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EU VOU PASSAR AFO - ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA PROFESSOR ALEXANDRE AMRICO

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ASSUNTO: ORAMENTO PBLICO (CONCEITO, TIPOS E ESPCIES DE ORAMENTO - ORAMENTO PROGRAMA, DIMENSES, NATUREZA JURDICA, CICLO ORAMENTRIO, ORAMENTO NA CF/88, UNIDADE ORAMENTRIA, UNIDADE ADMINISTRATIVA, INSTRUMENTOS NORMATIVOS APLICADOS AO ORAMENTO PUBLICO)

___________________________________________________________________________________________ Galera concurseira, vamos esmiuar a disciplina de AFO, que constantemente vem sendo cobrada em diversos certames por todo o pas: nos Tribunais Judicirios, nos Tribunais de Contas, Controladorias Internas e alguns concursos para fiscais de Rendas! Vamos obra!!!! Assim como as pessoas fsicas, o Estado, enquanto ente poltico, realiza a sua ATIVIDADE FINANCEIRA que consiste na arrecadao de recursos e na utilizao do produto dessa arrecadao em favor de toda a sociedade, na forma de bens e servios (pelo menos em tese!!!!!). Bem, para que o Estado obtenha esses recursos e gaste-os no financiamento dos servios pblicos, deve executar um oramento: o chamado Oramento Pblico (Lei Oramentria Anual-LOA). Tal mecanismo financeiro deve ser elaborado e executado baseado em algumas normas, que constam, principalmente, na Carta Magna (CF/88), na Lei n 4.320/64, na Lei Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) e em outros instrumentos normativos (Portarias Interministeriais, Decretos-Lei), os quais veremos adiante. Acontece que o Estado, em virtude de atuar numa conjuntura de escassez de recursos e demandas sociais ilimitadas, precisa planejar a sua vida financeira, a sua Atividade Financeira, como j dissemos. Conforme preceitua Kiyoshi Harada, a finalidade do Estado a realizao do bem comum, conceituado como sendo um ideal que promove o bem-estar e conduz a um modelo de sociedade, que permite o pleno desenvolvimento das potencialidade humanas(...) O bem comum, explanado pelo ilustre autor, materializado pela realizao do que anteriormente chamamos de ATIVIDADE FINANCEIRA, que consiste em:

Obter

Receita Pblica

Criar Suprir as Necessidade s Pblicas Gerenciar

Crdito Pblico

Orament o Pblico

Gastar

Despesa Pblica

Analogamente, ns, pessoas fsicas, quando recebemos o nosso salrio, planejamos (ou pelo menos deveramos) gast-lo, para um determinado perodo, em diversas reas: educao, sade, moradia, infra-estrutura, lazer, aquisio de imobilizado, investimentos, aplicaes financeiras etc. claro que, em virtude da escassez de recursos e das nossas necessidades humanas, diga-se de passagem, ilimitadas, precisamos priorizar determinadas reas em que iremos despender os nossos recursos. Aps estabelecermos um planejamento, definirmos prioridades de gastos, executaremos as despesas para financiar nossas demandas individuais, satisfazer as nossas necessidades enquanto ser humano. Da mesma forma o Estado, guardadas as devidas propores e nuances, claro !!!!! A partir do quadro anterior, podemos inferir que o Estado obtm recursos, para financiar os seus gastos, atravs da arrecadao de Receitas Pblicas, viabilizada principalmente pela arrecadao tributria, que constitui a sua principal fonte de financiamento. A realizao de operaes de crdito (obteno de emprstimos e financiamentos- receitas de capital) tambm constitui outra fonte de recursos no financiamento das demandas sociais. 1

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Entretanto, tudo aquilo que o ente poltico prev arrecadar e gastar est contido na LOA, que constitui o planejamento operacional viabilizador das polticas pblicas e dos programas de governo traados em seu PLANEJAMENTO ESTRATGICO (Plano Plurianual-PPA). H um ditado popular que diz: Quem gasta o que ganha imprudente; quem gasta mais do que ganha irresponsvel! As pessoas fsicas e jurdicas planejam suas vidas objetivando atingir metas no curto, mdio e longo prazos, no mesmo? Com o poder pblico no diferente! O governo tambm planeja. No entanto, a planificao governamental mais complexa. Deve seguir o princpio basilar da Administrao Pblica: a legalidade. Isso quer dizer que o Poder Pblico somente est autorizado a fazer o que a lei determina. No pode o Poder Pblico, por exemplo, se valer da seguinte mxima: Se a lei no probe, ento possvel adotar um comportamento nela no expresso. Quanto ao processo de planejamento oramentrio, pode-se verificar a instituio de leis que tratam da matria, a saber: SISTEMA INTEGRADO DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO BRASILEIRO

PPA LDO

LOA
(1) Figura 1 PPA - PLANEJAMENTO ESTRATGICO : o plano de mdio prazo(alguns autores) ou de longo prazo estabelece os objetivos estratgicos da administrao lei do plano plurianual (PPA). LDO - PLANEJAMENTO TTICO: interface entre os nveis estratgico e operacional lei de diretrizes oramentrias (LDO). LOA - PLANEJAMENTO OPERACIONAL: curto prazo aes para que o plano estratgico seja materializado lei oramentria anual(LOA)

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IRETRIZES 1. PLANO PLURIANUAL - PPA BJETIVOS ETAS


O planejamento das aes governamentais se traduz objetivamente no instrumento denominado Plano Plurianual que a carta de intenes do representante do executivo, contendo o estabelecimento das prioridades e o direcionamento das aes do governo, para um perodo de quatro anos. estruturado, conforme o disposto no artigo 165, 1, de forma regionalizada, e dispe sobre as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica Federal, para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Essa determinao compatibiliza-se com um importante objetivo da poltica oramentria que o de reduzir as desigualdades inter-regionais e tambm caminha em total harmonia com o ditame expresso no artigo 3, inciso III de nossa Carta Magna que diz:

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Artigo 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: ... III erradicar a pobreza e marginalidade e reduzir as desigualdades sociais e regionais O Plano Plurianual o mecanismo utilizado para determinar a viso estratgica do representante do executivo quanto ao desenvolvimento do pas. Neste sentido, traduz, de um lado, o compromisso entre as estratgias e o projeto futuro e, de outro, a alocao real e concreta dos recursos oramentrios nas funes, nas reas e nos rgos pblicos. Esse instrumento o elo de ligao entre as aes de longo prazo e as necessidades imediatas. a mais abrangente pea e planejamento governamental, uma vez que promove a convergncia do conjunto das aes pblicas e dos meios oramentrios para a viabilizao dos gastos pblicos. O esqueleto do PPA so os programas de trabalho do governo, que constituem instrumentos de organizao da ao governamental para a concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no Planejamento Estratgico da Administrao Pblica. O programa consiste, pois, no mdulo integrador do PPA com a LOA (ex.: erradicao do analfabetismo). Alexandre, na prtica, o que motiva a elaborao de um programa???? Na prtica, todo programa nasce de um problema, um problema da sociedade a ser resolvido por seus representantes legalmente constitudos. Porm, de nosso conhecimento que existem uma srie de causas que concorrem para que este problema acontea. exatamente a onde atuam os programas. Geram aes capazes de combater diretamente as causas dos problemas identificados para ento alcanarem a total resoluo deste. Como o oramento empregado atualmente o Oramento-Programa, que possui, nfase nas realizaes, a administrao pblica precisa mensurar estas realizaes, e o faz por meio do instrumento denominado Indicador que vai determinar o quanto do problema foi resolvido, com as aes implementadas em combate s causas deste. O fluxo abaixo ilustra como pode ser definido o processo de um programa;
PROBLEMA Causas Causa 1 Causa 2 Causa 3 Objetivo + Indicador Aes Aes 1 Aes 2 Aes 3

SOCIEDADE (pessoal, famlias, empresas) Em suma, pode ser considerado como o conjunto articulado de aes (como exemplo: projetos, atividades, operaes especiais e aes que contribuem para a consecuo do objetivo do programa e no demandam recursos oramentrios), estruturas e pessoas motivadas ao alcance de um objetivo comum. Objetivo este que ser concretizado em um resultado (soluo de um problema ou atendimento de demanda da sociedade), expresso pela evoluo de indicadores no perodo de execuo do programa, possibilitando, consequentemente, a avaliao objetiva da atuao do governo. O reordenamento das aes do governo sob a forma de programas visa dar maior visibilidade aos resultados e benefcios gerados para a sociedade, garantindo objetividade e transparncia aplicao dos recursos pblicos. As aes que compe o programa esto associadas aos produtos (bens ou servios) resultantes da execuo destas, quantificados por metas.

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Em resumo: PROGRAMA CUIDADO!!!!!


Projetos, Atividade e Operaes Especiais so detalhamentos dos programas e no tipos de programas.

AES

PROJETOS

ATIVIDADES

OPERAES ESPECIAIS

AES PROGRAMTICAS

Conjunto de operaes LIMITADAS no tempo; Tem como resultado um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo, que pode ser medido, fsica ou financeiramente.

Conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente; Tem como resultado um produto necessrio manuteno da ao de governo, que normalmente pode ser medido quantitativa e qualitativamente.

Aes que no contribuem para a manuteno das aes de governo; No resulta em um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios; So basicamente detalhamentos das funes Encargos Especiais.

A gerao de um programa presume a necessidade de soluo para um problema pr-existente, o atendimento de uma demanda da sociedade ou o atendimento de determinada demanda dos diversos rgos pblicos, viabilizando a realizao adequada das suas atribuies. Um programa executado por meio de aes que o integram tais como projetos, atividades, operaes especiais e outras aes que devem inexoravelmente ser concorrentes e suficientes para o alcance do objetivo explcito pelo programa. Aquelas aes que no propem demanda de recursos oramentrios, mas geram bens ou servios para uma parcela ou para a totalidade do pblico-alvo do programa, so chamadas outras aes. Podemos destacar alguns exemplos destas como: o incentivo colaborao ou parceria de outras instituies privadas ou de outras esferas de governo; a alavancagem de recursos oramentrios; o estmulo gerao de receita prpria; a edio e instrumentos normativos, entre outros. Tipos de programas: Quanto classificao, os programas do PPA podem ser: I Programas Finalsticos : so os programas que tem por objetivos a soluo de problemas ou o atendimento direto das demandas da sociedade. Quando possuem aes desenvolvidas por mais de um rgo setorial so chamados de Multi-setoriais. Ex: Fome-Zero. II Programas de Servios do Estado: destinam-se ao atendimento das demandas do prprio estado, realizados por rgos que tem por finalidade o atendimento administrao pblica. Ex: Treinamento de Servidores. III Programas de Gesto de Polticas Pblicas: pressupem um autogerenciamento do estado. Abrange aes que tem por finalidade o planejamento e a formulao de polticas setoriais, a coordenao e o 4

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controle dos programas que se encontram sob a responsabilidade de determinado rgo. Ex: Gesto da Poltica de Sade. IV Programas de Apoio Administrativo: congregam todas as aes capazes de gerar os insumos necessrios apropriao por parte dos demais programas. o programa de suporte. Ex.: Apoio Administrativo. CARACTERSTICAS Instrumento de planejamento governamental (planejamento estratgico) de longo prazo, contendo os projetos e atividades que o governo pretende realizar. Vigncia: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: 04(quatro) anos. Comea a produzir efeitos a partir do segundo exerccio financeiro do mandato do Chefe do Executivo at o final do primeiro exerccio do mandato seguinte.
Observao CAPCIOSSSIMA!!! Veja que a vigncia do PPA no coincide com o mandato do Chefe do Poder Executivo. Procura-se com isso evitar a descontinuidade dos programas governamentais!!!!!!!!!!!!! Observe o grfico abaixo!!! VIGNCIA DO PLANO PLURIANUAL PPA Mandato Atual
1 ANO 2 ANO 3 ANO 4 ANO

ANO

1 ano vigncia PPA mandato seguinte

Vigncia do PPA

4 ano vigncia PPA mandato anterior

1 ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

VIGNCIA DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO 17 Jul X1

31 Dez X2
VIGNCIA DA LEI ORAMENTRIA ANUAL - LOA EXERCCIO FINANCEIRO

1 jan

31 Dez

Alexandre, com relao vigncia da LDO, existe consenso entre os doutrinadores acerca de sua vigncia ser de um ano???

Conforme estabelece o ADCT da CF/88, a PLDO (Proposta de Lei de Diretrizes Oramentrias) dever ser aprovada at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, o que equivale atualmente at 17 de julho (art. 57, 2, CF/88). Se o Legislativo assim no proceder, no dar incio a seu recesso at que esta seja aprovada aprovada. Retornando para o Executivo aps este prazo, este ter 15 dias para sancionar ou vetar a proposta. Sancionada pelo Executivo, entrar em vigor com sua sano e produzir efeitos no exerccio financeiro subseqente, deduzindo-se ento que sua vigncia ser de aproximadamente 18 meses. Somos, portanto, partidrios da idia de que, quando sancionada pelo Poder Executivo, a LDO orientar a elaborao da LOA j no segundo semestre do exerccio em que aprovada (INCIO DA VIGNCIA), estabelecendo metas e prioridades para o exerccio financeiro subseqente. A nosso ver, se considerarmos todas as suas funes, a vigncia da LDO maior que um ano (18 meses), conforme dissemos, porm sua eficcia anual!!!!! Abaixo extramos excertos do ilustrssimo autor Valdecir Pascoal para fundamentar a nossa tese!!!! ATENO!!!! (OPINIO DE AUTOR CONSAGRADO: VALDECIR PASCOAL) Mesmo que alguns autores falem em vigncia anual da LDO, isso, a rigor, no correto. Valendo-nos do conceito jurdico de vigncia, h que se concluir que a LDO vigora por mais de um ano. Normalmente aprovada em meados do exerccio financeiro, orientando a elaborao da 5

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Contedo principal: fixa, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas do Governo para: (ARTIFCIO MNEMNICO PPA DOM) as despesas de capital (ex.: construo de escolas, hospitais); as despesas decorrentes derivadas das despesas de capital (ex.: contratao de pessoal necessrio ao funcionamento das escolas e hospitais); os programas de durao continuada (despesas vinculadas a programas com durao superior a um exerccio financeiro como o programa de bolsa-escola, por exemplo). Quando de sua elaborao, a Administrao e o legislador devero planejar a aplicao de recursos pblicos de modo a atenuar a enorme desigualdade entre as regies brasileiras (no caso do PPA da Unio) ou entre as sub-regies existentes nos Estados e Municpios(caso do PPA dos Estados e Municpios).
- DIRETRIZES - orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pblico com vistas a alcanar os objetivos. - OBJETIVOS indicam os resultados a serem alcanados pela administrao pblica quando da execuo oramentria(ex.: elevar o nvel educacional da populacional, especialmente, combatendo o analfabetismo). - METAS quantificao, fsica e financeira, dos objetivos (ex.: construo de 3.000 salas de aula em todo o Pas, no perodo de quatro anos, R$ 100 milhes, na construo de salas de aula). - PROGRAMAS so as aes que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Correspondem ao MDULO INTEGRADOR entre PPA e a LOA.So eles que garantem a compatibilizao entre os dois instrumentos de planejamento citados. So instrumentos de organizao da atuao governamental, articulando um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e mensurado por indicadores previstos no PPA.(ex.: Defesa dos direitos da Criana e do Adolescente, PAC PROGRAMA DE ACELERAO DO CRESCIMENTO, BOLSA-ESCOLA) - DURAO CONTINUADA Programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro (ex.: Programa Bolsa Escola, Programa de Acelerao do Crescimento, obras com prazo de concluso superior a um ano etc.)

Orienta as demais leis oramentrias (LOA, LDO), servindo de guia para elaborao da LDO, da LOA e dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais. De acordo com a Constituio Federal, projeto de lei do PPA de iniciativa privativa e vinculada do Chefe do Poder Executivo. De acordo com a doutrina (Alexandre de Moraes), a iniciativa exclusiva.
O PPA, PORTANTO, CORRESPONDE A TODOS OS PROGRAMAS DE GOVERNO DELINEADOS, PELA ADMINISTRAO PBLICA, PARA SEREM REALIZADOS NO PERODO DE 4 (QUATRO) ANOS

ETAS
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2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO


RIORIDADES Conforme visto anteriormente, o Plano Plurianual estabelece objetivos, diretrizes e metas para quatro exerccios financeiros. Resta-nos saber, entretanto, que parcelas dos programas governamentais executar anualmente? Quais as prioridades de execuo? Para responder a estes e outros importantes questionamentos que existe a Lei de Diretrizes Oramentrias. Duas definies bsicas de LDO sero apresentadas aqui. A primeira delas : - A LDO o elenco de prioridades dentro dos programas governamentais expressos no PPA. A segunda definio a seguinte: - A LDO o ajuste das prioridades de governo (PPA) s reais possibilidades de caixa (LOA). Partindo desta definio, a LDO o elo de ligao entre o planejamento governamental, idealizado no PPA e a disponibilidade de recurso do ente federativo, definida na LOA, para a realizao deste sonho. A LDO inovao do Poder Constituinte originrio. Portanto, esse instrumento de planejamento que no existia no ordenamento jurdico anterior surgiu com a nova Constituio Federal de 1988. CARACTERSTICAS Instrumento de planejamento de curto-prazo; Deve ser elaborado em harmonia com o PPA e orientar a elaborao da LOA; Estabelece as Metas e Prioridades da Administrao, incluindo as despesas de capital para o exerccio subseqente; Dispor sobre as alteraes na legislao tributria; Fixar a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (polticas prioritrias para o Banco do Brasil, BNDES, Caixa Econmica, Banco do Nordeste e demais fomentadoras do desenvolvimento). Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de servidores, a criao de cargos, empregos, funes ou alterao na estrutura de carreira, bem como a admisso e contratao de pessoal a qualquer ttulo na administrao. Exceo: as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, nos temos do disposto no artigo 169, 1 da CF, no precisam dessa autorizao na LDO. IMPORTANTE!!!! Art. 57, 2 da CF/88 A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de LDO. Em tese, pelo teor do caput do artigo 57 da CF, a LDO dever estar aprovada at 17 de julho. Se isso no acontecer, a sesso legislativa prorrogar-se- automaticamente at a aprovao da LDO. Ou seja, a LDO dever ser aprovada antes do primeiro recesso parlamentar com objetivo de orientar a elaborao da LOA. Nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO recebe novas e importantes funes, sendo as mais relevantes as dispostas no art. 4 da LRF (Confira no final da apostila a redao do mesmo!!!!!) Aps ter lido o artigo supra, verifica-se o glamour que a LRF concede a esse instrumento de planejamento que, com a edio da LC 101/00, passou a ser o principal instrumento de regularizao das contas pblicas, de equilbrio fiscal, de austeridade fiscal!!!! J FOI QUESTO DE PROVA DE CONCURSO!!!! O principal instrumento de planejamento governamental que ganhou nfase com a edio da LRF foi a LDO A LRF estabelece que a LDO dispor tambm sobre: Equilbrio entre receitas e despesas refere-se observncia do princpio do equilbrio oramentrio e ao equilbrio durante a execuo do oramento, o chamado equilbrio auto-sustentvel, o equilbrio primrio. 7

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Falaremos mais adiante desse equilbrio, que constitui um dos principais alicerces, pilares da LRF. Critrios e forma de limitao de empenho a ser efetivada nas hipteses previstas na LRF e atendida nos oramentos anuais; Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos oramentrios a lei dever levar em considerao a relao custo-benefcio entre custos e resultados alcanados; Condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas que esto condicionadas aos limites legais, como por exemplo, as transferncias por convnios; Metas fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Metas Fiscais; Riscos Fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Riscos Fiscais.

O 1 do art. 4 da LRF estabelece que deve integrar o projeto de LDO o Anexo de Metas Fiscais, que trienal, onde sero estabelecidas as metas anuais, em valores correntes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referir e para os dois seguintes.

METAS FISCAIS PARA


Fiscais (valores correntes e constantes) Exerccio financeiro+dois

1. RECEITAS; 2. DESPESAS; 3. RESULTADO NOMINAL; RESU 4. RESULTADO PRIMRIO; KJD 5. MONTANTE DA DVIDA PBLICA

melhor compreenso dos efeitos da Lei de Responsabilidade Fiscal sobre a LDO, condio sine qua non o pleno conhecimento dos conceitos de resultado primrio e resultado nominal. Vejamos a seguir. Resultado Primrio: Determina se o nvel de gasto no oramento dos entes federativos compatvel com suas arrecadaes, ou seja, se as receitas primrias (no-financeiras) so capazes de sanar as despesas primrias (no-financeiras). A. Receitas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da receita oramentria deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e retorno de operaes de crdito (juros e amortizao), recebimento de recursos oriundos de emprstimos concedidos, as receitas de privatizao e aquelas relativas a supervits financeiros. Para evitar a dupla contagem, no devem ser consideradas como receitas no-financeiras as provenientes de transferncias entre as entidades que compe o ente federativo. B. Despesas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da despesa oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizaes da dvida interna e externa, com aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos com retorno garantido. Da confrontao dos conceitos supramencionados que se pode apurar os seguintes resultados: Supervit Primrio : Receitas Primrias > Despesas Primrias Dficit Primrio: Receitas Primrias < Despesas Primrias Resultado Nulo: Receitas Primrias = Despesas Primrias

O Resultado primrio exprime se o ente federativo est ou no exercendo suas atividades dentro de seus limites financeiros atribudos a ele gerando a elevao ou reduo do nvel de endividamento. 8

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Resultado Nominal: Atravs do clculo do Resultado Nominal poder ser apurado se o ente necessitar ou no de emprstimos junto s entidades financeiras e/ou setor privado para fazer cumprir com suas obrigaes. Este resultado pode ser considerado como a Necessidade de Financiamento do Setor Pblico (NFSP). O resultado nominal apurado a partir do acrscimo ao resultado primrio do saldo da Conta de Juros que apresenta a diferena entre os juros pagos e recebidos (juros nominais; lquidos) decorrentes de operaes financeiras. A partir da confrontao destes conceitos apuramos os seguintes resultados: Supervit Nominal : Resultado Primrio > Conta de Juros Dficit Nominal: Resultado Primrio < Conta de Juros Resultado Nulo: Resultado Primrio = Conta de Juros

O 2 do art. 4 da LRF menciona que o Anexo de Metas Fiscais conter, ainda: Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; Avaliao da situao financeira e atuarial de todos os fundos e programas estatais de natureza atuarial; Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

O Anexo de Metas Fiscais AMF representa uma novidade importante dentro da elaborao do oramento pblico e da gesto pblica brasileira. Seu principal objetivo demonstrar como ser a conduo da poltica fiscal para os trs exerccios financeiros, ou seja, o exerccio a que se referir a LDO e os dois seguintes. Neste caso, estaro sendo elaboradas metas trienais, mas que sero revistas a cada ano, quando da elaborao da LDO. Atravs desse anexo pode-se avaliar o cumprimento das metas fiscais dos trs exerccios anteriores e demonstrar, em termos financeiros, o que est planejado para o exerccio vigente e para os dois seguintes. Este demonstrativo obriga o gestor pblico a justificar como ir compensar as renncias de receitas concedidas atravs de benefcios fiscais. Deve tambm o gestor observar os limites legais de despesas de carter continuado, como por exemplo, as despesas com pessoal. Uma das inovaes trazidas pela Constituio de 1988, a LDO submete soberania popular, por meio de seus representantes, a definio das prioridades para aplicao dos recursos pblicos. Vale ressaltar que, anteriormente, o estabelecimento das prioridades no transitava pelo parlamento sendo definidas unilateralmente pelo Poder Executivo.

ANUAL TRIENAL
Outra novidade trazida pela LRF foi o Anexo de Riscos de Fiscais. De acordo com o 3 do art. 4 da LRF, a LDO conter ANEXO DE RISCOS FISCAIS, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes 9

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de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas caso se concretizem. Esse anexo tem por objetivo garantir a realizao dos resultados fiscais apresentados no Anexo de Metas Fiscais. Isso porque qualquer despesa no prevista na elaborao das metas pode comprometer os resultados pretendidos. Neste caso, a partir das despesas em potencial que possam comprometer os resultados oramentrios (como as sentenas judiciais em andamento), ser feita na LOA uma reserva de contingncia para a cobertura dessas despesas. OS PASSIVOS CONTINGENTES(Riscos Fiscais) AVALIA E INFORMA

OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR AS CONTAS PBLICAS AS PROVIDNCIAS A SEREM TOMADAS, CASO SE CONCRETIZEM OS RISCOS FISCAIS.

Os Riscos Fiscais podem ser, grosso modo, classificados em duas categorias distintas. Risco Fiscal, portanto, o gnero, cujas espcies so: Riscos Oramentrios e Riscos da Dvida. Observe o fluxograma abaixo

RISCOS FISCAIS

RISCOS ORAMENTRIOS

RISCOS DA DVIDA

Os riscos oramentrios so aqueles que dizem respeito possibilidade de as receitas e despesas previstas no se confirmarem, isto , de existir desvios entre as receitas ou despesas oradas e as realizadas. Possibilidades de algumas receitas previstas na LOA Riscos oramentrios Necessidade de execuo de despesas no fixadas na LOA ou oradas a menor Exemplos de riscos oramentrios: Arrecadao de tributos menor do mais objetivo: o oramentria frustrao na Alexandre, seja menos tcnico e que o previsto na leique so Riscos Fiscais????? arrecadao, em funo de fatos ocorridos posteriormente elaborao da LOA ou ainda restituio de determinado tributo no previsto. Restituio de tributos maior que a prevista nas dedues da receita oramentria. Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos ou outras situaes de calamidade pblica que demandem do Estado aes emergenciais.

Os riscos da dvida referem-se a possveis ocorrncias, externas Administrao, caso sejam efetivadas resultaro em aumento do servio da dvida pblica no ano de referncia.

Variao das taxas de juros e de cmbio em ttulos VINCENDOS.

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Riscos da Dvida

Passivos contingentes que representam dvidas cuja existncia depende de fatores imprevisveis, a exemplo dos resultados de julgamentos de processos judiciais.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
A Lei de Diretrizes Oramentrias possui trs tipos de contedos, sendo eles: 1. Constitucional definido na Constituio Federal de 1988 em seus artigos 165, 2, e 169, 1, inciso II. 2. Legal expresso na Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a Lei de Responsabilidade Fiscal. 3. Especfico originado no prprio corpo ou texto da Lei de Diretrizes Oramentrias. importante ressaltar que a LDO o principal instrumento de equilbrio das contas pblicas, vez que a ela foram atribudas inmeras funes, pela Lei Maior e pela Lei de Responsabilidade Fiscal. de suma relevncia que voc as memorize, separadamente, nos seus dois lobos cerebrais. No lado direito do seu crebro, voc ir colocar as funes estabelecidas pela Constituio Federal; no lado esquerdo, as funes estabelecidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Vamos, portanto, elenc-las em um quadro resumo.

FUNES ESTABELECIDAS PELA CF/88 (Art. 165, 2; Art. 169, 1, II; Art. 99,
4; Art. 127, $ 5)

FUNES ESTABELECIDAS PELA LC 101/00(LRF) Art. 4, caput, 1 e 3; Art. 5, III.

1. Compreender as metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente (Selecionar as prioridades dentre as metas estabelecidas no PPA); 2. Orientar a elaborao da LOA; 3. Dispor sobre as alteraes na legislao tributria; 4. Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento; 5. Estabelecer os limites de despesas para as propostas oramentrias dos poderes e do Ministrio Pblico; 6. Estabelecer autorizao especfica para as hipteses do artigo 169, 1, II. (Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes, alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvadas as empresas pblicas e sociedades de economia mista (Art.169, 1, II)

7. dispor sobre equilbrio entre receitas e despesas; 8. dispor sobre critrios e formas de limitao de empenho; 9. normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; 10. demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas; 11. estabelecer metas fiscais em um Anexo especfico (AMF) e avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem (ARF); 12. estabelecer o montante e a forma de utilizao da Reserva de Contingncia

3. LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA) ORAMENTO PBLICO


A Lei Oramentria Anual LOA o mais importante instrumento de gerenciamento oramentrio e financeiro da Administrao Pblica, cuja principal finalidade gerenciar o equilbrio entre receitas e despesas pblicas. Dentre as diversas funes que desempenha o Oramento da Unio, destaca-se, nos termos do 7, art. 165, a de reduzir as desigualdades inter-regionais segundo o critrio populacional. Da mesma forma que na LDO, vrias alteraes foram introduzidas, pela LRF, na sistemtica de elaborao do oramento anual. As principais encontram-se elencadas no quadro a seguir: A LOA deve conter, em anexo, o demonstrativo de compatibilidade da programao dos oramentos com as metas da LDO, previstas no Anexo de Metas Fiscais (****); A LOA deve conter previso para a reserva de contingncias, em percentual da RCL, destinada ao 11

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CARACTERSTICAS A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO. Programa a vida econmica e financeira do Estado e o programa de trabalho do governo. Trata-se de uma lei autorizativa, expressa em termos monetrios. Prioriza as necessidades da coletividade. o oramento propriamente dito. Metodologia atual utilizada na sua elaborao: oramento-programa. Cumpre ano a ano as etapas do PPA; a materializao dos programas contidos no PPA. A respectiva lei corresponde, na verdade, a 03(trs) suboramentos, ou 03(trs) esferas oramentrias(CF, art. 165, 5). O oramento fiscal e o oramento de investimentos, compatibilizados com o PPA, tm o objetivo de reduzir as desigualdades entre as regies, segundo critrio populacional. O Governo s poder iniciar qualquer programa ou projeto se houver autorizao especfica na Lei Oramentria. A LOA, alm de estimar as receitas e fixar as despesas, poder conter autorizao para abertura de crditos suplementares e para contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita(ARO). Dever acompanha-la um demonstrativo, regionalizado, sobre os efeitos da concesso de anistia iseno, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. Lei n 4320/64 (arts. 2 e 22) esses dispositivos estabelecem quais os documentos, demonstrativosm e anexos que devero integrar a proposta oramentria enviada anualmente pelo Executivo ao Legislativo. Comporo a proposta oramentria: mensagem do Chefe do Executivo; projeto de Lei de Oramento. Devem observar trs funes estatais fundamentais: a alocativa, a distributiva e a estabilizadora; O oramento lei formal, mas no material, sem criar direitos subjetivos e sem modificar as leis tributrias e financeiras (posicionamento atual do STF). A LOA uma lei temporria(vigncia limitada), especial(de conceito determinado e processo legislativo peculiar) e ordinria(aprovada por maioria simples); O tipo de oramento utilizado atualmente no Brasil o oramento misto, pois a elaborao e a execuo cabe ao Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo sua votao e controle. Tipos de oramento existentes: (1) Legislativo; (2) Executivo; (3) Misto.

(****) Esse demonstrativo em anexo Lei Oramentria Anual dever evidenciar a compatibilidade entre o PPA e a prpria LOA, ou seja, se tais instrumentos de planejamento esto compatveis com as metas e prioridades estabelecidas na LDO. NO CONFUNDA!!!!! Os anexos de riscos e metas fiscais so instrumentos da LDO. A LOA deve conter a Reserva de Contingncia, que uma dotao global com a finalidade de atender os passivos contingentes e outros riscos fiscais imprevistos. 12

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A Reserva de Contingncia uma dotao de recursos de forma global, no destinada a nenhum rgo ou projeto especfico, posto que no especifica ou detalha onde os recursos sero aplicados. Portanto, se dotao oramentria, deve estar prevista na LOA. A Lei Oramentria Anual o instrumento legal indicado para alocao de receitas e despesas oramentrias. Por ser uma dotao global no destinada a nenhum rgo ou projeto especfico, a Reserva de Contingncia uma exceo ao princpio da especificao ou especializao do oramento. Alexandre, que fatos podem ensejar dvidas (passivos) contingenciais a serem cobertas com a reserva de contingncias?????? Lides de ordem tributria e previdenciria; Aes trabalhistas referentes aplicao da Unidade Real de Valor (URV) no primeiro semestre de 1994; Disputa sobre o percentual de reajuste dos saldos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), em funo do plano Vero de 1989 e do Plano Collor I de 1990

CONTER

RESERVA DE CONTINGNCIAS

ESTALECER

MONTANTE E FORMA DE UTILIZAO DA RESERVA DE CONTINGNCIAS

Dimenses ou aspectos do oramento: Jurdica: essa dimenso a que define o oramento ou integra a lei oramentria no conjunto de leis do pas.O oramento uma lei formal; Econmica: Corresponde caracterstica que atribui ao oramento o poder de intervir na atividade econmica, propiciando gerao de emprego e renda em funo de investimentos que podem se previstos e realizados pelo setor pblico, resultando com isso no desenvolvimento do pas; Financeira: representa o fluxo financeiro gerado pelas entradas de recursos obtidos com a arrecadao de receitas e os dispndios com as sadas de recursos proporcionado pelas despesas, evidenciando a execuo oramentria. Poltica: corresponde definio de prioridades, numa situao de escassez de recursos, por exemplo; Tcnica: representa o conjunto de regras e formalidades tcnicas e legais exigidas no processo oramentrio(ciclo oramentrio)

ORAMENTO TRADICIONAL X ORAMENTO MODERNO


O Oramento Pblico um demonstrativo obrigatrio e padronizado para cada esfera da federao. um cuidado necessrio para que a sociedade tome conhecimento dos programas de governo e assegurar seu cumprimento. O conceito de oramento tem mudado bastante ao longo do tempo, por causa da evoluo de suas funes, que so hoje bem diferentes que no passado. A histria do Oramento Pblico evoluiu em duas grandes fases: a do oramento tradicional e a do moderno.

Oramento Tradicional Lei 4.320/64

Oramento (ORAMENTO PROGRAMA) Moderno


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Dl 200/67 CF/88 Gastos Planejamento


O tradicional(ou clssico) tinha como sua principal funo o controle poltico. Possibilitou o controle poltico do Poder Executivo pelo Poder Legislativo. O Oramento Tradicional, ao lado da linguagem contbil, adotava classificaes suficientes apenas para instrumentalizar o controle das despesas pura e simplesmente. Eram adotadas duas classificaes clssicas: a) por unidades administrativas (os rgos responsveis pelos gastos) b) por objetivo ou item de despesa( era simplesmente previso de receita e autorizao de despesa, no era de acordo com programas e objetivos a atingir) O oramento clssico evoluiu para o Oramento de Desempenho ou de realizaes, onde se buscava saber as coisas que o governo faz e no as coisas que o governo compra. Assim, saber o que a Administrao Pblica comprava tornou-se menos relevante do que saber para que se destinava aquela aquisio. O oramento de desempenho, embora j ligado aos objetivos, no poderia, ainda, ser considerado um oramento-programa, visto que lhe faltava uma caracterstica essencial, que era a vinculao ao sistema de planejamento. A idia de oramento moderno nasceu nos EUA. Exigia-se que os oramentos deveriam constituir-se de instrumentos de administrao, de forma que auxiliassem o Executivo nas vrias etapas do processo administrativo. Atualmente, as polticas econmicas tm sido inibidoras da expanso das despesas pblicas, por isso, o papel que vem sendo reforado o do oramento como instrumento de controle econmico. Eleva-se a funo de planejamento do oramento, para evitar dficit (gastar mais que recebe). A adoo do oramento-programa na esfera federal foi efetivada em 1964, a partir da edio da Lei n 4.320. O Decreto-Lei n 200, de 23/2/67, menciona o oramento-programa como plano de ao do Governo Federal quando, em ser art. 16, determina: em cada ano ser elaborado um oramento-programa que pormenorizar a etapa do programa plurianual (PPA) a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do programa anual. Oramento-programa a metodologia utilizada para a elaborao do oramento atualmente. a alocao dos recursos com nfase no no objeto do gasto, mas no seu objetivo. No apenas documento financeiro, mas, principalmente, um instrumento de operacionalizao das aes do governo, viabilizando seus projetos/atividades/operaes especiais em consonncia com os planos e diretrizes estabelecidos, merecendo destaque as seguintes vantagens: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Melhor planejamento de trabalho; maior preciso na elaborao do oramento; melhor determinao das responsabilidades; maior oportunidade para reduo dos custos; maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do Legislativo e do pblico; facilidade para identificao de duplicao de funes; melhor controle da execuo do programa; identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em termos absolutos e relativos; apresentao dos recursos e dos objetivos da instituio e do inter-relacionamento entre custos e programas; e nfase no que a instituio realiza e no no que gasta Segundo Pascoal, a palavra programa revela caracterstica, uma qualidade do oramento moderno. O 14

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oramento-programa instrumento de planejamento que permite identificar os programas, os projetos e as atividades que o governo pretende realizar, alm de estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados esperados e oferecer maior transparncia dos gastos pblicos. Ressalte-se, porm, que, durante a evoluo do oramento-programa (oramento moderno), houve o chamado ORAMENTO DE DESEMPENHO (ou por realizaes). No oramento de desempenho, procura-se saber as coisas que o governo FAZ, e no as coisas que o governo COMPRA. A nfase dada aos resultados. Todavia, no se podia ainda falar em oramento-programa, pois no havia qualquer vinculao do oramento ao planejamento governamental. Partiu-se, ento, para uma tcnica mais elaborada, que foi o oramento-programa. ORAMENTO PROGRAMA

DIRETRIZES

OBJETIVOS

METAS

PROGRAMAS

Conjunto de critrios. de ao e de deciso que deve disciplinar e orientar os diversos aspectos envolvidos no Processo de Planejamento.

Resultados que se Pretende alcanar

Especificao e quantificao fsica e financeira dos objetivos estabelecidos

Aes que resultem em servios prestados comunidade passveis de quantificao.

Giacomoni destaca que, essencialmente, o oramento-programa deve conter: a) os objetivos e propsitos perseguidos pela instituio e para cuja consecuo so utilizados os recursos oramentrios; b) os programas, isto , os instrumentos de integrao dos esforos governamentais, no sentido da concretizao dos objetivos; c) os custos dos programas medidos por meio da identificao dos meios ou insumos (pessoal, material, equipamentos, servios etc.) necessrios para a obteno dos resultados; e d) as medidas de desempenho, com a finalidade de medir as realizaes (produto final) e os esforos despendidos na execuo dos programas.

Alexandre, e como se d o relacionamento entre as partes principais da estrutura esqueltica do oramento-programa?????

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Vamos observar o fluxo desse relacionamento a partir da figura abaixo.

DEMANDA

DIRETRIZES

OBJETIVO

MEDIDA DE DESEMPENHO RESULTADO PRODUTO FINAL CUSTO

META

PROGRAMA

Com base no que foi disposto, possvel destacar as principais caractersticas do oramento-programa: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da organizao; a alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas; as decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises tcnicas das alternativas possveis; na elaborao do oramento, so considerados todos os custos dos programas, inclusive os que extrapolam o exerccio; a estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de planejamento; o principal critrio de classificao das despesas : funcional e programtico; utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos resultados; controle para avaliar resultados sob a gide da eficincia, eficcia e efetividade na execuo dos programas de Governo, que correspondem aos indicadores de resultados na Administrao Pblica. ORAMENTO TRADICIONAL VERSUS ORAMENTO-PROGRAMA ORAMENTO TRADICIONAL ORAMENTO-PROGRAMA O processo oramentrio dissociado dos processos de O oramento o elo entre o planejamento e as funes planejamento e programao executivas da organizao A alocao de recursos visa aquisio de meios A alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas. As decises oramentrias so tomadas tendo em vista As decises oramentrias so tomadas com base em as necessidades financeiras das unidades avaliaes e anlises tcnicas das alternativas possveis. organizacionais Na elaborao do oramento so consideradas as Na elaborao do oramento so consideradas todos os necessidades financeiras das unidades organizacionais custos dos programas, inclusive os que extrapolam o exerccio. A estrutura do oramento d nfase aos A estrutura do oramento est voltada para os aspectos Aspectos contbeis da gesto. administrativos e de planejamento. Principais critrios classificatrios: unidades Principal critrio de classificao: funcional-programtico. administrativas e elementos. Inexistem sistemas de acompanhamento e medio do Utilizao sistemtica de indicadores e padres de trabalho, assim como dos resultados. medio do trabalho e dos resultados. O controle visa avaliar a honestidade dos agentes O controle visa avaliar a eficincia, a eficcia e a governamentais e a legalidade no cumprimento do efetividade das aes governamentais. oramento. 16

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O Oramento Programa permite a avaliao do resultado das aes governamentais atravs das medidas de eficincia, eficcia e efetividade. A seguir, elencamos a diferena entre os conceitos: Eficincia pode ser medida pelo resultado obtido entre o volume de bens e servios produzidos e o volume de recursos consumidos, para alcanar a economia de recursos na consecuo dos objetivos, obtendo o melhor desempenho na operacionalidade das aes. a capacidade que tem o gestor pblico de aplicar recursos de forma otimizada. Eficcia ocorre quando os objetivos pr-estabelecidos so atingidos. Pode ser medida pelo grau de cumprimento dos objetivos fixados nos programas de ao, comparando-se resultados obtidos com os previstos, ou seja, quando mais prximos os gestores estiverem dos resultados esperados, mais eficaz ter sido a sua gesto. Efetividade mede o impacto final da atuao governamental em termos de eficincia e eficcia na utilizao dos recursos, determinando o cumprimento das finalidades do governo e justificando sua existncia. a capacidade que tem o gestor pblico de satisfazer as necessidades da coletividade, num determinado espao de tempo. ORAMENTO BASE ZERO Dentre as formas ou classificao de oramento moderno pode-se citar uma experincia absorvida da iniciativa privada que ficou denominada de Oramento Base-Zero. Essa metodologia de oramento teve sua origem em 1968, numa experincia desenvolvida por Peter A. Pyhrr na Texas Instruments, e tem como princpio reavaliar todos os programas e despesas a cada perodo. Quando foi governador do Estado da Gergia, Jimmy Carter implantou o Oramento Base Zero em seu Estado e depois levou a experincia para o mbito do governo federal e a aplicou em alguns Ministrios. O Oramento Base-Zero centrava o foco na questo dos indicadores de avaliao das polticas pblicas, dos programas, dos projetos, atividades inseridos no oramento que no tiveram uma avaliao adequada e novamente eram inseridos no oramento do prximo ano. Ao contrrio do oramento tradicional que j parte de uma determinada base oramentria, acrescentando apenas uma projeo de inflao, o Oramento Base-Zero exige que cada administrador justifique detalhadamente todas as dotaes solicitadas em seu oramento, cabendo-lhe justificar por que deve gastar o recurso. Cada administrador obrigado a preparar um pacote de deciso para cada atividade. O Oramento Base Zero traz uma contribuio importante e uma provocao aos gestores pblicos. Essa modalidade de oramento moderno questiona a deficincia nas informaes sobre a anlise dos resultados, e o que se convencionou chamar de incrementalismo a reproduo simples do passado, ou seja, repete-se alguns programas dos oramentos anteriores porque no se tem parmetro ou anlise dos programas. O oramento base-zero aquele sobre o qual no h direitos anteriores. comum no caso de entes novos. Por exemplo, pode-se citar a criao de um novo municpio. Como no h experincias anteriores, no h muitos parmetros para definir-se quanto ir para a secretaria de sade, de educao, etc.

PROCESSO LEGISLATIVO ORAMENTRIO Iniciativa


Base Constitucional: art. 84, XXIII da CF/88; art. 61, 1, II, b ; art. 85,VI; art. 166 6 So de iniciativa do Chefe do Poder Executivo, leis que envolvam matria oramentria. Esta iniciativa privativa e indelegvel; No Brasil, diz-se que a iniciativa de iniciativa vinculada, vez que, embora a competncia pela iniciativa seja do titular do Poder Executivo, o mesmo est obrigado ao prazo determinado em legislao; Todas as leis de elaborao do PPA, LDO e LOA so ordinrias de iniciativa do Chefe do Poder Executivo; A omisso(no exercer a iniciativa ou deixar de cumprir o prazo determinado pela CF, CE e LOM) do chefe do executivo constitui crime de responsabilidade CF/88, art. 85, VI);

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Prazos Caber a uma lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do PPA, da LDO e da LOA(art. 165, 9, I da CF/88). O que ocorre que essa lei complementar ainda no foi editada. Assim, a Unio, os Estados e os Municpios que no estabeleceram prazos especficos continuam seguindo o disposto no art. 35, 2, do ADCT da CF/88, que determina os prazos na tabela seguinte:
Envio: Chefe do PE ao PL. Projeto de Lei Parmetro para envio: trmino do exerccio financeiro. 4 meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro do mandato do chefe do PE(31 de agosto) 8 meses e antes do encerramento do exerccio financeiro(15 de abril) 4 meses antes do encerramento do exerccio financeiro(31 de agosto) Devoluo: do PL ao PE(para sano ou veto) Parmetro para devoluo: trmino da sesso legislativa ou perodo legislativo. At o trmino do segundo perodo da sesso legislativa (22 de dezembro), do exerccio em que for encaminhado. At o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa (17 de julho) At o encerramento da sesso legislativa (22 de dezembro), do exerccio em que for encaminhado

BASE LEGAL

PPA

Art. 35, 2, do ADCT.

LDO

Art. 35, 2, do ADCT. Art. 35, 2, do ADCT.

LOA

Obs: os prazos assinalados na tabela supra dizem respeito Unio, prevalecendo para Estados, DF e Municpios
o que estiver disposto nas suas respectivas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas. Isto, at que a Lei complementar referida no art. 165, 9, I e II, da CF/88 esteja em vigor.

Obs: A Sesso Legislativa Ordinria no mbito federal est regulamentada pelo art. 57 da CF/88, que estabelece:
Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a 17 de julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro(Redao dada pela Emenda Constitucional n 50, de 2006). Cuidado com essa mudana!!! O ADCT refere-se ao encerramento do 1 perodo da sesso legislativa e encerramento da sesso legislativa, no estabelecendo datas. Com a Emenda n 50/2006, as datas foram alteradas!!!!!! Ainda, o 2 do mesmo artigo versa: 2 A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias. Com base no pargrafo do artigo supra disposto, pode-se inferir que uma das situaes que impede incio do recesso parlamentar em 18 de julho a no aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa.
Alexandre, quando vc se referia aos prazos de envio da proposta oramentria, dois questionamentos me vieram tona acerca do No-envio e No-Devoluo dos Projetos!!!!!!

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Tome nota !!! O art. 32(ao lado) da Lei n 4.320/64 responde a esse questionamento, determinando que o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de

1) E se o chefe do Poder Executivo no encaminhar a proposta oramentria no prazo fixado nas Constituies e nas Leis Orgnicas dos Municpios?

Lei 4.320/1964:
(...) Se no receber a proposta no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.

Tome nota!!! Apesar de no previsto em legislao, entende a doutrina que caber, por princpio da simetria, a promulgao por parte do Poder Executivo, tal como o enviou ao Legislativo, ignorando eventuais emendas aprovadas ou em discusso(Srgio Jund citando Kiyoshi Harada)

2) E se o Poder Legislativo no devolver o projeto de lei aprovado para sano do Chefe do Poder Executivo at o dia 31 de dezembro?
Valdecir Pascoal entende que, de forma diversa, na falta de uma regra permanente que regule essa situao excepcional, tanto na Unio como em alguns estados, a LDO vem tratando dessa questo, estabelecendo que o Executivo fica autorizado a gastar determinada proporo(X/12) da proposta que ainda est tramitando.

DUODCIMOS Com base na LDO, o Poder Executivo elabora a proposta oramentria para o ano seguinte, com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e das unidades oramentrias dos Poderes Legislativo e Judicirio. Por determinao constitucional, conforme visto no quadro anterior (art. 35, 2, inciso III do ADCT), o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao Congresso Nacional at quatro meses antes do encerramento da sesso legislativa e, consequentemente, do exerccio financeiro, o que corresponde a 31 de agosto. Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas. A Constituio determina que a Proposta Oramentria deve ser votada e aprovada at o final da sesso legislativa, atualmente encerrando a 22 de dezembro. Depois de votada no Legislativo, a proposta segue para o Executivo, que dispe de 15 dias para sancionar ou vetar. Sancionada, entra em vigor a partir de sua publicao at o encerramento do exerccio financeiro seguinte ao de sua elaborao. Entretanto, se o Executivo resolver vetar esta proposta, devolver para o legislativo que dispe, inicialmente de 30 dias para uma anlise prvia do veto executivo, podendo restitu-la neste prazo ou posteriormente. Durante a discusso desta proposta no exerccio subseqente de sua gerao, a cada ms ser executado 1/12 da Lei de Diretrizes Oramentrias LDO anteriormente aprovada, enquanto no houver Lei Oramentria Anual legalmente vlida. Quando do retorno da Proposta da LOA, o Executivo dever se manifestar em 48 horas. Se no houver nenhuma manifestao de vontade, neste perodo, ocorrer a sano tcita desta, ou seja, a LOA entrar automaticamente em vigor aps este prazo. Se houver, entretanto, reao contrria, ou melhor o segundo veto por parte do Executivo, este devolver a Proposta ao Legislativo, onde dever ser sancionada pelo Presidente do Senado, e em sua ausncia, pelo Vice Presidente do Senado.

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Apreciao(Discusso) pelo Poder Legislativo


O Processo Legislativo Oramentrio um processo especial, pois a CF estabelece, em regra, uma apreciao conjunta da matria, sendo apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum (art. 166 da CF/88), que corresponde ao Regimento do Congresso Nacional. Essa fase do processo, portanto, consiste na etapa destinada ao debate em plenrio, conhecida, tambm, por fase de discusso, sendo subdvidida nas seguintes etapas: proposio de emendas, voto do relator, redao final e votao em plenrio. apreciao e votao dos projetos (PPA, LDO e LOA) e das leis referentes a crditos adicionais cabe ao Poder Legislativo em suas respectivas esferas; a apreciao dos projetos de leis oramentrias(PPA, LDO, LOA) e dos projetos relativos a crditos adicionais(suplementares e especiais) conjunta, feita pelas duas Casas do Congresso Nacional(Cmara e Senado); a apreciao obedecer s regras do regimento comum; ATENO!!!! embora a sesso de apreciao(discusso e votao) seja CONJUNTA, apurao dos votos, SEMPRE, dar-se- separadamente(art. 43 do Regimento do Congresso Nacional) A no-obteno de maioria simples em, pelo menos, uma das Casas, importar na rejeio da matria. a apreciao das leis oramentrias pelo Poder Legislativo indelegvel, vez que essa matria no pode ser objeto de lei delegada(art. 68, 1, III da CF); Emendas Base Constitucional: art. 166, 2, 3, 4 , As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Deputados e Senadores, que sobre elas emitir um parecer, e, apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional(conjuntamente). A Comisso Mista dever emitir parecer sobre as emendas antes de serem apreciadas pelo plenrio. Ficar a cargo da Comisso Mista a redao final do projeto de lei. Aplicao do Processo Legislativo Comum O processo legislativo oramentrio considerado um processo legislativo especial; no entanto, atendidas as regras ou os preceitos especiais, aplicam-se aos projetos que tratam de matria oramentria, no que no contrariar o disposto no processo legislativo especial (art. 166 da CF/88), as demais normas relativas ao processo legislativo comum(art. 66 da CF sano, promulgao, veto, informao das razes de veto etc.). Sano Uma vez aprovado no Legislativo, ser necessria a aquiescncia do titular do Poder Executivo ao projeto de lei aprovado. Assim, o titular do Poder Executivo somente sancionar o projeto se estiver de acordo com o mesmo, conforme determina o art. 66 da CF/88: a Casa na qual tenha sido concluda a votao enviar o projeto de lei ao Presidente da Repblica, que, aquiescendo, o sancionar. Veto Caso no esteja de acordo com o projeto de lei aprovado pelo Legislativo, poder veta-lo total ou parcialmente, conforme art. 66 da CF/88. Promulgao Consiste no atestado de validade da existncia da lei. , portanto, um ato declaratrio, demonstra que a lei executvel, ou seja, quando o titular do Poder Executivo aquiesce com o projeto de lei, tambm o est promulgando pois o ato de sancionar j imprime carter de executoriedade lei, restando, no entanto, para que possa ter eficcia e se tornar obrigatria, o ato de publicao. Publicao 20

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Apesar de acabada, a lei, para se tornar executvel e obrigatria, necessita de publicao no rgo de imprensa oficial da esfera governamental (Dirio Oficial). A publicao consiste no atestado de conhecimento de que uma lei nova est em vigor. Ao contrrio da promulgao, que revela a executoriedade de uma lei, a publicao impe a sua obrigatoriedade, pois, com a promulgao, a lei existia, mas no obrigava o seu cumprimento; aps a sua publicao, ela se torna obrigatria, no podendo ser alegado o seu desconhecimento.

CONCEITOS IMPORTANTES!!!!
(1) Crdito oramentrio: autorizao da prpria lei oramentria ou de crdito adicional expressa nos programas de trabalho. Corresponde dotao prevista na lei de oramento. Exemplo: Recuperao da pavimentao das rodovias federais (2) Crdito Adicional: a dotao prevista nas leis sucessivas ao oramento, cuja finalidade atender a despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento. (3) Dotao oramentria: o montante (limite) da autorizao dada na lei oramentria para gastos, ou seja, o valor que pode ser gasto em um crdito. (4) (5) Unidade oramentria (UO): aquela contemplada com dotao diretamente na lei oramentria. Unidade administrativa (UA): aquela que recebe autorizao por descentralizao de uma UO ou outra UA.

(6) Unidades Executoras (UE): so aquelas que efetivamente realizam o gasto, ou seja, executam a despesa oramentria. (7) SOF/MPOG (Secretaria de Oramento Federal): corresponde ao rgo central do sistema de oramento, vinculado ao Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto. (8) Descentralizao Oramentria: movimentao da autorizao de despesa da unidade oramentria para a unidade administrativa. Pode ser Proviso (se interna) ou Destaque (se externa) (9) Proviso ou descentralizao interna de crditos: quando envolve unidades gestoras de um mesmo rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade social. (10) Destaque ou descentralizao externa de crditos: quando envolve unidades gestoras de rgos, ministrios ou entidades de estruturas administrativas diferentes (de um rgo para outro) (11) Descentralizao Financeira: movimentao de recursos financeiros do rgo arrecadador (Ministrio da Fazenda, na Unio, Secretarias da Fazenda ou de Finanas, nos Estados e Municpios) aos demais rgos na estrutura organizacional do mesmo ente da federao (intra-governamental). Na linguagem contbil, podem ser de dois tipos (Repasse e Sub-Repasse). (12) Cota: a primeira fase da descentralizao das disponibilidades financeiras, consiste na transferncia do rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do sistema. Essa movimentao est condicionada, entre outras coisas, efetiva arrecadao de recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante de compromissos financeiros assumidos pelos rgos. (13) Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outro Ministrio (ou Secretaria de Estado ou de Municpio) ou rgo. a descentralizao das disponibilidades financeiras vinculadas ao oramento, recebidas anteriormente sob a forma de cota da STN/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de programao financeira, que as transfere para outro rgo ou ministrio. (14) Sub-Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outra unidade oramentria ou administrativa do mesmo Ministrio (ou Secretaria de Estado o Municpio) ou rgo. Corresponde descentralizao de disponibilidades financeiras vinculadas ao oramento, realizada pelos rgos setoriais de programao financeira, para unidade oramentria (UO) ou unidade administrativa (UA) a eles vinculadas, ou seja, que faa parte da sua prpria estrutura. 21

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Recursos Oramentrios Recursos Financeiros Dotao Cota Movimentao de Crditos Movimentao de Recursos Financeiros Oramentrios (Descentralizao de Crditos Destaque Repasse Proviso Sub-repasse CAPCIOSSSIMA!!!!
A movimentao de crditos oramentrios (autorizaes de despesas) em sentido horizontal denominadestaque. Quando ocorre o destaque, deve ocorrer tambm o repasse (envio dos recursos financeiros para lastrear os crditos destacados outra entidade). A movimentao de recursos oramentrios em sentido vertical denomina-se proviso. Quando ocorre a proviso, deve ocorrer tambm o sub-repasse (envio dos recursos financeiros para lastrear os crditos remetidos outra unidade). bom saber!!!! Ressalte-se que os destaques e provises tratam de autorizaes oramentrias. No caso do destaque, a contrapartida do lado financeiro o repasse; no caso da proviso, a contrapartida do lado financeiro o sub-repasse.

(15) Sistema de oramento federal: sistema COMPOSTO dos seguintes rgos: SOF/MPOG; Unidades setoriais em cada Ministrio ou rgo equivalente; Unidades Oramentrias, as quais efetivamente realizam o gasto, ou seja, executam a despesa por meio de um unidade executora. HIERARQUIA DAS LEIS ORAMENTRIAS
QUADRIENAL VIGNCIA ANUAL ANUAL

PPA LDO LOA


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Legendas:

OF Oramento Fiscal OIE Oramento de Investimentos de Estatais OSS Oramento de Seguridade Social (1) O fato de o oramento estar discriminado em trs esferas oramentrias(desenho acima) no fere o Princpio da Unidade(Totalidade). Essa diviso sistemtica tem o condo de oferecer uma viso integrada das aes governamentais. Os recursos dos oramentos fiscais e da seguridade social provm basicamente da cobrana de tributos e contribuies, bem como da explorao do patrimnio pblico. O oramento de investimento das estatais compreende as despesas com aquisio de bens para o ativo imobilizado, excetuadas as relativas aquisio de bens para arrendamento mercantil. (2) O Oramento da seguridade social compreende no s as entidades e rgos a ela vinculados, mas tambm todas as despesas relativas sade, previdncia e assistncia social, independentemente da unidade oramentria responsvel. ________________________________________________________________________________________

ASSUNTO: PRINCPIOS ORAMENTRIOS PROFESSOR ALEXANDRE AMRICO


1. Princpios Os princpios so premissas e linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da proposta de oramento. Sua principal finalidade disciplinar e orientar a ao dos governantes. ATENO!!!!! A lei n 4.320/64, que estatui normas gerais de Direito Financeiro, em seu artigo 2, determina obedincia a trs princpios: unidade, universalidade a anualidade (ou periodicidade). Os demais princpios no derivam dessa lei, mas da sistemtica de elaborao das diversas LOAs e de entendimentos da Constituio da Repblica Federativa do Brasil. OBS: No h uma lista exaustiva de princpios oramentrios, pois o prprio conceito de oramento pblico est em constante evoluo. Sero abordados a seguir os princpios mais aludidos pela doutrina e pelo ordenamento jurdico pertinente rea oramentria 1.1. Princpio da Legalidade Oramentria O princpio da Legalidade est previsto no inciso II do art. 5 da Constituio Federal de 1988 (CF/88): Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Por este princpio, todo o oramento pblico deve ser elaborado por lei e todas as leis que tratam de matria oramentria (as leis do Plano Plurianual PPA, de Diretrizes Oramentrias LDO, a Lei Oramentria Anual LOA, as leis que autorizam os crditos suplementares e especiais etc) devem ser aprovadas pelo Poder Legislativo. O inciso I ao art. 167 da CF uma aplicao do princpio da legalidade: (...) vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria.. CUIDADO NAS QUESTES DE CONCURSOS!!!! O princpio da legalidade amplo e genrico. Quando a questo falar de elaborao de leis e exame de legislativo, est se referindo ao princpio de legalidade. 23

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EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ORAMENTRIA!!!!! ABERTURA DE CRDITOS EXTRAORDINRIOS PARA ATENDER DESPESAS IMPREVISVEIS E URGENTES (Art. 167, 3 da CF). Este tipo de crdito aberto por medida provisria ou decreto, instrumentos disposio do chefe do Poder Executivo, conforme o caso!!!! 1.2. Princpio da Anualidade ou Periodicidade De acordo com o art.2 da Lei 4.320/64: (...) a Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios da unidade, universalidade a anualidade.

Este princpio impe que o oramento dever ser elaborado e executado para a execuo em um perodo determinado de tempo (geralmente um ano, no caso brasileiro). Segundo o art. 4 da Lei n 4.320/64: (...) o exerccio financeiro coincidir com o ano civil. Observe que o princpio est relacionado ao intervalo de tempo de 12 meses, de 1 de janeiro e 31 de dezembro. OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!

VIGNCIA CICLO ORAMENTRIO


A VIGNCIA DE 1 ANO; O CICLO ORAMENTRIO MAIOR E MAIS COMPLEXO!!!!!!!!!!

O ciclo oramentrio maior que 1 ano, uma vez que, no ano 1, elaborada a proposta oramentria, que ser discutida no Poder Legislativo e dever ser devolvida para a sano pelo chefe do Poder Executivo at o trmino da sesso legislativa; no ano 2, o oramento ser executado (as receitas efetivamente arrecadadas e as despesas realizadas); por fim, no ano 3, o oramento ser controlado, via processo de prestao de contas a ser encaminhado ao Poder Legislativo. Ou seja, o ciclo oramentrio comea no ano 1 e se encerra no ano 3, ultrapassando, portanto, o perodo de um ano. possvel afirmar, diante do exposto, que o exerccio financeiro (perodo em que o oramento executado) de 365 dias, coincidindo com o ano civil.
EXCEO AO PRINCPIO DA ANUALIDADE!!!!

AUTORIZAO E ABERTURA DE CRDITOS ORAMENTRIOS ESPECIAIS E EXTRAORDINRIOS COM VIGNCIA PLURIANUAL Constituio Federal de 1988, art. 167, 2: (...) os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso, em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio subseqente.

1.3. Princpio da Universalidade Princpio tambm consagrado na Lei 4.320/64, em seu art. 2: De acordo com o art. 3 da Lei 4.320/64: 24

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(...) a Lei do oramento compreender todas as receitas inclusive as de operaes de crdito autorizadas por lei. Enfim, A LGICA DO PRINCPIO : Todas as receitas e todas as despesas devem estar no oramento
EXCEES AO PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE!!!! 1) Lei 4.320/64, art. 3, pargrafo nico: No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros(so as chamadas receitas extra-oramentrias ou ingressos extra-oramentrios); 2) As receitas e despesas operacionais de empresas pblicas e sociedades de economia 1.4. Princpio da Unidade consideradas estatais no-dependentes. mista

Fiscal

1 LOA
(por esfera)

3oramentos

Seguridade Social Investimentos

Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, ou seja, cada esfera do governo deve possuir apenas uma LOA.No pode haver mais de um oramento em cada unidade governamental. No entanto, o 5 do art. 167 da CF/88 estabelece uma tripartio do oramento: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o Oramento de Investimento das Empresas Estatais. ATENO!!!! Vale ressaltar que o Princpio da Unidade refere-se LOA(ateno expresso), uma vez que, oramento, cada Lei contm 3, conforme mencionado acima: Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social, Oramento de Investimento das empresas estatais. Ou seja, cada LOA segregada em 3 oramentos separados. Essa sistemtica tem como objetivo garantir maior transparncia e independncia a cada um deles. 1.5. Princpio do Oramento-Bruto No so permitidas compensaes no plano oramentrio Este princpio surgiu juntamente com o princpio da universalidade, expresso no art. 6 da Lei 4.320/64: (...) todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria e de crditos adicionais pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. O 1 do mesmo artigo refora este princpio: (...) As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como despesa, no oramento da entidade obrigada a transferncia e, como receita, no oramento da que as deva receber. Depreende-se, portanto, que, ao ser elaborada, a lei oramentria deve apresentar as valores constantes do oramento da seguinte forma: imagine a previso de arrecadao de R$ 100.000,00 de receita de IPVA, no oramento do Estado XYZ, que, por determinao constitucional (art. 159,III) deve repassar 50% aos municpios cujos veculos tenham sido licenciados, a forma correta de apresentao da lei em atendimento ao princpio do oramento bruto seria a seguinte. a) Forma correta Receita IPVA R$ 100.000,00 Despesa Transferncia aos municpios R$ 50.000,00 25

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b) Forma incorreta (apresentando o oramento pelo valor lquido)

Receita IPVA

R$ 50.000,00

Despesa Transferncia aos Municpios

R$ 0

Outro exemplo: Vamos supor que um determinado Estado da federao arrecade R$ 1.000,00 de ICMS, e seja obrigado a repassar aos municpios 25% deste montante. Em atendimento ao princpio do oramento-bruto, no oramento, deve constar o total da previso da receita (R$ 1.000,00) e, na despesa, R$ 250,00 (25% pertencente aos municpios). No pode constar da pea oramentria uma receita lquida de R$ 750,00, pois este procedimento violaria o referido princpio. 1.6.Princpio da Exclusividade O princpio da exclusividade est previsto no art. 165; 8 da CF/88: (...) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa. Significa que a lei oramentria no poder tratar de outros assuntos como, por exemplo, lei do divrcio, criao de tributos, fixao de remunerao, subsdio, etc. Depreende-se, portanto, que o oramento conter apenas matria financeira. Devido celeridade da votao de leis oramentrias, os parlamentares incluam nelas outras matrias, visando uma rpida aprovao de seus projetos de lei. EXCEES AO PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE!!!! AUTORIZAO PARA O PODER EXECUTIVO ABRIR CRDITO ADICIONAL SUPLEMENTAR (Observe que os demais crditos adicionais especiais e extraordinrios- no se incluem na exceo); AUTORIZAO PARA CONTRATAR OPERAES DE CRDITO (realizar emprstimos), AINDA QUE POR ANTECIPAO DA RECEITA.

1.7. Princpio da Discriminao, Especializao ou Especificao PALAVRA-CHAVE: DETALHAMENTO Est previsto no art. 5 da Lei 4.320/64: (...) A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu pargrafo nico. O art. 15, 1, do mesmo diploma legal tambm se refere a este princpio: (...) Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. 1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. A LGICA DO PRINCPIO SE RESUME AO SEGUINTE: O oramento precisa ser detalhado, especificado, para facilitar seu entendimento e acompanhamento 26

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Dessa forma, no so admitidas dotaes globais, a EXCEO de: A primeira exceo est prevista no art. 20 da Lei 4.320/64: Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital(so os chamados INVESTIMENTOS EM REGIME DE EXECUO ESPECIAL); A outra exceo a Reserva de Contingncias, que uma dotao global para atender passivos contingentes outras despesas imprevistas.

1.8. Princpio do Equilbrio Oramentrio O equilbrio pressupe que a receita prevista na LOA deve ser igual despesa nela fixada A finalidade deste princpio a de impedir o dficit oramentrio, principalmente. No mbito da LOA, tal princpio absoluto, pois, as receitas previstas devem, rigorosamente, ser iguais s despesas fixadas. Trata-se do equilbrio formal. A priori, s recomendvel que se gaste aquilo que se tem. Assim o oramento deve funcionar como uma ferramenta de planejamento real, contemplando gastos que sero realizados em funo das receitas que sero arrecadas. Por isso no se deve prever mais receitas que despesas. INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
Uma outra interpretao dada ao Princpio do Equilbrio e que tem sido cobrada em concursos mais recentes (2005 e 2006) que este preconiza que o governo no absorva da coletividade mais do que o necessrio para o financiamento das atividades a seu cargo, condicionando-se e realizao de dispndios capacidade efetiva de obteno dos ingressos capazes de financi-los.

1.9. Princpio da No-afetao das Receitas de Impostos Este princpio est previsto no art. 167, IV, 4 da CF/88: (...) vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao da receita, previstas no art. 165, 8, bem como no disposto no 4 deste artigo. A LGICA DO PRINCPIO : Os impostos, regra geral, no podem ser vinculados a rgos, entidades, fundos ou despesas

Impostos
X

Aplicao Desvinculada Pode ser Vinculado

Taxas e Contribuies
ATENO!!!

Observe que o artigo veda a vinculao de impostos, significando que pode haver vinculao para as outras espcies tributrias (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios). por isso que a FALECIDA CPMF pode ser vinculada sade!!!!

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O art. 167 9 veda a criao de fundos sem prvia autorizao legislativa. Atualmente, no mbito federal, h centenas de FUNDOS, grande parte deles com recursos vinculados.
EXCEES AO PRINCPIO!!!!
Todos os fundos constitucionais: FPE, FPM, Centro Oeste, Norte, Nordeste, Compensao pela exportao de produtos industrializados etc; Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Bsico e da Valorizao do Magistrio (FUNDEB); Aes e servios pblicos de sade; Garantias s operaes de crdito por antecipao da receita(ARO); Atividades da Administrao Tributria; Vinculao de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou contragarantia Unio(contragarantia a garantia que o Estado ou Municpio so obrigados a oferecer Unio, quando esta concede uma garantia para uma entidade internacional, por exemplo, o Banco Mundial, referente a um emprstimo tomado por Estado ou Municpio). Publicidade

1.10. Princpio da

A publicidade, um dos princpios fundamentais que regem a Administrao Pblica, tem o objetivo de levar ao conhecimento de todos(TRANSPARNCIA) os atos praticados pela Administrao. Este princpio foi acolhido como princpio oramentrio pela CF/88, de acordo com o art. 165, 3 : (...) O Poder Executivo publicar, at trinta dias de encerramento de cada bimestre, o relatrio resumido da execuo oramentria. Depreende-se, portanto, que o oramento, para produzir seus efeitos, precisa ser publicado no Dirio Oficial correspondente a cada esfera (a LOA da Unio no DOU, a do Estado no DOE e do Municpio no DOM, quando houver). Caso o Municpio no possua Dirio Oficial, o mesmo pode ser publicado em jornal local. 1.11 Princpio da Programao um dos mais modernos princpios oramentrios que surgiu com a evoluo dos conceitos e tcnicas oramentrias. De acordo com esse princpio, o oramento deve evidenciar os programas de trabalho, servindo como instrumento de administrao do governo, facilitando a fiscalizao, gerenciamento e planejamento. De acordo com esse princpio, os programas regionais devem estar em consonncia com o Plano Plurianual (PPA). 1.12. Princpio da Clareza Estabelece que o oramento deve ser apresentado em uma linguagem clara e compreensvel para qualquer cidado. 1.13 Princpio da Unidade de Caixa ou de Tesouraria

UNIDADE DE = CAIXA NICO = CONTA CONTBIL CAIXA DO TESOURO NICA


Este princpio reza que os recursos do governo devem ser recolhidos em conta nica facilitando a administrao e o controle. No deve ser confundido com o princpio da unidade oramentria. No mbito da Unio, este princpio obedecido pela criao da Conta nica do Tesouro Nacional. Esta conta mantida no Banco Central do Brasil e operacionalizada pelo Banco do Brasil S.A. Depreende-se, portanto, que os valores arrecadados pelo governo devem ser contabilizados em uma nica conta caixa, evitando-se, dessa forma, a existncia de caixas paralelos, fracionados. No se quer afirmar com isso que exista apenas uma conta-corrente(bancria). O que se deseja uma nica conta contbil.

EXCEES AO PRINCPIO!!!! 28

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FUNDOS ESPECIAIS: possuem, dada a sua prpria natureza, gesto descentralizada, tais como o FUNDEF, FMDA, FUNDET e outros.

RECEITA PB LI A C
1. Conceito

EORI A

O Estado, para fazer face s suas obrigaes, necessita de recursos que podem ser obtidos junto coletividade ou atravs do endividamento pblico. O conjunto desses recursos que se chama receita pblica. atravs dela que o Estado poder atender s demandas diversas da sociedade, como sade, educao e segurana. A receita pblica, portanto, corresponde a todo recebimento ou ingresso de recursos financeiros arrecadados pela entidade com o fim de ser aplicado em gastos operacionais e de administrao, ou seja, todo recurso obtido pelo Estado para atender as despesas pblicas. Cabe ressaltar, no entanto, que o Estado arrecada recursos que so incorporados definitivamente ao patrimnio; a estes chamamos de receitas oramentrias, e arrecada recursos que sero restitudos no futuro, caracterizando-se em simples ingressos financeiros ou de caixa, denominados receitas extra-oramentrias. H que se distinguir, ainda, nas chamadas receitas oramentrias, duas modalidades de recebimentos: as receitas efetivas, que se caracterizam por entradas de numerrios sem as correspondentes sadas de outros elementos patrimoniais, e os recebimentos que decorrem da excluso de valores ou bens patrimoniais, denominados receitas por mutao patrimonial. Observe o grfico a seguir.

RECEITA PBLICA
(Ingressos de recursos)

ORAMENTRIA

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CONTABILIDADE PELO REGIME DE CAIXA(Art.35 Lei 4.320/64)

NATUREZA

EXTRA-ORAMENTRIA
Fonte de recursos efetiva ou por mutao, pertencentes ao Estado, ou seja, no sero restitudos no futuro, previstos ou no na lei oramentria e que ser utilizado no financiamento de despesas pblicas Recursos que sero restitudos no futuro, uma vez que pertencem a terceiros e constituem simples ingressos financeiros e transitrios no caixa do Estado, destinados ao pagamento de despesas extra-oramentrias.

Enfim, RECEITA, EM SENTIDO LATO, NA ADMINISTRAO PBLICA, CORRESPONDE A TODOS OS RECEBIMENTOS DE RECURSOS FINANCEIROS NOS COFRES PBLICOS (REGIME DE CAIXA PARA AS RECEITAS)

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2. Classificao das Receitas


Pode ser classificada segundo diferentes critrios, quais sejam: v Quanto vinculao ao oramento; v Quanto categoria econmica (classificao por natureza); v Quanto ao poder de tributar (competncia); v Quanto afetao patrimonial (impacto no patrimnio); v Quanto regularidade (uniformidade); v Quanto coercitividade. 2.1.Quanto natureza, as receitas podem ser classificadas em oramentrias ou extra-oramentrias. ORAMENTRIAS: considera-se receita oramentria a arrecadao de recursos financeiros, necessrios ao atendimento dos programas de governo estabelecidos na LOA, sob as rubricas prprias. a receita prevista ou no no oramento e que no possui carter devolutivo. So receitas oramentrias apenas os valores passveis de previso

????

ATENO!!! Nos termos do art. 57 da Lei n 4.320/64, excetuando as receitas extra-oramentrias, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no oramento. Exemplo: a omisso da previso de determinado imposto na LOA, em razo de erro, no ensejar a sua classificao como extra-oramentria; Para definir uma receita como oramentria o relevante saber se a sua natureza oramentria.

Passveis de oramentao; Recursos pertencentes ao Estado;

ATRIBUTOS DAS RECEITAS ORAMENTRIAS

Previsveis ou no na LOA; Fonte de recursos para financiamento pblica

da

despesa

EXTRA-ORAMENTRIAS: Consiste em ingressos financeiros transitrios e de carter temporrio, que sero restitudos nos futuros sob a forma de despesas extra-oramentrias, provocando o surgimento de passivos financeiros, uma vez que no pertencem ao Estado e no integram o 31

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oramento, pois so crditos de terceiros, que a caixa do Tesouro acolhe como simples depositrio. So as receitas previstas no pargrafo nico do artigo 3 da Lei 4.320/64. Exemplos: ARO operaes de crdito por antecipao da receita oramentria; Caues em dinheiro recebidas; Depsitos de terceiros em garantia; consignaes em folha de pagamento; salrios de servidores no-reclamados; retenes em folha de pagamento no pagas e que dependam de repasses aos credores dos recursos(INSS, FGTS); valores recebidos de bens de ausentes; valores registrados em depsitos de diversas origens(na conta corrente do governo) de que no se sabe a procedncia, que renem os depsitos administrativos e judiciais; herana; inscries em restos a pagar; o servio da dvida a pagar; os saldos em poder dos fundos especiais; os demais valores ou ingressos de recursos financeiros, obtidos em carter temporrio com caractersticas de transitoriedade e classificao da obrigao no passivo.

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DAS RECEITAS EXTRAORAMENTRIAS

RECURSOS NO PERTENCENTES AO ESTADO; RECURSOS PERTENCENTES A TERCEIROS; CARTER DE TRANSITORIEDADE E TEMPORALIDADE; CORRESPONDENTES A OPERAES NO- ORAMENTRIAS; SERO RESTITUDOS NO FUTURO SOB A FORMA DE DESPESAS EXTRAORAMENTRIAS; PROVOCAM O SURGIMENTO DE PASSIVOS FINANCEIROS;

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2.2 Quanto categoria econmica, as receitas podem ser classificadas em receitas correntes e receitas de capital.(NOTA!!!! Essa uma classificao da Lei n 4.320/64 artigo 11) Conforme as normas legais, a receita pblica oramentariamente estruturada em duas categorias econmicas e classificada nos demonstrativos contbeis em subcategorias econmicas conforme segue: RECEITAS CORRENTES 1. TRIBUT ria 2. CON tribuies 3. P atrimonial 4. A gropecuria 5. I ndustrial 6. S ervios 7. Transferncias Correntes 8. Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL 1. OPE raes de Crdito 2. ALI enao de Bens 3. AMOR tizao de Emprstimos 4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital

FRASE MNEMNICA PARA RECEITAS CORRENTES TRIBUTA CON PAIS FRASE MNEMNICA PARA RECEITAS DE CAPITAL OPERA ALI AMOR Duas subcategorias econmicas so comuns s duas categorias: As Transferncias e Outras Receitas, que sero corrente ou de capital conforme o caso!!!! Informao capciosa!!!! A classificao quanto categoria econmica aplica-se, to-somente, s receitas oramentrias, ficando de fora dessa classificao as receitas extra-oramentrias (ingressos extraoramentrios).

RECEITAS CORRENTES: so recursos arrecadados pelo Estado que tem como destinao a manuteno dos servios legalmente criados. So os recursos recebidos de pessoas de Direito Pblico ou Privado, destinados aos gastos correntes ou de consumo, obtidos nas transaes efetivadas pelas entidades da Administrao Pblica que no resultem em sacrifcio patrimonial, ou seja, so recursos obtidos por meio das receitas efetivas, derivadas ou originrias e outras complementares, tais como: a tributria, a patrimonial, industrial, transferncias correntes etc. A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas correntes da seguinte forma:

Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1 So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e, ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes.

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas correntes so:

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So os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos constantes dos programas e aes de governo. So denominados de receitas correntes porque no tm suas origens em operaes de crdito, amortizao de emprstimos e financiamentos nem alienao de componentes do ativo permanentes. Elas so derivadas do poder de tributar ou resultantes da venda de produtos ou servios colocados disposio dos usurios. Tm caractersticas intrnsecas de atividades que contribuem para a finalidade fundamental dos rgos ou entidades pblicas, quer sejam operacionais ou no operacionais. So Receitas Correntes:
v Receitas Tributrias: impostos, taxas e contribuies de melhoria.

CAPCIOSSSIMA!!!!
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, os emprstimos compulsrios tm natureza tributria, para efeito de classificao oramentria, devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica as emprstimos compulsrios como receitas de capital(operaes de crdito).
v Receitas de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas.Podem ser: Contribuies Sociais (Ex.: COFINS, Salrio Educao, CPMF, Contribuies sobre Receitas de Concursos de Prognsticos, Contribuies Previdencirias para o RPPS e RGPS, Contribuies para os Servios Sociais Autnomos SESI, SESC, SENAI etc, PIS/PASEP, CSLL etc, e Contribuies Econmicas(Cota-parte do Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante, Contribuio sobre a Receita das Empresas Prestadoras de Servios de Telecomunicaes, Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional, PIN, PROTERRA, CIDE-Combustveis etc).

Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, as receitas de contribuies sociais tm natureza tributria, para efeito de classificao oramentria, devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica as contribuies sociais como receitas correntes(receitas de contribuies, conforme acima v Receita Patrimonial: resultante da utilizao, por terceiros, dos elementos patrimoniais: aluguis, arrendamentos, foros e laudmios (receitas imobilirias), juros de ttulos de renda, juros de aplicao financeira, dividendos e outras participaes em capital de outras empresas(receitas de valores mobilirios), taxas de ocupao de imveis, receitas de concesses e permisses(outorga de servios pblicos). o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. v Receita Agropecuria: o ingresso proveniente de atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura(cultivo do solo), da pecuria(criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. v Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. v Receitas de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento e 34

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dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. v Transferncias Correntes: recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, independentemente da contraprestao direta de bens ou servios, desde que o objetivo seja aplicao em despesas correntes. Exemplo: FPE e FPM recebidos pelos Estados e Municpios, respectivamente. Podem ocorrer em nvel intragovernamental, intergovernamental e, ainda, decorrer de transferncias de instituies privadas e de pessoas. v Outras Receitas Correntes: ingressos de outras origens no classificados nas categorias anteriores para atendimento de despesas correntes. Consiste na arrecadao de multas, indenizaes e restituies, receitas da dvida ativa, juros de mora, alienao de bens apreendidos sobre tributos e outras receitas diversas. As multas em geral so classificadas nesta rubrica.

ATENO!!!!!!
Quanto indenizao da Petrobrs paga a Estados e Municpios pela explorao de petrleo, xisto betuminoso, gs e pela produo de energia eltrica, nos termos do artigo,1 da CF trata-se de uma receita classificada como OUTRAS RECEITAS CORRENTES.

LEMBRETE!!!!!!!!
Os valores recebidos pelo ente, decorrentes da cobrana da dvida ativa tributria ou notributria, devem ser classificados como outras receitas correntes. Exemplos:
Recebimento de um imposto no prazo legal RECEITA TRIBUTRIA; Recebimento de um imposto atravs da cobrana da dvida ativa = OUTRAS RECEITAS CORRENTES.

TODO CUIDADO POUCO!!!!!!!

J que mencionamos Dvida Ativa, vamos a ela!!!

DVIDA ATIVA(ACERTANDO O ALVO!!!)

Base Legal: art. 39 da Lei n 4.320/64 Art.39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979). 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979) 2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da 35

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Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979) 3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao corresponde valor na moeda nacional taxa de cmbio oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979) 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979) 5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. So os crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, se no liquidados pelo contribuinte no seu vencimento so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza; A inscrio na dvida ativa constitui condio necessria cobrana judicial; Quando arrecadada, classifica-se no grupo outras receitas correntes; Na sua composio, est o valor principal do tributo + correo monetria + multa + juros; Caso o Poder Pblico resolva dispensar o contribuinte do pagamento dos juros e multas referentes dvida ativa, esses benefcios sero considerados renncias de receitas; A inscrio da Dvida Ativa uma exceo ao Regime de Caixa aplicvel s receitas pblicas, j que provoca um aumento na situao patrimonial sem que o numerrio tenha entrado efetivamente em caixa;

IMPORTANTE!

A receita da dvida ativa abrange tambm os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.

Conforme a Lei n 4.320/64, a dvida ativa da Unio ser inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. condio para que possa haver inscrio em dvida ativa que o crdito esteja vencido e seja exigvel, ou seja, que o tributo tenha sido lanado, vencido e no arrecadado. TRIBUTRIA DVIDA ATIVA NO-TRIBUTRIA A dvida ativa de natureza tributria o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e multas tributrias A dvida ativa de natureza no-tributria representada pelos demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de: v Emprstimos compulsrios; v Contribuies estabelecidas em lei; v Multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias; 36

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v Foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao; v Custas processuais; v Preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos; v Indenizaes, reposies, restituies; v Alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. o que estabelece a parte final do pargrafo segundo do artigo 39 da Lei 4.320/64. DVIDA ATIVA = CRDITOS DA FAZENDA PBLICA VENCIDOS E NO ARRECADADOS A inscrio da dvida ativa um fato de natureza extra-oramentria e provoca um aumento no patrimnio lquido representado por uma conta de variao patrimonial aumentativa(variao positiva ou ativa), na Procuradoria da Fazenda Nacional(no caso da Unio). Inscrita a dvida ativa na repartio pblica competente e efetuados os registros contbeis referentes ao direito da Fazenda Pblica contra terceiros em dbito, podem ocorrer, em resumo, duas situaes na tica do ente pblico: 1. recebimento dos recursos financeiros, que tem como conseqncia a liquidao do direito; ou 2. A prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo Tributrio Nacional, em cinco anos do fato gerador. Na primeira situao, temos um fato de origem oramentria, pois envolve recursos financeiros dando origem receita oramentria. Na segunda situao, no sendo recebidos os recursos financeiros e tendo havido a prescrio do direito, resta aos rgos de contabilidade providenciarem o registro do cancelamento da inscrio da dvida ativa. O cancelamento da dvida ativa, que tambm um fato de natureza extra-oramentria, como a inscrio, provoca uma reduo do patrimnio lquido. J o recebimento da dvida ativa, isto , a converso(troca) desses direitos a receber por dinheiro, um fato de natureza oramentria(contemplado na lei oramentria) e que no altera o patrimnio lquido. O recebimento da dvida ativa provoca o registro de uma receita oramentria de mesmo ttulo (que uma receita no-efetiva) e tambm de uma variao patrimonial permutativa (mutao patrimonial) RECEITAS DE CAPITAL: Consistem nas receitas destinadas aplicao e cobertura das despesas com investimentos e decorrem de um fato permutativo, ou seja, so receitas por mutao patrimonial(geralmente), exigem um sacrifcio patrimonial para ser obtidas, so conhecidas como secundrias, resultam da efetivao das operaes de crdito, alienao de bens, recebimento de dvidas e auxlios recebidos pelo rgo ou entidade, o supervit do oramento corrente. Tm por finalidade atender s despesas de capital. A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas de capital da seguinte forma:
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. (...) 2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso em espcie de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente.

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas de capital so: So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos traados nos programas e aes do governo. So denominados receita de capital porque so derivados da obteno de recursos

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So Receitas de Capital: v Operaes de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas,destinados a cobrir desequilbrios oramentrios. Visam a atender, por exemplo, o financiamento de obras e servios. Classificam-se tambm como operaes de crdito os emprstimos compulsrios ; v Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente. Exemplo:alienao de um prdio pblico, privatizaes, venda de aes e outros ttulos; v Amortizao de Emprstimo: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos(o principal atualizado sendo devolvido); v Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Exemplo: recursos recebidos por um Estado, decorrentes de convnio com a Unio para construo de escolas; v Outras Receitas de Capital: So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Exemplo: integralizao de capital social de empresas estatais, SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
O Supervit do Oramento Corrente, nos termos do art. 11, 3 da Lei n 4.320/64, o resultado do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado em Balano Oramentrio; considerado Receita de Capital, mas NO CONSTITUI ITEM DA RECEITA ORAMENTRIA. Este regramento permite que o oramento corrente financie o oramento de capital. O fato de no constituir item da receita oramentria se d para evitar a dupla contagem, vez que j fora considerado no oramento corrente. Exemplos: Receita Corrente = 100 Despesa Corrente = 50 Receita de Capital = 100 Despesa de Capital = 150 Total 200 200 SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE = 50

Receitas Intra-Oramentrias
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Conforme visto anteriormente, a Lei n 4.320/1964, em seu artigo11, classifica a receita pblica oramentria em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Com a edio da Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, essas categorias econmicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-Oramentrias e Receitas de Capital Intra-Oramentrias. Essa especificao deveu-se necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de operaes intra oramentrias, ou seja, operaes que resultem, de um lado, de despesas de rgos, fundos ou entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, e, de outro lado, receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm constantes desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. Portanto, Receitas de operaes intra-oramentrias ingressos oriundos de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes dos oramentos de uma mesma esfera de governo. As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes do Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, includa na Portaria STN/SOF n 163/2001 pela Portaria Interministerial STN/SOF n 688, de 14 de outubro de 2005. Assim sendo, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero ser identificadas, de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. Receitas Correntes Intra-Oramentrias Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. As receitas correntes intra-oramentrias so classificadas da mesma forma das receitas correntes. Atendem, porm, especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito da mesma esfera de governo. Receitas de Capital Intra-Oramentrias Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes de operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. As receitas de capital intra-oramentrias so classificadas da mesma forma que as de capital. Porm, atendem especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito da mesma esfera de governo. As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos seguintes cdigos 7000.00.00 Receitas Correntes Intra-Oramentrias 8000.00.00 Receitas Intra-Oramentrias de Capital O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria econmica da natureza pelo dgito 7, se receita intra-oramentria corrente, e dgito 8, se receita intra-oramentria de capital. Os demais nveis devero ser mantidos, conforme a conta original. INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!! As classificaes institudas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas sim, meras especificaes das categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao das respectivas operaes intra oramentrias.

ATENO 39

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OBTENO DE EMPRSTIMOS RECEITA DE CAPITAL OPERAO DE CRDITO

Pagamento do Juros: Despesa corrente transferncias correntes

Pagamento do Principal: Despesa de Capital transferncia de

CONCESSO DE EMPRSTIMOS DESPESA DE CAPITAL INVERSO FINANCEIRA

Recebimento dos Juros: Receita Corrente Receita de Servios

Recebimento do principal: Receita de Capital Amortizao de Emprstimos

RECEITA DE JUROS

JUROS DE MORA

OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITA PATRIMONIAL L RECEITA DE SERVIOS

JUROS DE APLICAO FINANCEIRA

JUROS DE EMPRSTIMOS

FONTE: VALDECIR PASCOAL

2.3. Quanto regularidade (uniformidade), as receitas pblicas so classificadas em ordinrias e extraordinrias 40

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ORDINRIAS: so aquelas que ingressam com regularidade, constituindo-se assim como fonte regular permanente de recursos financeiros destinados consecuo da atividade financeira do Estado. Representam os ingressos permanentes e estveis do Tesouro, arrecadados regularmente em cada perodo financeiro, ou seja, possuem caractersticas de continuidade, servindo de fonte perene de recursos ao Estado. Exemplo receita tributria. EXTRAORDINRIAS: Representam os ingressos de carter no-continuado e, por conseqncia, inconstante, excepcional, temporrio, provenientes de calamidade pblica, guerras e doaes, entre outros. So receitas eventuais, no-regulares. Exemplos: as receitas provenientes da arrecadao de impostos lanados por motivo de guerra, os emprstimos compulsrios, heranas e outros. 2.4. Quanto coercitividade, as receitas podem ser enquadradas como originrias e derivadas. ORIGINRIAS(ou de economia privada ou de direito privado): consiste na receita procedente da explorao do patrimnio pblico, no qual o Estado atua como particular por meio da explorao de atividades privadas, tais como: servios comerciais, industriais e outros rendimentos decorrentes das locaes, da cesso remunerada de bens e valores (aluguis de imveis e ganhos em aplicaes financeiras. So receitas contratuais, negociais, obtidas de forma voluntria e espontnea, que no dependam de prvia autorizao legal, ficando o Estado em p de igualdade com o particular. Para obter essas receitas, a Administrao Pblica no usa da coero, da fora ou do poder de Imprio. uma classificao da Receita Corrente Exemplos: Receitas Patrimoniais, Receitas Agropecurias, Receitas Comerciais, Receitas de Servio (receitas obtidas com a prestao de servios pblicos) etc.

DERIVADAS( ou de economia pblica ou de direito pblico): a que deriva da prevalncia do Estado sobre o particular, caracterizando-se por sua exigncia coercitiva e obrigatria, compulsoriedade. So as que derivam co patrimnio da sociedade, ou seja, o governo obtm-nas tributando a sociedade. a receita pblica efetiva obtida pelo Estado em funo de sua soberania, por meio de Tributos, Penalidades, Indenizaes e Restituies. Nesse caso, o contribuinte obrigado a arcar com elas, no havendo negcios, contratos ou ajustes. O cidado deve pagar, simplesmente porque tem capacidade contributiva e, ao arrecadar, o Estado o faz em nome da coletividade, materializando a supremacia do interesse pblico sobre o particular. uma classificao da Receita Corrente. As Receitas Derivadas so formadas por Receitas Correntes, segundo a classificao da Receita Pblica por Categoria Econmica. Exemplos: Receita Tributria, Receita de Contribuies, taxas de servios e todas as demais que decorram do poder coercitivo e dependam de dispositivo legal.

2.5. Quanto afetao patrimonial(impacto no patrimnio), as receitas so divididas em efetivas e por mutaes patrimoniais(no-efetivas) EFETIVAS: so aquelas que contribuem para o aumento do patrimnio lquido (situao lquida ou saldo patrimonial) do ente pblico, uma vez que, sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, integram-se ao patrimnio pblico, como elemento novo e positivo, enquadrando-se, assim, como fatos contbeis modificativos aumentativos. Exemplos: todas as receitas correntes (EXCETO O RECEBIMENTO OU COBRANA DA DVIDA ATIVA) E A RECEITA DE CAPITAL DECORRENTE DO RECEBIMENTO DE TRANSFERNCIA DE CAPITAL.

Alexandre, ento possvel afirmar que toda receita corrente uma receita efetiva e que toda receita de capital uma receita por mutao patrimonial (ou no-efetiva)???????????????????

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TOME NOTA!!!!! Recebimento (cobrana) da Dvida Ativa uma Receita Corrente No-efetiva; Recebimento de Transferncia de Capital uma Receita de Capital, porm Receita Efetiva.

NO-EFETIVAS(receitas por mutaes patrimoniais): so aquelas que nada acrescem ao patrimnio pblico, pois so simples entradas ou sadas compensatrias. Representam fatos contbeis permutativos. Exemplos: todas as receitas de capital(exceto as transferncias de capital recebidas) e ainda a receita corrente resultante do recebimento da dvida ativa. 2.6. Quanto ao Poder de Tributar ou quanto competncia do ente da federao Esse ltimo critrio classifica as receitas segundo o poder de tributar que compete a cada ente da Federao, considerando e distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal.

3. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA


A Receita Pblica, desde a sua previso at o seu ingresso efetivo nos cofres pblicos, passa por quatro fases, denominadas estgios, quais sejam: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. 3.1. Previso (1 estgio) Estimao da receita Chamado normalmente de receita orada, a estimativa (expectativa) de arrecadao da receita constante da LOA. Por meio dessa estimativa, o Governo planeja e define os gastos que iro compor a LOA, no que diz respeito fixao das despesas. Essa fase ocorre durante a elaborao e apreciao do projeto de lei do oramento. Trata-se, portanto, de uma etapa anterior execuo da LOA. 3.2. Lanamento (2 estgio) O lanamento a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. A Lei n 4.320/64 define o lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa devedora e inscreve o dbito dela.

CUIDADO!!!!
No se trata aqui de lanamento contbil, e sim do lanamento do crdito tributrio, identificando o valor e o contribuinte que ir pagar os tributos e demais receitas passveis de lanamento, incorporadas na previso das receitas estimadas na Lei Oramentria Anual. Este ato est definido no Cdigo Tributrio Nacional CTN. Consiste na identificao do sujeito passivo, do objeto, do quantum (montante) etc. Na prtica, ocorre, por exemplo, quando o Secretrio da Fazenda inscreve (lana no sistema) a dvida de IPTU de um determinado contribuinte proprietrio de imvel na rea urbana. Nesse caso especfico do IPTU, em que o lanamento fiscal ocorre anterior ao pagamento, essa modalidade conhecida como lanamento de ofcio. As outras so: por declarao , quando o contribuinte informa ao Poder Pblico a situao passvel de tributao, sendo conferida posteriormente pelos agentes fiscais (caso do Imposto de Renda IR), e por homologao, quando a autoridade fazendria reconhece o pagamento do tributo (ISS ou ICMS), verifica as condies da operao e ratifica sua legalidade e exatido.

OBSERVAES IMPORTANTES!!!!!
Nem sempre o lanamento fiscal ocorrer antes da arrecadao do tributo, que o estgio seguinte;

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OBS: Nos estgios da previso e do lanamento (fiscal) da receita pblica no h lanamento contbil, que somente ocorrer nas fases de arrecadao e recolhimento. A previso da receita pblica somente passvel de contabilizao quando o oramento aprovado, ocasio em que ocorrer o lanamento contbil no Sistema Oramentrio. 3.3. Arrecadao (3 fase) A arrecadao se d quando o contribuinte vai at os agentes arrecadadores(reparties fiscais e redes bancrias autorizadas) e faz o pagamento do carn-leo, da guia do IPTU ou da Previdncia Social, por exemplo. nesse estgio que a receita considerada realizada, nos termos da Lei n 4.320/64. Por uma questo de prudncia, no recomendvel a execuo oramentria de valores ainda no-arrecadados, simplesmente em funo de estarem previstos na LOA, uma vez que o cidado, em funo de problemas pessoais, ou mesmo, em decorrncia de conjunturas econmicas, pode no quitar suas obrigaes junto ao Fisco. 3.4. Recolhimento (4 fase) O recolhimento compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao pelas referidas reparties e estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para crdito da Conta nica do Tesouro Pblico, mantida no Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil. Tal recolhimento conta nica do ente uma exigncia do princpio da Unidade de Caixa(ou Unidade de Tesouraria), que est expresso no art.56 da Lei n 4.320/64: o recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para a criao de caixas especiais.

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!
Somente mediante o recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores, de acordo com a programao que for estabelecida.

ATENO!!!!!!!!
1. Apesar da lei disciplinar as etapas da receita oramentria, nem todas as receitas cumprem rigorosamente essa sucesso de estgios. Na prtica, no h rigor na adoo dessa srie de passos, em razo da constante simplificao dos processos de arrecadao da receita oramentria, entre outros fatores. 2. Em razo do que estabelece o artigo 57 da Lei 4.320/64, o recebimento de uma doao em dinheiro ser registrada como receita oramentria mesmo que no seja previsvel, ou seja, esta receita no cumpre o estgio da previso e nem o do lanamento. 3. Nem todos os estgios da receita oramentria so contabilizados, mas apenas a previso, a arrecadao e o recolhimento. 4. A contabilizao da receita oramentria, assim como dos embolsos extra-oramentrias efetuada aplicando-se o regime de caixa.

DESPESA PBLICA TEORIA

1. CONCEITO 43

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Conceitua-se como despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos a qualquer ttulo para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Despesa Pblica corresponde a todos os compromissos a serem pagos pela Administrao Pblica, formando o complexo da distribuio e emprego das receitas para custeio e investimento em diferentes setores da administrao governamental. A despesa, no servio pblico, contabilizada segundo o regime de competncia(ou de exerccio). Isso significa ser passvel de lanamento contbil quando ocorre o seu fato gerador, ou seja, o empenho (seu primeiro estgio). suficiente, portanto, a realizao do empenho para haver o registro, o que significa dizer que no necessrio haver desembolso para caracterizar a despesa.

DESPESA NO SINNIMO DE PAGAMENTO!!!!!!


2. ESTGIOS DA DESPESA Fixao

ESTGIOS
Execuo

PROGRAMAO Empenho Liquidao Pagamento

2.1. Fixao (ou Dotao) Estgio consagrado pela doutrina em virtude de interpretao de dispositivos constitucionais, como os que vedam a concesso de crditos ilimitados e a realizao de despesas que excedam os crditos oramentrios e adicionais (art. 167, II e VII, da CF/88). Essa etapa da despesa consiste na autorizao dada pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo, mediante a fixao de dotaes oramentrias aprovadas na LOA, que possibilitam a execuo de programas pelos rgos e unidades oramentrias, concedendo ao ordenador de despesas o direito de gastar os recursos pblicos destinados sua unidade gestora, mediante a emisso de empenho, limitado ao valor autorizado. - Alexandre, d-me uma luz:

mas o que mesmo esse tal de Ordenador de Despesas (OD)??

Tome nota!!!!
Ordenador de despesa servidor pblico investido de autoridade e competncia para emitir empenho e autorizar pagamentos. A rigor no o ttulo de um cargo, pois pode ser exercido por um Diretor Geral, Secretrio Geral, Diretor Executivo, Presidente de rgo ou entidade. Falaremos mais dele adiante, especificamente no tpico 4 desse mdulo, l no final! 2.2. Programao O estgio da programao est inserido na LRF, no qual estabelece que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso (art. 8, da LRF). A programao financeira diz respeito s entradas e sadas de caixa do Tesouro e o cronograma de execuo 44

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mensal de desembolso, estabelece os procedimentos para a execuo do pagamento de despesas. Assim, a programao financeira se refere a atividade relativas ao oramento de caixa, compreendendo a previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas de desembolso e o estabelecimento do fluxo de caixa. 2.3. Empenho Nos termos da Lei n. 4.320/64: o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio O empenho , na verdade, um compromisso por parte da administrao pblica, no sentido de pagar por algo que tenha interesse e, por parte do fornecedor, de prestar o servio ou entregar determinada mercadoria. Com o empenho a despesa j existe, embora ainda no tenha sido paga. Em termos oramentrios, sua realizao diminui os crditos oramentrios disponveis (valor autorizado para gasto). Empenhar significa, portanto, comprometer o crdito oramentrio. preciso destacar que o empenho tem 2 etapas: - a autorizao, que consiste na verificao no oramento da existncia de crdito oramentrio suficiente para a realizao daquela despesa; e - formalizao, que se d com a emisso da NOTA DE EMPENHO, que possui todos os dados referentes compra ou contratao (dados do contratante, data da entrega, valor, objeto, classificao da despesa, etc). A materializao do empenho ocorre com a emisso da Nota de Empenho NE, sendo elaborada uma para cada empenho. Esse estgio(empenho) obrigatrio, no sendo dispensado em nenhuma esfera(Federal, Estadual e Municipal). O que pode ser dispensada a nota de empenho, em casos especiais. O empenho prvio, devendo preceder a realizao da despesa e est restrito ao limite do crdito oramentrio conforme disposto no art. 59 da Lei n 4.320/64, que prev:

o empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos.


Ademais, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (art. 60 da Lei n 4.320/64). O ato de empenhar deduz o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia empenhada indisponvel para nova aplicao. 2.3.1 Modalidades de Empenho O empenho da despesa pode ser de trs tipos: Ordinrio Valor conhecido Um pagamento Estimativo Valor estimado Vrios pagamentos

Global Valor conhecido Pagamento parcelado - ordinrio: nesta modalidade, o valor a ser empenhado conhecido e o pagamento dever ser feito de uma s vez. Ex: compra de um bem mvel ou imvel. - estimativo: visa realizao de despesas cujo valor ou montante no seja previamente determinado ou identificvel. Ex: despesas com folha de pagamento, conta de luz, gua, telefone, gratificaes, dirias. Nesses casos, no se sabe, no incio do ano, por ocasio do empenho, o valor exato que ser despendido. - global: essa modalidade aplicvel quando o objetivo for de atender despesas com montante previamente conhecido, tais como as contratuais, mas cujo pagamento dar-se- de maneira parcelada. comum nos casos de entrega parcelada de bens, caso em que o pagamento feito obedecendo-se a proporo entre o montante pactuado e o volume entregue, e no caso de obras, quando da mesma forma, o pagamento se d em funo do andamento da obra. Ex: aluguis, contrato de prestao de servios por terceiros. 45

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Principalmente no caso do empenho por estimativa (mas no somente), caso o valor compromissado seja insuficiente para atender aos gastos efetivamente ocorridos, pode ser feito um reforo de empenho. Isso particularmente comum quando envolve concessionrios (energia eltrica, gua, telefone, etc), uma vez que, no se sabe com certeza o quantum a ser realizado at o final do exerccio. Caso ocorra o contrrio (valor empenhado maior que despesas ocorridas), pode ser feito um cancelamento (estorno) parcial do empenho, de forma que o saldo no utilizado seja remanejado para outras despesas por meio do chamado crditos adicionais. Vale destacar que existe ainda o pr-empenho. Muito embora este item no seja um estgio formal da despesa, normal sua utilizao no dia-a-dia da Administrao Pblica. Este recurso consiste em um pr-compromisso, necessrio para evitar que o mesmo recurso seja considerado como disponvel para a realizao de mais de uma despesa. Funciona como se o gestor efetivasse uma reserva de dotao oramentria, visando realizao de determinada despesa.

De acordo com o art. 35, inciso II, da Lei n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas. Assim, a condio aqui registrada considerar despesas legalmente empenhadas as que sejam: Ordenadas por agente legalmente investido no poder de autorizar despesa; Previamente empenhadas; Previamente autorizadas no oramento; Submetidas ao processo licitatrio, ou que tenham sido dispensadas desta obrigao.

2.4. Liquidao A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, consistindo em etapa necessria para realizao do pagamento. Trata-se de ato complexo, uma vez que dependa da: Entrega da mercadoria (no caso de compra) ou concluso da prestao do servio, Verificao/conferncia por parte da administrao pblica, que atestar a despesa (mnimo de dois servidores, sendo indicado nome, cargo e matrcula) aps verificar a adequao das mercadorias entregues/ servios prestados e O processamento pela contabilidade (Contadoria ou Controladoria), que, de posse de toda a documentao (NF atestada, NE, contrato social do contratado, guias evidenciando o recolhimento dos tributos), viabilizar o pagamento. Entrega de mercadoria Concluso de prestao do servio Atesto da despesa Processamento pela contabilidade Liquidao

2.5. Pagamento Aps o efetivo processamento (liquidao) da despesa, feita a transferncia para a conta do fornecedor. Atualmente, cada vez mais comum o pagamento por meio de Ordens Bancrias de Pagamento OBP. 46

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3. Realizao da Despesa Pblica Segue, abaixo, um fluxo de etapas normalmente observadas quando da realizao de despesas: - Solicitao (requisio) de compra pelo departamento interessado ao ordenador de despesas (Chefe de Poder detentor de autoridade para ordenar a realizao de despesas); - Caso autorize, o Ordenador de Despesas OD encaminha o processo para a Controladoria (ou rgo) equivalente verificar a existncia de dotao oramentria e efetuar o enquadramento dos itens a serem adquiridos nos Programas de Trabalho/Elementos de despesa; - Aps realizao do bloqueio (pr-empenho) pela Controladoria, o processo encaminhado para a Comisso Permanente de Licitao CPL para elaborao do edital, projetos bsico e executivo (se for o caso) e publicao, aps reviso destes documentos pela Assessoria Jurdica (caso haja) ou Procuradoria; - Aps apresentao das propostas pelos licitantes, julgamento, escolha da melhor oferta e trmino do prazo para recursos administrativos, o processo novamente encaminhado ao OD para adjudicao do objeto da licitao do certame ao vencedor e publicao em Dirio Oficial. - Em seguida, emitido o empenho, disponibilizada uma via ao contratado. - Com a entrega da mercadoria ou realizao do servio, devidamente atestados por, pelo menos, dois servidores, a documentao necessria para liquidao encaminhada para a contabilidade, que processar o pagamento.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Em algumas provas de concursos, verifica-se a incluso da licitao e da ordem de pagamento no conceito de estgios da despesa ou fases da despesa. Como j do conhecimento de todos que a licitao condio prvia para o empenho e a ordem de pagamento condio para o pagamento, estas fases da despesa, observadas de uma maneira mais abrangente ficariam dessa forma: Licitao, Empenho, Liquidao, ordem de pagamento e Pagamento. 4. Restos a Pagar (ou Resduos Passivos) Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, conforme o art. 36 da Lei n 4.320/64, as despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro(ou seja, at 31 de dezembro), distinguindo-se as processadas das no-processadas. O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que pertenam ou no exerccio em que foram empenhadas. Se uma despesa foi empenhada no exerccio X1 e paga no exerccio X2, ela deve ser contabilizada como pertencente ao exerccio do empenho, qual seja X1. A despesa realizada no ano anterior e paga no exerccio seguinte ser considerada extra-oramentria. Os restos a pagar so dvidas que sero pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram. Uma vez que o fato gerador da despesa o empenho, uma vez ocorrido esse estgio, dever a despesa ser regularmente liquidada e paga, ou, caso isso no acontea, cancelada. Acontece que nem sempre possvel haver o pagamento no Exerccio do empenho, em virtude de fatores como: no-adimplemento da obrigao por parte dos fornecedores, atrasando a liquidao (estgio prvio e condio obrigatria para pagamento, atraso nos repasses, excesso de processos em tramitao no Departamento de Contabilidade, etc. Assim a dvida ser transferida para o prximo ano. Conforme j explicitado acima, a lei n 4.320/64, em seu art. 36, elencou dois tipos de RP: os processados e os no processados. - Restos a Pagar Processados despesas empenhadas e liquidadas, mas no pagas at 31/12. Nesse caso, j foram cumpridos integralmente os dois primeiros estgios da despesa, restando apenas o efetivo pagamento. - Restos a Pagar No-Processados despesas empenhadas mas no liquidadas nem pagas at 31/12. Nesse caso, s foi cumprido integralmente o primeiro estgio: empenho. 47

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A inscrio dos restos a pagar ser feita no encerramento do exerccio financeiro de emisso de Nota de Empenho, tendo validade at 31 de dezembro do ano seguinte. Os valores dos restos a pagar no reclamados (saldos remanescentes de RP) pelos fornecedores, at aquela data, sero automaticamente cancelados, sendo assegurado ao credor o direito a receber por cinco anos a contar da data da inscrio, quando, ento, no exerccio de reconhecimento da dvida ser emitido novo empenho para atender a esse pagamento conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica especfica, em vista do que disciplina o regime de competncia.

ATENO!!!
Como se pode inferir da explicao acima, vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor, podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.

Validade (Vigncia) dos RP: 1(um) ano. Dessa forma as dvidas no-pagas at o dia 31 de dezembro do ano seguinte ao da inscrio em RP devero ser canceladas ou posteriormente pagas como despesas de exerccios anteriores. Prescrio dos RP: aps 5(cinco) anos do dia da sua inscrio. Observem no quadro a seguir que os restos a pagar surgem em razo de em 31.12.X1 existirem empenhos ainda no pagos (liquidados ou a liquidar), os quais devem ser inscritos no ano de sua emisso (X1) como obrigaes a serem pagas no ano X2. Em razo de termos nova execuo oramentria, a cada ano, pois deve ser obedecido o princpio da anualidade, o pagamento ou o cancelamento dos restos a pagar, ou seja, dos empenhos emitidos em X1 somente pode ser feito no ano seguinte (X2), sem contudo afetar o universo oramentrio do ano X2.
ANO DE X1 ORAMENTO/X1 EXTRA-ORAMENTO/X1 EMPENHOS NO PAGOS - A LIQUIDAR (RP NO-PROCESSADOS) - LIQUIDADOS (RP PROCESSADOS) INSCRIO DE RP DE X1 EM 31.12.X1 ANO DE X2 ORAMENTO/X2 EXTRA-ORAMENTO/X2 EMPENHOS, PAGAMENTO DE LIQUIDAES RESTOS A PAGAR E INSCRITOS EM X1 PAGAMENTOS DA E DESPESA DO ANO CANCELAMENTO DE DE X2 RESTOS A PAGAR INSCRITOS EM X1 AT 31.12.X2

TRANSFERE O PAGAMENTO DE RP PARA O ANO DE X2 SEM INTERFERIR NO ORAMENTO DE X2

Cada exerccio financeiro tem o seu universo oramentrio, onde ocorrem todas as etapas referentes despesa oramentria, mas no tambm existe em cada ano, paralelamente, uma espcie de administrao de recursos extra oramentrios, onde se d os pagamentos e os cancelamentos de restos a pagar. como se a ltima etapa da execuo da despesa do oramento de X1 pagamento, se estendesse at o ano de X2. O RP uma despesa oramentria ou extraoramentria? No prprio exerccio em que foi inscrito, ele foi uma despesa oramentria. No exerccio seguinte, quando for pago, considerado uma despesa extra-oramentria. 48

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5. Despesas de Exerccios Anteriores (DEA)

Processadas fora da poca correta


Tambm com o objetivo de atender ao regime de competncia, a Lei n 4.320/64, em seu artigo 37 assinalou a possibilidade de que em exerccios financeiros ulteriores pudessem ser pagas despesas pertencentes a exerccios anteriores ou j encerrados, despesas estas que no tinham sido inscritas em restos a pagar ou que os restos a pagar j haviam sido cancelados.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diferentemente do pagamento de restos a pagar, que uma operao extra-oramentria, o pagamento de despesas de exerccios anteriores uma operao oramentria. Compreendem despesas processadas fora da poca correta, decorrendo de gastos realizados em anos anteriores. Como exemplo, possvel citar a realizao de um curso no final de um ano para os servidores de determinado Municpio onde o empenho referente ao pagamento do professor tenha sido cancelado. No ano seguinte, ao apresentar a documentao comprobatria, o professor dar entrada em seu pagamento, visto que efetivamente prestou o servio. Assim, aps o parecer do corpo jurdico, reconhecimento da dvida por parte do ordenador de despesas, a ratificao pela autoridade superior e sua publicao (estgios obrigatrios previstos na Lei n 8.666/93), o valor poder ser pago como despesa de exerccios anteriores. Um outro exemplo o servidor que tem um direito seu reconhecido (um adicional, gratificao ou benefcio) anos depois de ter iniciado seu pleito. Sobre o assunto, a Lei n 4.320/64 dispe o seguinte: Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham processado na poca prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os (3) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica (grifos nossos). Art.38. Reverte-se dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetiva. 6. Classificao dos Gastos Pblicos possvel classificar as despesas da Administrao Pblica sob vrios enfoques, sendo os mais expressivos e consagrados pela doutrina os seguintes: 1) Quanto Categoria Econmica (Classificao da Lei n 4.320/64), as despesas podem ser classificadas em correntes ou de capital. Essa classificao, segundo a categoria econmica, possibilita analisar o impacto dos gastos pblicos na economia especialmente, na formao do capital bruto do Pas. Corrente Gastos reais, efetivos Troca, permuta

Categoria econmica
a) Corrente:

Capital

As despesas correntes compreendem os gastos reais, efetivos. Abrangem dispndios que diminuem o Patrimnio Lquido do Estado, sendo caracterizados (contabilmente) como fatos modificativos diminutivos. So os gastos de 49

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natureza operacional que, de acordo com a Lei n 4.320/64, destinam-se manuteno do Estado e ao funcionamento dos servios pblicos, diretamente ou por meio de transferncia a outras entidades.Tais despesas, via de regra, no trazem como contrapartida acrscimos ao patrimnio pblico. Ex: despesa com pessoal, pagamento de juros da dvida interna ou externa, pagamento de 00concessionrios, etc. Nesse sentido, quanto categoria econmica, possvel destacar as seguintes classes (subcategorias econmicas): Despesas de Custeio: pagamento de pessoal civil e encargos, militar, material de consumo, servios de terceiros, encargos diversos, obras de conservao e adaptao de bens mveis etc.; Transferncias Correntes: Subvenes Sociais, Subvenes Econmicas, Pagamento de Inativos e Pensionistas, Salrio Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida Pblica, Contribuies de Previdncia Social, Diversas Transferncias Correntes. Consoante Lei, classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. Como Transferncias Correntes, entende-se as dotaes para as despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. b) Capital: As despesas de capital compreendem, principalmente, compras e amortizaes. So gastos efetuados principalmente para aquisio de bens de capital, de consumo, de imveis e com obras e instalaes. Tais despesas implicam, via de regra, acrscimo do patrimnio pblico. Constituem fatos contbeis permutativos por sempre envolverem uma troca: com o pagamento da despesa (o que reduz o montante das disponibilidades e, portanto, o ativo financeiro) h o ingresso e contabilizao de algo no patrimnio (lanamento de um bem no ativo no-financeiro, por exemplo). O efeito matemtico das despesas de capital no patrimnio nulo: diminui de um lado e aumenta do outro. Salvo melhor juzo, no deveriam sequer ser chamadas de despesas, do ponto de vista patrimonial. Entretanto, a Lei 4.320/64 considera essas aplicaes como despesas do ponto de vista oramentrio e patrimonial. Assim, so consideradas despesas de capital, nos termos da lei: Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos, material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. No conceito econmico, as despesas de capital classificadas com investimento geram servios que contribuem para o acrscimo ou incremento do Produto Interno Bruto PIB. (ex: construo de escolas, construo de hospitais, construo de uma estrada, aquisio de elevadores, aparelhos de ar condicionado, veculos, aquisio de uma casa j em utilizao para posterior demolio, criao ou aumento de capital de uma empresa agrcola ou industrial etc.) Inverses Financeiras: so as dotaes destinadas aquisio de imveis ou de bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital e ainda a constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros (ex: compra de um imvel, j em uso, para servir de sede de um rgo pblico, compra a um particular de aes de empresas, criao de um banco estatal, concesso de emprstimos) Transferncias de Capital: so as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias Auxlios (derivados diretamente da LOA) ou Contribuies (derivados de lei especial anterior), bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica (ex: auxlios para obras e pagamento ou resgate do principal da dvida pblica, transferncias 50

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voluntrias para construo de hospitais, escolas, creches etc.) 2) Quanto incluso no oramento (ou vinculao ao oramento), podem ser denominadas Oramentrias ou Extra-Oramentrias. oramentria Incluso no Oramento Fixadas no oramento

Extra-oramentria

No fixadas no Oramento

a) Oramentria: a despesa que decorre da lei oramentria e dos crditos adicionais. Deve obedecer a todas as regras pertinentes ao processamento da despesa, tais como: licitao, empenho, liquidao etc. b) Extra-oramentria: Corresponde s despesas que no vm consignadas na lei do oramento ou em crditos adicionais e compreende diversas sadas de numerrio resultantes do levantamento (devoluo ou restituio) de depsitos restituies de caues, pagamento de restos a pagar, consignaes, resgate (pagamento do principal) de operaes de crdito por antecipao de receita (ARO), reteno de parcela de remunerao de servidores por fora de lei(desconto de contribuies previdencirias) bem como todos os outros valores que se apresentem de forma transitria. So valores que anteriormente ingressaram nos cofres pblicos a ttulo de receitas extra-oramentrias. A sua efetivao se d de uma forma muito menos burocrtica do que as despesas oramentrias. Consistem, portanto, na sada de recursos financeiros transitrios, anteriormente obtidos, sob a forma de receitas extra-oramentrias, no necessitando de autorizao oramentria para se efetivarem, uma vez que no pertencem ao rgo pblico, caracterizando apenas uma devoluo de recursos financeiros pertencentes a terceiros.

CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O pagamento do principal (amortizao) da ARO uma despesa extra-oramentria, mas o pagamento dos JUROS da ARO uma despesa oramentria, classificada, quanto categoria econmica como uma DESPESA CORRENTE, subclassificao econmica TRANSFERNCIA CORRENTE.

3) Classificao Institucional (QUEM?): A classificao institucional tem por objetivo demonstrar quanto cada rgo ou unidade oramentria est autorizado a gastar num determinado exerccio financeiro com base nos crditos fixados no oramento. Uma das vantagens apresentadas pela classificao institucional a possibilidade de se realizar 0uma comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos rgos, possibilitando ao ordenador de despesas identificar as dotaes oramentrias autorizadas pelo Poder Legislativo ao rgo ou unidade oramentria sob a sua competncia. As classificaes objetivam enfatizar uma ou mais aspectos dos gastos pblicos. Assim, essa tipologia se prope a evidenciar quem consome os recursos pblicos. Ou seja, os recursos so alocados s diversas unidades oramentrias. O cdigo da classificao institucional compe-se de um grupo cinco dgitos (geralmente), onde os dois primeiros identificam o rgo e os trs (ou dois*) ltimos a unidade oramentria ou sub-rgo. (*)

1 2

3 4 5 DGITOS

XX . XXX
rgo Oramentrio Unidade Oramentria 51

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Prefeitura Congresso Nacional


(*)

Secretarias Cmara, Senado Federal

A classificao institucional no segue um nmero obrigatrio de dgitos. Na esfera estadual e municipal representada por um grupo de quatro dgitos, onde os dois primeiros evidenciam rgo e os dois ltimos o sub-rgo; na esfera federal, cinco.

ATENO!!!!
Um rgo ou uma unidade oramentria NO CORRESPONDE NECESSARIAMENTE a uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os rgos: transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, encargos financeiros da Unio, operaes oficiais de crdito, refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia. A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los, alguns dos cdigos constantes da classificao institucional, segundo a estrutura administrativa em vigor, considerando alguns rgos e algumas unidades oramentrias.

Exemplos da classificao institucional com os cdigos constantes respectivos


Poder Executivo: CDIGO ESPECIFICAO: RGO / UNIDADE ORAMENTRIA

20000 20101 20224 20928 25000 25101 25201 25203 25207 25208 25904

Presidncia da Repblica Gabinete da Presidncia da Repblica Agncia Nacional do Cinema Fundo Nacional para a Criana e o Adolescente - FNCA Ministrio da Fazenda Ministrio da Sade Banco Central do Brasil Comisso de Valores Mobilirios Servio Federal de Processamento de Dados Superintendncia de Seguros Privados Fundo de Estabilidade do Seguro Rural

4) Classificao Funcional (ONDE?) Compreende as reas (funes) em que os recursos esto sendo aplicados. Explicita o maior nvel de agregao de atividades homogneas, permitindo evidenciar, inclusive, as prioridades do governo (sade, educao, transporte, saneamento bsico, etc). Normalmente demonstrado por um grupo de cinco dgitos, onde os dois primeiros evidenciam a funo e os trs ltimos a subfuno. A classificao funcional constitui-se em condio essencial para a implantao do oramento-programa. Pois essa classificao identifica as grandes reas de atuao do Estado, fixando-se objetivos para cada uma delas e, por conseqncias as aes que se pretende desenvolver para o alcance desses propsitos. A classificao atual est estruturada em dois nveis de agregao: FUNES e SUBFUNES, s quais esto vinculados os PROGRAMAS, que possuem em sua estrutura PROJETOS, ATIVIDADE e OPERAES ESPECIAIS, reagrupados de acordo com o critrio de afinidade ou tipicidade, possibilitando, dessa maneira, analisar de forma mais precisa as prioridades do Governo nas suas diversas reas de atuao. A classificao funcional, de acordo com a legislao em vigor, foi introduzida nos oramentos federal e estaduais no exerccio de 2000, e nos Municpios, em 2002, e apresenta a seguinte estrutura padronizada e 52

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obrigatria para Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal:

XX . XXX
Dgitos 1 e 2 3, 4 e 5 Identificao Funo Sub funo Funo Sade Educao Sub - funo Medidas Profilticas Ensino Fundamental

A funo corresponde ao maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao setor pblico. Ex: Legislativa, Agricultura, Administrao e Educao, dentre outras. As funes desdobram-se (subdividem-se em sub-funes que representam uma partio da funo), visando agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico e identificando a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. preciso destacar que a classificao funcional tornou-se mais flexvel depois da edio da Portaria n 163 do MPOG. At ento, as subfunes somente poderiam figurar dentro de suas funes tpicas; ou seja: a funo ensino fundamental somente poderia aparecer vinculada funo educao. Atualmente, esta sub-funo pode constar em quaisquer outras funes. Assim, as funes compreendem, hoje, sub-funes tpicas e atpicas. Dessa forma, pretendeu a Portaria resolver alguns problemas de classificao, do tipo: Como classificar gastos destinados a um Programa de Conscientizao dos Riscos da AIDS? Na funo sade ou na funo educao? Na sistemtica atual, possvel classificar na funo Educao (trata-se de um programa educativo) utilizando-se a sub funo medidas profilticas.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diante do exposto acima, pode-se concluir que as subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Essa estrutura de funes e subfunes permite a possibilidade da chamada MATRICIALIDADE NA CONEXO ENTRE FUNO E SUBFUNO, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer sub-funo. Entretanto, no h essa possibilidade entre ao e sub-funo.

A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los, alguns dos cdigos constantes da classificao funcional, segundo a estrutura administrativa em vigor, considerando algumas funes e subfunes. CDIGO/ FUNES 01 - Legislativa 12 - Educao CDIGO/ SUBFUNES
031 Ao Legisltavia 032 Controle Externo 361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior 365 Educao Infantil 366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatoria 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica

10 Sade

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28 Encargos Especiais

306 Alimentao e Nutrio 841 Refinanciamento da Dvida Interna 842 Refinanciamento da Dvida Externa 843 Servio da Dvida Interna 844 Servio da Dvida Externa 845 Transferncias 846 Outros Encargos Especiais

ATENO!!!! A funo ENCARGOS ESPECIAIS engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, UMA AGREGAO NEUTRA. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, ser classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno ser escolhida de acordo com a especificidade de cada ao. Observe exemplo abaixo!!!!!! Exemplo: rgo: 01 Ao: 2010 Subfuno: 365 Funo: 01

- Cmara dos Deputados; - Assistncia pr-escolar aos dependentes dos servidores; - Educao Infantil; - Legislativa.

5) Quanto natureza Esta classificao evidencia categoria econmica das despesas, seus grupos, modalidades de aplicao, elementos e subelementos. Por meio da mesma, possvel identificar, de fato, em que so gastos os recursos pblicos (pessoal, material, dvidas, obras, etc) e de que maneira, se diretamente ou indiretamente (por meio de transferncias a outras entidades). Numericamente, representada da seguinte maneira:
a b c d e f

X. X. X. XX. XX. XX Subelemento de despesa Elemento de despesa Modalidade de aplicao 3 - corrente Categoria econmica 4 - de capital Classe despesa (3) a) Classe esse primeiro nvel no faz parte da classificao quanto natureza da despesa!!!! O primeiro dgito identifica as classes do patrimnio. Assim, com base no plano de contas do SIAFI (software responsvel pelo controle e execuo financeiro-oramentria) Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, possvel destacar: 1. 2. 3. 4. Ativo Passivo Despesa Receita 5. Variaes passivas 6. Variaes ativas 1) pessoal 2) juros 3) outras despesas correntes 4) investimentos (novas) 5) inverses financeiras 6) amortizao da dvida

Em nossa classificao, a despesa iniciar sempre com o algarismo trs, nmero atribudo a ela segundo o classificador de receitas e despesas (Plano de Contas). b) Categoria econmica o PRIMEIRO NVEL na classificao da despesa quanto natureza!!! As categorias econmicas so as apresentadas anteriormente, sendo identificadas pelos nmeros 3(corrente) ou 4(de capital). 54

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c) Grupo Os grupos evidenciam conjuntos de despesas da mesma natureza. So eles: 1 Pessoal e encargos 2 Juros da Dvida Integrantes da despesa corrente. 3 Outras despesas correntes 4 Investimentos 5 Inverses financeiras 6 Amortizao da dvida d) Modalidades de aplicao Destaca quem ser responsvel pela aplicao dos recursos. Caso as dotaes venham a ser aplicadas pelo prprio ente, usa-se o cdigo 90 (aplicao direta). Se, por ventura, a despesa vier a ser realizada por outro ente, recebedor dos recursos por meio de transferncia, as modalidades de aplicao contemplaro cdigos que iro de 10 a 80 (10 transferncias a governo, 50 transferncias a entidades etc.). e) Elemento de despesa Evidencia, em um grau de detalhamento maior, a aplicao dos recursos. Ilustra, portanto, ao gastos de maneira minuciosa. Como elementos de despesa do grupo 1 (pessoal), podem ser citados: salrio-famlia, vencimentos e vantagens fixas, encargos patronais etc. O grupo 2 (juros) compreende, como elementos de despesa, juros da dvida interna e juros da dvida externa etc. f) Subelementos de despesa No usados com tanta freqncia, os subelementos so teis quando o elemento de despesa no proporcionou detalhamento necessrio. Corresponde ao desdobramento facultativo do elemento de despesa. Exemplificando: o grupo de despesas 3 (outras despesas correntes) abrange, dentre outros elementos, a aquisio de material de consumo. Caso seja necessrio evidenciar qual o material de consumo, podem ser utilizados subelementos. A seguir, em exemplo (meramente didtico). 1) Construo de uma escola

Todos referentes s despesas de capital.

3. 4. 4. 90. 30. XX
Subelemento de despesa Elemento de despesa: obra Aplicao direta Grupo: investimento Categoria econmica: de capital Classe despesa (3) 6) Classificao Programtica A especificao da despesa pblica, segundo os programas governamentais, visa demonstrar os objetivos da ao governamental para resolver as necessidades coletivas. Nos termos da Portaria 42/99, cada ente da federao (Unio, Estados, DF e Municpios) dever, por ato prprio, elaborar a sua prpria estrutura de programas, respeitados os conceitos estabelecidos na portaria 42/99. Os instrumentos de programao so os projetos e as atividades; mas a portaria supra assinala, como elemento classificador de alguns dispndios especiais, as chamadas operaes especiais.

Programa: instrumento de organizao da ao governamental para a concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no PPA. O programa consiste, pois, no mdulo integrador do PPA com a LOA (ex.: erradicao do analfabetismo).

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7) Quanto Afetao Patrimonial Neste critrio, as despesas pblicas podem ser classificadas em: efetivas e por mutaes patrimoniais ou no efetivas, conforme a seguir: DESPESAS EFETIVAS so as despesas que alteram o patrimnio lquido(saldo patrimonial) do Estado, uma vez que contribuem para o seu decrscimo. Representam fatos contbeis modificativos diminutivos. Exemplos: todas as Despesas Correntes (exceto material de consumo para estoque) e as seguinte Despesas de Capital: auxlios e contribuies de capital e investimentos em bens de uso comum do povo DESPESAS POR MUTAES PATRIMONIAIS (NO-EFETIVAS) So as despesas que no provocam alterao no patrimnio lquido do Estado(no diminuem o saldo patrimonial), pois so simples sadas ou alteraes compensatrias. Representam fatos contbeis permutativos. Exemplos: todas as Despesas de Capital (exceto auxlios e contribuies de capital e investimentos em bens de uso comum do povo) e a Despesa Corrente com material de consumo para estoque.

7. Ordenador de Despesas
Sobre a autoridade responsvel (ou ordenador de despesas), de acordo com o Decreto-Lei 200/67: Art. 80 Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo ordenador de despesas, o qual s poder ser exonerado de sua responsabilidade aps julgadas regulares suas contas pelo Tribunal de Contas. 1 Ordenador de despesas , de 2 O Ordenador de despesas, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar as ordens recebidas. Como regra, o ordenador de despesas o agente responsvel pelo recebimento, verificao, guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens pblicos e responde pelos prejuzos que acarreta Fazenda, salvo se o prejuzo decorreu de ato praticado por agente subordinado, que exorbitar das ordens recebidas, conforme dispe o prprio Decreto-Lei n 200/67. Por esse motivo compete-lhes zelar pela boa e regular aplicao de recursos pblicos, tanto nos atos que praticam como naqueles realizados no mbito das reparties pblicas. Vale lembrar que na forma do mesmo Decreto-Lei n 200/67, o ordenador de despesas est sujeito tomada de contas, que ser realizada pelo rgo de contabilidade e verificada pelo rgo de auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas, incumbido do julgamento das contas.

CONCEITOS IMPORTANTES!!!
UNIDADE GESTORA a Unidade Oramentria ou Administrativa investida do poder de gerir e movimentar recursos oramentrios ou financeiros, prprios ou decorrentes de descentralizao. UNIDADE ORAMENTRIA Nos termos do artigo 14 da Lei n 4.320/64, constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas na lei oramentria dotaes prprias. 56

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ACERTANDO O ALVO!!!
TEMA: A QUESTO DOS CRDITOS ADICIONAIS (RETIFICAES ORAMENTRIAS) Esse um assunto demasiadamente cobrado nas provas de AFO, estando contemplado pelo edital do concurso do TRE no Tpico Tipos de Crditos Oramentrios e Crditos Adicionais. Acredito, sobremaneira, que ser uma questo certa na prova!!!!!! Estou apostando que a mesma exigir do concursando o clculo do limite do crdito adicional que poder ser aberto no exerccio financeiro. Por isso, fui ousado ao batizar esse nosso primeiro momento de ACERTANDO O ALVO!!!!!!!!!!

Vamos obra!!!!! Primeiro de tudo, necessrio diferenciarmos crditos adicionais de crditos oramentrios ou ordinrios. A ESAF estabeleceu essa diferena em uma questo cobrada no concurso para Analista de Finanas e Controle TCU/1999. Vejamos: (AFCE-TCU/1999) O oramento pblico no Brasil, aps a sua aprovao em lei, poder sofrer modificaes no decorrer de sua execuo, atravs do mecanismo de abertura de crditos. Identifique o nico tipo de crdito que j previsto. a) Crdito ordinrio. b) Crdito suplementar. c) Crdito especial. Gabarito: A O nico crdito que j previsto no Oramento Pblico propriamente dito (LOA) o oramentrio. Observe que a ESAF no colocou em nenhuma de suas opes esse termo. O examinador da questo praticamente inseriu uma nova terminologia tcnica para crditos oramentrios: crditos ordinrios. Isso muito comum em bancas de concursos. Por exemplo, pedindo a sua licena para fugir um pouco do assunto tratado, o CESPE, em certa prova de 57 D) Crdito extraordinrio. E) Crdito adicional.

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contabilidade geral, considerou como sinnimo de contas retificadoras: contas redutoras ou subtrativas. Tais terminologias no constam em nenhum livro de graduao ou em livros direcionados para concursos. Da urge familiarizar-nos com as terminologias adotadas pelas bancas!!!!!! Voltando ao assunto, crdito ordinrio ou oramentrio a autorizao contida na LOA para se efetuar a despesa. No confunda crdito oramentrio com dotao oramentria (fixao da despesa). Dotao oramentria a expresso monetria do crdito oramentrio. o limite at o qual o Poder Pblico est autorizado a gastar em um crdito oramentrio. Analogamente, dotao oramentria o limite aprovado para gasto de um carto de crdito dado pelo marido (Poder Legislativo) sua esposa. IMPORTANTE!!!! CRDITO ORAMENTRIO NO DINHEIRO, MAS UMA AUTORIZAO PARA SE GASTAR!

Vou contar um romance para ficar mais claro!! Suponha que Melquades, recm-investido no cargo de Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Cear, excelente marido, sensvel s necessidades individuais de sua esposa, Ambrozina, d para ela um carto de crdito American Express com um limite mensal de R$ 1.500,00 e diga, dcilmente: - Minha flor, meu chuchu, razo da minha vida, ar que eu respiro, esposa de minha alma...meu amor por vc aumentou!!! por isso, estou-lhe presenteando com este carto de crdito, mas com uma condio: vc est autorizada a gastar todo o limite na programao que vc fez, mas somente da seguinte maneira: R$ 500,00 em alimentao; R$ 500,00 em roupas; R$ 500,00 em salo de beleza. Pergunta-se qual(is) o(s) crdito(s) oramentrio(s)? Em que elementos de despesa Ambrozina est autorizada a gastar o limite do carto de crdito? Bem, somente poder haver gasto nas despesas acima (crditos oramentrios), obedecendo-se aos seguintes limites respectivos, supramencionados. Portanto, a dotao do crdito oramentrio alimentao de R$ 500,00. Ou seja, Ambrozina somente est autorizada a executar a despesa de alimentao at esse limite. Da mesma forma, para os demais crditos respectivos (R$ 500,00 em cada crdito oramentrio). Mas, e se ela resolve transferir, remanejar, realocar, transpor recursos de uma categoria de despesa acima para outra, remanej-los, gastar mais do que o que foi autorizado para um crdito (por exemplo, suplementar a dotao de R$ 500,00 para R$ 600,00 na despesa com salo de beleza, j que ficou mais caro o bronzeamento artificial q ela deseja fazer) ou inserir uma nova programao de gasto(despesa) a que ela no estava autorizada a realizar para aquele perodo(nesse caso, mensal), poder faz-los sem o consentimento do seu maridaaaaaooo???? claro que no! A Bblia fala: mulheres sejam submissas aos seus maridos!!!!!! Por isso, Ambrozina, submissa que , vai pedir autorizao ao seu cherry, ao seu docinho, para reforar (suplementar) a dotao oramentria do crdito salo de beleza, que era de R$ 500,00. Esse o crdito adicional chamado Crdito Suplementar. Serve para aumentar um limite pr-estabelecido no oramento anterior, indicando, SEMPRE, a fonte de recurso para financi-lo. Essa indicao OBRIGATRIA para os crditos adicionais suplementares e especiais, que ainda o veremos. Caso queira inserir uma nova categoria de programao de despesa, um novo tipo de gasto, por exemplo, academia, no contemplado na autorizao anterior (LOA) ter de pedir ao seu marido (Poder Legislativo), uma autorizao especial, mais carinhosa, digamos, para adicionar o gasto com academia no oramento programado (oramento 58

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programa) anteriormente por ela. Esse o crdito adicional chamado Crdito Especial, que tem como escopo inserir uma categoria de programao de despesa no contemplada no oramento anterior, na autorizao anterior. Portanto esse tipo de crdito adicional CRIA uma NOVA DOTAO na LOA, ao contrrio do CRDITO SUPLEMENTAR que, como o nome sugere, REFORA uma DOTAO j existente, aumentando o limite de gasto de crdito pr estabelecido na LOA. Alexandre, s existem esses tipos de crdito adicionais: suplementares e especiais? No, falaremos dos crditos extraordinrios daqui a pouco!!! Pois bem, diante do que at aqui foi exposto, podemos inferir que os nicos tipos de crditos que j vem previstos na LOA so os crditos oramentrios ou ordinrios. Os crditos adicionais no esto previstos na LOA. No mximo, poder, a LOA, conter autorizao para abertura de crdito adicional suplementar. E como que se identifica a necessidade de abertura desses crditos ditos adicionais? Durante o exerccio de execuo do oramento (Exerccio Financeiro), perodo em que as receitas pblicas so arrecadadas (origens de recursos) para financiar as demandas sociais, via execuo das despesas (aplicaes de recursos), pode ser que algum gasto necessrio para financiar uma demanda da sociedade no tenha sido inserido, durante a sua fase de elaborao, em uma categoria de programao do planejamento estratgico (PPA) e do planejamento operacional (LOA), ou, mesmo inserido, o valor de sua dotao no era suficiente para a cobertura de todo o gasto durante o exerccio financeiro. Para isso que surgem os mecanismos retificadores oramentrios (CRDITOS ADICIONAIS), que possibilitam adaptar a LOA, durante a sua execuo, a situaes imprevistas ou previstas de forma incorreta. Como, no Brasil, tem-se que o oramento autorizativo ( e no impositivo), lgico inferir que tal instrumento est sujeito a ajustes, caso necessrio, desde que observados alguns critrios. A esses mecanismos de ajustes do oramento chamamos de CRDITOS ADICIONAIS, cujas modalidades so: a) suplementares: so os destinados a reforo de dotao oramentria; b) especiais: so os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; e c) extraordinrios: so os destinados a despesas urgentes e imprevisveis, como as em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. Os crditos suplementares e especiais necessitam de autorizao do Poder Legislativo para serem abertos. Dessa forma, eles so AUTORIZADOS por lei e ABERTOS por decreto executivo.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
A abertura se d por decreto EXECUTIVO e no por decreto legislativo!

A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para acorrer despesa e ser precedida de exposio justificativa. So considerados recursos para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que no comprometidos: I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; II - os provenientes de excesso de arrecadao; III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei; IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo 59

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realiz-las. Alm desses acima elencados, so ainda considerados recursos para abertura dos crditos supra: a dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, denominada de reserva de contingncia e, os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de Lei Oramentria Anual, ficarem sem despesas correspondentes.

So 6(seis), portanto, as fontes de recursos para abertura de crditos adicionais suplementares e especiais. Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas. Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. Para o fim de apurar os recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio. Significa o seguinte: dos recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao devero ser deduzidos, caso j tenha ocorrido uma abertura de crdito extraordinrio no exerccio. Observe o esquema a seguir:

Relembrando: Os crditos suplementares e especiais so autorizados por lei e abertos por decreto executivo. Porm, no crdito extraordinrio no existe autorizao legislativa e sim comunicao imediata ao Poder Legislativo. Ou seja, os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo, conforme dispe a Lei n 4.320/64. No entanto, a Constituio Federal, em seu artigo 167, 3, c/c (combinado com) o art. 62, dispe que a abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, e que em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. Desse modo, na Unio, a abertura de crditos extraordinrios realizada por meio de medida provisria, haja vista dispositivo constitucional, porm, nos estados ou municpios em que no haja dispositivo na constituio estadual ou na lei orgnica (municpio) prevendo o instituto da medida provisria para abertura de crdito extraordinrio, deve-se fazer por decreto do executivo. 60

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Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios, se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Os nicos crditos adicionais que podem ser reabertos so os especiais e extraordinrios. Veja o art. 167, 2 da CF/88:
Art. 167. So vedados: (...) 2. Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. (...)

PARE!!! DONT FORGET THIS


1 - Crditos Suplementares = destinados a reforo de dotao oramentria. So autorizados por lei e abertos por decreto executivo. Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa. 2 - Crditos Especiais = destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica. So autorizados por lei e abertos por decreto executivo. Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa. 3 - Crditos Extraordinrios = destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica. So abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo (Lei n 4.320/64). So abertos por medida provisria, devendo submet-la de imediato ao Congresso Nacional (art. 167, 3, c/c (combinado com) art. 62 da CF/88).

Esmiuando agora os crditos extraordinrios. Vamos a ele!!!! Os Crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica (art. 167, 3 da CF e c/c art. 41, inciso III, da Lei n 4.320/64).

CAPCISOSSSIMA!!!!!!
O termo como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica significa que esses fatos imprevisveis so apenas exemplificativos, ou seja, admitem-se outros fatos no enumerados na CF. O rol, portanto, no taxativo!!!!!!!

Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica, pela urgncia que os motiva no necessitam de autorizao legislativa prvia para a sua abertura. Os crditos extraordinrios so abertos por medida provisria e submetidos imediatamente ao Poder Legislativo (art. 167, 3, c/c art. 62 da CF). 61

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Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos suplementares e especiais. Isto , no caso de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, o Presidente da Repblica realiza a abertura de crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha ao Legislativo. Enquanto ainda no apreciada pelo CN, o governo pode realizar os gastos necessrios. Alexandre, E se a Medida Provisria for rejeitada pelo Congresso Nacional? Nessa situao o Congresso Nacional deve regulamentar, mediante Resoluo, as situaes geradas, ou seja, as situaes quanto aos gastos realizados. Exemplo: O Congresso nacional pode estabelecer que a despesa realizada deva ser coberta com a anulao ou o remanejamento de despesas fixadas para o pagamento da dvida externa.

BOM QUE SE DIGA!!!!!!!!!!


No caso dos crditos suplementares e especiais, primeiro existe a autorizao do Congresso Nacional, em seguida, o governo realiza a abertura dos respectivos crditos por Decreto. Em princpio, os crditos extraordinrios tero vigncia dentro do exerccio financeiro em que foram abertos, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente (art. 167, 2, da CF). Crditos suplementares: tero vigncia SEMPRE dentro do exerccio financeiro;

Caractersticas dos crditos extraordinrios:


Imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico; A despesa no est prevista no oramento (LOA); A abertura do crdito independe da indicao prvia da fonte de recursos para correr a despesa. Se quiser, o governo pode indicar a fonte de recursos, no existe proibio nesse sentido; Abertos por Medida Provisria na Unio e nos Estados onde existe previso de edio de MP em suas constituies. Nos Municpios e nos Estados onde no existe previso de edio de MP, a abertura ser por Decreto do Poder Executivo. A Lei 4.320/64 no prev a edio de MP. Essa regra encontra-se na CF/88. Se o ato de autorizao for publicado nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro, os saldos remanescentes em 31 de dezembro podem ser reabertos (transferidos) para o exerccio seguinte; No h necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua abertura e no pode ser autorizado na prpria LOA. Assim, a autorizao legislativa a posteriori.

No h necessidade de que o Governo indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios. Essa uma faculdade do chefe do Poder Executivo, mas no h vedao para que ele indique, ou seja, se quiser indicar, pode. Caso o governo no indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios, quando for abrir crditos suplementares ou especiais indicando como fonte de recursos o excesso de arrecadao, ter que deduzir importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio (art. 43, 4, da Lei n 4.320/64). Exemplificando: Suponha-se que em setembro e outubro de 2006 a Prefeitura Municipal de Fortaleza tenha realizado abertura de crditos extraordinrios totalizando $10.000,00 e no houve indicao da fonte de recursos. Em dezembro do mesmo ano resolveu abrir um crdito especial no valor de $ 40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao apurado no valor de $ 60.000,00. Na situao apresentada, pergunta-se qual o valor que a prefeitura de Fortaleza poder utilizar para abrir 62

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crdito suplementar ou especial? Clculo: Excesso de arrecadao apurado (-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios = Saldo do excesso de arrecadao (-) Crdito especial aberto em dezembro = Saldo disponvel para abertura de crdito suplementar ou especial

60.000,00 (10.000,00) 50.000,00 (40.000,00) 10.000,00

Portanto, diante do clculo acima, existe a obrigatoriedade de que o valor do crdito extraordinrio seja compensado quando da utilizao de recursos provenientes de excesso de arrecadao para a abertura de crditos adicionais. Essa compensao, porm, s existe quando a fonte de recursos indicada for o excesso de arrecadao. Se a lei de autorizao do crdito extraordinrio for promulgada nos ltimos quatro meses do exerccio financeiro, esses crditos podero ser reabertos no exerccio subseqente, pelos saldos remanescentes. A reabertura dos crditos extraordinrios ser efetivada, quando necessria, mediante decreto do Presidente da Repblica, at trinta dias aps a publicao da lei oramentria. Alexandre, o governo pode abrir um crdito adicional e depois cancel-lo? SIM, a qualquer momento. A abertura no obriga que o Executivo execute a despesa. Assim, podem ser anulados crditos adicionais extraordinrios, suplementares ou especiais. O cancelamento de crditos suplementares ou especiais gera fonte de recursos para a abertura de novos crditos adicionais. Porm, o cancelamento de crditos extraordinrios no pode ser fonte de recursos porque nem mesmo indicada a fonte de recurso para sua abertura. Se o crdito extraordinrio foi aberto sem indicao da fonte de recursos, como pode sua anulao constituir fonte de recurso para a abertura de outros crditos adicionais? Entende??????

CONSOLIDANDO O CONHECIMENTO!!!!!!
QUESTES PRTICAS COMENTADAS: CLCULO DO LIMITE DOS CRDITOS
01. O governo quer lanar um novo programa, que vai depender da aprovao de um crdito especial. Ao encaminhar mensagem ao Legislativa, informa que: - h $ 6,00 de excesso de arrecadao e $ 5,00 de economia de despesas; - o ativo financeiro (AF) no balano patrimonial do exerccio anterior era de $ 7,00, sendo o disponvel de $ 3,00 e o passivo financeiro (PF) de $ 6,00; - no presente exerccio j foi aberto um crdito especial de $ 4,00, mediante autorizao para cancelamento de dotaes inicialmente fixadas; - Foi reaberto um crdito especial de $ 5,00, autorizado no exerccio anterior. Pergunta-se qual o limite disponvel para a solicitao do novo crdito especial? RESOLUO. preciso, em um primeiro momento, CALCULAR AS FONTES DE RECURSOS. Vamos refrescar a memria agora!!!!!! Vcs se

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lembram quais so as fontes de recursos para ABERTURA DE CRDITOS SUPLEMENTARES E ESPECIAIS?????? NO????? Ento vamos a elas:

BASE LEGAL: ART. 43, 1 DA LEI N 4.320/64


1 Supervit Financeiro apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior; 2 Excesso de Arrecadao; 3 Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei; 4 Operaes de crdito (Oramentrias); 5 Reserva de Contigncia; 6 Recursos que em decorrncia de veto ou rejeio ficarem sem despesas (Recursos do art.166, 8 da CF/88) NOTA: Os recursos supramencionados SOMENTE serviro para abertura de crditos suplementares e especiais se no estiverem comprometidos.
Pois bem, diante do exposto, vamos DAR O PRIMEIRO PASSO: Excesso de arrecadao = $ 6,00 AF PF = 7-6 = $ 1,00 $ 7,00

TOTAL DAS FONTES:

CUIDADO COM A INFORMAO CAPCIOSSSIMA DO ART. 43, 2, QUE DIZ: Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas. (...)

Baseando-se no final desse artigo (parte sublinhada), precisamos tecer alguns comentrios para que voc no dance na hora da prova!!!!!!! questo a seguinte: vamos nos deter a comentar as principais fontes de recursos para abertura de crditos suplementares e especiais. Garanto que voc vai entender!!!!!!!!!

VAMOS L!!!!!!!!!!
PRINCIPAIS FONTES DE RECURSOS DISPONVEIS
Os principais recursos disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais esto listados no pargrafo primeiro do artigo 43 da Lei 4.320/64, no artigo 91 do Decreto-lei 200/67 e no pargrafo oitavo do artigo 166 da CF: a) 1 PRINCIPAL FONTE DE RECURSOS: supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculadas e no-arrecadadas no exerccio. Corresponde a dinheiro em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada a maior que a despesa, em exerccios anteriores. Portanto, so os recursos financeiros disponveis que sobraram de exerccio anterior e que est demonstrados no balano patrimonial do ano anterior. Somente podero ser transferidos para o exerccio seguinte (reabertos) os crditos especiais e extraordinrios cuja lei de autorizao tenha sido promulgada nos ltimos quatro meses do exerccio.

LEMBRETE E

INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!

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Logo podemos desenvolver uma EQUAO MATEMTICA para se calcular o supervit financeiro, a saber:

SF = AF PF (CAR OCV), onde :


AF = ATIVO FINANCEIRO Valor das disponibilidades (dinheiro) apurado no Balano Patrimonial do exerccio financeiro anterior. PF = PASSIVO FINANCEIRO Valor das obrigaes de curto prazo que no foram pagas no exerccio anterior, apurado tambm no Balano Patrimonial do exerccio financeiro anterior. CAR = CRDITOS ADICIONAIS REABERTOS (SOMENTE ESPECIAIS E EXTRAORDINRIOS) Encontrados os valores do AF e do PF necessrio verificar se, no exerccio, foram reabertos crditos especiais ou extraordinrios (trata-se de crditos que foram autorizados e abertos inicialmente no ano anterior, nos ltimos 04(quatro) meses e que, em 31/12 do ano anterior, possuam SALDO valores no gastos. A CF, em seu art. 167, 2, permite a reabertura do referido saldo no exerccio seguinte). Caso tenham sido reabertos estes crditos (CAR), os seus montantes devero ser subtrados para fins de apurao do supervit financeiro. Isto porque parte dos recursos que constam do AF esto comprometidos com esta autorizao que passou para o outro exerccio. OCV = OPERAES DE CRDITO VINCULADAS Caso tenha existido a reabertura destes crditos preciso verificar se eles tiveram como fonte no ano anterior operaes de crdito (emprstimos). Se tiverem sido financiados com operaes de crdito, necessrio verificar se todas as parcelas do emprstimo foram arrecadadas no ano anterior ou se ainda resta parcela do emprstimo a ser recebida no ano seguinte. Caso exista parcela a receber no ano seguinte (OCV), o seu montante dever ser acrescido ao clculo do SF. Pois bem, aps ter dito isso, vamos continuar a resolver o EXEMPLO ANTERIOR. PASSEMOS AO SEGUNDO PASSO DE RESOLUO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Do total das fontes de recursos calculada anteriormente, $ 7,00, temos de deduzir o crdito especial reaberto no exerccio atual, cujo SALDO REMANESCENTE era de $ 5,00. LOGO $ 7,00 - $ 5,00 = $ 2,00 (ESSE O LIMITE DISPONVEL PARA A SOLICITAO DO NOVO CRDITO ESPECIAL).

b) 2 PRINCIPAIL FONTE DE RECURSOS: Os provenientes de EXCESSO DE ARRECADAO, entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se TENDNCIA DO EXERCCIO, devendo serem deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.

TENDNCIA DO EXERCCIO???? ESTOU ALTO, ALEXANDRE!!!!!! O QUE ISSO MESMO??????????

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Tenha calma, meu (minha) jovem!!!!Vamos pousar

agora!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

A tendncia do exerccio uma expresso que se refere aos fatores que podero interferir no nvel de arrecadao em algum perodo de tempo do exerccio financeiro, projetando o aumento ou diminuio no nvel de arrecadao ou mesmo mantendo-o constante. Esse fator deve ser considerado na definio do excesso de arrecadao. TOME NOTA!!!!!

Suponha que existam os seguintes dados para apurao do excesso de arrecadao: a) Arrecadao prevista at o ms de maio/x1 de $ 1.100; b) Arrecadao realizada at o ms de maio/X1 de $ 1.200; c) H fatores que indicam uma queda na arrecadao at o final do exerccio x1 de $ 30; e d) H crdito extraordinrio aberto no montante de $ 20. Conhecidos os valores supra, podemos calcular o montante do recurso disponvel para abertura de crdito adicional conta de excesso de arrecadao, aplicando a definio dada pelo 4 do artigo 43 da Lei 4.320/64: Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se a tendncia do exerccio. Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes do excesso de arrecadao, dezuzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio. Diante do exposto, procedendo ao clculo do montante, teremos: Arrecadao realizada 1.200 (-) Arrecadao prevista (1.100) (=) Excesso de arrecadao 100 (-) Tendncia do exerccio (30) (-) Crdito extraordinrio aberto (20) (=) Recurso disponvel 50 Vamos agora a uma outra questo extrada do concurso da Polcia Federal em 2004. Essa eu no a precisaria comentar, pois

voc j est CARECA DE SABER DESSE ASSUNTO (Imagine eu!!!!!!) O conhecimento est

DE

VOC!!!!!!!!!!
Segue-a: 02. (UNB/CESPE-DPF/DGP/NACIONAL/2004) At o ms de junho, a administrao havia arrecadado 500 unidades monetrias (U.M.) a mais do que o previsto e gasto 100 U.M. a menos do que o autorizado. O supervit financeiro verificado no balano patrimonial do exerccio anterior foi de 250 U.M.; haviam sido reabertos crditos especiais de 150 U.M., no-utilizados no exerccio anterior; e o disponvel na conta nica, ao final do semestre, era de 350 U.M.. Em face dessa situao hipottica e luz da Lei 4.320/1964, julgue o item abaixo. Na situao considerada, os responsveis pela administrao poderiam abrir crditos suplementares de at 600 U.M. RESOLUO: Quais as fontes de recursos presentes na questo? Nesse caso, temos duas fontes, quais sejam: a) Excesso de arrecadao= 500 UM

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b) Supervit Financeiro = 250UM TOTAL DAS FONTES: 500 + 250 = 750 UM. Acabou a resoluo? Ainda no! Como houve a reabertura de crditos especiais, por motivo de prudncia, devemos deduzi-lo do total das fontes. Portanto, o total das fontes disponveis : 750 150 = 600 UM. O item est correto!!!!!!! Alexandre, MAS PERA!!!!! Eu observei que a administrao gastou menos do que o autorizado na LOA. Ou seja, o Poder Pblico economizou o recurso. Essa tal de ECONOMIA ORAMENTRIA pode ser fonte para abertura de crdito adicional suplementar ou especial?????????

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
ECONOMIA ORAMENTRIA JAMAIS SER FONTE DE RECURSOS PARA ABERTURA DE CRDITO ESPECIAL OU SUPLEMENTAR

Resolvidas e comentadas essas questes, esgotadas todas as dvidas, VC EST QUESTO DAQUELAS BEM CABELUDAS

APTO A RESOLVER UMA

(QUESTO 3 SEGUINTE DESSE MDULO)

(IHHHHH, J VI QUE NO DAS MINHAS!!!!!!!!!)


a) (TRF 5 Regio/2003/FCC) Quando da apurao do supervit financeiro, o balano patrimonial do exerccio anterior indicava para o ativo financeiro o valor de $150 e para o passivo financeiro o de $70. No exerccio haviam sido reabertos dois crditos adicionais: um especial pelo saldo de $50, que havia sido aberto com recursos de operao do crdito, do qual deixou de ser arrecadado no exerccio anterior o valor de $20; e um extraordinrio pelo saldo de $28. Considerados esses dados, o valor mximo do crdito adicional a ser aberto ser a) $80. (8) $52. (C) $30. (D) $22. (E) $ 2. GABARITO DA Q. 03: D b) (TRF 2 Regio/Tc. Jud./Contabilidade/2007) Os crditos suplementares e especiais, de acordo com o artigo 42 da Lei n 4.320/64, sero autorizados por lei e abertos por

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a) b) c) d) e)

Instruo Normativa Resoluo do Poder Legislativo. Portaria do Executivo. Decreto Executivo. Ato Administrativo.

Gabarito: D c) (TRF 1 Regio/Tcnico Judicirio/Contabilidade/2006) Dos crditos Adicionais abaixo relacionados podero estar previamente autorizados na Lei Oramentria Anual(LOA) os d) e) f) g) h) Ordinrios. Suplementares. Simples. Especiais. Extraordinrios. Gabarito: B i) (TRE-PB/Analista Administrativo/2007) Ao longo do exerccio financeiro, o Governo do Estado precisou instituir um novo programa de assistncia ao educando. Para tanto, valeu-se de um Crdito adicional suplementar. Crdito adicional especial. Crdito financeiro. Crdito extra-oramentrio. Crdito oramentrio.

j) k) l) m) n)

Gabarito: B o) (TRE-PB/Analista Jud./Contabilidade/2007) Nos termos da Lei n 4.320, de 1964, os recursos que podem financiar crditos suplementares e especiais so: p) q) r) s) t) Supervit financeiro do ano anterior, excesso de arrecadao, anulao de dotao, operao de crdito. Supervit oramentrio do ano anterior, ativo real lquido, anulao de dotao, operao de crdito. Operao de crdito por antecipao da receita, supervit financeiro, excesso de arrecadao, anulao de dotao. Supervit econmico, excesso de arrecadao, anulao parcial de dotao e operao de crdito. Supervenincias e insubsistncias ativas

Gabarito: A

u) (TCM-RJ/Auxiliar de Controle Externo/2004) Observe as informaes abaixo, Supervit financeiro em 2002 Supervit financeiro em 2003 Excesso de arrecadao Anulao de dotao oramentria Economia da despesa Obteno de emprstimo para fazer face s novas despesas R$ 9.000,00 R$ 6.000,00 R$ 7.000,00 R$ 4.000,00 R$ 2.000,00 R$ 5.000,00

O valor possvel para abertura de crditos adicionais, para o ano de 2004, : a) b) c) d) 33.000,00 31.000,00 24.000,00 22.000,00

QUADRO RESUMO DAS CARACTERSTICAS DOS CRDITOS ADICIONAIS

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Espcie de crdito Suplementar


Finalidade Reforo de dotao oramentria existente na Loa Prvia, podendo ser Includa na prpria LOA em lei especial Decreto do PE, aps Autorizao Legislativa, at o limite estabelecido em lei. Indicao obrigatria. Obrigatrio, indicado na lei de autorizao e no decreto de abertura. Sempre no exerccio Financeiro em que foi Aberto. No permitida

Especial Atender categoria De programao no Contemplada na LOA. Prvia, em lei Especial. Decreto do PE, aps Autorizao Legislativa, at o limite estabelecido em lei. Indicao obrigatria. Obrigatrio, indicado na lei de autorizao e no decreto de abertura. Em princpio, no exerccio financeiro em que foi aberto Quando autorizao nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro.

Autorizao

Extraordinrio Atender a Despesas Imprevisveis e Urgentes. Sem necessidade Prvia. Por meio de Medida Provisria (Unio) ou Decreto (Estados e Municpios) Independe de Indicao, ou seja, facultativa. Obrigatrio, Indicado na Medida provisria (Unio) ou no Decreto (Estados e Municpios). Em princpio, no exerccio financeiro em que foi aberto Quando autorizado nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro.

Forma de Abertura

Recursos

Valor/limite

Vigncia

Prorrogao

CLASSIFICAO ATUALIZADA DAS RECEITAS POR NATUREZA (CLASSIFICAO ECONMICA)

X. Y. Z. W. TT. KK(8 DGITOS)


1 dgito: indica a categoria econmica; 2 dgito: indicava a FONTE; 3 dgito: indicava a SUBFONTE; 4 dgito: indica a rubrica; 5 e 6 dgitos: indicam a alnea; 7 e 8 dgitos: indicam a subalnea. hoje, chama-se ORIGEM hoje, chama-se ESPCIE

A 4 edio do MANUAL DA RECEITA PBLICA (2007), publicado pela SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, em razo da necessidade de atualizao e melhor identificao dos ingressos nos cofres pblicos, altera a codificao econmica da receita oramentria: Passaremos, ento a detalhar cada nvel. Trata-se de uma classificao eminentemente analtica, que observa a seguinte linha de raciocnio: do todo para a parte! -1 nvel - categoria econmica. Subdivide-se em: a) receitas correntes; b) receitas de capital; c) receitas correntes intra-oramentrias; d) receitas de capital intra-oramentrias. IMPORTANTE: as receitas correntes e de capital intra-oramentrias possuem o intuito de identificar as receitas decorrentes de transaes entre entidades e rgos que compem os oramentos fiscal e da seguridade social a fim de serem evitadas duplicidades por ocasio da consolidao das demonstraes contbeis. -2 nvel origem. Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas. Exs.: derivadas, originrias, transferncias...

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-3 nvel espcie. Permite qualificar, com maior detalhe, o fato gerador dos ingressos. Ex.: na receita tributria (origem), identificamos as suas espcies (impostos, taxas e contribuies de melhoria).

-4 nvel rubrica. Detalhamento da espcie. -5 nvel alnea. Subdiviso da rubrica. -6 nvel subalnea. Repartio da alnea, ou seja, o nvel mais analtico de receita. EXEMPLO: 1.113.02.02 Classificao Econmica Categoria Econmica Origem (*) Espcie (**) Rubrica Alnea Subalnea Subalnea Cdigo Oramentrio 1.000.00.00 1.100.00.00 1.110.00.00 1.113.00.00 1.113.02.00 1.113.02.01 1.113.02.02 Especificao Receitas Correntes Receita Tributria Impostos Impostos sobre produo a circulao. ICMS Parte do Estado Parte dos Municpios

A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso segundo o seu fato gerador. A tabel acima explicita a estrutura de codificao dessa classificao com as rubricas especficas, baseando-se em um exemplo didtico.

(*) Na classificao anterior (MTO 02 2005), a origem chamava-se fonte; (**) Na classificao anterior (MTO-02 2005), a espcie chamava-se Subfonte.
Sumrio:
1. Lei de Responsabilidade Fiscal 1.1. Abrangncias da LRF 1.2. Receita Corrente Lquida 1.3. Limites 1.4. Dvida Pblica 1.5. Renncia de Receita 1.6. Despesa Pblica 1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado 1.8. Despesas com a Seguridade Social 1.9. Operaes de Crdito 1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado 1.11. Transferncias Voluntrias 1.12. Gesto Patrimonial 1.13. Escriturao e Consolidao de Contas 1.14. Prestao de Contas 1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal 1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) 1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!

GALERA CONCURSEIRA, Nessa parte do material vamos destrinchar o contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal, focando-nos nos principais artigos cobrados em provas de concursos (Tabela II). Para tanto, iremos sistematizar o contedo principal da LRF em 17 tpicos, conforme sumrio a seguir: TABELA I TABELA II

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Art. 1, $1,$2; Art. 2, incisos I, II, III, IV, $1,$2, $3; Art. 3; Art. 4; Art. 5, incisos I, II, III, alnea b, $1, $2, $3, $4, $5, $6; Art. 8; Art. 9, $4; Art. 11 e pargrafo nico; Art. 17; Art. 18, $1; $2; Art. 19, incisos I, II, III; Art. 21; Art. 22(completo); Art. 23; Art. 25, $1, incisos I, III e IV, alneas a, b, c, d; $1, $2, $3 Art. 29(completo); Art.30, incisos I e II; Art. 31, $1, incisos I e II, $2,$3, $4, $5; Art. 38, I a IV, $1, $2, $3; Art. 42, caput e pargrafo nico; Art. 44; Art. 48, pargrafo nico; Art. 49; Art. 52; Art. 54, I a IV, e pargrafo nico; Art. 55 (completo); Art. 59 (completo).

Vamos obra!!!!! 1. Lei de Responsabilidade Fiscal A lei complementar n. 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, foi instituda com a finalidade de ordenar as finanas pblicas brasileiras. Sua previso consta na Carta Magna, seno vejamos: Art 163 - A Lei complementar dispor sobre: I Finanas Pblicas; II Dvida Pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico; III Concesso de garantias pelas entidades pblicas; IV emisso e resgate de ttulos da dvida pblica; V Fiscalizao das Instituies Financeiras; VI Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; VII Compatibilizao das funes, das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional. A LRF, inspirada no New Public Act da Nova Zelndia, foi estruturada com base em alguns pilares, sobre os quais discorreremos a seguir: a) TRANSPARNCIA (OU VISIBILIDADE) H alguns anos, as informaes sobre finanas pblicas eram acondicionadas em uma espcie de caixa preta, como assunto sigiloso. Ora, uma vez que a populao tem o direito e o dever de saber as origens e aplicaes dos recursos dos quais titular, foram estabelecidos meios para disponibilizar, inclusive em meio magntico, dados sobre receitas, despesas e patrimnio. Dentre os principais mecanismos de divulgao, possvel destacar: 71

1)Audincias pblicas; 2)Leis oramentrias (PPA, LDO e LOA); 3)Prestaes de contas; 4)Relatrio Resumido de Execuo Oramentria; 5)Relatrio de Gesto Fiscal; 6) Verses resumidas dos relatrios supramencionados. b) PLANEJAMENTO E VISO DE LONGO PRAZO Para exemplificar a nova mentalidade que deve prevalecer em nossos gestores, possvel um caso real onde determinada Prefeitura, desejosa de contratar guardas municipais, colocou a leilo o prdio onde estava situada a sede da Prefeitura. Demais ilegalidades parte, o produto da venda no representa justificativa suficiente para a contratao dos novos servidores, visto que a natureza da despesa de carter continuado, diferentemente da receita. Nesse sentido, para que seja possvel realizar uma despesa com impacto em diversos Exerccios, faz-se necessrio existir uma receita tambm de carter continuado, de forma a no prejudicar a execuo oramentria dos prximos agentes polticos. Uma prtica, tambm nesse sentido, que no dever se repetir, a inscrio em restos a pagar RP sem a correspondente disponibilidade financeira. Em outras palavras: deixar dvidas para o prximo ano comprometendo o oramento seguinte com dvidas passadas. Assim, para ser possvel deixar dvidas para o prximo gestor, necessrio deixar, tambm, dinheiro em caixa suficiente para cobrir o dbito. Nesse diapaso, o que se deseja uma mudana de cultura onde o horizonte dos gestores deixe de ser a durao do mandato, de forma a ser possvel tomar decises com foco na eficcia e eficincia no longo prazo. c) RESPONSABILIDADE (ACCOUNTABILITY) A gesto irresponsvel, a partir de modificao no Cdigo Penal com a incluso dos crimes fiscais, passou a ser tratada com maior rigor. Dessa forma, inscrio em RP (Restos a Pagar) sem disponibilidade financeira, no publicao dos demonstrativos previstos, realizao de despesa de carter continuado sem a receita correspondente, realizao de despesas de capital em volume menor que as receitas de capital foram tipificados (acrescentados, normatizados) na Legislao. d) EQUILBRIO O desejado equilbrio das contas pblicas um dos objetivos da LRF. Assim, o controle dos gastos com servidores, com juros e com despesas continuadas ser tratado com maior detalhamento nos itens seguintes. 1.1. Abrangncias da LRF A LRF destina-se administrao direta do Executivo, Legislativo (inserto o Tribunal de Contas), Judicirio e Ministrio Pblico nas trs esferas de governo (Unio, Estados e Municpios), inclusive fundos especiais, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes. Este ltimo termo, praticamente indito (normalmente as Leis que tratam de administrao pblica dividem-na em direta e indireta), compreende as empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos oriundos do Poder Pblico. Nesse diapaso, ao receber recursos em um determinado Exerccio, resta caracterizada a dependncia. A exceo (recebimento de repasse sem caracterizar a dependncia) fica por conta do aumento de capital. Assim, se a Unio aumentar o capital do Banco do Brasil - BB, ao integralizar sua parcela, no pode o BB ser enquadrado como estatal dependente. Abrange administrao direta, autarquias, fundao e empresas estatais dependentes (empresas pblicas e sociedade de economia mista desde que recebam dinheiro do governo). 1.2. Receita Corrente Lquida um dos conceitos mais usados da LRF. Praticamente todos os limites nela estabelecidos so calculados em funo da RCL. obtida, em cada esfera de governo, por meio do somatrio de todas as receitas correntes do ente (prprias, transferncias, tributrias, no-tributrias), descontadas as transferncias constitucionais e legais (obrigatrias) e as receitas previdencirias, parte dos servidores. Como exemplo de transferncias obrigatrias, pode

se citar a parcela do IR e do IPI que a Unio repassa aos Estados (21,5% do montante) e Municpios (22,5% do montante) por fora de mandamento Constitucional. Esses valores so excludos da base de clculo - BC da Unio e integram a base de clculo dos Estados e dos Municpios. Quando os Estados repassam a parcela do ICMS aos Municpios, o repasse descontado da BC da RCL daqueles e integram a BC destes ltimos. No que pertine periodicidade, bom ressaltar que a RCL sempre calculada para um perodo de 12 meses (o ms em referncia mais os 11 anteriores), com vistas a minimizar o impacto da sazonalidade (os Municpios tm arrecadao significativa em janeiro, em funo da cota nica do IPTU, enquanto que os Estados tm arrecadao significativa de ICMS no final do ano, por conta do Natal). 1.3. Limites Com vistas a ordenar a casa, a LRF estabeleceu uma srie de limites a serem obedecidos pelos gestores pblicos. Vamos a eles: 1) Despesa com Pessoal Esse grupo de despesa absorve a maior fatia do oramento. A fim de que os recursos no sejam excessivamente consumidos com pessoal e faltem recursos para outros grupos, h alguns anos foi estabelecido um teto para esses gastos, pela Lei Camata e, posteriormente, pela Lei Camata II. Em funo da LRF ter revogado expressamente esses diplomas e alterado a metodologia de clculo, os percentuais (teto) a serem respeitados, hoje so: - Na Unio: 50% da RCL - Nos Estados: 60% da RCL - Nos Municpios: 60% da RCL Isso significa que o mximo que se pode gastar com pessoal, includas quaisquer modalidades de despesa (vencimento, gratificaes, adicionais, ativos, inativos, pensionistas, etc...), efetuados os ajustes determinados, so os percentuais acima. Os ajustes (excluses) so os seguintes: Gastos com demisses; Gastos decorrentes de decises judiciais; Gastos com hora extra do Pode Legislativo; Gastos com inativos (parcela custeada pelos servidores). Vale ressaltar que devero ser destacadas, quando da evidenciao do cumprimento desses limites os gastos com terceirizao de mo-deobra, figurando como outras despesas com pessoal no demonstrativo. Tais dispndios referem-se a gastos com contrataes de mo-de-obra em detrimento da realizao de concursos pblicos. Ou seja, so contratadas pessoas para realizarem atividades inerentes ao Poder Pblico que poderiam ser feitas por servidores concursados, em virtude da existncia das vagas nos quadros do ente. Cumpre destacar, ainda, que no ser considerada como despesa com pessoal da Unio os gastos referentes remunerao dos servidores (Defensoria Pblica, Corpo de Bombeiros, etc) do DF, de Amap e de Roraima cuja responsabilidade recai sobre a esfera federal (em funo da converso dos Territrios em Estados, decorrentes de mandamentos constitucionais). Tendo sido extrapolados os limites, o gasto excedente ter que ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero j no final do primeiro quadrimestre. As medidas a serem adotadas para alcanar a reduo desejada compreendero, nos termos do art. 169 da CR de 1988: - reduo de pelo menos 20% dos gastos com cargo de comisso e funes de confiana; - exonerao dos servidores no estveis; - exonerao dos servidores estveis.

Essas medidas devero ser implementadas na seqncia apresentada, onde ato prprio de cada Poder explicitar os critrios a serem adotados. Com isso, ampliou-se o nmero de situaes onde o servidor estvel pode perder seu cargo: por sentena judicial transitada em julgado, por processo administrativo disciplinar onde seja assegurada a ampla defesa e o contraditrio, bem como a falta cometida estar sujeita penalidade de demisso, por excesso de gastos com pessoal e por falta de eficincia (aferidas por meio de avaliao de desempenho anual, caracterizada por duas avaliaes insuficientes consecutivas ou trs intercaladas, no prazo de cinco anos, na esfera federal). No sendo respeitados os prazos, a LRF prev algumas sanes institucionais, dentre as quais possvel citar: a) no recebimento de transferncias voluntrias, quais sejam aquelas que o ente recebe em virtude ajustes (convnios) efetuados junto a outro ente. No devem ser confundidas com as transferncias que decorrem da CR de 1988 ou de Lei, que so obrigatrias. Uma vez que a suspenso das transferncias iria prejudicar principalmente a populao, optou o legislador por excluir do rol de suspenses os repasses das reas de sade, educao e assistncia social. Ou seja: mesmo estando irregular, o ente continuar recebendo transferncias nessas reas, apenas. b) no obter garantia (essencial, mormente quando se trata de emprstimos internacionais, exigncia do BID e do BIRD). c) no contratar operaes de crdito (emprstimos). Com o intuito de evitar que os limites sejam violados, a LRF criou os chamados limites prudencial e de alerta. O primeiro corresponde a 95% do teto e, o segundo, a 90%. Isso significa que, em a despesa com pessoal tendo, no caso dos municpios (cujo teto de 60%), chegado a 57% da RCL, fica o ente proibido de fazer qualquer coisa que incremente os gastos dessa natureza, tais como concesso de aumento, criao de cargos, modificao de carreira e outros. J o limite de alerta corresponde a um aviso a ser dado pelo Tribunal de Contas ao ente de que os gastos com folha de pagamento merecem ateno especial... Insta ressaltar que a vedao de nomeao de servidores (quando atingido o limite prudencial) no se aplica reposio de servidores nas reas de segurana, sade e educao decorrentes de falecimento ou de aposentadoria. 1.4. Dvida Pblica A gesto da dvida de grande importncia para a sociedade, que, infelizmente, nem sempre percebe o reflexo em sua vida cotidiana. A captao de recursos a taxas menores, a capacidade de pagamento e o comprometimento dos oramentos futuros so assuntos recorrentes para os economistas. Dessa forma, a LRF determinou o estabelecimento de limites, j fixados por Resolues do Senado Federal. So eles: Dvida consolidada lquida (montante da dvida de longo prazo que tende a ser a parcela mais expressiva do total da dvida descontadas as disponibilidades financeiras): - 120% da RCL para os municpios - 200% da RCL para os estados Captao (realizao, recebimento): 16% da RCL Pagamento (tanto do principal quanto dos juros): 11,5% da RCL Cumpre ressaltar que se for desrespeitado o limite para a dvida consolidada lquida, o excedente, analogamente despesa com pessoal, tambm dever ser ajustado, s que nos 3 quadrimestres seguintes, sendo pelo menos 25% j no final do primeiro quadrimestre. No sendo cumpridos esses prazos, incidiro as mesmas sanes institucionais j mencionadas.

Com o intuito de ajustar os gastos com pessoal, excepcionalmente possvel a contratao de operaes de crdito para atender s despesas demissionais, nos termos do art. 169 da Carta Magna, que garante, no caso de exonerao de servidores por excesso de despesa com pessoal, a indenizao de uma remunerao por cada ano trabalhado. 1.5. Renncia de Receita Uma vez que a receita arrecadada no tem sido suficiente para arcar com todas as despesas das esferas de governo de forma satisfatria, no faz sentido abrir mo de receitas. Nesse sentido, a LRF vetou a possibilidade do Chefe do Executivo conceder isenes, anistias, remies, crditos presumidos e quaisquer outros benefcios que importem em diminuio do montante previsto a ser arrecadado. H indcios de que, em funo do apoio recebido durante a campanha, obrigam-se os agentes polticos, de alguma forma, a apoiar aqueles que lhe estenderam a mo (financiaram os gastos eleitorais). Assim, no era raro, por exemplo, determinado Prefeito baixar a alquota do ISS que incidia sobre os transportes intramunicipais. Atualmente, no mais possvel. H, contudo, DUAS EXCEES PARA A RENNCIA DE RECEITA: (1) quando houver compensao, de forma que o valor do benefcio a ser concedido seja suportado pelo incremento na arrecadao de um outro imposto (ateno, pois essa a modalidade de tributo que deve ser majorada!), via majorao da alquota ou mudana da BC e (2) quando o benefcio for considerado na LOA (de forma a no comprometer a execuo oramentria, pois uma vez previsto no oramento uma estimativa de receita menor, tambm foram fixadas despesas menores). Vale ressaltar, ainda, que a Constituio determina que seja elaborado um demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas decorrentes de isenes, anistias, remies (perdo da dvida), subsdios, e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia", nos termos do art. 165. preciso destacar, ainda, que a partir da edio da Lei os entes so obrigados a instituir todos os impostos de sua competncia. Nesse sentido, se algum municpio, por exemplo, ainda no tivesse institudo o ITBI (Imposto sobre Transmisso de Bens Inter-vivos), foi obrigado a faz-lo. Deve-se lembrar que a CR de 1988 no criou os tributos cobrados pelas diversas esferas de governo, mas atribuiu competncia para que fossem criados. Assim, h de haver uma Norma infraconstitucional estabelecendo-os. Contudo, no se sabe, ainda, por que razo o IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas) no saiu do papel... 1.6. Despesa Pblica Com vistas a evitar a realizao de gastos de forma irresponsvel, nos termos do art. 15 sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam ao disposto nos arts. 16 e 17, evidenciados a seguir:
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de: I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes; II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias. 1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se: I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o Exerccio; II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstas nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.

1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado O art. 17 define como obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios, comprometendo, assim ,mais de um oramento. Esse tipo de despesa, para ocorrer, deve atender ao seguinte: Os atos que criarem ou aumentarem devero ser instrudos com a estimativa dos gastos e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio; e Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas, sendo compensada pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa. 1.8. Despesas com a Seguridade Social As despesas com a seguridade social (sade, previdncia e assistncia social) consomem parcela significativa dos recursos arrecadados e, em boa parte dos entes, encontram-se desequilibradas. Isso significa que as receitas arrecadadas no tm sido suficientes para fechar o caixa, ou seja, para atender a todas as despesas. Para regularizar a situao, em 1999 foi promulgada a Emenda n. 20, determinando novos critrios para concesso de benefcios, mudando inclusive, o critrio utilizado para clculo, que passou de tempo de servio para tempo de contribuio, dentre outras alteraes. Diante desse quadro, a LRF, no art. 24, determinou que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio, atendidas ainda as exigncias do art. 17 (estimativa do impacto, no comprometimento das metas fiscais e compensao). Especificamente a compensao retromencionada dispensada para o aumento de despesa decorrente de: I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na legislao pertinente; II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados; III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor real. 1.9. Operaes de Crdito Uma vez que, historicamente, boa parte das operaes de crdito efetuadas em nosso Pas, no foram objeto de estudos de viabilidade, boa parte dos recursos do oramento so consumidos com pagamento dos juros da dvida. A fim de reverter esse quadro, a LRF determinou uma srie de requisitos que devem ser observados para realizao de novos emprstimos, dentre os quais possvel citar: I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica; II - incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao, exceto no caso de operaes por antecipao de receita; III - observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal; IV - autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo; V - atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio; VI - observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar. Cumpre ressaltar, ainda, que o limite mximo para realizao dessas operaes de 16% da RCL. Ou seja, o ente tem liberdade para contratar (pactuar) o valor que mais lhe aprouver, mas poder realizar (receber) financeiramente a parcela que caiba no limite.

de bom alvitre lembrar que o conceito de operao de crdito foi expandido pela Lei. Assim, alm de emprstimos, devem ser considerados, tambm: compromissos financeiros assumidos em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Embora houvesse, de alguma forma, previso na Lei n. 4.320 de 1964, equiparam-se s operaes de crdito e esto vedados: I - captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7o do art. 150 da Constituio; II - recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes; IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. 1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado Historicamente, a Unio arca com o prejuzo causado por diversas entidades, por razes sociais, polticas ou em funo de motivaes outras. Assim, no rara a transferncia de recursos a ttulo de socorro (vide PROER, mais recentemente). Com vistas a evitar o mau uso do dinheiro pblico, indiscriminadamente e sem critrio, foram estabelecidos critrios para a transferncia voluntria de recursos. Dessa forma, os socorros e ajudas somente podero acontecer preenchidos os seguintes requisitos: 1)Autorizao por meio de Lei prvia e especfica; 2)Previso na LDO; 3)Existncia de crditos na LOA. 1.11. Transferncias Voluntrias Essas transferncias compreendem repasse de recursos efetuados em decorrncia de convnios e outros instrumentos congneres. Dessa forma, no so obrigatrias, no decorrem de Lei e so feitas com a inteno de auxiliar determinado ente, normalmente aplicadas em rea social. As exigncias para que determinado ente possa receb-las so as seguintes: I - existncia de dotao especfica; II - (VETADO) III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio (inserir nota); IV - comprovao, por parte do beneficirio, de: a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos; b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade; c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;

d) previso oramentria de contrapartida (o recebedor tambm deve, na aplicao dos recursos recebidos, colocar recursos seus, financeiros, materiais ou humanos). Assim, quando determinado municpio recebe recursos da Unio destinados ao atendimento de crianas portadoras de cuidados especiais, por exemplo, o municpio executa o projeto com sua prpria equipe, ou em suas instalaes, ou complementa os repasses com recursos prprios. 1.12. Gesto Patrimonial A disponibilidade financeira dever ser aplicada com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Especificamente as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente, sendo vedada sua aplicao em: I - ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao; II - emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas empresas controladas. Essas proibies intentam evitar que esses recursos VINCULADOS sejam, por meio de manobras, aplicados em outras reas ou visem a atender a interesses polticos escusos. Exemplificando, pode-se imaginar determinado municpio que, para usar o dinheiro do fundo de previdncia de seus servidores, determina que seja efetuado pelo fundo um emprstimo Prefeitura, para pagamento em 20 anos... Vale ressaltar que, infelizmente, h precedentes dessa natureza, ocorridos antes da entrada da Lei em vigor. Com vistas preservao do patrimnio pblico, est vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. Nesse diapaso, a lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos projetos aps adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias. 1.13. Escriturao e Consolidao de Contas Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente; IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos; V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor; VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.

No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes intragovernamentais, cabendo Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial. Com o intuito de permitir uma viso conjunta das finanas da Nao, o Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior. Para que seja possvel, os Estados e os Municpios encaminharo suas contas ao Poder Executivo da Unio at trinta e um de maio e trinta de abril, respectivamente. 1.14. Prestao de Contas As prestaes e tomadas de contas correspondem a processos elaborados pelos ordenadores de despesas (Chefes de Poder) onde comprovam a regularidade da aplicao dos recursos a eles confiados. A competncia para julgamento desses processos do Poder Legislativo de cada esfera (Congresso julga as contas do Presidente da Repblica, as Assemblias Legislativas dos governadores...), nos termos da Constituio da Repblica, auxiliado pelo Tribunal de Contas a ele vinculado. Nesse diapaso, as Cortes de Contas so rgos auxiliares do Poder Legislativo, composto de ministros ou conselheiros experts em contas pblicas. A LRF, no art. 56, explicita que as contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas. O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas (que tm oramento prprio e tambm realizam despesas) ser proferido pela comisso mista permanente referida no 1o do art. 166 da Constituio ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e municipais. Cumpre destacar que os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo sobre as contas no prazo de sessenta dias do recebimento, se outro no estiver estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas municipais. Para os municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil habitantes, o prazo ser de cento e oitenta dias. A fim de no prejudicar os trabalhos do Parlamento, os Tribunais de Contas no entraro em recesso enquanto existirem contas de Poder, ou rgo pendentes de parecer prvio. A IN 01 da Secretaria Federal de Controle, que regulamenta o assunto no mbito do Poder Executivo da esfera federal, explicita que quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos esto sujeitos fiscalizao e devero elaborar seus processos de contas, compreendendo: I) Tomada de Contas, nas seguintes situaes; a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica. Cumpre ressaltar que os processos de contas podem ser (1) anuais, (2) especiais ou (3) extraordinrios. O primeiro comum, habitual, elaborado por ocasio do encerramento do Exerccio. O segundo ocorre nos casos em que h desfalque, desvio ou qualquer outro caso de malversao de recursos pblicos. Visa apurar, portanto, irregularidades. O terceiro ocorre em casos especiais, atpicos, como por exemplo extino de rgos ou entidades ou

quando o responsvel se afasta antes do trmino da gesto (para assumir outra pasta ou para concorrer a outro cargo), devendo prestar contas do perodo em que esteve frente da unidade administrativa ou arrecadou valores, ou foi responsvel pela tesouraria, etc. 1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal A fiscalizao do cumprimento das normas estabelecidas na LRF competir ao Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, ao sistema de controle interno de cada Poder e ao Ministrio Pblico, com nfase no que se refere a: I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar; III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite; IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites; V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as desta Lei Complementar; VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver. 1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) O RREO intenta dar maior transparncia sobre a execuo oramentria, explicitando os valores efetivamente arrecadados e as despesas realizadas. Nesse sentido, trata, eminentemente de receitas e despesas nas suas diversas classificaes. No que diz respeito periodicidade, deve ser publicado at trinta dias aps o encerramento do bimestre. Conter, em especial, nos termos do art. 52: I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as: a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo; II - demonstrativos da execuo das: a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar; b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio; c) despesas, por funo e subfuno. Nos termos do art. 53, acompanharo, ainda o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a: I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o final do exerccio; II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;

III - resultados nominal e primrio;

CAPCIOSSSIMA!!!!
Os resultados nominal e primrio correspondem diferena entre receitas e despesas. No primeiro, consideramos TODAS as receitas e despesas. No segundo, exclumos das receitas e das despesas aquelas que tm natureza financeira (receitas de aplicao financeira, despesa com juros, etc).

IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o; V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar. Especificamente o relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de demonstrativos: I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3o do art. 32 (regra de ouro montante das receitas de capital no deve superar as despesas de capital); II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos; III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes. 1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF) O RGF trata precipuamente de limites, com vistas a identificar a correta gesto da res publica. O art. 55 dispe que dever evidenciar: I - O cumprimento dos seguintes limites: a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas (50 ou 60% da RCL, dependendo do ente); b) dvidas consolidada e mobiliria (120 ou 200% da RCL, dependendo do ente); c) concesso de garantias (22% da RCL); d) operaes de crdito, inclusive por ARO - Antecipao de Receita Oramentria (ARO 7%, Realizao das Operaes de Crdito - 16% da RCL e Pagamento - 11,5% da RCL); e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o; II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites; III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre: a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas: 1) liquidadas; 2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41; 3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa;

4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38. No que pertine periodicidade, dever ser publicado 30 dias aps o encerramento de cada quadrimestre, inclusive por meio eletrnico. Quanto responsabilidade, dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 e assinado pelo: I - Chefe do Poder Executivo; II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;

CAPCIOSSSIMA!!!!
As operaes de ARO so realizadas pelos Estados e Municpios em virtude de insuficincia de caixa. Objetivam, portanto, corrigir problemas de liquidez dos entes, que dirigem-se at a Unio e solicitam uma antecipao do valor que seria repassado no futuro. Para viabilizar o repasse, a Unio vai at o mercado, obtm os recursos e faz a transferncia, compensando futuramente com base no valor que deveria transferir, em funo do repasses constitucionais. A ARO pode ser realizada a partir do dia 10 de janeiro de cada Exerccio, devendo ser liquidada at 10 de dezembro de cada ano, sendo vedada no ltimo ano do mandato. No h limite ao nmero de operaes, desde, ao fazer as seguintes, quite as anteriores.

III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20. 1.18. Situaes Especiais Cumpre ressaltar que, no caso de calamidade pblica ou baixo crescimento do PIB (at 1%), os prazos previstos na Lei para ajuste da despesa com pessoal (2 quadrimestres) e para ajuste da dvida (3 quadrimestres) ficaro suspensos ou sero contados em dobro, respectivamente.