lege; c. Au o durata de utilizare mai mare de un an. Imobilizarile corporale cuprind: terenurile si amenajarile de terenuri, constructii, instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii, mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. Imobilizarile financiare reprezinta titluri a caror posesie durabila asigura realizarea unor venituri financiare (dividende si dobanzi) sau care permit exercitarea unui control asupra societatii emitente. Imobilizarile financiare cuprind: actiuni detinute la societati afiliate, interese de participare, alte titluri imobilizate si creante imobilizate. In decursul activitatii sale, o intreprindere poate derula mai multe tipuri de operatiuni cu imobilizari: intrari, miscari, depreciari si iesiri din societate. Intrarea activelor imobilizate se realizeaza prin: achizitie de la furnizori, executare in regie proprie (productie proprie), aport in natura la capitalul social al societatii. Imobilizarile intrate prin achizitie, de la furnizori, trebuie recunoscute si evaluate initial la costul de achizitie, imobilizarile obtinute din productie proprie se evalueaza la costul de productie, iar cela aduse ca aport in natura la capitalul social se evalueaza la valoarea justa. Operatiunile de miscare sunt ulterioare achizitiei activelor imobilizate si de refera la transferul intre subunitati diferite ale aceleiasi societati sau la operatiuni de intretinere, reparatii sau modernizari. Toate cheltuielile generate de operatiunile de modernizare a imobilizarilor se adauga la valoarea contabila anterioara doar atunci cand modernizarea imbunatateste performanta

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

acestuia peste standardul de performanta estimat initial (prin extinderea duratei de viata, reducerea costurilor productiei realizate, imbunatatirea calitatii) si genereaza beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele estimate initial. 2.2 Deprecierea imobilizarilor Reflecta pierderea de valoare a acestora in timp, datorita unor factori deterioratori. Activele imobilizate sunt supuse la doua tipuri de deprecieri: ireversibile si reversibile. Deprecierile ireversibile se datoreaza uzurii fizice si morale care sunt supuse imobilizarile. Valoarea acestei deprecieri ireversibile este comensurata (estimata) prin diverse regimuri de amortizare. Anortizarea este cota anuala din valoarea activelor imobilizate corespunzatoare deprecierii ireversibile, determinate in principal de utilizarea lor. Amortizarea, expresia valorica a consumului de imobilizari, se calculeaza pe baza planului de amortizare, de la data punerii acestora in functiune sau razlizare si se repartizeaza pe toate durata de viata pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare. Amortizarea reprezinta o cheltuiala a perioadei, si inregistreaza in categoria conturilor de cheltuieli de exploatare si reprezinta echvalentul valoric al consumului activelor supuse amortizarii. Cheltuiala cu amortizarea trebuie inregistrata sistematic pe cheltuieli pe intreaga pdurata de viata utila a activului. Durata de recuperare a valorii imobilizarilor prin amortizare este diferita (ex. In cazul imobilizarilor corporale aceasta durata este de obicei mai mare). Imobilizarile financiare nu sunt supuse amortizarii, dar datorita naturii lor, de titluri de valoare sufera devalorizari. Pentru calcului amortizarii se pot folosi mai multe regimuri de amortizare: liniara, degresiva si accelerata. a. Amortizarea liniara, presupune repartizarea uniforma a valorii de intrare a imobilizarilor pe toata durata de viata a acestora.

Ca =

1 Dv

A = Vi * Ca
unde: Ca - cota de amortizare liniara Dv - durata de viata A - amortizare anuala Vi - valoarea de intrare b. Amortizarea degresiva consta in multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu coeficientii prevazuti de lege.

Cad =
unde: Cad = cota de amortizare degresiva K = coeficient de multiplicare

1*K Dv

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

c. Amortizarea accelerata presupune calcularea si inregistrarea in primul an de utilizare a unei amortizari in limita prevazuta de lege din valoarea de intrare (panala 50% din valoare) si in anii urmatori, amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii liniare pentru valoarea ramasa. Deprecierile reversibile se constata la sfarsitul exercitiului, cu ocazia inventarierii si sunt datorate diminuarii valorii imobilizarilor sub nivelul valorii de intrare a acestora. Dat fiind caracterul lor temporar, efectul lor este preluat si inregistrat prin intermediul ajustarilor pentru depreciere. Prin scaderea amortizarii (Az) si a ajustarilor pentru depreciere (Aj) din valoarea de intrare a imobilizarilor (Vi) rezulta valoarea contabila neta a imobilizarilor (Vcn) prezentata in bilant.

Vcn = Vi Az Aj
Iesirea activelor imobilizate se realizeaza ca urmare a scoaterii din folosinta sau cedarii acestora prin vanzare sau cu titlu gratuit. Cu aceasta ocazie imobilizarile iesite sunt evaluate la valoarea de intrare.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

2.3 Evidenta contabila a imobilizarilor necorporale. Imobilizarile necorporale cuprind: Cheltuieli de constituire; Cheltuieli de cercetare dezvoltare; Concesiunile brevetele, licentele, know-how, marcile de fabrica sau de comert, alte drepturi si valori mobiliare; Fondul comercial; Alte imobilizari necorporale.

Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuieli ocazionate de infiintarea,


dezvoltarea si modificarea formei de organizare a unitatii patrimoniale, cum ar fi: Taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare; Cheltuieli privind emiterea si vanzzarea de actiuni si obligatiuni; Cheltuieli de marketing (de prospectare a pietei publicitare etc.); Alte cheltuieli de aceasta natura, legate de infiintarea sau modificarea unitatii patrimoniale. Cheltuielile de constituire se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani. Evidenta contabila a cheltuielilor de constituire se realizeaza cu ajutorul contului 201-Cheltuieli de constituire, cont sintetic de gradul I. Continutul economic cont de imobilizari necorporale, functia contabila este cont de activ, si se debiteaza cu cheltuielile de constituire datorate furnizorilor sau prestatorilor de servicii (404), cu cheltuielile de constituire achitate prin contul curent (5121, 5124), cu cheltuielile de constituire (dezvoltare, modernizare, modificare) suportate de primele de capital (104). Se crediteaza cu cheltuielile de constituire amortizate integral (2801); Soldul contului este sold final debitor, reprezentand valoarea cheltuielilor de constituire existnte. Contul 201 Cheltuieli de constituire se poate dezvolta in conturi analitice, pe tipuri de cheltuieli, respectiv pe perioade de amortizare.

Cheltuielile de cercetare dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor


lucrari sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezinta garantia realizarii eficientei scontate, prin aplicarea acestora in unitatile patrimoniale. Contabilitatea analitica a cheltuielilor de cercetare dezvoltare se tine pe categorii de lucrari si obiective. Cheltuielile de cercetare dezvoltare se realizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani. Evidenta contabila a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare se realizeaza cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de cercetare dezvoltare, cont sintetic de gradul I. Continutul economic cont de imobilizari necorporale, functia contabila este cont de activ, si de debiteaza cu lucrarile si proiectele de cercetere dezvoltare efectuate pe cont propriu, aflate in curs de executie (230), cu lucrarile si proiectele de cercetare si dezvoltare achizitionate de la terti (404), cu luctarile si proiectele de cercetare si dezvoltare efectuate pe cont propriu si receptionate (721); Se crediteaza cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare cedate la terti sau casate (6721), cu cheltuielile de cercetare si dezvoltare amortizate integral, precum si cu cheltuielile de cercetare si dezvoltare aferente prevetelor sau licentelor (2803, 205); Soldul contului este sold final debitor, reprezentand valoarea cheltuielilor de cercetare si dezvoltare existente.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare


Aceasta categorie de imobilizari necorporale include toate cheltuielile efectuate de un agent economic pentru achizitionarea drepturilor de exploatere a unui bun economic, activitate sau servicii, de notura concesiunilor, locatiilor de gestiune, inchirierilor si a drepturilor de proprietete industriala si intelectuala. In principiu, aceasta categorie de imobilizari necorporale include: - Concesiunile; - Locatia de gestiune; - Inchirierile; - Superficia - Uzufructul - Brevetele; - Licentele; - Consulting-ul - Know-how-ul; - Marcile de fabrica de comert sau de serviciu.

1. Concesiunile reprezinta o relatie consfinntita printr-un act juridic (contract), prin care o
persoana fizica sau juridica, numita concedent, transmite catre un tert (concesionar), un drept de exploatare si administrare rentabila, pe o perioada de timp determinata, a unui bun, activitate sau serviciu public, in schimbul unei sume de bani sau a unui contraechivalent, numit redeventa. In Romania, concesiunile sunt de regula limitate, la transmiterea unor bunuri in concesiune de catre administratiile publice centrale sau locale si privesc indeosebi terenurile, insa pe plan international, concesiunile au o raza mult mai larga de aplicare, indeosebi in domeniul comertului, cand un producator sau furnizor de bunuri confera unui distribuitor, care este concesionarul sau, dreptul de a comercializa produsele sale, cu titlu exclusiv, pe un teritoriu stabilit, numit sona de responsabilitate, pentru o durata de timp determinata sau nedeterminata, sub controlul acestuia. Avand in vedere ca la noi in tara, concedentul este de regula statul roman, prin administratiile publice, concesiunile se acorda prin licitatie publica, asigurandu-se statului un venit fix anual, care sa fie cel putin egal cu media profiturilor nete, realizate prin exploatarea in ultimii 5 ani a obiectului concesiunii sau a unor obiecte similare.

2. Locatiile de gestiune reprezinta trecerea in administratia integrala din partea locatorului


(proprietarului) a unor unitati, sectii, uzine, fabrici sau subunitati ale acestora, in beneficiul locatarului (a celui care preia bunurile), aceasta din urma acand autonomie absoluta in conducerea unitatilor si subunitatilor respective, contra unei sume numite locatie (redeventa).

3. Inchirierile reprezinta preluarea in folosinta, in baza unui contract de inchiriere, a unui


bun proprietate de stat sau privata, in schimbul unui contraechivalent, numit chirie.

4. Superficia reprezinta dreptul de proprietate a unei persoane juridice, asupra unei


constructii realizate pe terenul altei persoane, impreuna cu dreptul de folosinta a terenului pe care s-a ridicat constructia. Superficia in cazul unui agent economic, este considerata o imobilizare necorporala amortizabila.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

5. Uzufructul reprezinta dreptul de folosinta de catre un agent economic a unui bun sau
valoare economica, care apartine unei alte persoane fizice sau juridice si de a beneficia de rezultatele folosirii bunului respectiv. Uzufructul este considerat o imobilizare necorporala amortizabila, iar la incetarea dreptului de uzufruct, bunul sau valoarea economica respectiva este returnata proprietarului.

6. Brevetele de inventie reprezinta un titlu de protectie a inventiilor, fiind un act juridic


oficial, acordat de catre un organism guvernamental, in baza legii, care confera titularului sau, pe o perioa de timp limitata, dreptul exclusiv de exploatare, de comercializare a produselor realizate cu ajutorul inventiei respective si de transfer al inventiei de la un detinator la altul. Comertul national si international cu brevete, ca parte integranta a transferului international de tehnologie, respectiv importul si exportul de inteligenta, cunoaste urmatoarele forme si tehnici de realizare: Concesiunea brevetelor de inventie; Aportul brevetului de inventie la constituirea capitalului social al unei societati comerciale; Locatiunea inventiilor brevetate; Licentierea brevetului de inventie. In contabilitate, brevetele de inventie se inregistreaza ca imobilizari necorporale amortizabile.

7. Licentele pot fi definite ca intelegeri contractuale, prin care titularul unui drept de
proprietate industriala sau intelectuala transmite (cedeaza) unei terte persoane, total sau in parte, dreptul sau exclusiv de exploatare, in schimbul unui contraechivalent in bani sau produse. Partile contractante sunt licentiarul sau licensor-ul (titularul dreptului de proprietate) si licentiarul sau firma licensee (beneficiarul folosintei dreptului de proprietate). In contabilitatea firmei, licentele diferitelor tipuri de elemente de proprietate industriala si intelectuala se inregistreaza ca imobilizari necorporale amortizabile.

8. Know how-ul. Nu toate tehnologiile noi sunt exploatate sub forma transmiterii
brevetului de inventie, mentionat anterior. Realizarea unor produse de inalta complexitate tehnologica, presupune un inalt profesionalism, un bagaj de instrumente si tehnici de realizare impresionant, care nu este la indemana oricarui agent economic, proaspat posesor al unui brevet de inventie sau a unei noi tehnologii. Aceasta diferenta de cunostiinte dintre furnizorul de tehnologie si cumparatorul acesteia constituie know-how-ul (a sti sa faci). Ghidul international privind redactarea contractelor de transfer de know-how, elaborat de CEE/ONU, mentioneaza ca notiunea de know-how comporta ansamblul fomulelor, definitiilor tehnice, procedeelor, experientei de productie si al altor elemente analoge, care servesc la fabricarea unui produs dat. Ca si celelalte elemente de inteligenta, know-how-ul achizitionat sau adus ca aport la capitalul social al unei firme constituie un element al imobilizarilor necorporale, amortizabil.

9. Consulting engineering-ul operatiile de consulting engineering au aparut ca


urmare a dezvoltarii livrarilor de masini, instalatii si echipamente complexe (bunuri de investitii) si a bunurilor sub forma de tehnologii sau procedee, care presupun, in vederea implementarii lor practice, o serie de studii, documentatii, proiecte, cunostinte tehnico 10

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

stiintifice etc., cunoscute sub denumirea de consultinc engineering. Cheltuielile facute de firma cu astfel de operatii sunt cunoscute sub denumirea de consulting engineering. Cheltuielile facute de firma cu astfel de operatii sunt considerate imobilizari necorporale si se supun procesului de amortizare.

10. Marcile de fabrica, comert sau de serviciu reprezinta primul dintre obiectele
dreptului de proprietate industriala, care a capatatun statut juridic distinct , marcile fiind, de regula , incorporate in capitalul social si respectiv in patrimoniul unui agent economic, ca imobilizare necorporala, la valoarea convenita de asociati sau la valoarea cu care au fost achzitionate. Constituite din cuvinte, litere, cifre, reprezentari grafice plane sau in relief, combinatii ale acestor elemente, una sau mai mmulte culori, forma produsului sau ambalajului acestuia, prezentarea sonora sau alte asemenea elemente, marca, respectiv dreptul la marca de fabrica, de comert sau de serviciu, se dobandeste, de regula, pe doua cai principale, respectiv: - Prin prioritate de folosinta, care presupune indeplinirea unui prim act de folosire a marcii si constituirea dreptului declarativ al acestuia; - Prin prioritate de inregistrare, care se caracterizeaza prin efectele atribuite ale dreptului de marca, din momentul inregistrarii ei, actele de folosire anterioare inregistrarii nu sunt opozabile, respectiv nu au anterioritate, daca nu au fost urmate de o inregisrare; Transferul total sau partial al dreptului de marca se realizeaza prin urmatoarele modalitati: - Cesiunea marcilor de fabrica, de comert sau de serviciu; - Aportul marcii la constituirea capitalului social al firmei; - Licentierea dreptului de marca; - Operatiuni de franchising (acordul prin care un producator de bunuri materiale sau servicii conceda unui comerciant, in schimbul platii unei redevente running royalties o marca de fabrica sau de serviciu, obligandu-se, totodata, sa-i acorde acestuia asistenta pentru organizarea firmei, formarea personalului, furnizare de know how, la care se adauga diverse operatiuni de aprovizionare). Ca si celelalte elemente de activ imobilizate, de natura proprietatii industriale si intelectuale, marcile sunt supuse procesului de amortizare. Evidenta contabila a concesiunilor, brevetelor si altoor drepturi si valori similare se realizeaza cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare, cont sintetic de gradul I. Continutul economic cont de imobilizari necorporale, functia contabila este cont de activ si se debiteaza cu: - Cu valoarea concesiunilor preluate (167); - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare, aduse ca aport la capitalul social sau la capitalul individual (456, 108); - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare, primite cu titlu gratuit (131); - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare in curs de executie (230); - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare, achizitionate de la furnizorii de imobilizari (404); - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare realizate in regie proprie, receptionate (721); Se crediteaza cu: - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare, amortizate integral (2805); - Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare scoase din activul patrimonial, prin casare sau vanzare, neamortizate integral (6721); 11

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Cu brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare retrase de intreprinzatorul individual sau de catre asociati (108, 456); - Cu valoarea bunurilor preluate in concesiune conform contractelor, restituite proprietarului (167); Soldul contului este sold final debitor, reprezentand concesiunile, brevetele, licentele si alte drepturi si valori similare existente. Contul 205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare se poate dezvolta in analitice, pe categorii de concesiuni, brevete, licente si alte drepturi si valori similare. Conform noilor reglementari contabile, armonizate ce Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene si cu Standardele de Contabilitate Internationale, aprobate prin OMF nr. 403/1999, imobilizarile de aceasta natura sunt reflectate de contul 205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare, care se dezvolta in doua conturi de gradul II, respectiv: Contul 2051 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate; Contul 2052 - Brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii.

Fondul comercial
Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert care nu figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la mentinerea sau dezvoltarea potentialului economic al firmei, cum ar fi: - Clientele; - Vadul comercial; - Debuseele; - Reputatia; - Alte elemente cu pondere in imaginea agentului economic. Spre deosebire de celelalte imobilizari necorporale, care se amortizeaza (isi recupereaza valoarea), intr-un termen de pana la 5 ani, de regula fondul comercial nu este supus amortizarii, decat in caczuri deosebite, cand are loc dezmembrarea activului fix pe care l-a insotit. Trebuie facuta mentiunea ca fondul comercial nu poate exista separat de un activ fix (de regula spatii comerciale sau alte bunuri de imagine) si ele se inregistreaza in contabilitate numai in situatiile cand agentul economic achizitioneaza de la terti un activ fix, insotit de fondul comercial, sau atunci cand apare sub forma de aport la capitalul social al unei firme. Fondul comercial se determina ca diferenta intre valoarea de aport sau costul de achizitie, dupa caz, si valoarea activului net al acestuia. Evidenta contabila a fondului comercial se realizeaza c ajutorul contului 208 Fond comercial, cont sintetic de gradul I, continutul economic este cont de imobilizari necorporale, functia contabila, cont de activ si se debiteaza cu valoarea fondului comercial achizitionat de la furnizori (404) si cu valoarea fondului comercial aportat la capitalul social (456); Se crediteaza cu valoarea fondului comercial amortizat integral (2808) si cu valoarea fondului comercial ce, nesupus amortizarii sau amortizat partial (6721); Soldul contului este sold final debitor, reprezentand valoarea fondului comercial existent.

Alte imobilizari necorporale


In aceasta categorie de imobilizari necorporale de includ programele informatice si alte imobilizari necorporale, neincluse in celelalte categorii, cum ar fi, de exemplu cheltuielile

12

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile, neconcretizate in mijloace fixe, la zacamintele puse in exploatare etc. Ca si in celelalte situatii, imobilizarile necorporale de aceasta natura sunt supuse amortizarii, pe perioade de timp diferite, care nu depasesc 5 ani (de exemplu, programele informatice se amortizeaza in cel mult 3 ani) Imobilizarile necorporale de aceasta categorie sunt evaluate si inregistrate in contabilitate, la costul de productie, daca au fost realizate in regie proprie, sau la costul de achizitie, daca sunt procurate (realizate) de la terti. Contul 208 Alte imobilizari necorporale este cont de activ si se debiteaza cu: - Cu valoarea altor imobilizari necorporale, aduse ca aport la capitalul individual (108); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale, aduse ca aport la capitalul social (456); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale provenite din productia in curs de executie (230); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate de la furnizorii de imobilizari (404); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale realizate in regie proprie (721). Se crediteaza: - Cu valoarea altor imobilizari necorporale retrase de intreprinzatorul individual (108); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale retrase din capitalul social (456); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale amortizate complet, cedate sau scoase din activ (2808); - Cu valoarea altor imobilizari necorporale neamortizate integral, cedate sau scoase din activ (2808, 6721). Soldul contului este sold final debitor, reprezentand valoarea altor imobilizari necorporale existente.

13

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

CAPITOLUL III
3.1 ORGANIZAREA EVIDENTEI OPERATIVE SI ANALITICE A IMOBILIZARILOR Organizarea rationala a evidentei operative si a contabilitatii analitice a imobilizarilor trebuie sa fie conceputa astfel incat sa permita consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind miscarea imobilizarilor: intrari, deprecieri, iesiri, inchirieri etc. Documentele de evidenta utilizate depind atat de natura acestor operatiuni, cat si de categoria de imobilizari la care se refera. 3.1.1 Documente privind intrarea in gestiune a imobilizarilor Categoria de imobilizari Cai de intrare Documente de evidenta Imobilizari necorporale si Cumparare Factura fiscala; contract de vanzare corporale cumparare; proces verbal de receptie; Productie proprie Proiecte pentru studii si cercetari; deviz pentru lucrari executate; proces verbal de receptie; Aport social in natura Act constitutiv; expertiza tehnica; declaratie de subscriere; proces verbal de receptie; Donatie Proces verbal de predare-primire; Plusuri la inventariere Proces verbal de inventariere Concesionare, locatie Contract de concesiune, locatie de de gestiune, inchiriere gestiune, inchiriere, caiet de sarcini al concesiunii; proces verbal de receptie; Imobilizari necorporale si Productie proprie Bon de consum; fisa limita de consum; corporale in curs factura fiscala; stat de salarii; deviz de lucrari; proces verbal privind productia neterminata; Realizate de catre terti Factura fiscala; proces verbal de receptie; Imobilizari financiare Achizitionare Ordin privind cumpararea titlurilor de valoare; contract de vanzare cumparare; oferta publica de vanzare a actiunilor; prospectul de vanzare a actiunilor; Achizitionate si Ordin de plata; bilet la ordin; cec; achitate chitanta; Aport social Act constitutiv

14

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

3.1.2 Documente privind iesirea din gestiune a imobilizarilor Categoria de imobilizari Cai de iesire Documente de evidenta Imobilizari necorporale si Casare Proces verbal de scoatere din conporale functiune/ de declasare a unor bunuri materiale Vanzare Factura fiscala; proces verbal de vanzare cumparare; Retrase de catre asociati Cerere de retragere; proces verbal de predare primire; Donatie Proces verbal de predare primire Concesionare, locatie de Contract de concesionare; gestiune, inchiriere locatie de gestiune, inchiriere Situatii exceptionale Contract de asigurare (calamitati, furt etc) Imobilizari necorporale si Transferarea la imobilizari Proces verbal de receptie corporale in curs necorporale sau corporale Imobilizari financiare Vanzare Ordin de vanzare a titlurilor; ordin de plata, cec, bilet la ordin, chitanta;

3.2. EVALUAREA SI REEVALUAREA IMOBILIZARILOR In functie de regulile generale de evaluare si momentul evaluarii, imobilizarilor se evalueaza la urmatoarele valori: valoarea de intrare, de inventar, contabila neta, bilantiera, reziduala. a) Valoarea de intrare sau contabila Se determina in functie de modul de dobandire, astfel: - Imobilizarile procurate cu titlu oneros se evalueaza la cost de achizitie; - Imobilizarile obtinute din productie proprie se evalueaza la cost de productie; - Imobilizarile aduse ca aport la capitalul social se evalueaza la valoarea de aport; - Imobilizarile primite gratuit se evalueaza la valoarea justa, care reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat in mod obiectiv. b) Valoarea de inventar Evaluarea imobilizarilor la inventariere se face la valoarea actuala, denumita si valoare de inventar, care este stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei. a) Valoarea contabila neta Valoarea contabila neta sau valoarea ramasa se calculeaza prin deducerea din valoarea contabila a amortizarilor si provizioanelor constituite. Amortizarea reprezinta echivalentul valoric al deprecierii ireversibile, iar provizioanele, echivalentul valoric al deprecierilor reversibile a imobilizarilor.

15

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

d) Valoarea bilantiera La inchiderea exercitiului se compara valoarea contabila sau contabila neta cu valoarea actuala stabilita cu ocazia inventarierii. In urma acestei comparatii rezulta doua situatii: 1) cand valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila neta se obtine un plus de valoare, care potrivit principiului prudentei, nu se inregistreaza in contabilitate; 2) cand valoarea de inventar este mai mica decat valoarea contabila neta se obtine un minus de vaoare, care se inregistreaza in contabilitate astfel: - sub forma unei amortizari suplimentare, cand deprecierea este ireversibila (uzura fizica sau morala); - prin constituirea sau majorarea provizioanelor, cand deprecierea este reversibila (scaderea cotatiilor la bursa, diminuarea preturilor, scaderea cursului valutar etc); In contabilitatea curenta, imobilizarile se inregistreaza la valoarea contabila, iar in bilant, la valoarea contabila neta, adica la valoarea contabila diminuata cu amortizarile si provizioanele cumulate din depreciere. Valoarea reziduala Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ la inchiderea duratei sale de utilizare, dupa deducerea cheltuielilor aferente cedarii. In cazul casarii, valoarea reziduala reprezinta diferenta dintre valoarea materialelor si pieselor recuperate si cheltuielile efectuate in vederea dezmembrarii. f) Reevaluarea imobilizarilor Potrivit OMFP nr.306/2002, reevaluarea reprezinta inlocuirea valoarii contabile nete cu valoarea justa, care se determina pe baza unor evaluari efectuate,de regula, de catre evaluatori autorizati. In urma reevaluarii imobilizarilor amortizabile, li se atribuie acestora urmatoarele valori: Valoarea contabila neta actualizata (VCA) se poate calcula in doua moduri: VCA = valoarea contabila neactualizata x (valoarea justa / valoarea contabila neta) VCA = valoare justa + amortizarea actualizata La randul ei, amortizarea actualizata (AA) se calculeaza astfel: AA = amortizarea calculata x (valoarea justa / valoarea contabila neta) Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu fie diferita in mod semnificativ de cea care ar fi stabilita folosind caloare justa la data bilantului. Activele care fac parte din aceeasi clasa de imobilizari corporale (terenurile, cladiri, masini si echipamente etc.) trebuie sa fie reevaluate simultan, pentru ase evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anuale a unor sume care sunt o combinatie de valori calculate la date diferite. Plusvaloarea care rezulta din compararea valoarii juste ca valoarea contabila neta este tratata ca o crestere a rezervei din reevaluare. Daca rezultatul reevaluarii reprezinta o descrestere a calorii contabile nete, atunci acesta trateaza ca o diminuare a rezervei din reevaluare. e)

16

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

CAPITOLUL IV MONOGRAFIE CONTABILA


Societatea comerciala SC Rentrop&Streton SA cu sediul in Timisoara, Str. Revolutiei, nr. 23 a fost constituita la data de 1 Februarie 2007 si inregistrata la Oficiul Registrul Comertului Timis cu certificate nr. J 32/293822/2007 si la Directia Generala a Finantelor Publice cu cod unic de inregistrare 75641109, atribut fiscal R si contul bancar nr. 345986-24/RON. Societatea comerciala este persoana juridica romana si are un capital social in valoare de 100.000 lei, divizat in 2.000 actiuni, avand valoarea nominala de 50 lei actiunea. Societatea comerciala SC Rentrop&Streton SA are un numar de 5 angajati si are ca obiect de activitate: servicii de consultanta financiara. Societatea prezinta la 31.02.2008 urmatoarea situatie patrimoniala Posturi de activ 301 20.000 100.000 203 50.000 10.000 5121 25.000 5311 15.000 Posturi de pasiv 1012 404

In cursul lunii Martie 2008, societatea comerciala SC Rentrop&Streton SA a efectuat urmatoarele operatii economico financiare: 1) La infiintarea societatii SC Rentrop&Streton SA efectueaza cheltuieli de constituire prin contul de la banca conform OP. 3285/02.03.08 in valoare de 1500 lei, si plati in numerar conform chitantei nr.147/02.03.08 in valoare de 2500 lei. 2) Se efectueaza cheltuieli de constituire reprezentand plati catre diversi prestatori de servicii in valoare de 500 lei conform facturii nr.234/04.03.2008, TVA 19%. 3) Se inregistreaza in contabilitate amortizarea acheltuielilor de constituire efectuate mai sus, pe luna martie, stiind ca durata de amortizare este de 3 ani. 4) Frima realizeaza un proiect nefinalizat inca cu care a cheltuit 4000 lei cheltuieli materiale. 5) Pentru acelasi proiect firma mai cheltuieste si 2000 lei cheltuieli salariale. 6) Imobilizarea necorporala este finalizata si receptionata la un cost de productie de 8000 lei. 7) Se achizitioneaza de la furnizori un proiect de cercetare de cercetare si dezvoltare in valoare de 7000 lei conform facturii nr.149/11.03.2008, TVA 19%. 8) Se platesc furnizorii de imobilizari prin contul de la banca conform OP 3298/12.03.2008. 9) Se subscrie la capitalul social un proiect de cercetare dezvoltare conform actului constitutiv in valoare de 700 lei. 10) Se aduce ca aport la capitalul social proiectul de cercetare dezvoltare subscris conform actului constitutiv in valoare de 700 lei si si se constituie capitalul social.

17

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

11) Se realizeaza in regie proprie o inventie brevetata la data de 15.03.08in valoare de 3000 lei conform procesului verbal de inventariere . 12) Se inregistreaza amortizarea brevetului pe luna martie stiind ca brevetul se amortizeaza pe o perioada de 5 ani. 13) Se vinde conform facturii nr. 182/19.03.08 brevetul de inventie catre un alt agent economic cu un pret negociat de 50.000 lei. 14) In data de 20.03.2008 se incaseaza prin banca de la client contravaloarea brevetului conform extrasului de cont, TVA 19%. 15) In data de 21.03.2008 se scade din gestine brevetul de inventie pe care l-am vandut. 16) Se primeste cu titlu gratuit conform procesului verbal de predare primire un brevet in valoare de 1568 lei in data de 22.03.2008. 17) Se subscrie la capitalul social in data de 27.03.2008 un spatiu comercial in valoare de 15000 lei, evaluat la 18500, diferenta de 3500 fiind considerata cond comercial. 18) In data de 28.03.2008 se realizeaza aportul efactiv al spatiului conform actului constitutiv. 19) In data de 28.03.2008 se constituie capitalul social. 20) Se regularizeaza TVA 21) La sfarsitul perioadei se inchid conturile de venituri 22) Se inchid conturile de cheltuieli

18

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

CAPITOLUL V
Interdisciplinaritatea contabilitatii imobilizarilor necorporale

Pentru a-si putea atinge obiectivele, contabilitatea asociaza o seama de cunostiinte pe care le ofera si alte stiinte. In mod curent, contabilitatea imobilizarilor necorporale raspunde nevoilor managerilor, pentru realizarea functiilor acestora (previziune, organizare, antrenare, coordonare si control) fiind astfel un instrument al acestora. Reflectarea clara exacta si fidela a realitatii de catre contabilitate impune sistemului de management ordine si disciplina, iar prin datele furnizate de ea se pot face previziuni pe termen scurt mediu si lung. Pentru a functiona conform propriilor sale concepte, norme, regulile (directive, standarde) si tinand cont de marimea intreprinderii, de complexitatea si natura activitatii acesteia, precum si de modul de organizare, contabilitatea imobilizarilor necorporale se cere a fi condusa si organizata, la randul sau in mod corespunzator, fiind vorba si de un management al contabilitatii imobilizarilor necorporale. Contabilitatea imobilizarilor necorporale este strans legata de informatica. Astazi nu se mai poate face abstractie de performantele echipamentelor electronice de calcul, de cunostiintele de informatica legate de culegere, prelucrare, sistematizare, stocare si comunicare, care asigura un grad sporit de operativitate, exactitate si productivitate in obtinerea informatiei contabile. Rolul programelor informatice in contabilitate este unul foarte important intrucat, avand in vedere multitudinea si diversitatea informatiilor existente, inregistrarea informatiilor in contabilitate fara a avea la dispozitie programe informatice, s-ar realiza cu mare dificultate. Informatica contribuie foarte mult si la cresterea vitezei de lucru a contabililor, deci o crestere a productivitatii muncii, si deasemenea la o mai mare precizie si corectitudine a integistrarilor efectuate. Pentru verificarea cat mai completa a informatiilor, pe care le furnizeaza contabilitatea, aceasta apeleaza la analiza economica. Analiza economica are in vedere determinarea anumitor indicatori, cum ar fi: lichiditatea curenta, lichiditatea imediata, gradul de indatorare, profitabilitatea, rezultatul pe actiune etc. Indicatori ce fac parte integranta din documentele de sinteza anuale. Contabilitatea imobilizarilor necorporale mai are legatura si cu marketingul intrucat cresterea volorii marcii, spre exemplu tine foarte mult de investitiile in publicitate si politica de marketing adoptata de intreprindere. Renumele firmei poate creste pe plan local, national si international. Aceasta crestere se datoreaza in special politicii de marketing. Deasemenea decizia de amplasate a unei noi locatii, deschiderea unou nou magazin intra si acestea in analiza de marketing. Deci marketingul are un rol important in cresterea valorii fondului comercial.

19

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Bibliografie
1. Eugen Caraiman 2. Pop M. 3. Isai V. 4. Bojian O. 5. Feleag N., Ionacu I. 6. Opean I., Popa I. Sistemul contabil al agenilor economici Editura Economic, Bucureti 2008 Contabilitate Manual pentru licee economice, clasa a XI-a Editura Oscar Print, Bucureti 2008 Contabilitate Manual pentru clasa a XI-a Editura All Educational, Bucureti 2007 Contabilitatea ntreprinderilor Editura Economic, Bucureti 2006 Contabilitatea financiar Editura Economic, Bucureti 2007 Bazele contabilitii Editura IntelCredo, Timisoara 2005

7. Voiva V.
8. Crciun S.

Contabilitatea
Editura Eurounion, Bucureti 2006 Contabilitatea ntreprinderilor Editura Eurobit, Timioara 2005

20