Tema 22: Finalizarea auditului i prezentarea raportului. 1.Evenimentele ulterioare dup finalizarea auditului. 2.

Cerinele principale ale rapoartelor de audit. 1.Evenimentele ulterioare dup finalizarea auditului. Evenimentele ulterioare sunt determinate ca evenimente sau afaceri care au evaluat dup data ntocmirii bilanului contabil, dar pn la data ntocmirii raportului de audit, care au afectat semnificativ indicatorii financiari rezultnd n corectarea acestora. Evenimentele ulterioare care au evoluat dup data ntocmirii bilanului contabil sunt divizate n dou categorii: 1.cele care necesit corectare (ajustare); 2.cele care n-au reflectare documentar, dar urmeaz a fi dezvluite obligatoriu n rapoartele financiare (ne ajustate). Evenimentele ulterioare ajustate, din prima categorie sunt acelea ce reprezint informaia suplimentar privind condiiile existente la data ntocmirii bilanului contabil, influeneaz asupra evalurilor obinute n procesul pregtirii rapoartelor financiare. Totodat informaia care devine accesibil pn la publicarea rapoartelor financiare, urmeaz a fi utilizat de ctre conducere n aprecierea situaiei economice. Rapoartele financiare la folosirea datelor de acest gen urmeaz a fi corectate n dependen de orice modificari n evaluare. Evenimentele ulterioare din prima categorie snt: 1. Hotrrea judecii n privina unui litigiu care a avut loc dup data ntocmirii rapoartelor financiare ce const n recunoaterea unei rezerve n schimbul unei simple prezentri de informaii referitoare la o categorie contigent. 2. Recepionarea de informaii ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare ce indic faptul c un activ a fost depreciat la data ntocmirii raportului financiar sau c valoarea unei pierderi din deprecierea anterioar recunoscut aferent respectivului activ trebuie ajustat. 3. Determinarea dup data ntocmirii a raportului financiar n costul activelor achiziionate n anul precedent. 4. Descoperirea de fraude sau erori dup data ntocmirii raportului financiar ce arat c instituiile financiare a prezentat date incorecte n rapoartele financiare pentru anul precedent. Evenimentele ulterioare neajustate, sunt evenimentele ulterioare care nu oblig ntreprinderea s ajusteze valorile recunoscute ale indicatorilor din rapoartele financiare. Aceste evenimente urmeaz a fi reflectate n rapoartele financiare ale anului corespunztor cnd s-au produs i nu trebuie s duc la corectarea indicatorilor anului de gestiune. Careva din aceste evenimente totui pot fi destul de importante, de altfel dac ele n-au fost dezvluite, atunci raportul financiar ale anului precedent a fost ntocmit greit. Ele includ toate afacerile, alte evenimente i circumstane ce afecteaz semnificativ indicatorii rapoartelor financiare. De exemplu: achitarea datoriilor, procurarea unei ntreprinderi, pierderile n rezultatul unui accident i altele. Exist i al treilea gen de activitate ulterioar evenimentelor ce au avut loc la sfritul anului i care nu necesit nici corectare, nici dezvluire n rapoartele financare. Evenimentele

care nu influeneaz asupra interpretrii rapoartelor financiare trebuie s fie dezvluite, deoarece descrierea lor ar putea duce la concluzii greite. De exemplu grevele, schimbarea clienilor i conducerii, noi acorduri i contracte, s.a. Responsabilitatea auditorului pentru evenimentele ulterioare depinde de faptul dac acestea au avut loc pn sau dup ntocmirea raportului de audit. Auditorii nu poart rspundere pentru cutarea anumitor date pe perioada dintre data ntocmirii raportului de audit i data cnd sunt publicate rapoartele financiare i prezentate n raportul de audit. Muli auditori consider c dei ei nu poart responsabilitatea pentru cutarea datelor suplimentare pe parcursul acestei perioade, totui sunt obligai s nu ignoreze informaia ce apare n vederea lor. Verificarea evenimentelor ulterioare presupune efectuarea a dou genuri de procedee: o includerea evenimentelor ce-au avut loc n perioada ulterioar; o procedeele efectuate n alte scopuri, verificarea semnificaiei i alte procedee de audit inclusiv: analiza afacerilor efectuat n perioada ulterioar. 2.Cerinele principale ale rapoartelor de audit. n baza practicii internaionale i naionale la finisarea lucrrilor sale auditorul urmeaz s prezinte raportul de audit utilizatorilor. Acesta reprezint partea cea mai important al procesului de audit, deoarece n raportul de audit se relateaz activitatea auditorului i opiniile la care a ajuns. De aceea, din punct de vedere al utilizatorului, anume raportul de audit constituie produsul activitii de audit. Evidena rezultatelor activitii de audit este mai extins i foarte divers, ns pentru muli clieni acest rezultat constituie anume raportul de audit ce are semnificaie legislativ ca al unui document oficial. Standartele de audit nainteaz uneori auditul n expunerea opiniei privind raportul financiar n general. Standartele prevd i cer raportul de audit s fie mai mult sau mai puin uniforme. Auditorul este obligat de asemenea s foloseasc n raportul su anumite combinaii a fazelor standartelor. Auditorul trebuie s reflecte n text i acele particulariti al raportului financiar a clientului, care sunt confirmate sau dezvluite n el, deoarece n baza raportului su diferii utilizatorii vor lua decizii manageriale. n dependen de posibilitatea sau imposibilitatea confirmrii autenticitii raportului financiar. Partea final a raportului de audit este ntocmit n una din cele 3 forme i anume: o raport de audit fr meniuni (pozitiv sau absolut); o raport de audit cu meniuni (condiionat); o raport de audit negativ. Evenimentele i paragrafele raportului de audit, numrul lor, coninutul, formularea sunt ntrebrile de baz ale teoriei auditului. n practic cel mai des raport de audit se dateaz i se semneaz de auditor, n el se indic numele auditorului, sunt delimitate responsabilitile auditorului i clientului, se caracterizeaz volumul activitii efectuate, se include expunerea opiniei auditorului privind corespunderea raportului financiar cu principiile contabilitii, autenticitii i plenitudinii reflectrii n ele a rezultatelor financiare anuale.

Tema 23: Raportul de audit fr meniuni, cu meniuni i auditul negativ. 1. Raportul de audit fr meniuni. 2. Raportul de audit cu meniuni. 3. Raportul de audit negativ. 1. Raportul de audit fr meniuni. Raportul de audit fr meniuni este de fapt raportul cu confirmare absolut a autenticitii raportului financiar. Ele se ntocmesc n urmtoarele cazuri: dac contabilul ntreprinderii ntroduce toate schimbrile n eviden i rapoartele financiare recomandate de auditori n procesul verificrii; dac aceste schimbri sunt ntroduse n rapoarte financiare n perioada supus auditului; dac lipsesc alte circumstane obiective ce mpedic confirnarea absolut a autenticitii rapoartelor financiare. La astfel de circumstene se refer n particular regenerarea legislativ a anumitor ntrebri ale activitii financiar economice i n legtur cu aceast este necesar adresarea la organele administrative de stat pentru explicaiile corespunztoare. Auditorul trebuie s poarte o rspundere ridicat pentru coninutul unui astfel de document. Elementele obligatorii ale rapoartelor de audit fr meniuni, denumirea raportului de audit, adresatul, paragraful introductiv, paragraful domeniului de audit i paragraful opiniei, denumirea firmei de audit, i data eliberrii raportului de audit. Denumirea raportului de audit este stabilit ca i n practic documentul eliberat de auditor la finisarea lucrrilor sale s posede titlul n care s fie prezent cuvntul INDEPENDENT. Adresantul, se recomand de a adresa raportul acionarilor pentru societile pe aciuni sau participanilor pentru alte forme de ntreprindere. Paragraful introductiv exercit 3 funcii: 1. n primul rnd se constat c firma de audit a efectuat auditul; 2. al doilea rnd sunt enumerate rapoartele financiare care erau supuse auditului, se menioneaz astfel de anunuri, ca data ntocmirii bilanurilor i pierderile de gestiune verificate. Sunt enumerate denumirea acelor acte normative care au reglementat evidena contabil, sunt numite organele care le-au emis, numerele i datele publicaiilor. 3. n al treilea rnd acest paragraf conine numele responsabilului, aici se evideniaz faptul c administraia companiei este responsabil pentru alegerea politicii economice i de contabilitate potrivit, precum i pentru luarea deciziilor de conducere, importante, privind perfectarea tuturor operaiunilor economice, documentele primare i pentru respectarea consecutiv a politicii de contabilitate stabilite. Aceast formulare clarific c responsabilitatea pentru rapoartele financiare supuse verificrii o poart administraia clientului. 4. Paragraful domeniului de audit, aici auditorul menioneaz c el a activat n corespundere cu anumite cerine sau acte normative care reglementeaz activitatea de audit. Se

evideniaz sarcina sau scopul auditorului de a primi un nivel suficient de certitudine privind constatarea incorectitudinii rapoartelor financiare, auditorul trebuie s confirme n scris dac a acumulat dovezi suficiente pentru a expune o opinie privind autenticitatea rapoartelor financiare verificate. 5. Paragraful opiniei joac un rol de baz. Expunerea opiniei constituie funcia de baz a auditului, funcia de confirmare, ns nu o garanie cert c nclcarile semnificative au fost depistate i nlurate n procesul de audit. 6. Semntura i rechizitele. 7. Data ntocmirii raportului de audit care coincide de altfel cu finisarea de auditor a celor mai importante procedee pe teren. 2. Raportul de audit cu meniuni. Raportul de audit ce confirm autenticitatea rapoartelor financiare cu meniuni i diverse paragrafe explicative, urmeaz a se numi raport de audit cu meniuni. n conformitate cu practica general acceptat un astfel de raport se ntocmete n urmtoarele cazuri: dac raportul financiar pe perioada verificat este deja aprobat de organul suprem al administraiei ntreprinderii i toate schimbrile recomandate de auditori n procesul de audit pot fi introduse de ctre contabilii ntreprinderii numai n evidena i rapoartele financiare al perioadei curente; dac incorectitudinile n rapoartele financiare descoperite de auditori n procesul de audit sunt semnificative ns nu ncalc principiul continuitii activitii ntreprinderii (adic nu prezint pericolul falimentului); dac administraia a acceptat concluziile de baz ale auditorilor privind erorile i incorectitudinile n raportul financiar, precum i i-a asumat responsabilitatea vizavi de corectarea nregistrrilor contabile corespunztoare n anul curent, a semnat anexa respectiv n enumerarea erorilor despre care se menioneaz n raport .a. la existena altor circumstane obiective ce mpiedic conferirea absolut a autenticitii raportului financiar. E necesar de a sublinia c un astfel de raport de audit este convins, c raportul financiar reflect obiectiv starea de lucruri, ns au loc excepii semnificative. 3. Raportul de audit negativ. Raportul de audit care nu confirm autenticitii raportul financiar poart denumirea de raportul de audit negativ. El este ntocmit mai rar, de altfel independent de faptul confirmrii raportului financiar pe perioada verificat de ctre organul superior de administrare al subiectului economic. El se ntocmete n cazurile: cnd se depisteaz de ctre auditori incorectitudini n raportul financiar (cte o dat chiar i nefinisarea corespunztoare) ce sunt n mare msur semnificative i determinate; cnd administraia ntreprinderii refuz s prezinte o parte considerabil de documente primare: documentele evidenei contabile i alte documente necesare pentru confirmarea raportului financiar;

 cnd exist alte circumstane obiective ce mpiedic confirmarea nu numai fr meniuni, ci i cu meniuni a raportului financiar n special situaiile care sunt numite limitri al domeniului de audit de ctre circumstane; cnd administraia insist c afirmrile n raportul financiar n general sunt corecte, nu-i de acord cu concluziile de baz ale auditorilor privind erorile i incorectitudinile. Refuz categoric s corecteze nregistrrile contabile corespunztoare, .a. O opinie negativ este utilizat numai atunci cnd auditorul consider c sistemul financiar pe ansamblul are dare att de semnificative eronate, sau neltoare, nct ele nu prezint o informaie fidel a poziiei financiare, sau a rezultatelor operaionale i al fluxurilor de trezorrie, conform principiilor contabile acceptate. Raportul de audit negativ poate aprea numai n cazul cnd auditorul este informat dup o investigaie adecvat despre absena confirmrii. Refuzul expunerii opiniei apare n cazuri speciale, strict reglementate. De regul acestea sunt situaii neordinare ieite din comun cu consecinele greu de prevzut, printre aceste cazuri pot fi i circumstane deja evenimentele semnificative dup data ntocmirii bilanului sau nesigurana situaiei, limitarea domeniului de audit de ctre subiectul economic, sau alte circumstane. Auditorul pn la prezentarea unui raport de acest fel, urmeaz s verifice n cel mai miniios mod toate rezultatele activitii efectuate i chiar totalitatea circumstanelor aprute la client pentru a se convinge n faptul c alte forme nu sunt de loc aplicabile.