PIS/COFINS na Importao e o Regime do Lucro Presumido

Walmir Luiz Becker

Desde 1 de maio deste ano, as pessoas jurdicas, e pessoas fsicas, inclusive, esto sujeitas s contribuies PIS-Importao e Cofins-Importao institudas pela MP n 164, convertida na Lei n 10.865/04. As novas exaes fiscais incidem s alquotas de 1,65% e de 7,6%, respectivamente, aplicveis sobre o valor aduaneiro das mercadorias importadas, acrescido do ICMS devido na operao de importao e das prprias contribuies. Todavia, embora sejam submetidas s mesmas alquotas de 1,65% para o PIS-Importao, e de 7,6% para a Cofins-Importao, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido no tm, relativamente a essas contribuies, o tratamento tributrio que a Lei n 10.865/04 concedeu quelas tributadas pelo lucro real. Com efeito, pelo artigo 15, caput, da referida lei, enquanto estas ltimas podem descontar, das contribuies devidas no mercado interno, crditos correspondentes ao PIS-Importao e Cofins-Importao, as pessoas jurdicas do lucro presumido no fazem jus a crdito algum. Em conseqncia, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido acabam, invariavelmente, por suportar carga tributria maior, se comparada quela a que ficam sujeitas as que so tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real. Veja-se, por exemplo, o que sucederia com a contribuio Cofins, em importao de mercadoria ao preo de R$ 100,00, que fosse revendida, no mercado interno, com margem de lucro de 20%. Em tal hiptese, consideradas, conjuntamente, a operao de importao e a de revenda no mercado interno, a carga tributria da empresa tributada pelo lucro real ficaria em R$ 9,81, ao passo que a da empresa do regime do lucro presumido seria de R$ 11,47. Nada h que justifique ou legitime essa maior onerosidade das contribuies PIS e CofinsImportao para as empresas tributadas pelo lucro presumido. Ao contrrio, ela fere o princpio da isonomia tributria, segundo o qual, aos contribuintes que se encontrarem em situao equivalente, deve ser dado o mesmo tratamento jurdico-tributrio (art. 150, II, CF/88). O que se h de entender, no entanto, por situao equivalente? O significado da expresso "situao equivalente" est intimamente ligado ao conceito de capacidade contributiva, que, como a isonomia e outros princpios constitucionais, constitui importante fundamento da tributao (art. 145, 1, CF/88). Pode-se afirmar que esto em situao equivalente os contribuintes detentores da mesma capacidade econmica para pagar tributos. Isto , revelam de maneira igual essa capacidade, a reclamar tratamento isonmico, os contribuintes que realizam a hiptese descrita na lei como necessria e suficiente para desencadear o fato gerador do tributo (art. 114 do CTN). Assim, os que auferirem renda acima do limite legal de iseno, manifestam equivalente capacidade econmica de pagar imposto de renda; os que so proprietrios de imveis urbanos, de pagar o ITPU; os que promovem importao, de pagar os tributos exigidos no desembarao aduaneiro das mercadorias, como o Imposto de Importao, o IPI, o ICMS, e, agora, o PIS-Importao e a Cofins-Importao. Portanto, para efeito de PIS e Cofins-Importao, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real e as tributadas pelo lucro presumido esto em situao de equivalncia. Devem merecer, por conseguinte, o mesmo tratamento tributrio. De fato, tanto umas quanto outras tm a mesma capacidade contributiva, na medida em que engendram o mesmo fato gerador (importao) dos mesmssimos tributos: PIS-Importao e Cofins-Importao. Alis, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal j sinalizou (RE 195.663-1) que, em discusso tributria sobre importao de mercadorias, a averiguao de eventual quebra do princpio da isonomia entre contribuintes deve ficar circunscrita prpria operao de importao.

Assim, se o fato imponvel a importao de produtos, os contribuintes que o realizam esto, pelo menos, na situao de equivalncia aludida no texto constitucional, tendo relevncia, para cumprimento das respectivas obrigaes tributrias, apenas, o fato econmico da operao de importao considerada em si mesma. Para fins do PIS-Importao e da Cofins-Importao, no podem nem devem ser consideradas obrigaes tributrias resultantes de fatos geradores de outros tributos, como aqueles das contribuies PIS e Cofins incidentes no mercado interno. Nessa perspectiva, no se pode perder de vista que as contribuies PIS e Cofins-Importao so tributos diversos das contribuies PIS e Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pelas empresas no mercado interno. A diferena comea pelos fundamentos constitucionais. Enquanto as contribuies internas esto previstas nos artigos 239 e 195, I, da Constituio Federal, as contribuies devidas nas importaes tm suporte nos artigos 149, 2, II e 195, IV, do Texto Constitucional, aps as Emendas Constitucionais ns 33/2001 e 42/2003. Inexiste, tambm, identidade dos respectivos fatos geradores: o fato gerador do PIS e da Cofins do mercado interno o auferimento de receita; o do PIS-Importao e da Cofins-Importao a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional, vale dizer, a importao. Assim, o artigo 15, caput, da Lei n 10.865/04 vulnera o princpio constitucional da isonomia tributria por no reconhecer, s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, o direito ao desconto de crditos relativos s contribuies PIS e Cofins-Importao. O tratamento isonmico seria alcanado se, tal como ocorre com as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, a citada norma permitisse que, sobre os valores das importaes, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido calculassem crditos, para desconto das contribuies internas, s alquotas de 0,65% e de 3% que lhes so exigidas no mercado interno. Por fim, no se poderia concluir o presente comentrio sem referir o problema da base de clculo das contribuies PIS e Cofins incidentes na importao. Nesse aspecto, a inconstitucionalidade do art. 7, I, da Lei n 10.865/04, que estabeleceu como base de clculo o valor aduaneiro, acrescido das parcelas referentes ao ICMS e s prprias contribuies PIS e Cofins-Importao, contrariando, assim, o art. 149, 2, III, da Constituio Federal. Efetivamente, a norma constitucional de uma clareza mpar: se as contribuies sociais e as de interveno no domnio econmico tiverem alquotas ad valorem e incidirem na importao, elas tero como base de clculo o valor aduaneiro. Nada mais. Assim sendo, no era permitido ao legislador infraconstitucional adotar base de clculo diferente da que vem claramente expressa na Constituio, e acrescer-lhe elementos valorativos que no constam do texto constitucional. Ao faz-lo, contrariou, ainda, o artigo 110 do CTN