Você está na página 1de 5

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o IRPF, es un impuesto personal, progresivo y directo que grava la renta obtenida

en un ao natural por las personas fsicas residentes en Espaa. As pues, es una figura impositiva perteneciente al sistema tributario espaol. En los ordenamientos tributarios contemporneos, el impuesto sobre la renta es el pilar ms significativo del sistema tributario. En el caso de Espaa, el IRPF no es una excepcin, teniendo una gran relevancia cuantitativa y recaudatoria. Tanto por su importancia como por la precisin que permite su mecnica tributaria, el IRPF refleja con nitidez los principios tributarios constitucionales y de justicia material, entre los que cabe destacar el principio de progresividad, de generalidad y de capacidad econmica. La normativa aplicable al impuesto ser la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, as como su correspondiente Reglamento, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. Historia La Reforma tributaria de 1845 fue el primer paso en la modernizacin del aparato del Estado. Ms tarde la reforma de Raimundo Fernndez Villaverde en 1900 tuvo como resultado la creacin de la Contribucin sobre Utilidades de la Riqueza, el predecesor del Impuesto sobre la renta. Hubo varias reformas entre los aos 40 y 50. La reforma del Estado central en un Estado descentralizado en los aos 90 tuvo como resultado mas cambios. Ms recientemente, la reforma de 2007 continu con el proceso de descentralizacin, dando ms recursos a las comunidades autnomas. Naturaleza del impuesto El IRPF es un impuesto de carcter directo, personal, subjetivo, progresivo, peridico y analtico. Es directo porque recae o grava directamente a la persona; personal, porque se fija sobre la persona y no sobre el bien; subjetivo, porque tiene en cuenta las condiciones fsicas de la persona; progresivo, en cuanto a que a mayor base imponible, se tributa en mayor proporcin; peridico, porque tributa cada cierto tiempo, en concreto, cada ao; analtico, en cuanto a que los distintos componentes o rentas del hecho imponible se integran en la base imponible de forma distinta en atencin a su origen. En la actualidad est cedido parcialmente a las comunidades autnomas. Regulacin jurdica Hecho imponible El hecho imponible del IRPF es la obtencin de renta por parte de una persona fsica residente en Espaa en el transcurso de un periodo impositivo concreto. Su regulacin legal se sita en el artculo 6 de la Ley 35/2006, donde el legislador prev como fuentes de renta los rendimientos del trabajo, del capital y de las actividades econmicas, as como las ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que en su caso establezca la ley. Las rentas que estn sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones no estarn sujetas al IRPF, tal y como indica el artculo 6.4. El artculo 6.5 establece una presuncin iuris tantum, por la que se consideran retribuidas las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. Son, por tanto, presunciones de realizacin del hecho imponible. Los ejemplos ms habituales son los prstamos de dinero o las cesiones del uso de bienes hechos entre familiares donde la ley presume que el prestamista o el cedente obtiene una renta equivalente a la que cobrara a un extrao. Tales rentas presuntas podrn no ser computadas en el IRPF si el

contribuyente prueba la gratuidad de las prestaciones realizadas (normalmente mediante escritura notarial). En lo referente a las imputaciones de renta antes mencionadas, la ley crea una ficcin jurdica por la que reputa como obtenidas las rentas que no han sido realmente percibidas por el contribuyente. Tal situacin puede darse en un nmero cerrado de casos previstos por la ley, concretamente los siguientes: Rentas inmobiliarias imputadas (2% del valor catastral)(el 1'1% si el valor catastral ha sido revisado por Hacienda) Rentas en rgimen de transparencia fiscal internacional. Rentas por cesin de derechos de imagen. Rentas obtenidas por socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales. Sujeto pasivo El sujeto pasivo del impuesto, o los contribuyentes del IRPF, como dice el artculo 8 de la Ley 35/2006; son las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol y tambin las que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias de las enumeradas en el artculo 10, es decir, misin diplomtica, oficinas consulares e Institutos en el extranjero. El artculo 9 trata de englobar al mayor nmero de personas como residentes en territorio espaol. Esto se aprecia en los tres criterios en base a los cuales se puede ser residente. Criterios de residencia Criterio general El criterio general es la permanencia fsica en Espaa durante ms de 183 das de un ao natural. No se tienen en cuenta las ausencias temporales fuera del territorio nacional. Para que la ausencia fuera de Espaa tenga eficacia, el contribuyente tiene que actuar aportando un certificado de residencia de otro lugar. Por ejemplo, si una persona se va de vacaciones a Noruega y decide quedarse, sigue siendo contribuyente en Espaa. Hay que probar a la Hacienda espaola, por cualquier medio admitido en Derecho, que se ha residido ms de 6 meses y un da fuera de Espaa. No tiene eficacia ningn certificado de residencia emitido por cualquier paraso fiscal.(Ni en el ao de supuesto cambio de residencia ni en los cuatro posteriores). Una vez probada la residencia fuera de Espaa por ms de 6 meses y un da, en el supuesto de que el nuevo lugar de residencia sea un paraso fiscal, existe una cuarentena fiscal, es decir, un periodo de cuatro aos (mas aquel en que se pruebe) durante el que se tributar como residente en Espaa. El paraso fiscal deja de serlo cuando firma un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin. Hasta 2010, Espaa ha firmado convenios para evitar la doble imposicin(con clusula de intercambio de informacin) con los siguientes pases o territorios: Malta (convenio de 8/11/2005, entrada en vigor el 12/09/2006), Emiratos rabes Unidos (Convenio 5/03/2006, entrada en vigor 2/04/2007) Jamaica (Convenio 8/07/2008, entrada en vigor 16/05/2009), Trinidad y Tobago (Convenio 17/02/2009, entrada en vigor 28/12/2009) y Luxemburgo (Protocolo al Convenio de 10/11/2009, entrada en vigor 16/07/2010). Actualmente (2011) se encuentran en tramitacin los respectivos convenios con Barbados, Panam y se firm en abril de 2011 el convenio con Singapur que entr en vigor el 2 de enero de 2012.[1] . Criterio de intereses econmicos El criterio de los intereses econmicos es un criterio especial por el que la persona que no reside en Espaa se considera residente cuando tiene actividades o intereses econmicos con el ncleo

principal o la base en Espaa. Para no tributar, tal persona tendra que demostrar que la base o ncleo principal no est situado en territorio nacional. Criterio de los intereses vitales El criterio de los intereses vitales es otro criterio especial por el que se aplica una presuncin iuris tantum de residencia en Espaa si el cnyuge e hijos menores de la persona fsica residen en Espaa. Rgimen de impatriados El llamado rgimen de impatriados es una opcin contemplada en el artculo 93 por el que las personas fsicas, que siguiendo el criterio general se consideraran residentes en Espaa, y cuya permanencia tiene por causa un contrato de trabajo, pueden tributar por el Impuesto sobre la Renta de no residentes (IRNR), con un tipo significativamente ms bajo que el del IRPF. Para ello, no tendrn que haber sido residentes durante los 10 aos previos, y los rendimientos obtenidos del trabajo no habrn de gozar de exencin para el IRNR. La finalidad del rgimen de impatriados es atraer mano de obra cualificada a Espaa. Al acogerse a l, se tributar tambin en el impuesto sobre el patrimonio por obligacin real. La diferencia entre tributar en el IRPF o tributar en el IRNR es apreciable, pues en el primero se deben declarar todas las rentas a un tipo mximo del 43%, mientras que en el IRNR se aplica un tipo fijo del 24% slo para la renta obtenida en Espaa. Rgimen de atribucin de rentas El rgimen de atribucin de rentas es regulado por la Ley en los artculos 86 a 90. Hace referencia a los supuestos en que exista una obtencin de renta por parte de la persona fsica, que proviene de una entidad que no est sometida al Impuesto de Sociedades, bien por tratarse de una sociedad civil, bien por ser una entidad carente de personalidad jurdica (por ejemplo una comunidad de vecinos o una herencia yacente). Segn el artculo 86, las rentas correspondientes a las mencionadas entidades se atribuirn a los miembros que las integren, de manera que la entidad en s no tributa ni por el IRPF ni por el Impuesto de Sociedades. Para determinar la renta atribuible a cada uno de los miembros (sean stos socios, herederos, comuneros o partcipes), se aplicarn las siguientes reglas: Si todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas son sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades, tributarn por ste. Si hay alguna persona fsica, tributar por el IRPF. El artculo 88 afirma que tales rentas se calificarn en funcin de la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. Exenciones El artculo 7 de la Ley 35/2006 enumera un conjunto de rentas que gozan de exencin en el IRPF. Tal enumeracin buscaba reflejar de forma exhaustiva las rentas exentas, aunque por otro lado, la propia Ley 35/2006 e incluso otras Leyes distintas, contemplan supuestos de rentas exentas al margen del artculo 7. Existen multitud de supuestos de exencin contemplados en la ley. A continuacin se menciona un reducido grupo, por su especial complejidad o por su especial trascendencia. Indemnizaciones a causa de responsabilidad civil por daos personales

Los daos que hagan surgir la indemnizacin habrn de ser personales. Con el objetivo de evitar el fraude tributario, la exencin estar limitada a la cantidad fijada por precepto legal, acuerdo judicial, actos de conciliacin y transaccin judicial. As mismo, las derivadas de contratos de seguro de accidentes estarn limitadas a la cuanta resultante de aplicar el sistema de valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin. Por otro lado, en el supuesto de que la Administracin Pblica alcance un acuerdo indemnizatorio que finalice el procedimiento, habr una exencin del total de la cantidad acordada. En todos los supuestos mencionados, la limitacin de la exencin est vinculada a la intervencin del poder pblico correspondiente, bien sea a travs de la autoridad judicial, la administrativa, o bien por imperativo legal que marque una cuanta especfica. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador La indemnizacin por despido o cese del trabajador quedar exenta hasta la cuanta que el Estatuto de los Trabajadores fije como obligatoria. Se incluye tambin las indemnizaciones obligatorias establecidas por la normativa de desarrollo del Estatuto y por aquella que regule la ejecucin de sentencias. Por va reglamentaria, la exencin queda condicionada a la real y efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa, establecindose adems una presuncin iuris tantum por la que se establece que contina tal vinculacin si en los tres aos inmediatamente posteriores al despido o cese, existiera una nueva prestacin de servicios entre el trabajador y la misma empresa u otra vinculada a sta. Si la cuanta de la indemnizacin, en virtud de convenio, pacto o contrato, fuese mayor que la establecida obligatoriamente por el Estatuto y dems normas mencionadas, la exencin no ser de aplicacin mas que en las cantidades obligatorias, quedando sujeto el resto. No obstante, si el Ordenamiento, al regular la indemnizacin de un supuesto concreto, contiene una remisin expresa a la cantidad que hayan pactado las partes para rescindir el contrato, tal cantidad estar exenta. En el supuesto de que antes del acto de conciliacin, el empresario deposite la indemnizacin legal ante el Juez de lo Social y reconozca la improcedencia del despido, se aplicar igualmente esta exencin hasta la cantidad que la norma fije para el despido improcedente. En los procesos en que se produzca una extincin del contrato de trabajo de mutuo acuerdo, en los que el cese de la relacin laboral ha sido consensuado y no fruto de la voluntad unilateral del empresario, la indemnizacin resultante no gozar de exencin. Prestaciones de la Seguridad social por incapacidad La exencin por tales prestaciones slo estarn exentas para los supuestos de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. La fuente de las prestaciones habr de ser la Seguridad Social o las entidades que la sustituyan. Si concurriera la prestacin de la Seguridad Social con otras prestaciones contempladas para la misma situacin en convenios, seguros, mutualidades y dems; no estar exenta mas que la cantidad prevista por la Seguridad Social como prestacin mxima, tributando el resto como rendimiento del trabajo. Premios literarios, artsticos y cientficos relevantes Ser necesario, acorde al artculo 3 del Reglamento, que tales premios se entreguen sin contraprestacin alguna, de manera que el ente que lo otorgue no resulte beneficiado patrimonialmente a costa del premiado con la cesin o la limitacin de su derecho de propiedad. El hecho que motive el premio tendr que haberse producido con anterioridad a la convocatoria, y sta no deber limitar la participacin de concursantes por razones ajenas a la esencia del premio.

Con estos requisitos se pretende evitar que la exencin para los premios sirva para cubrir fraudulentamente un negocio jurdico oneroso entre el falso premiado y el falso otorgante. Para un mayor control, la exencin es rogada, de manera que para que aplique, deber ser declarada por la Administracin Tributaria. Premios por sorteos y apuestas Estarn exentas las cantidades percibidas por haber obtenido un premio en las loteras y apuestas organizadas por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado, por las Comunidades Autnomas, por la Cruz Roja Espaola y por la ONCE. Rendimientos del trabajo en el extranjero Quedarn exentos los rendimientos del trabajo percibidos como consecuencia de trabajos realizados en el extranjero para una empresa o entidad no residente en Espaa, o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. Es necesario, para que rija la exencin, que en el lugar donde se hayan realizado los trabajos mencionados exista un impuesto de naturaleza idntica o anloga al IRPF espaol, y que el territorio o pas no haya sido calificado como paraso fiscal. El lmite mximo de la exencin ser de 60.100 por ao, y no ser compatible con el rgimen de excesos excluidos de tributacin, pudiendo escoger el contribuyente entre uno u otro en funcin de lo que se adece a sus intereses. Base imponible La base imponible es la cuantificacin dineraria del hecho imponible. Atendiendo a lo dispuesto en el artculo 15 de la Ley, existen tres etapas para determinar la base imponible y liquidable. Para empezar, las rentas habrn de calificarse y cuantificarse de acuerdo a su origen, distinguiendo as entre rentas procedentes de los rendimientos, rentas procedentes de las ganancias y prdidas patrimoniales, y rentas imputadas. En primer lugar, la renta podr proceder de los rendimientos, bien sean del trabajo, del capital (mobiliario e inmobiliario) o de las actividades econmicas. Para calcular los rendimientos netos, se restarn los gastos deducibles a los ingresos computables. Tales ingresos computables se obtienen en la mayora de los casos mediante estimacin directa, con la notable excepcin de los rendimientos de actividades econmicas, en los que tambin se admite la estimacin directa simplificada y la estimacin objetiva (por ndices, signos o mdulos). A los rendimientos netos habrn de aplicrseles las correspondientes reducciones, unas minoraciones en la base imponible que tratan de corregir la progresividad desviada que provoca la generacin de rentas plurianuales o notoriamente irregulares que tributan en un nico devengo anual. Por otro lado, junto con los rendimientos mencionados, existe la categora de ganancias y prdidas patrimoniales, estimada mediante la diferencia de los valores de adquisicin y transmisin de los