CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS PROGRAMA DO CURSOS 1 Origem histrica 2 A contabilidade aplicada nas instituies de crdito.

o. 3 Sistema Financeiro Nacional 4 Bancos Comerciais 5 Operaes Bancria 6 Operaes Ativas - Emprstimos - Ttulos Descontados - Adiantamentos a Depositantes - Financiamentos - Crdito em liquidao - Contabilizao 7 Operaes Passivas - Depsitos, a vista e a prazo - Operaes interbancrias 8 Operaes Acessrias - Ordem de Pagamento 9 Prestao de Servios - Recebimentos especiais [10 Exerccios de fixao

BIBLIOGRAFIA BSICA Purificao, Carlos Alberto, Contabilidade Bancria.Ed. Atlas. So Paulo. 2004 Niyama, Jorge K, e outros, Contabilidade das Instituies Financeiras..Ed. Atlas. So Paulo. 2004

MDIA = PROVA + NOTA DO PROF + PMD 3

http://www2.lpnet.com.br/users/osses

CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS Origem Histrica dos bancos Com o advento do mercantilismo, onde os meios de troca de mercadoria por mercadoria no satisfazia mais os comerciantes, surgiu moeda como meio de troca. Os pontos de encontro para descanso ou pousada, passou a ser um local tambm de comrcio, conhecido como feira os comerciante realizava a compra e venda de mercadorias. Como na poca cada regio tinha suas moedas especificas apareceu na feira, a figura do banqueiro, que era o comerciante que guardava moedas em depsito, trocava moedas (o cmbio), fazia emprstimos e inclusive com o passar do tempo, por uma questo de segurana passou fornecer a carta de crdito para as pessoas que no pretendiam viajar com dinheiro (origem do cheque). A Carta de Crdito ainda muito utilizada no comrcio internacional principalmente nas transaes de importaes e exportaes de mercadorias e bens. Com o passar do tempo estes banqueiros se estabeleceram em prdios prprios, denominados monte surgindo em Veneza no ano de 1.117 o Monte Vecchio, mais tarde denominado Banco de Veneza. No sculo XVIII que os estabelecimentos de crdito passaram a ser denominado bancos por influncia da palavra inglesa banck. Na atualidade banco uma instituio de crdito atuando no mercado financeiro intermediando o poupador e o tomador de recursos para satisfao de suas necessidades financeiras. A Contabilidade nas Instituies Financeiras A Contabilidade quando aplicada ao controle patrimonial das instituies financeiras conhecida como Contabilidade das Instituies Financeiras ou Contabilidade Bancria. As instituies financeiras desenvolvem as seguintes operaes: Emprstimos Financiamento Desconto de ttulos Operaes especiais como crdito rural, cmbio e comrcio internacional. Captao de depsitos a vista e a prazo Obteno de recursos no exterior para repasse Prestao de Servios O patrimnio das instituies financeiras como de qualquer empresa constitudo do:

PASSIVO ATIVO PATRIMNIO LQUIDO

ATIVO = PASSIV

Onde o ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LQUIDO O raciocnio contbil para efeito de lanamento independente do ramo de atividade da empresa seja comercial, industrial ou prestao de servios ser atravs do:

debito quando ocorrer o aumento de bens ou direitos e/ou pela diminuio de uma obrigao

e do crdito quando ocorrer a diminuio de bens ou direitos e/ou pelo aumento de uma obrigao Por determinao do Banco Central, todas as instituies financeiras obedecem a um mesmo plano de contas do COSIF.

Exemplo de contabilizao de operaes bancrias: Subscrio e integralizao do capital social do Banco Y, em dinheiro - $ 100. Caixa a Capital Social ATIVO Caixa Total $ 100 100 100 PASSIVO Capital Social Total $ 100 100

Recebimento de depsito prazo da empresa X, no valor de$ 30 Caixa a Deposito a Prazo 30 PASSIVO Dep.a Prazo Patrimnio Lquido Capital Social $ 30 100 130

ATIVO Caixa

$ 130

Total

130

Total

Emprstimo de $ 50, concedido empresa X. Emprstimo em Conta a Deposito a Vista - PJ 50

ATIVO Caixa Emprest. em Conta

$ 130 50

PASSIVO Dep.a Prazo Dep. P. Jurdica Patrimnio Lquido Capital Social

$ 30 50 100 180

Total

180

Total

Pagamento de juros s/ deposito a prazo Despesas c/ Dep a Prazo a Deposito a Prazo

3 3

Recebimento de juros s/ Emprstimo Deposito a Vista - PJ A Renda de Emprstimo em Conta

Apurao de Resultado Resultado do Exerccio a Diversos a Despesa c/ Deposito a Prazo Renda de Emprstimo em Conta a Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio a Dividendos a Pagar Dividendos a Pagar a Prov. p/ IR/CS 5 2 0,64 PASSIVO Dep.a Prazo Dep. P. Jurdica Prov. p/IR/CS Dividendos a Pagar Patrimnio Lquido Capital Social $ 33 45 0,64 1,36 100 180

ATIVO Caixa Emprest. em Conta

$ 130 50

Total

180

Total

Demonstrativo de Resultado do Exerccio Receita Operacional Renda de Emprstimo em Conta Despesa Operacional Despesa de Dep. a Prazo Resultado Operacional IR/CS (32%) Lucro Lquido

$ 5 (3) 2 (0,64) 1,36

SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL

Conselho Monetrio Nacional

Com. Valores Mobilirios

Banco Central

Super. Seguros Privados

Secr. Previdncia Complementar

Banco do Brasil

Instit. Fin. Publicas Caixas Econmicas Bcos Estaduais Cooperativas de Crdito

Inst. Fin Privadas Bcos Comerciais Soc. Seguradoras Bolsas de Valores, e de Mercadorias Soc.Arrendam. Mercantis Soc.Distr.Tit.Valores

BANCOS COMERCIAIS Modalidade de instituio de crdito que desempenha importante papel no desenvolvimento econmico e social da sociedade atual, dando suporte as atividades industrial, agrcolas, comerciais e prestadoras de servios atravs da criao de crdito.

O objetivo dos bancos comerciais proporcionar o suprimento de recursos necessrios para financiamento a curto ou mdio prazo das pessoas fsicas e das pessoas jurdicas. A principal caracterstica de um banco a possibilidade de criar moedas atravs dos emprstimos efetuados. Portanto a moeda representa a mercadoria com a qual o banco realiza transaes comerciais atravs de operaes de: compra, venda, emprstimo e financiamento. Lembramos que os bancos so prestadores de servios e no vendedores de mercadorias. Os bancos se dividem em: Bancos pblicos cuja maioria do capital social pertena a Unio. Bancos privados cuja maioria do capital social pertena a uma pessoa fsica ou jurdica. As principais operaes realizadas pelos bancos so: Desconto de ttulos; Abertura de crdito; Operaes especiais de: crdito rural, cmbio e comercio internacional; Captao de depsitos a vista e a prazo; Obteno de recursos junto s instituies oficiais, e no exterior; Efetuar operaes acessrias e de prestao de servios.

Estas operaes se classificam em:

Ativas - Emprstimos -Ttulos Descontados - Adiantamento a Depositantes - Financiamentos

Passivas - Depsitos - Obrigaes por Emprstimos

Acessrias - Ordem de Pagamento - Cheques de Viagem - Cobrana de Ttulos - Prestao de Fianas - Guarda de Valores e Bens - Aluguel de Cofres

Prestao de Servios - Recebimentos de gua, luz, telefone.

- Arrecadao de tributos municipais, estaduais e federais. - Pagamentos de penses e aposentadorias.

DAS OPERAES BANCRIAS E SUA CONTABILIZAO ATIVAS So aquelas em que se registram os investimentos patrimoniais ocorridos atravs da entrada de bens e direitos EMPRSTIMOS EM CONTA uma forma de concesso de credito pessoa fsica ou jurdica onde o valor creditado pela totalidade contratada e os encargos sero cobrados de acordo com o contrato que ampara essa modalidade de crdito. Lanamentos: Emprstimo de $ 12.000 concedido KK Ltda, para compra de um equipamento para pagamento em 6 meses, com juros de 5% ao ms, mais IOF de 0,6% Emprstimo em Conta a Deposito a Vista - PJ Emprstimos em Conta a Rendas a Apropriar s/ Op. Cred Depsitos a Vista PJ a IOF Pagamento da prestao mensal: Deposito a Vista - PJ a Emprstimos em Conta Rendas a Aprop. s/ Op. Crdito a Renda de Emprstimos em Conta 2.600 600 12.000 3.600 93,60

TTULOS DESCONTADOS

Operao onde as pessoas fsicas ou jurdicas, tm do crdito solicitado, com desconto dos encargos correspondentes. Os documentos que amparam este tipo de crdito so as duplicatas e notas promissrias A empresa Coelhos Ltda solicita um desconto de duplicatas em 01/02, pelo prazo de 3 meses nos seguintes termos: Valor da operao - $ 15.000 Taxa de descontos 5%.am IOF 0,6% Vencimento 01/05

Lanamentos: Na data da concesso do crdito Ttulos Descontados a Diversos a Deposito a Vista- PJ a Renda de Ttulos Descontados a Recebimento de IOF Pagamento da promissria de $ 15.000 Deposito a Vista PJ a Ttulos Descontados ADIANTAMENTO A DEPOSITANTES 15.000

12.660 2.250 90

15.000

uma forma de concesso de crdito de carter especial, por um prazo mximo de 15 dias, principalmente para cobertura de c/c que ultrapassam em saques o valor depositado em conta. Normalmente ocorre quando do pagamento dos cheques compensados. Lanamentos: O gerente do Banco autorizou o pagamento de cheque no valor de $ 3.000 da empresa K, apresentado nesta data pela compensao. Adiantamento a Depositantes a Depsitos a Vista PJ 3.000

Quando da liquidao do adiantamento, com cobrana de juros de $ 60 mais IOF de $ 0,60. Deposito a Vista PJ a Diversos a Adiantamento a Depositante

3.000

a Rendas s/ Adiant. Depositante a Recebimento de IOF FINANCIAMENTOS

60 0,60 3.060,60

Operao de crdito onde o banco financia a compra de maquinrios pela industria ou comercio ou ainda de sementes pelos produtores agrcolas (financiamento rural). Lanamentos: Nosso banco financiar a compra de maquinrios para empresa W Ltda no valor de $ 25.000 c/ encargos financeiros de 20% a.a. e amortizvel em 24 prestaes mensais, com iseno do IOF. Emprstimos em Conta a Diversos a Depsitos a Vista PJ a Rendas a Aprop. s/ Oper. Financ. Pagamento mensal da prestao Deposito a Vista PJ a Emprstimos em Conta Rendas a Aprop. s/ Oper. Crdito a Rendas de Emprstimos em Conta PASSIVAS So aquelas em que se registram a origem dos capitais sejam os prprios ou de terceiros, que sero investidos no ativo. DEPSITOS A VISTA E A PRAZO 1.458,33 833,33

25.000 10.000 35.000

Os depsitos representam a principal operao de captao de recursos

o Vista - o tipo de deposito onde h a livre movimentao pelo correntista.

Recebemos nesta data, de nossos clientes pessoa fsicas - $ 30.000 e pessoas jurdicas $ 70.000. Caixa a Deposito a Vista Pessoas Fsicas Pessoas Jurdicas

30.000 70.000

100.000 $ 2.000

Valor dos saques de pessoas fsicas em nossos caixas Deposito a Vista PF

a Caixa

2.000

o Prazo representa uma aplicao financeira pela qual o banco paga juros.
Recebemos nesta data, em depsitos a prazo de nossos clientes PJ a quantia de $ 90.000, c/ debito em c/c. Depsitos a Vista - PJ a Depsitos a Prazo Crdito dos juros de 1% sobre o valor da aplicao. Despesa de Deposito a Prazo a Deposito a Prazo Quando do resgate da aplicao pelo valor total Deposito a Prazo a Deposito a Vista PJ 90.900 900 90.000

OPERAES INTERBANCRIAS So operaes ocorridas entre bancos onde se torna possvel os pagamentos de cheques e ttulos de bancos e agencias diferentes Deposito de cheques por PF no valor de $ 40.000 Caixa a Deposito a Vista Pf 40.000

Envio dos cheques para Compensao Compensao de Pagamentos N/ Remessa a Caixa 40.000 Recebimento do aviso de compensao pelo Bco do Brasil no valor de $ 30.000 Banco do Brasil c/ Depsitos a Compensao de Pagamento N/Remessa Devoluo de cheques no compensados $ 10.000 Deposito a Vista PF a Compensao de Pagamentos N/ Remessa 10.000 30.000

OPERAES COM PRESTAO DE SERVIOS Obrigaes por recebimentos e pagamentos especiais

Os bancos como agentes arrecadadores e pagadores desempenham um importante papel junto aos rgos pblicos estaduais, municipais e federais. Os principais recebimentos efetuados so de Contribuio Sindical, FGTS, PIS/PASEP, IOF, tributos e taxas. O banco faz esses recebimentos e posteriormente transfere aos rgos competentes. ] Ex. O banco recebeu nesta data $ 300.000 referentes a tributos estaduais. Caixa a Recebimento de Tributos Estaduais e Municipais 300.000

Na transferncia para a Secretaria da Fazenda do Estado, atravs de credito em c/c Recebimento de Tributos Estaduais e Municipais a Depsitos de Governos 300.000

Operao de recebimentos de carnes 40.000 40.000 15.000

Recebimentos de INSS, efetuado nesta data Caixa a Recebimento de INSS

Quando do pagamento de penses aos pensionistas do INSS Recebimento de INSS a Caixa 15.000

OPERAO DE COBRANA uma operao onde o banco recebe ttulos de seus clientes para cobrana simples ou sobre forma de garantia de um emprstimo. Para esta operao o banco cobra uma taxa por titulo cobrado. Recebimento de border para cobrana simples, da empresa XT Lt - $ 80.000 Ttulos em Cobrana Direta a Cobrana por Conta de Terceiros Cobrana em c/c do valor da comisso sobre o border Deposito a Vista PJ a Rendas de Cobrana 800 80.000 800

Recebimento em nosso caixa de um ttulo da empresa XT Lt, Caixa a Depsitos a Vista PJ 5.000

5.000

Baixa do ttulo recebido da empresa XT Lt no valor de Cobrana por Conta de Terceiros a Ttulos em Cobrana Direta 5.000

5.000

GUARDA DE VALORES E COFRE DE ALUGUEL um tipo de prestao de servio onde o banco guarda valores e documento de seus clientes, bem como oferece um cofre para guarda de valores e objetos. Recebimento de valores para guarda e custdia no valor de 1.000 Valores em Custdia a Depositante de Valores em Custdia 1.000

ORDEM DE PAGAMENTO uma forma de operao acessria onde o banco recebe um valor, para transferi-lo para uma outra pessoa em outra praa, normalmente ocorre entre no correntistas. Nosso Banco uma tomou uma O.P. de Jos K. a favor de Mario K junto a n/ Agencia do Rio de Janeiro, no valor de $ 10.000, cobrando uma taxa de emisso de ordem de pagamento de $ 100. Caixa a Diversos a Ordem de Pagamento 10.000 a Renda de Transferncias de Fundos 100

10.100

Baixa da OP em n/ Banco aps ter sido cumprida na Ag. Rio de Janeiro a favor de Mario K. 10.000, Ordem de Pagamento a Departamento no Pais

10.000

PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES FINANCEIRAS ATIVO 1 - Circulante 1.1 - Disponibilidades 1.1.1 Caixa 1.1.2 Banco do Brasil c/ Depsitos 1.1.3 Banco Central Reservas 1.2 - Operaes de Crdito 1.2.1 Emprstimos em Conta 1.2.2 Ttulos Descontados 1.2.3 Adiantamento a Depositantes 1.2.4 Financiamentos Rurais 1.2.5 Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosas(-) 1.2.6 Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito(-) 1.3 - Relaes Interbancrias 1.3.1 Compensao de Pagamentos Nossa Remessa 1.3.2 Compensao de Pagamentos a Devolver

1.3.3 Compensao de Pagamentos a Remeter 1.3.4 Compensao de Recebimentos Sua Remessa 1.3.5 Departamento no Pais 1.4 - Crditos Diversos 1.4.1 Ttulos e Crditos a Receber 1.5 - Outros Valores e Bens 1.5.1 Material de Expediente 2 N/Circulantes 2.1 - Imobilizado 2.1.1Equipamento de Uso 2.1.2 Imveis de Uso 2.1.3 Sistema de Comunicao 2.1.4 Sistema de Transporte 2.1.5 Sistema de Segurana 2.1.6 Proviso p/ Depreciao 3 Compensao 3.1.1 Mandatrio por Cobranas 3.1.2 Ttulos em Cobrana Direta 3.1.3 Valores em Custodia 3.1.4 Beneficirio de Garantias 3.1.5 Valores em Garantia

PASSIVO 4 - Circulante 4.1- Depsitos 4.1.1 Depsitos a Vista de Pessoas Fsicas 4.1.2 Depsitos a Vista de Pessoas Jurdicas 4.1.3 Depsitos a Prazo 4.1.4 Depsitos de Governos 4.2 - Relaes Interbancrias 4.2.1 Compensao de Pagamentos Sua Remessa 4.2.2 Compensao de Recebimentos Nossa Remessa 4.2.3 Compensao de Recebimentos a Devolver 4.2.4 Departamento no Pas 4.2.5 Ordens de Pagamento 4.3 - Obrigaes por Recebimentos Especiais 4.3.1 Recebimentos de Contribuio Sindical

4.3.2 Recebimento de FGTS 4.3.3 Recebimentos de PIS/PASEP 4.3.4 Recebimento de IOF 4.3.5 Recebimentos de Tributos Estaduais e Municipais 4.3.6 Recebimentos de Tributos Federais 4.3.7 Recebimentos de Contas e Assemelhados 4.3.8 Recebimento de INSS 4.4 - Outras Obrigaes 4.4.1 Encargos Sociais a Recolher 4.4.2 Proviso p/ IR/CS 5 - Patrimnio Lquido 5.1 Capital Social 5.1.1 Capital 5.1.2 Capital a Integralizar 5.2 Lucros e Prejuzos 5.2.1 Lucros e Prejuzos Acumulados 5.3 Reservas 5.3.1 Reserva de Capital 5.3.2 Reserva Legal 5.3.3 Reserva Estatutria 6 Compensao 6.1.1 Cobrana Caucionada 6.1.2 Cobrana por Conta Prpria 6.1.3 Cobrana por Conta de Terceiros 6.1.4 Depositantes de Valores em Custdia 6.1.5 Depositantes de Valores em Garantia Contas de Resultado - Credoras 7- Receitas Operacionais 7.1- Rendas de Operaes de Crdito 7.1.1 Rendas de Emprstimos em Conta 7.1.2 Rendas de Ttulos Descontados 7.1.3 Rendas de Financiamentos Rurais 7.1.4 Rendas de Adiantamentos a Depositantes 7.2 Rendas de Servio Bancrio 7.2.1 Rendas de Cobranas 7.2.2 Rendas de Transferncias de Fundos Receitas no Operacionais 7.3 Outras Rendas 7.3.1 Rendas de Alugueis 7.3.2 Rendas Diversas

7.4 - Apurao de Resultado 7.4.1 - Resultado Contas de Resultado Devedoras 8 - Despesas Operacionais 8.1 Despesas c/ Depsitos 8.1.1 Despesas c/ Depsitos a Prazo 8.2 Despesas Administrativas 8.2.1 Despesas c/ gua e Luz 8.2.2 Despesas c/ Aluguis 8.2.3 Despesas c/ Comunicao 8.2.4 Despesas c/ Impostos e Taxas 8.2.5 Despesas/ Materiais de Expediente 8.2.6 Despesas c/ Salrios 8.2.7 Despesas c/ Encargos Sociais 8.2.8 Despesas c/ Seguros 8.2.9 Despesas c/ Propaganda e Publicidade 8.2.10 Despesas c/ Transporte 8.2.11 Despesas c/ Depreciao 8.2.12 Despesas c/ Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosas 8.2 Apurao de Resultado 8.2.1 Resultado 9 Compensao 9.1.1 Cobrana por Conta Prpria 9.1.2 Cobrana por Conta de Terceiros 9.1.3 Depositantes de Valores em Custdia 9.1.4 Depositantes de Valores em Garantia